收入利润培训知识

学习目标学习目标 收入的概念与特征收入的概念与特征 收入的内容与分类收入的内容与分类 收入的确认与计量收入的确认与计量 各种收入的核算各种收入的核算 利润形成的核算利润形成的核算 利润分配的核算利润分配的核算收入收入利利润润知识回顾知识回顾核算前提核算前提核算方法核算方法核算方法核算方法核算方法核算方法第十一章第十一章 收入与利润收入与利润第三版第三版 第一节第一节 收入及其分类收入及其分类 一、收入的概念与特征一、收入的概念与特征 （一）收入的概念（一）收入的概念 收入是指企业在日常活动中形成的、会收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。无关的经济利益的总流入。收入收入利润利润与收入与收入无无 关关 （二）收入的特征（二）收入的特征 1 1收入收入是企业日常活动形成的经济利是企业日常活动形成的经济利益流入。非日常活动带来的收益称为利得。益流入。非日常活动带来的收益称为利得。2 2收入必然收入必然导致所有者权益的增加。导致所有者权益的增加。负债负债资产资产所有者权益所有者权益费用费用利润利润收入收入利润的本质利润的本质属于企业的属于企业的所有者权益所有者权益 增加增加增加增加减少减少 3 3收收入与所有者向企业投入资本无关入与所有者向企业投入资本无关。即收入不包括投资者向企业投资导致的经即收入不包括投资者向企业投资导致的经济利益流入：济利益流入：所有者投资直接增加企业的所有者投资直接增加企业的所有所有者权益，而不是企业收益。者权益，而不是企业收益。实收资本（或：股本）实收资本（或：股本）收到投资数收到投资数 银行存款 货币投资 固定资产等 实物投资 无形资产 无形资产 投资 企业不论收到投企业不论收到投资者以何种形式向企资者以何种形式向企业的投资，都不会计业的投资，都不会计入企业的收入！入企业的收入！二、收入的分类二、收入的分类 （一）收入按其交易性质分类（一）收入按其交易性质分类 1 1销售商品收入。企业通过销售商品而销售商品收入。企业通过销售商品而取得的收入。取得的收入。2 2提供劳务收入。企业通过提供劳务而提供劳务收入。企业通过提供劳务而取得的收入。取得的收入。【例例】如企业运输部门向其他企业提供如企业运输部门向其他企业提供运输、修理等方面的服务而取得的收入。运输、修理等方面的服务而取得的收入。3 3让渡资产使用权收入。让渡资产使用权收入。企业通过让渡企业通过让渡资产使用权而取得的收入。资产使用权而取得的收入。【例例】对外投资（将资产使用权让渡给对外投资（将资产使用权让渡给其他企业）获取的收益。其他企业）获取的收益。其他业其他业务收入务收入投资收益投资收益营业外收入营业外收入收收 入入主营业主营业务收入务收入营业收入营业收入（二）收入按其在经营业务中所占比重分类（二）收入按其在经营业务中所占比重分类 经常发生，经常发生，比重较大。比重较大。不常发生，不常发生，比重较小。比重较小。不常发生，不常发生，比重较小。比重较小。偶尔发生，偶尔发生，比重较小。比重较小。销售所生产销售所生产的产品等收入的产品等收入处理积压处理积压材料等收入材料等收入对外投资对外投资获取的收益获取的收益处置固定资处置固定资产的净收益等产的净收益等 一、商品销售收入的确认与计量一、商品销售收入的确认与计量 （一）商品销售收入的确认基础（一）商品销售收入的确认基础（复复习习）权责发生制：以权责发生制：以“应收应收”而不是以而不是以是否实际收到货币资金为标准确认收入。是否实际收到货币资金为标准确认收入。第二节第二节 收入的确认与计量收入的确认与计量 本月实现、本月本月实现、本月实际收款的收入。实际收款的收入。【例例】本月销售产品3 000元,货款收到。本月实现、但本月未本月实现、但本月未实际收款的收入。实际收款的收入。【例例】销售产品5 000元，货款暂未收到。以前月份预收款、本月实以前月份预收款、本月实现的收入。现的收入。【例例】本月向原已预付款的购买方提供产品4 000元。3月4月5月收入收入本月收入合计：本月收入合计：3 0005 0004 00012 000（元）（元）解解决了决了对实对实现收现收入何入何时入时入账的账的问题问题 （二）确认收入的条件（二）确认收入的条件 所有权上的报酬与风险已经转移所有权上的报酬与风险已经转移与所有权相联系的管与所有权相联系的管理权与控制权已经丧失理权与控制权已经丧失收入的金额收入的金额能够可靠计量能够可靠计量相关经济利益相关经济利益很可能流入企业很可能流入企业 相关的成本能够可靠计量相关的成本能够可靠计量销售销售商品商品A A企业企业B B企业企业必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！增值、使用后增值、使用后带来的利益等带来的利益等减值、毁损等减值、毁损等可能性很小时不可能性很小时不能确认为收入！能确认为收入！