2022年企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则操作指南

企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则操作指南（修订稿）第一章 总则第一条 依照国家税务总局企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则（以下简称“汇算清缴鉴证业务准则”），制定本指南。第二条 本指南适用于实行查账征收的企业所得税居民纳税人的企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务。第二章 汇算清缴鉴证业务预备第三条 依照汇算清缴鉴证业务准则第七条规定的承接汇算清缴鉴证业务应当具备条件，承接业务时应留意以下咨询题： （一）执行业务的注册税务师应具备专门知识、职业经历、专业训练和业务才能等四个方面的专业才能，正确推断鉴证材料的正确与错误。不承揽不能胜任的鉴证业务，防止鉴证风险。（二）应按照质量操纵执行标准建立内部操纵制度并能够有效运转，正常情况下能够保证内部制度不存在严重缺陷、重要缺陷和一般缺陷。防止操纵缺陷造成的治理风险。（三）汇算清缴鉴证业务证据未经鉴证，不得对客户的鉴证事项发表意见；对有关业务构成结论时，应当以充分、适当的证据为依照，不得以其执业身份对未鉴证事项发表意见。防止事实不清晰证据不充分的情况下，发表不实的鉴证结论，而造成鉴证风险。（四）鉴证时应充分可能鉴证中存在的风险，是否超出事务所的承担才能。对超出事务所承担才能的风险，应考虑追加鉴证程序或终止鉴证业务。第四条 依照汇算清缴鉴证业务准则第八条的规定，承接汇算清缴鉴证业务前初步理解业务环境，应留意以下咨询题：（一）应与被鉴证人达成以下业务意向：鉴证工程名称、鉴证工程年度、鉴证工程要求、鉴证工程完成、鉴证收费金额、双方法律责任、生效条件。（二）受托方承揽的鉴证业务具有合理的目的，在鉴证范围、取证条件等方面遭到限制时，不同意执意恶性承揽；委托方不能为应付税务机关的申报治理要求，恶性压价不顾纳税风险作为委托条件，或者收购鉴证执业人员出具不适当的报告。（三）按照委托要求评价和证明纳税申报的真实性、精确性、完好性，充分披露报告使用人需要的所有重要和严重的纳税申报信息。（四）理解被鉴证人的纳税法律环境，充分可能实体法和程序法两个方面的法律适用风险，充分考虑税法鉴证水平、纳税申报治理水平、执法标准程度、政府和公众对税收的认同度等要素，对税法服从度的妨碍。对税收法律环境较差的鉴证业务，应考虑在业务商定书中对双方责任做特别商定或考虑放弃鉴证业务。（五）依照汇算清缴鉴证业务准则第二十七条规定，获得的被鉴证人根本情况材料，应按照汇算清缴鉴证业务准则第八条的规定编制企业根本情况表或在鉴证报告说明中做专项披露。（六）依照汇算清缴鉴证业务准则第二十七条规定，获得的被鉴证人财务会计制度情况材料，应按照汇算清缴鉴证业务准则第八条的规定编制财务会计制度情况表或在鉴证报告说明中做专项披露。（七）依照汇算清缴鉴证业务准则第二十七条规定，获得的被鉴证人内部操纵制度情况材料，应按照汇算清缴鉴证业务准则第八条的规定编制内部操纵制度情况表或在鉴证报告说明中做专项披露。（八）依照汇算清缴鉴证业务准则第二十七条规定，获得的被鉴证人严重经济买卖事项情况材料，应按照汇算清缴鉴证业务准则第八条的规定编制严重经济买卖事项情况表或在鉴证报告说明中做专项披露。第五条 依照汇算清缴鉴证业务准则第九条的规定，鉴证人应参考本指南所附的汇算清缴鉴证业务商定书（范本），与委托人签订业务商定书。业务商定书应按有关备案治理方法的规定，向被鉴证人主管税务机关备案。第六条 依照涉税鉴证业务根本准则第十五条和汇算清缴鉴证业务准则第十条的规定，制定总体鉴证计划和详细鉴证安排，应编制鉴证计划表或在鉴证报告说明中做专项披露。第三章 汇算清缴鉴证业务施行第一节 收入类工程鉴证第七条 依照汇算清缴鉴证业务准则第十一条的规定，应依照被鉴证人执行的国家统一会计制度，鉴证利润总额计算工程中的营业收入、公允价值变动收益、投资收益、营业外收入等收入类工程，重点鉴证年度发生情况、资产负债表日后事项调整情况、财务报表批准报出日后过失调整情况。（一）营业收入鉴证1.一般工商企业的营业收入包括主营业务收入和其他业务收入。（1）主营业务收入，详细包括：销售物资收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入和建造合同收入；（2）其他业务收入，详细包括：材料销售收入、代购代销手续费收入、包装物出租收入和其他。