收入的确认与成本的结转应同步收入的确认与成本的结转应同步进行，以便于计算经营成果进行，以便于计算经营成果应有可靠依据，如已应有可靠依据，如已开出增值税专用发票、开出增值税专用发票、已确定购销合同等已确定购销合同等特别提示特别提示首要的是要符合收入的首要的是要符合收入的定义，并应具备以下条件定义，并应具备以下条件 （三）收入的计量（三）收入的计量（补充补充）即收入金额的确定。一般应根据企业与即收入金额的确定。一般应根据企业与购货方签定的合同或协议约定的金额确定，无购货方签定的合同或协议约定的金额确定，无合同或协议的应按双方协商的价格确定。合同或协议的应按双方协商的价格确定。如有商品销售退回，应冲减已入账收入。如有商品销售退回，应冲减已入账收入。主营业务收入主营业务收入(收入收入)银行存款等银行存款等(资产资产)11 70010 000应交税费应交税费(负债负债)1 7005 000 8505 850销售时的确认销售时的确认退回时的冲减退回时的冲减特别提示特别提示 （四）账户设置（四）账户设置 主营业务收入主营业务收入本年利润本年利润 应交税费应交税费 银行存款等 实现数实现数应交数应交数应收账款应收账款(票据票据)应收数应收数 收回数收回数期末余额：期末余额：(未收回数)实现数实现数应交数应交数预收账款预收账款 供货数供货数 预收数预收数 期末余额：期末余额：(预收数)实现数实现数应交数应交数期末结转期末结转主营业务收入主营业务收入账户性质：账户性质：收入收入(损益损益)类类账户结构：账户结构：贷增借减，期贷增借减，期末一般无余额末一般无余额结算方式结算方式1 1：现金结算现金结算应收账款、应收票据应收账款、应收票据账户性质：账户性质：资产类资产类账户结构：账户结构：借增贷减借增贷减结算方式结算方式2 2：信用结算信用结算结算方式结算方式3 3：预收账款预收账款预收账款预收账款账户性质：账户性质：负债类负债类结构：结构：贷增借减贷增借减与与货款结算方式货款结算方式有关有关主营业务成本主营业务成本账账户结构及其结转户结构及其结转方法见后方法见后特别提示特别提示收入的确认应收入的确认应与销售成本的与销售成本的确认同时进行确认同时进行 （五）账务处理（五）账务处理 【例例11-1】华联公司向乙公司销售华联公司向乙公司销售A产产品一批：其生产成本为品一批：其生产成本为120 000120 000元，销售价元，销售价格为格为150 000150 000元，销项税额为元，销项税额为25 50025 500元；商元；商定乙公司于定乙公司于3030日内付款。日内付款。（1）确认销售收入、债权及债务确认销售收入、债权及债务 借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司 175 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 150 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 销项税额销项税额 25 500 （2）结转销售成本）结转销售成本（即产品生产成本）（即产品生产成本）借：主营业务成本借：主营业务成本 120 000 贷：库存商品贷：库存商品 120 000 主营业务成本主营业务成本已销售产 期末结转品成本库存商品 销售产品销售产品成本结转成本结转本年利润本年利润与完工产品成与完工产品成本结转的区别！本结转的区别！生产成本 完工产品完工产品成本结转成本结转主营业务成本主营业务成本账户性质：账户性质：费用（损益）类费用（损益）类账户结构：账户结构：借增贷减借增贷减特别提示特别提示结转的主营业务成结转的主营业务成本实质上是产品的生本实质上是产品的生产成本。但并非结转产成本。但并非结转自自“生产成本生产成本”账户！账户！先进先出先进先出法、加权平法、加权平均法和个别均法和个别计价法计价法结转成本的多结转成本的多少取决于企业选少取决于企业选择使用的发出存择使用的发出存货的计价方法！货的计价方法！【例例112(1)】2 21111年年1 1月月2020日，华联日，华联公司向丁公司销售一批公司向丁公司销售一批B B产品。但近期难以收产品。但近期难以收回货款。回货款。B B产品的生产成本产品的生产成本60 00060 000元，销售价元，销售价格格80 00080 000元，增值税额元，增值税额13 60013 600元。产品已发元。产品已发出。出。已知近期货款难以收回，不能确认为已知近期货款难以收回，不能确认为应收账款，也不确认为企业收入应收账款，也不确认为企业收入资产类账户资产类账户借增贷减借增贷减生产成本生产成本生产成本生产成本为应收税费为应收税费 借：发出商品借：发出商品 60 000 贷：库存商品贷：库存商品 60 000 借：应收账款借：应收账款丁公司丁公司 13 600 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 销项税额销项税额 13 600特例特例 【例例112(2)】2 21111年年1212月月1 1日，收日，收到丁公司开来的一张面值到丁公司开来的一张面值93 60093 600元、为期元、为期 6 6 个月的不带息银行承兑汇票。