2金融企业的营业收入包括银行业务收入、保险业务收入、证券业务收入和其他金融业务收入。（1）银行业务收入，详细包括：银行业利息收入、银行业手续费及佣金收入和其他业务收入；（2）保险业务收入，详细包括：已赚保费和其他业务收入；（3）证券业务收入，详细包括：手续费及佣金收入、利息净收入和其他业务收入（4）其他金融业务收入，详细包括：业务收入和其他业务收入。3事业单位、社会团体、民办非企业单位的营业收入包括：财政补助收入、上级补助收入、拨入专款、事业收入、运营收入和附属单位缴款。4.鉴证营业收入应特别关注：（1）应依照不同行业的性质分别确认被鉴证人的主营业务收入和其他业务收入的范围；（2）未开具发票运营业务收入的入账情况；（3）获取营业收入的明细材料，复核总账、明细账、报表发生额是否相符；（4）检查营业收入确实认原则和方法是否符合会计政策规定，前后期是否一致；（5）将鉴证年度营业收入与上年度的进展比拟，分析构造和价格变动是否正常，并分析异常变动的缘故；（6）获取价格目录，抽查售价是否符合价格政策，有无价格异常或转移收入情况；（7）抽查经济业务合同、原始凭证，并追查至记账凭证及明细账；（8）检查以外币结算的营业收入的折算方法是否正确；（9）审核收入确认时间是否正确；（10）审核销售折扣折让会计处理是否正确；（11）审核企业从购置方获得的价外费用是否按规定入账；（12）调查向关联方买卖销售的情况，审查其价格是否符合独立买卖原则。5.营业收入的鉴证应填制企业所得税鉴证业务工作底稿（范本）（以下简称“工作底稿（范本）”）中的主营业务收入鉴证表、其他业务收入鉴证表、银行业营业收入鉴证表、保险业营业收入鉴证表、证券业营业收入鉴证表、其他金融业营业收入鉴证表、和事业单位、社会团体、民办非企业单位收入总额鉴证表。（二）公允价值变动收益鉴证1.鉴证公允价值变动收益应特别关注：（1）执行新企业会计准则被鉴证人，涉及本鉴证工程；（2）执行企业会计制度的被鉴证人，不涉及本鉴证工程；（3）重点关注公允价值变动收入的发生情况和入账金额。2. 公允价值变动收益的鉴证应填制工作底稿（范本）中的公允价值变动收益鉴证表。（三）投资收益鉴证1.鉴证投资收益应特别关注：（1）投资收益工程，新旧会计准则的会计处理差异；（2）金融企业债券投资持有期间获得的利息收入，也可在“利息收入”科目核算；（3）营业收入错误记入“投资收益”科目，应按会计过失进展处理。2.一般工商企业和金融企业投资收益的鉴证，应填制工作底稿（范本）中的投资收益鉴证表（执行会计制度纳税人填报）或投资收益鉴证表（执行企业会计准则纳税人填报），事业单位、社会团体、民办非企业单位投资收益的鉴证应填制工作底稿（范本）中事业单位、社会团体、民办非企业单位收入总额鉴证表的投资收益工程。（四）营业外收入鉴证1.一般工商企业的营业外收入包括：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性资产买卖收益、出售无形资产收益、罚款净收入、债务重组收益、政府补助收入、捐赠收入、其他；金融企业营业外收入包括固定资产盘盈、固定资产净收益、非货币性资产买卖收益、出售无形资产收益、罚款净收入和其他；事业单位、社会团体、民办非企业单位的营业外收入包括其他收入。2.鉴证营业外收入应特别关注：（1）一般工商企业、金融企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位等不同被鉴证人，应填制不同的收入明细表；（2）盘盈固定资产、非货币性资产买卖、债务重组、接受捐赠等工程，新旧会计准则的会计处理差异；（3）营业收入错误计入营业外收入，应按会计过失进展处理；（4）采纳权益法核算的长期股权投资，初始投资本钱小于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，应按其差额借记长期股权投资（本钱），贷记“营业外收入”科目。3.一般工商企业和金融企业营业外收入的鉴证应填制工作底稿（范本）中的营业外收入鉴证表，事业单位、社会团体、民办非企业单位营业外收入的鉴证应填制工作底稿（范本）中事业单位、社会团体、民办非企业单位收入总额鉴证表的其他收入工程。第八条 依照汇算清缴鉴证业务准则第十二条的规定，应依照税收规定鉴证收入类调整工程，重点鉴证收入类纳税调整工程的鉴证年度发生情况、会计核算情况、纳税调整金额确认情况。（一）视同销售收入鉴证1.视同销售收入的鉴证应依照企业所得税法施行条例第二十五条的有关规定进展鉴证。2.视同销售收入包括：非货币性买卖视同销售收入，物资、财产、劳务视同销售收入和其他视同销售收入。3.鉴证视同销售收入应特别关注：（1）一般工商企业、金融企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位等不同被鉴证人，应填制不同的收入明细表和鉴证表；（2）执行会计制度的被鉴证人，发生的非货币性买卖，或将物资、财产、劳务用于对外捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励或利润分配等用处的，会计上不作销售处理而按本钱转账，税收上作为视同销售收入处理，应进展纳税调整。（3）执行会计准则的被鉴证人，对未同时满足该项交换具有商业本质和换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量等两个条件的非货币性资产交换，以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的本钱，会计上不确认损益，税收上作为视同销售收入处理，应进展纳税调整。（4）依照有关会计核算材料，获得非货币资产交换，或将物资、财产、劳务用于对外捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励或利润分配等用处的证据材料；（5）按税法规定的计税价格，确认视同销售收入金额。4.视同销售收入的鉴证应填制工作底稿（范本）中的视同销售收入鉴证表。（二）接受捐赠收入鉴证1.接受捐赠收入应依照企业所得税法第六条和企业所得税法施行条例第二十一条的有关规定进展鉴证。2.鉴证接受捐赠收入应特别关注：（1）执行会计准则的被鉴证人，接受捐赠收入计入营业外收入，不涉及本鉴证工程；（2）执行会计制度的被鉴证人，接受捐赠收入计入资本公积，应进展纳税调整；（3）会计上对接受捐赠收入未确认营业外收入或资本公积的，应按会计过失进展处理。3.鉴证接受捐赠收入应填制工作底稿（范本）中的接受捐赠收入鉴证表。（三）不符合税收规定的销售折扣和折让鉴证1.不符合税收规定的销售折扣和折让应依照纳税申报表填报说明的有关规定进展鉴证。2.鉴证不符合税收规定的销售折扣和折让应特别关注：（1）销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除；（2）销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额来确认销售商品收入金额；（3）企业己经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入；（4）销售折让属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第29号资产负债表日后事项；（5）搜集销售折扣、折让有关的协议、会计凭证、计算材料等证据；（6）鉴证人作出不符合税收规定的销售折扣和折让的鉴证结论的说明，如事实依照、税法依照、鉴证过程。3.鉴证不符合税收规定的销售折扣和折让应填制工作底稿（范本）中的不符合税收规定的销售折扣和折让鉴证表。（四）未按权责发生制原则确认的收入鉴证1.未按权责发生制原则确认的收入应依照企业所得税法施行条例第二十三条的有关规定进展鉴证。2.鉴证未按权责发生制原则确认的收入应特别关注：（1）融资性分期收款销售业务中，会计上在满足收入确认条件的，按应收合同或协议价款的公允价值（折现值）确认营业收入，税收上按照合同商定的收款日期分期确认收入的实现；（2）融资性分期收款销售业务中，与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用，不属于本鉴证工程；（3）执行会计制度的被鉴证人，流转税返还、补贴收入会计上按权责发生制确认收入，税收应按收付实现制确认收入，应进展纳税调整；（4）执行会计准则的被鉴证人，补贴收入不属于本鉴证工程，应在附表三第11行“确认为递延收益的政府补助”中进展纳税调整。4. 鉴证未按权责发生制原则确认的收入应填制工作底稿（范本）中的未按权责发生制确认的收入鉴证表。（五）按权益法核算长期股权投资对初始投资本钱调整确认收益鉴证1.按权益法核算长期股权投资对初始投资本钱调整确认收益纳税申报表填报说明的有关规定进展鉴证。2.鉴证按权益法核算长期股权投资对初始投资本钱调整确认收益应特别关注：（1）本鉴证工程只涉及鉴证年度新发生的长期股权初始投资，且该项初始投资按权益法核算；（2）执行会计准则的被鉴证人，按权益法核算对长期股权投资对初始投资本钱调整确认收益，计入获得投资当期的营业外收入，税收不确认收入，应进展纳税调整；（3）依照纳税申报表填报说明的规定，执行会计制度的被鉴证人，不涉及本鉴证工程。