个月的不带息银行承兑汇票。（2-1）确认收入。确认收入。借：应收票据借：应收票据 93 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80 000 应收账款应收账款丁公司丁公司 13 600 （2-2）结转成本。结转成本。借：主营业务成本借：主营业务成本 60 000 贷：发出商品贷：发出商品 60 000 销售价格销售价格应收税费应收税费原确认的发出数原确认的发出数 【例例112(3)】2 21212年年6 6月月1 1日，企业日，企业按期收回票据款。按期收回票据款。借：银行存款借：银行存款 93 600 贷：应收票据贷：应收票据 93 600 二、提供劳务收入的确认与计量二、提供劳务收入的确认与计量 （一）提供劳务收入的含义（一）提供劳务收入的含义 是指企业通过提供某些劳动服务而取是指企业通过提供某些劳动服务而取得的收入。如提供运输服务、管理咨询、建得的收入。如提供运输服务、管理咨询、建筑安装和软件设计等所获得的收入。筑安装和软件设计等所获得的收入。（二）提供劳务收入的确认（二）提供劳务收入的确认 按提供劳务交易的结果能否可靠计量，按提供劳务交易的结果能否可靠计量，分以下两种情况分别加以确认：分以下两种情况分别加以确认：1.交易结果能够可靠计量交易结果能够可靠计量 （1）基本含义）基本含义 是指在资产负债表日，企业提供劳务是指在资产负债表日，企业提供劳务的结果的结果（完成程度）（完成程度）能够可靠的估计。能够可靠的估计。应采用完工百分比法确认提供劳务收应采用完工百分比法确认提供劳务收入；同时确认与该收入相关的成本。计算公入；同时确认与该收入相关的成本。计算公式如下：式如下：本年应确本年应确认的收入认的收入提供劳务提供劳务收入总额收入总额至本年末止劳至本年末止劳务的完成程度务的完成程度以前年度已以前年度已确认的收入确认的收入第一年采用公式的这部分计算第一年采用公式的这部分计算提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算公式公式1 1公式公式2 2交易结果能够可靠计量交易结果能够可靠计量 【例例113】2 21111年年1111月月2525日，华联公司日，华联公司接受一项设备安装劳务，合同约定的安装费总接受一项设备安装劳务，合同约定的安装费总额为额为200 000200 000元（元（可实现收入总额可实现收入总额)，工期，工期2 2年。年。至至2 21111年年1212月月3131日，日，实际发生实际发生安装成本安装成本60 00060 000元。估计至设备安装完成还会发生安装元。估计至设备安装完成还会发生安装成本成本90 00090 000元。确认元。确认2 21111年年劳务收入劳务收入。提供劳务提供劳务收入总额收入总额至本年末止劳至本年末止劳务的完成程度务的完成程度以前年度已以前年度已确认的收入确认的收入第一年采用公式的这部分计算第一年采用公式的这部分计算211年年应确认收应确认收入入 0 200 00060 00060 00090 000 80 000（元）（元）完工程度为完工程度为40%40%【例例113】2 21111年年年年1212月月3131日，实日，实际发生安装成本际发生安装成本60 00060 000元。估计元。估计2 21212年设年设备安装完成还会发生成本备安装完成还会发生成本90 00090 000元。确认元。确认2 21212年年劳务收入劳务收入。212年年应确认收应确认收入入提供劳务提供劳务收入总额收入总额至本年末止劳至本年末止劳务的完成程度务的完成程度以前年度已以前年度已确认的收入确认的收入提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算 80 000 200 00060 00090 00060 00090 000 120 000（元）（元）完成程度完成程度100%【例例113】2 21111年年1212月月1 1日，华联日，华联公司接受一项设备安装劳务的公司接受一项设备安装劳务的安装成本总安装成本总额额为为150 000150 000元。实际发生的安装成本：元。实际发生的安装成本：2 21111年为年为60 00060 000元、元、2 21212年为年为92 00092 000元。元。确认确认2 21111年劳务成本。年劳务成本。211年劳务成本：年劳务成本：150 00040%60 000（元）（元）本年应确本年应确认的成本认的成本提供劳务提供劳务成本总额成本总额至本年末止劳至本年末止劳务的完成程度务的完成程度以前年度已以前年度已确认的成本确认的成本第一年采用公式的这部分计算第一年采用公式的这部分计算提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算公式公式1 1公式公式2 2 【例例113】2 21111年年1111月月2525日，华联日，华联公司接受一项设备安装劳务的安装成本总公司接受一项设备安装劳务的安装成本总额为额为150 000150 000元。实际发生的安装成本：元。实际发生的安装成本：2 21111年为年为60 00060 000元、元、2 21212年为年为92 00092 000元。元。确认确认2 21212年劳务成本。年劳务成本。212年劳务成本：（年劳务成本：（60 00092 000）100%60 000 92 000（元）（元）本年应确本年应确认的成本认的成本提供劳务提供劳务成本总额成本总额至本年末止劳至本年末止劳务的完成程度务的完成程度以前年度已以前年度已确认的成本确认的成本第一年采用公式的这部分计算第一年采用公式的这部分计算提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算公式公式1 1公式公式2 2 2.劳务收入交易结果不能够可靠计量劳务收入交易结果不能够可靠计量 在资产负债表日，如果提供劳务交易的在资产负债表日，如果提供劳务交易的结果不能可靠地估计，企业应当根据资产负结果不能可靠地估计，企业应当根据资产负债表日已经收回或预计将要收回的款项对已债表日已经收回或预计将要收回的款项对已经发生劳务成本的补偿程度，分别以下情况经发生劳务成本的补偿程度，分别以下情况进行会计处理：进行会计处理：（1）如果已经发生的劳务成本预计能）如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应当按照已经发生的劳务成本够得到补偿，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本；劳务成本；（2）如果已经发生的劳务成本预计不）如果已经发生的劳务成本预计不能得到补偿，应当将已经发生的劳务成本计能得到补偿，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。入当期损益，不确认提供劳务收入。第三节第三节 利润与利润分配的核算利润与利润分配的核算 一、利润的概念及其构成一、利润的概念及其构成 （一）利润的概念（一）利润的概念 利润是指企业在一定会计期间实现利润是指企业在一定会计期间实现的经营成果。包括收入减去费用后的净额、的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失等。（二）利润的构成及其计算方法（二）利润的构成及其计算方法 在利润表中，利润的计算分为三个层在利润表中，利润的计算分为三个层次：营业利润、利润总额、净利润。次：营业利润、利润总额、净利润。润润利利 1.营业利润营业利润 是指企业一定期间的日常经营活动是指企业一定期间的日常经营活动取得的利润。计算公式：取得的利润。计算公式：营业利润营业利润 营业收入营业成本营业税金及附加营业收入营业成本营业税金及附加销售费用销售费用管理费用财务费用资产减值损失管理费用财务费用资产减值损失公允价值公允价值变动净损益变动净损益投资净损益投资净损益主营业务收主营业务收入与其他业务入与其他业务收入之和收入之和主营业务成主营业务成本与其他业务本与其他业务成本之和成本之和与后两与后两项同为期项同为期间费用间费用产生净收益时应相加；发生净损失时应相减产生净收益时应相加；发生净损失时应相减与计算利润与计算利润的收入、费的收入、费用内容相关用内容相关特别提示特别提示不包括材料采购费用、产品不包括材料采购费用、产品生产费用以及制造费用等生产费用以及制造费用等消费税消费税与营业税与营业税等等各种资产各种资产(不含交不含交易投资易投资)的减值损失的减值损失 【例例11-4】华联公司华联公司2 21212年度取得主营业务年度取得主营业务收入收入50005000万元，其他业务收入万元，其他业务收入18001800万元，投资净收万元，投资净收益益700700万元，营业外收入万元，营业外收入250250万元；发生主营业务成万元；发生主营业务成本本35003500万元，其他业务成本万元，其他业务成本14001400万元，营业税金及万元，营业税金及附加附加6060万元，销售费用万元，销售费用380380万元，管理费用万元，管理费用340340万元，万元，财务费用财务费用120120万元，资产减值损失万元，资产减值损失150150万元，公允价万元，公允价值变动净损失值变动净损失100100万元，营业外支出万元，营业外支出200200万元；本年万元；本年度确认的所得税费用为度确认的所得税费用为520520万元。万元。营业利润计算营业利润计算：(50 000 00018 000 000)(35 000 00014 000 000)600 000 3 800 0003 400 000 1 200 000 1 500 0001 000 000 7 000 00014 500 000（元）（元）2.利润总额利润总额 是指企业一定期间的营业利润与营业是指企业一定期间的营业利润与营业外收支净额的合计总额，即所得税前利润总外收支净额的合计总额，即所得税前利润总额。