3.鉴证按权益法核算长期股权投资对初始投资本钱调整确认收益应填制工作底稿（范本）中的长期股权投资初始投资鉴证表。（六）按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益鉴证1.按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益应依照纳税申报表填报说明的有关规定进展鉴证。2.鉴证按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益应特别关注：（1）本鉴证工程只涉及鉴证年度持有的长期股权投资，且该项长期股权投资按权益法核算；（2）会计上按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额确认投资损益，税收上对该项投资损益不计入应纳税所得额，应全额进展纳税调整。3.鉴证按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益应填制工作底稿（范本）中的长期股权投资持有收益鉴证表。（七）特别重组鉴证1.特别重组应依照关于企业重组业务企业所得税处理假设干咨询题的通知（财税200959号文件）及补充规定进展鉴证。2.鉴证特别重组应特别关注：（1）企业重组特别性税务处理的合法性；（2）非股权支付对应的资产转让所得或损失计量情况；（3）向税务机关备案的有关文件材料。3.鉴证特别重组应填制工作底稿（范本）中的特别重组鉴证表。（八）一般重组鉴证1.一般重组应依照财税200959号文件及补充规定进展鉴证。2.鉴证一般重组应特别关注企业重组特别性税务处理的合法性。3.鉴证一般重组应填制工作底稿（范本）中的一般重组鉴证表。（九）公允价值变动净收益鉴证1.公允价值变动净收益应依照纳税申报表填报说明的有关规定进展鉴证。2.公允价值变动净收益包括：公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和投资性房地产等资产公允价值变动净收益。3.鉴证公允价值变动净收益应特别关注：（1）执行会计准则的被鉴证人，会计上确认公允价值变动净收益，税收不确认公允价值变动净收益，应全额进展纳税调整；（2）执行会计制度的被鉴证人不涉及本鉴证工程。4.鉴证公允价值变动净收益应填制工作底稿（范本）中的以公允价值计量资产纳税调整表。（十）确认为递延收益的政府补助鉴证1.确认为递延收益的政府补助应依照纳税申报表填报说明的有关规定进展鉴证。2.鉴证确认为递延收益的政府补助应特别关注：（1）执行会计准则被鉴证人，对政府补助会计上分期确认收入，税收受骗年全额确认收入，应进展纳税调整；（2）执行会计制度的被鉴证人，不涉及本鉴证工程；（3）执行会计制度的被鉴证人获得的流转税返还、补贴收入，应在附表三第5行“未按权责发生制原则确认的收入”中进展纳税调整。3.鉴证确认为递延收益的政府补助应填制工作底稿（范本）中的确认为递延收益的政府补助鉴证表。（十一）境外应税所得鉴证1.境外应税所得应依照企业所得税法第二十三条、第二十四条、企业所得税法施行条例第三章、税收协议和关于企业境外所得税收抵免有关咨询题的通知（财税2009125号文件）的有关规定进展鉴证。2.鉴证境外应税所得应特别关注：（1）核实并入利润总额的本钱费用、境外收入或境外投资损益的账载金额；（2）获得境外被投资人、境外不具有独立纳税地位的分支机构财务会计报告、利润分配决议等证据材料；（3）获得境外企业（法人）所得税完税凭证复印件及境外投资、买卖收益售付（收）汇凭证等证据材料；（4）按税法规定进展纳税调整。3.鉴证境外应税所得应填制工作底稿（范本）中的境外应税所得鉴证表。（十二）不同意扣除的境外应税损失鉴证1.不同意扣除的境外应税损失应依照纳税申报表填报说明的有关规定进展鉴证。2.鉴证不同意扣除的境外应税损失应特别关注：（1）核实境外投资除合并、撤消、依法清算外构成损失的账载金额；（2）获得境外被投资人、境外不具有独立纳税地位的分支机构财务会计报告、利润分配决议等证据材料；（3）获得境外企业（法人）所得税完税凭证复印件及境外投资、买卖收益售付（收）汇凭证等证据材料；（4）按税法规定进展纳税调整。4.鉴证不同意扣除的境外应税损失应填制工作底稿（范本）中的不同意扣除的境外投资损失鉴证表。（十三）不征税收入鉴证1.不征税收入应依照企业所得税法第七条、企业所得税法施行条例第二十六条、关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策咨询题的通知（财税2008151号文件）、关于专项用处财政性资金有关企业所得税处理咨询题的通知（财税200987号文件）的有关规定进展鉴证。2.不征税收入包括：财政拨款、行政事业性收费、政府性基金和其他。3.鉴证不征税收入应特别关注：（1）本鉴证工程只涉及事业单位、社会团体、民办非企业单位的不征税收入，其他被鉴证单位的不征税收入在附表三第19行收入类调整工程“其他”中进展调整；（2）被鉴证人实际发生的不征税收入，会计上确认收入，税收不确认收入，应全额进展纳税调整。4.鉴证不征税收入应填制工作底稿（范本）中的事业单位、社会团体、民办非企业单位不征税收入总额鉴证表。（十四）免税收入鉴证1.免税收入对应应依照企业所得税法第二十六条、企业所得税法施行条例第四章、关于非营利组织企业所得税免税收入咨询题的通知（财税2009122号文件）和关于非营利组织免税资历认定治理有关咨询题的通知（财税2009123号文件）的有关规定进展鉴证。2.免税收入包括：国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益、符合条件的非营利组织的收入和其他。3.鉴证免税收入应特别关注：（1）对应按程序报经税务机关批准的免税收入，应依照免税审批文件确认免税收入；（2）关于不需要报经税务机关批准的免税收入，应依照税收优惠政策规定的范围、条件、技术标准和计算方法，确认免税收入。（3）国债利息收入是指被鉴证人持有国务院财政部门发行的国债获得的利息收入，不包括企业公开发行的金融债券的利息收入。（4）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益是指居民企业直截了当投资于其他居民企业所获得的投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票缺乏12个月获得的投资收益；（5）符合条件的居民企业之间长期股权投资的股息、红利，依照附表十一第8列“免税收入”的金额确认；（6）买卖性金融资产持有期间被投资单位宣揭发放的现金股利中，符合免税条件的股息红利所得，属于本鉴证工程确实认内容；（7）符合条件的非营利组织的收入不包括除国务院财政、税务主管部门另有规定外的从事营利性活动所获得的收入。4.鉴证免税收入应填制工作底稿（范本）中的税收优惠明细表鉴证表。（十五）减计收入鉴证1.减计收入应依照企业所得税法第三十三条、企业所得税法施行条例第九十九条、关于执行资源综合利用企业所得税优惠目录有关咨询题的通知（财税200847号文件）的有关规定进展鉴证。2.减计收入包括：企业综合利用资源消费符合国家产业政策规定的产品所获得的收入和其他。3.鉴证减计收入应特别关注：（1）对应按程序报经税务机关批准的减计收入，应依照免税审批文件确认减计收入；（2）关于不需要报经税务机关批准的减计收入，应依照税收优惠政策规定的范围、条件、技术标准和计算方法，确认减计收入。（3）依照被鉴证人鉴证年度的备案文件材料，确认减计收入工程的纳税调整金额；（4）企业综合利用资源,消费符合国家产业政策规定的产品所获得的收入是指被鉴证人以资源综合利用企业所得税优惠目录内的资源作为主要原材料，消费非国家限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品所获得的收入减计10部分的数额。4.鉴证减计收入应填制工作底稿（范本）中的税收优惠明细表鉴证表。（十六）减、免税工程所得鉴证1.减、免税工程所得应依照企业所得税法第二十七条、企业所得税法施行条例第四章和关于发布享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围(试行)的通知（财税2008149号文件）的有关规定进展鉴证。2.减免税工程所得包括：免税所得、减税所得、从事国家重点扶持的公共根底设备工程投资运营的所得、从事符合条件的环境保护、节能节水工程的所得、符合条件的技术转让所得和其他。3.鉴证减、免税工程所得应特别关注：（1）按税法规定的享受减免所得额税收优惠政策的条件，鉴证确认被鉴证单位减免所得额行为的有关买卖发生情况；（2）依照税法规定的范围、条件、技术标准和计算方法，确认不需要备案或审批减免所得额工程的纳税调整金额；（3）依照被鉴证人鉴证年度的审批、备案文件材料，确认需要备案或审批减免所得额工程的纳税调整金额。4.鉴证减、免税工程应填制工作底稿（范本）中的税收优惠明细表鉴证表。（十七）抵扣应纳税所得额鉴证1.