计算公式：额。计算公式：【例例11-4】资料：资料：华联公司华联公司2 21212年度营业年度营业利润为利润为14 500 00014 500 000元，营业外收入为元，营业外收入为2 500 0002 500 000元，营业外支出元，营业外支出2 000 0002 000 000元。元。利润总额利润总额：14 500 00014 500 0002 500 0002 500 0002 000 0002 000 000 15 000 00015 000 000（元）（元）利润总额利润总额营业利润营业外收入营业外支出营业利润营业外收入营业外支出 3.净利润净利润 是指企业一定期间的利润总额减去所是指企业一定期间的利润总额减去所得税费用后的净额，即：得税费用后的净额，即：所得税费用：企业根据税法规定按其所得税费用：企业根据税法规定按其应税所得应税所得计算的应当上缴税务机关，并计入计算的应当上缴税务机关，并计入当期损益（费用）的所得税费用。当期损益（费用）的所得税费用。净利润净利润利润总额所得税费用利润总额所得税费用税法规定：利润总额调整项目税法规定：利润总额调整项目 所得税费用的计算方法所得税费用的计算方法 应交所得税额应交所得税额 应税所得应税所得 所得税税率所得税税率利润总额利润总额本教材的计算方法本教材的计算方法 所得税费用的核算方法所得税费用的核算方法 【补补例例】华联公司计算出本年应交所得华联公司计算出本年应交所得税额为税额为5 200 0005 200 000元，暂未交纳。元，暂未交纳。借：所得税费用借：所得税费用 5 200 000 贷：应交税费贷：应交税费 5 200 000所得税费用所得税费用发生数 结转数应交税费应交税费所得税所得税 应交数本年利润本年利润最后转最后转入的费用入的费用应交数应交数账户性质账户性质：费用（损益）类：费用（损益）类账户结构账户结构：借增贷减：借增贷减银行存款银行存款 实际实际交纳交纳 以上利润指标计算在实务中通过编以上利润指标计算在实务中通过编制制“利润表利润表”完成！见教材完成！见教材P 254 【例例11-4】资料：资料：华联公司华联公司2 21212年度利年度利润总额为润总额为15 000 00015 000 000元，所得税费用为元，所得税费用为5 200 0005 200 000元。元。净利润净利润：15 000 0005 200 000(所得税费用所得税费用)9 800 000（元）（元）特别提示特别提示 二、利润的形成、结转与分配二、利润的形成、结转与分配 （一）利润（一）利润的形成与结转的形成与结转 1.基本含义基本含义 利润的形成利润的形成：会计期末（月或年），企：会计期末（月或年），企业将收入类账户的贷方发生额（或余额）转入业将收入类账户的贷方发生额（或余额）转入“本年利润本年利润”账户的贷方，将费用类账户的借方账户的贷方，将费用类账户的借方发生额（或余额）转入发生额（或余额）转入“本年利润本年利润”账户的借方，账户的借方，借以确定经营成果的过程。借以确定经营成果的过程。利润的结转利润的结转：将实现的净利润结转入：将实现的净利润结转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户的做法。账户的做法。2.账户设置（见下图）账户设置（见下图）费用类账户费用类账户结构结构：借增贷减（结转数）主营业务收入主营业务收入结转数 实现数其他业务收入其他业务收入结转数 实现数投资收益投资收益结转数 实现数营业外收入营业外收入结转数 发生数利润分配利润分配未分配利润未分配利润 期初余额：(上年余额)主营业务成本主营业务成本发生数 结转数营业税金及附加营业税金及附加发生数 结转数销售费用销售费用发生数 结转数管理费用管理费用发生数 结转数财务费用财务费用发生数 结转数其他业务成本其他业务成本发生数 结转数营业外支出营业外支出发生数 结转数所得税费用所得税费用发生数 结转数销售费用销售费用发生数 结转数管理费用管理费用发生数 结转数财务费用财务费用发生数 结转数其他业务成本其他业务成本发生数 结转数营业外支出营业外支出发生数 结转数所得税费用所得税费用发生数 结转数主营业务成本主营业务成本发生数 结转数营业税金及附加营业税金及附加发生数 结转数本年利润本年利润 结转入的 结转入的 本期发生 本期实现 的相关费 的各种收 用、损失 入、利得 收入类账户收入类账户结构结构：贷增借减（结转数）利润形成利润形成利润结转利润结转性质性质：利润（所：利润（所有者权益）类有者权益）类结构结构：贷增借减：贷增借减“投资收益投资收益”账账户有借方发生额时户有借方发生额时应从其贷方结转！应从其贷方结转！期末结转的费用均与当期经营成期末结转的费用均与当期经营成果确定直接相关！果确定直接相关！“长期长期待摊费用待摊费用”和和“制造费用制造费用”等不能结转。等不能结转。发生亏损转发生亏损转入入“未分配利未分配利润润”账户借方账户借方结转本期实现利润转入本年实现利润已经分配数(自“利润分配”其他明 细账户转入)结转收入、费用账户发生额的两种做法结转收入、费用账户发生额的两种做法 1 1账结法（月结法）账结法（月结法）：每月末结转。