抵扣应纳税所得额应依照企业所得税法第三十一条和企业所得税法施行条例第九十七条、关于施行创业投资企业所得税优惠咨询题的通知（国税发200987号文件）和关于执行企业所得税优惠政策假设干咨询题的通知（财税200969号文件）的有关规定进展鉴证。2.鉴证抵扣应纳税所得额应特别关注：（1）按税法规定的享受减免所得额税收优惠政策的条件，鉴证确认被鉴证单位减免所得额行为的有关买卖发生情况；（2）创业投资企业抵扣应纳税所得额是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，能够按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年缺乏抵扣的，能够在以后纳税年度结转抵扣；（3）依照被鉴证人鉴证年度的备案文件材料，确认创业投资企业抵扣的应纳税所得额。3.鉴证抵扣应纳税所得额应填制工作底稿（范本）中的税收优惠明细表鉴证表。（十八）收入类调整工程其他鉴证1.“收入类调整工程其他”应依照纳税申报表填报说明的有关规定进展鉴证。2.鉴证“收入类调整工程其他”应特别关注：（1）一般工商企业和金融企业不征税收入的纳税调整属于本鉴证工程；（2）执行会计制度的被鉴证人摊销股权投资差额的纳税调整属于本鉴证工程；（3）长期股权投资持有收益会计与税收的差异中，除权益法核算投资损益以外的持有收益差异事项属于本鉴证工程。3. 鉴证“收入类调整工程其他”应填制工作底稿（范本）中的收入类调整工程其他鉴证表。第二节 扣除类工程鉴证第九条 依照汇算清缴鉴证业务准则第十三条的规定，应依照被鉴证人执行的国家统一会计制度，鉴证利润总额计算工程中的营业本钱、营业税金及附加、销售费用、治理费用、财务费用、资产减值损失、营业外支出等扣除类工程，重点鉴证年度发生情况、资产负债表日后事项调整情况、财务报表批准报出日后过失调整情况。（一）营业本钱鉴证1.一般工商企业营业本钱包括主营业务本钱和其他业务本钱。（1）主营业务本钱，详细包括：销售物资本钱、提供劳务本钱、让渡资产使用权本钱和建造合同本钱；（2）其他业务本钱，详细包括：材料销售本钱、代购代销费用、包装物出租本钱和其他。2金融企业的营业本钱包括银行业务本钱、保险业务支出、证券业务支出和其他金融业务支出。（1）银行业务本钱，详细包括：银行利息支出、银行业手续费及佣金支出和业务及治理费、其他业务本钱；（2）保险业务支出，详细包括：业务支出和其他业务本钱；（3）证券业务支出，详细包括：证券手续费支出、业务及治理费和其他业务本钱；（4）其他金融业务支出，详细包括：业务支出和其他业务本钱。3事业单位、社会团体、民办非企业单位的营业本钱包括：拨出经费、 上缴上级支出、拨出专款、专款支出、事业支出、运营支出、对附属单位补助、结转自筹基建。4.鉴证营业本钱应特别关注：（1）应依照不同行业的性质分别确认被鉴证人的主营业务本钱和其他业务本钱的范围；（2）抽查采购合同、账款结算文件、验收文件、采购有关的运输文件、发票获得情况；（3）金融企业的业务及治理费在营业本钱中填报；（4）本钱与收入的配比是否合理；（5）获取本钱明细表，分别列示各项单位本钱，采纳分析性复核方法，将其与预算数、上期数或上年同期数、同行业平均数比拟，分析增减变动情况，对有异常变动的情形查明缘故；（6）本钱计算是否正确；（7）审核调查关联方之间业务往来的情况，审查其本钱列支是否独立买卖原则。5.鉴证营业本钱应填制工作底稿（范本）中的主营业务本钱鉴证表、其他业务本钱鉴证表、银行业营业本钱鉴证表、保险业营业本钱鉴证表、证券业营业收入鉴证表、其他金融业营业收入鉴证表、和事业单位、社会团体、民办非企业单位支出总额鉴证表。（二）营业税金及附加鉴证1.鉴证营业税金及附加应特别关注：（1）新企业会计准则将原准则使用的“主营业务税金及附加”科目更名为“营业税金及附加” 科目；（2）营业税金及附加确实认范围和确认时间；（3）房产税、车船使用税、土地使用税、印花税通常应在“治理费用”科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在营业税金及附加科目核算。2.鉴证营业税金及附加填制工作底稿（范本）中的营业税金及附加鉴证表。（三）销售费用鉴证1.鉴证销售费用应特别关注：（1）金融企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位不涉及销售费用工程的鉴证；（2）新企业会计准则将原准则的“营业费用”科目更名为“销售费用”科目；（3）企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，也在销售费用科目中核算；（4）金融企业销售费用在业务及治理费用科目中核算；（5）获取营业费用明细材料，核对总账、报表发生额及明细账合计数是否相符；（6）检查营业费用明细工程的设置是否符合规定的核算内容与范围；（7）将鉴证年度营业费用与上年度的营业费用进展比拟，分析严重差异的缘故；（8）将鉴证年度各个月份的营业费用进展比拟，如有严重波动和异常情况应查明缘故；必要时应抽验合同，与实际业务活动进展分析比对；（9）复核与累计折旧、应付工资、预提费用等工程的勾稽关系；（10）选择重要或异常的营业费用工程，检查其原始凭证是否合法，会计处理是否正确。2.鉴证销售费用应填制工作底稿（范本）中的销售（营业）费用鉴证表。（四）治理费用鉴证1.鉴证治理费用应特别关注：（1）金融企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位不涉及治理费用工程的鉴证；（2）按照国家统一会计制度规定的治理费用范围和确认条件，确认应计入当期损益的治理费用；（3）金融企业的业务及治理费用在营业本钱中填报；（4）商品流通企业治理费用不多的，可并入“销售费用”科目核算，可不单独设置“治理费用”科目；（5）企业消费车间（部门）和行政治理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，也在治理费用科目核算；（6）获取治理费用明细材料，核对总账、报表发生额及明细账合计数是否相符；（7）检查明细工程的会计处理是否符合治理费用的核算内容与范围；（8）将鉴证年度治理费用与上年度的治理费用进展比拟，鉴证年度各个月份的治理费用进展比拟，如有严重波动和异常情况应查明缘故，分析其合理性；（9）选择治理费用工程中数额大的或与上期相比变动异常的工程，检查其原始凭证是否合法，审批手续、权限是否合规，会计处理是否正确；（10）将其中工资、福利费、折旧及各种摊销、减值预备等工程与有关账户的贷方发生额进展穿插复核，并作出相应记录；（11）审核是否把资本性支出工程作为收益性支出工程计入治理费。2.鉴证治理费用应填制工作底稿（范本）中的治理费用鉴证表。（五）财务费用鉴证1.鉴证财务费用应特别关注：（1）金融企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位不涉及财务费用工程的鉴证；（2）为购建或消费满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，在“在建工程”、“制造费用”等科目核算；（3）获取财务费用明细材料，核对总账、报表发生额及明细账合计数是否相符；（4）将本年度财务费用与上年度的财务费用及本年度各个月份的财务费用进展比拟，如有严重波动和异常情况应查明缘故；（5）审查利息支出明细账，核实其债务的性质、产生的缘故、用处，确认付息债务工程的真实性和计算的精确性。复核借款利息支出应计数，留意审查现金折扣的会计处理是否正确；（6）审查汇兑损益明细账，检查汇兑损益计算方法是否正确，核对所用汇率是否正确；（7）审核关联企业的利息支出，是否符合税法的规定。2. 鉴证财务费用应填制工作底稿（范本）中的财务费用鉴证表。（六）资产减值损失鉴证1.鉴证资产减值损失应特别关注：（1）执行企业会计制度的被鉴证人，计提各项资产减值预备发生的减值损失，在治理费用、营业外支出、投资收益等科目中进展核算，不涉及本鉴证工程；（2）执行新企业会计准则被鉴证人，依照“资产减值损失”科目的数额计算填报；（3）重点关注资产减值损失的发生情况和入账金额。2.鉴证资产减值损失应填制工作底稿（范本）中的资产减值损失鉴证表。（七）营业外支出鉴证1.一般工商企业营业外支出包括：固定资产盘盈、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、债务重组损失、罚款支出、特别损失、捐赠支出、其他；金融企业营业外支出包括：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、非货币性资产买卖损失、出售无形资产损失、其他；事业单位、社会团体、民办非企业单位的营业外支出包括其他支出。2.鉴证营业外支出应特别关注：（1）一般工商企业、金融企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位等不同被鉴证人，应填制不同的本钱费用明细表；（2）盘盈固定资产、非货币性资产买卖、债务重组等工程，新旧会计准则的会计处理差异；（3）获取营业外支出明细材料，核对与总账、报表发生额及明细账合计数是否相符。3.