通过每月末结转。通过“本本年利润年利润”账户计算出当月实现的利润数。结转后，以账户计算出当月实现的利润数。结转后，以上上“收入收入”和和“费用费用”类账户月末时无余额。类账户月末时无余额。2 2表结法（年结法）表结法（年结法）：年末一次结转。每月通年末一次结转。每月通过编制过编制“利润表利润表”计算出当月实现的利润数。以上计算出当月实现的利润数。以上“收入收入”和和“费用费用”类账户发生额月末时不进行结转，类账户发生额月末时不进行结转，应有余额。年度终了一次性结转，结转后，以上应有余额。年度终了一次性结转，结转后，以上“收收入入”和和“费用费用”类账户应无余额。类账户应无余额。主营业务收入等主营业务收入等结转数 实现数主营业务成本主营业务成本发生数 结转数主营业务成本等主营业务成本等发生数 结转数本年利润本年利润 结转入费用 结转入收入 3.核算举例核算举例 【例例11-8】（同例（同例11-611-6）华联公司华联公司2 21212年度取得主营业务收入年度取得主营业务收入50005000万元，其他业务收万元，其他业务收入入18001800万元，投资净收益万元，投资净收益700700万元，营业外收万元，营业外收入入250250万元；发生主营业务成本万元；发生主营业务成本35003500万元，其万元，其他业务成本他业务成本14001400万元，营业税金及附加万元，营业税金及附加6060万元，万元，销售费用销售费用380380万元，管理费用万元，管理费用340340万元，财务费万元，财务费用用120120万元，资产减值损失万元，资产减值损失150150万元，公允价值万元，公允价值变动净损失变动净损失100100万元，营业外支出万元，营业外支出200200万元；本万元；本年度确认的所得税费用为年度确认的所得税费用为520520万元。万元。要求要求：年末结转损益类账户余额。年末结转损益类账户余额。表结法表结法各项余额数据所登记的各项余额数据所登记的账户及其方向（性质）账户及其方向（性质）特别提示特别提示期末结账期末结账的步骤之一的步骤之一 【例例11-8（1）】2 21212年年1212月月3131日结转日结转收入类账户余额。收入类账户余额。借：主营业务收入借：主营业务收入 50 000 000 其他业务收入其他业务收入 18 000 000 投资收益投资收益 7 000 000 营业外收入营业外收入 2 500 000 贷：本年利润贷：本年利润 77 500 000 转入转入“本年利润本年利润”账户的贷方账户的贷方主营业务收入等主营业务收入等结转数 实现数主营业务成本主营业务成本发生数 结转数主营业务成本等主营业务成本等发生数 结转数本年利润本年利润 结转入费用 结转入收入 若若“投资收投资收益益”账户为借账户为借方余额时应如方余额时应如何结转？何结转？特别提示特别提示 【例例11-8（2）】2 21212年年1212月月3131日结日结转费用类账户余额。转费用类账户余额。借：本年利润借：本年利润 67 700 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 35 000 000 其他业务成本其他业务成本 14 000 000 营业税金及附加营业税金及附加 600 000 销售费用销售费用 3 800 000 管理费用管理费用 3 400 000 财务费用财务费用 1 200 000 资产减值损失资产减值损失 1 500 000 公允价值变动损益公允价值变动损益(净损失净损失)1 000 000 营业外支出营业外支出 2 000 000 所得税费用所得税费用 5 200 000 转入转入“本年利润本年利润”账户的借方账户的借方若若“公允公允价值变动损价值变动损益益”账户为账户为净收益时应净收益时应如何结转？如何结转？特别提示特别提示 收入类、费用类账户余额结转以后收入类、费用类账户余额结转以后的账户登记情况：的账户登记情况：主营业务成本等主营业务成本等 35 000 000本年利润本年利润67 700 000 77 500 000主营业务收入等主营业务收入等 50 000 000 无余额无余额双方比较形成的差额为实双方比较形成的差额为实现的净利润（或发生的亏现的净利润（或发生的亏损），本例为实现净利润损），本例为实现净利润为：为：9 800 000元（元（77 500 00067 700 000）利润类账户利润类账户无余额无余额 【例例11-8（3）】2 21212年年1212月月3131日，日，结转本年实现的净利润。结转本年实现的净利润。将本年实现的净利润从将本年实现的净利润从“本年利润本年利润”账账户结转入户结转入“利润分配利润分配 未分配利润未分配利润”账户。账户。结转净利润的数额为：结转净利润的数额为：77 500 000 67 700 000 9 800 000（元）（元）借：本年利润借：本年利润 9 800 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 9 800 000利润分配利润分配未分配利润未分配利润已经分配数 期初余额：(自“利润分(上年余额)配”其他明 转入实现细账户转入)的利润 本年利润本年利润 结转入的 结转入的 相关费 各种收 用、损失 入、利得 结转本期 实现利润 “本年利润本年利润”账户结转以后的账户登记账户结转以后的账户登记情况：情况：利润分配利润分配-未分配利润未分配利润 9 800 000本年利润本年利润67 700 000 77 500 000 9 800 000主营业务收入等主营业务收入等 50 000 000 主营业务成本等主营业务成本等 35 000 000结转后无余额结转后无余额 （二）利润的分配（二）利润的分配 1.1.利润分配的含义利润分配的含义 企业根据法律、董事会等决议提请股企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金和分配给投资者等。按规定提取法定公积金和分配给投资者等。净净利利润润分给投资者分给投资者提取盈余公积提取盈余公积 以前年度以前年度实现但未分实现但未分配的利润配的利润本年可供本年可供分配利润分配利润本年实现本年实现的净利润的净利润年初未分年初未分配的利润配的利润作为作为企业长企业长远发展远发展之用之用分配分配给投资给投资者（所者（所有者）有者）2.2.利润分配的内容及程序利润分配的内容及程序 3.3.账户设置（见下页）账户设置（见下页）净净利利润润以前年度的以前年度的未分配利润未分配利润本年实本年实现利润现利润可供分可供分配利润配利润提取法提取法定盈余定盈余公积金公积金提取任提取任意盈余意盈余公积金公积金分配给分配给投资者投资者分分配配根据根据公司法公司法的规定提取后留的规定提取后留存企业的部分存企业的部分根据公司章程根据公司章程等的规定提取等的规定提取留存企业部分留存企业部分可用于转增企业资本等可用于转增企业资本等现金股利现金股利股票股利股票股利用现金用现金付给股东付给股东为股东为股东增加股本增加股本 利润分配利润分配 年初余额年初余额 利润分配利润分配应付现金股利应付现金股利 已分配已分配数数 年末结转数年末结转数 利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 已分配已分配数数 年末结转数年末结转数 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 年初余额年初余额 本年利润本年利润(转入费用转入费用)()(转入收入转入收入)结转利润结转利润年末转入利润年末转入利润年末转入利润年末转入利润 盈余公积盈余公积 使用数使用数 提取数提取数 期末余额：期末余额：(结存数)应付股利（利润）应付股利（利润）支付数支付数 应付数应付数 期末余额：期末余额：(结存数)分配利润分配利润年末时其他年末时其他明细账转入明细账转入 年末明细年末明细账户结转账户结转 年末明细账结转年末明细账结转 年末余额年末余额 （未分配利润）（未分配利润）年末余额年末余额 （未分配利润）（未分配利润）银行存款 3.3.账户设置账户设置可供分配数可供分配数利润分配：利润分配：利润利润(所所有者权益有者权益)类账户类账户盈余公积：盈余公积：所有者权益类账户所有者权益类账户应付股利应付股利（利润）：（利润）：负债类账户负债类账户不再有余额不再有余额仍然有余额仍然有余额特别提示特别提示明细账户明细账户结构及应用结构及应用 账户登记账户登记的特有现象的特有现象 利润分配利润分配 年初余额年初余额 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 年初余额年初余额 本年利润本年利润(转入费用转入费用)()(转入收入转入收入)结转利润结转利润年末转入利润年末转入利润年末转入利润年末转入利润分配利润分配利润股股 本本 转入数转入数 期末余额：期末余额：(结存数)年末时其他年末时其他明细账转入明细账转入 利润分配利润分配转作股本的股利转作股本的股利 已分配已分配数数 年末明细年末明细账户结转账户结转 年末明细账结转年末明细账结转 年末余额年末余额 （未分配利润）（未分配利润）年末余额年末余额 （未分配利润）（未分配利润）关于转作股本分配及结转的账务处理关于转作股本分配及结转的账务处理 与与“提取法定盈余公积提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积提取任意盈余公积”和和“应付应付现金股利现金股利”等明细账户结构相同等明细账户结构相同也属于向投资也属于向投资者分配股利，但者分配股利，但不同于现金股利，不同于现金股利，不增加企业负债不增加企业负债年末结转数年末结转数 不再有余额不再有余额仍然有余额仍然有余额与其他已经分配与其他已经分配掉的利润构成全部掉的利润构成全部利润分配额利润分配额 4.账务处理账务处理 【例例11-911-9】华联华联公司公司2 21212年度实现净利年度实现净利润润980980万元，按净利润的万元，按净利润的10%10%提取法定盈余公提取法定盈余公积，按净利润的积，按净利润的15%15%提取任意盈余公积，向股提取任意盈余公积，向股东分派现金股利东分派现金股利350350万元，同时分派每股面值万元，同时分派每股面值1 1元的股票股利元的股票股利250250万股。万股。（1）提取盈余公积）提取盈余公积 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 980 000 提取任意盈余公积提取任意盈余公积1 470 000 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 980 000 任意盈余公积任意盈余公积 1 470 000 （2）分配现金股利）分配现金股利 借：利润分配借：利润分配应付现金股利应付现金股利 3 500 000 贷：应付股利贷：应付股利 3 500 000 （3）分配股票股利，已办妥增资手续。）分配股票股利，已办妥增资手续。借：利润分配借：利润分配转作股本的股利转作股本的股利 2 500 000 贷：股贷：股 本本 2 500 000特别提示特别提示 企业分配股票股利与分配现金股利账务处企业分配股票股利与分配现金股利账务处理上的差别理上的差别 （4）年末时，结转）年末时，结转“利润分配利润分配”有关明细有关明细账户（除账户（除“未分配利润未分配利润”明细账户）的余额明细账户）的余额 将有借方发生额的将有借方发生额的“利润分配利润分配”明细账户明细账户余额转入余额转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”明细账户。明细账户。利润分配利润分配未分配利润未分配利润 年初余额年初余额 年末转入利润年末转入利润 利润分配利润分配应付现金股利应付现金股利例例11-9 350 000 利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 例例11-9 980 000 利润分配利润分配提取任意盈余公积提取任意盈余公积例例11-9 1 470 000 利润分配利润分配转作股本的股利转作股本的股利例例11-9 2 500 000股利股利(利润利润)分配账分配账务处理务处理上的账上的账户记录户记录 （4）结转）结转“利润分配利润分配”其他明细账户（除其他明细账户（除“未分配利润未分配利润”明细账户）余额明细账户）余额 将有借方发生额的将有借方发生额的“利润分配利润分配”明细账户明细账户余额转入余额转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”明细账户。明细账户。借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 8 450 000 贷：利润分配贷：利润分配 提取法定盈余公积提取法定盈余公积 980 000 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 1 470 000 应付现金股利应付现金股利 3 500 000 转作股本的股利转作股本的股利 2 500 000 结转后结转后“利润分配利润分配”账户的登记情况：账户的登记情况：利润分配利润分配11-8(1)2 450 000 11-7(2)9 800 00011-8(2)3 500 000 11-9(4)8 450 00011-8(3)2 500 00011-8(4)8 450 000利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积11-8(1)980 000 11-8(4)980 000盈余公积盈余公积 2 450 000应付股利应付股利 3 500 000股股 本本 2 500 000利润分配利润分配应付现金股利应付现金股利11-8(2)3 500 000 11-8(4)3 500 000利润分配利润分配转作股本的股利转作股本的股利11-8(2)2 500 000 11-8(4)2 500 000利润分配利润分配提取任意盈余公积提取任意盈余公积 11-8(2)1 470 000 11-8(4)1 470 000结转后无余额结转后无余额利润分配利润分配-未分配利润未分配利润11-8(4)8 450 000 11-7(2)9 800 000 结转后仍有余额，结转后仍有余额，即已经实现，但暂未即已经实现，但暂未分配，可留待以后年分配，可留待以后年度分配的利润。度分配的利润。已分配利润已分配利润余额 1 350 000余额 1 350 000分配过程登记分配过程登记分配过程登记分配过程登记结结转转过过程程登登记记总账账户平行登记总账账户平行登记课后作业课后作业 见见会计学会计学教材教材 P263 会计学会计学习题与案例习题与案例复习思考题复习思考题演讲完毕，谢谢观看！