一般工商企业和金融企业营业外支出的鉴证应填制工作底稿（范本）中的营业外支出鉴证表，事业单位、社会团体、民办非企业单位营业外支出的鉴证应填制工作底稿（范本）中的事业单位、社会团体、民办非企业单位支出总额鉴证表中的其他支出工程。第十条 依照汇算清缴鉴证业务准则第十四条的规定，应依照税收规定鉴证扣除类调整工程，重点鉴证扣除类纳税调整工程的鉴证年度发生情况、会计核算情况、纳税调整金额确认情况。（一）视同销售本钱鉴证1.视同销售本钱应依照企业所得税法施行条例第二十五条的有关规定进展鉴证。2.视同销售本钱包括非货币性买卖视同销售本钱，物资、财产、劳务视同销售本钱和其他视同销售本钱。3.鉴证视同销售本钱应特别关注：（1）一般工商企业、金融企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位等不同被鉴证人，应填制不同的收入明细表和鉴证表；（2）执行会计制度的被鉴证人，发生的非货币性买卖，或将物资、财产、劳务用于对外捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励或利润分配等用处的，会计上不作销售处理而按本钱转账，应进展纳税调整作为视同销售本钱处理。（3）执行会计准则的被鉴证人，对未同时满足该项交换具有商业本质和换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量等两个条件的非货币性资产交换，以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的本钱，会计上不确认损益，应进展纳税调整作为视同销售本钱处理。（4）依照有关会计核算材料，获得非货币资产交换，或将物资、财产、劳务用于对外捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励或利润分配等用处的证据材料；（5）依照处置资产的计税根底确认视同销售本钱金额，并关注处置资产账面价值和应转回的往常年度计提减值预备。4.鉴证视同销售本钱应填制工作底稿（范本）中的视同销售本钱鉴证表。（二）工资薪金支出鉴证1.工资薪金支出应依照企业所得税法施行条例第三十四条的有关规定进展鉴证。2.鉴证工资薪金支出应特别关注：（1）获得工资薪金制度、行业及地区平均水平、政府有关部门对国有企业的限定标准、工资调整情况等证据材料，按税法规定评价工资薪金支出的合理性，确认不合理的工资薪金支出金额；（2）获得个人所得税扣缴凭证，确认工资薪金支出个人所得税的代扣代缴情况；（3）发生、发放工资薪金，未按国家统一会计制度进展核算的，应作为会计过失处理；（4）按税法规定的工资薪金支出范围，确认工资薪金支出“税收金额”。3.鉴证工资薪金制度应填制工作底稿（范本）中的工资薪金及三项经费鉴证表中的工资薪金工程。（三）职工福利费支出鉴证1.职工福利费支出应依照企业所得税法施行条例第四十条的有关规定进展鉴证。2.鉴证职工福利费支出应特别关注：（1）按税法规定评价职工福利费列支的内容及核算方法；（2）未通过应付福利费或应付职工薪酬科目核算的福利费支出，应作为会计过失处理；（3）不属于职工福利费支出内容或未按规定进展核算的，应归集有关材料，作为纳税调整的证据；（4）依照税法规定的扣除标准，确认职工福利费支出的税收金额；（5）对工资薪金发生纳税调整的，应相应调整职工福利费的计算基数。3.鉴证职工福利费支出应填制工作底稿（范本）中工资薪金及三项经费鉴证表的职工福利费支出工程。（四）职工教育经费支出鉴证1.职工教育经费支出应依照企业所得税法施行条例第四十二条的有关规定进展鉴证。2.鉴证职工教育经费支出应特别关注：（1）软件消费企业等特别行业，职工教育经费支出同意全额税前扣除，不需要进展纳税调整；（2）对不符合国家有关部门关于企业职工教育经费提取与使用治理的规定，职工教育经费挪作他用，或未在职工教育经费中列支的属于教育经费使用范围内的支出，应作为会计过失处理；（3）依照纳税申报材料，确认往常年度结转扣除额和结转以后年度扣除额；（4）依照税法规定的扣除标准，确认职工教育经费税收金额；（5）对工资薪金发生纳税调整的，应相应调整职工教育经费的计算基数。3.鉴证职工教育经费应填制工作底稿（范本）中工资薪金及三项经费鉴证表的职工教育经费支出工程。（五）工会经费支出鉴证1.工会经费支出应依照企业所得税法施行条例第四十一条的有关规定进展鉴证。2.鉴证工会经费支出应特别关注：（1）工会经费当年不同意税前扣除的部分，不得结转以后年度扣除；（2）会计上计提未实际拨缴的工会经费，不同意税前扣除；（3）依照税法规定的扣除标准和拨缴凭证，确认工会经费税收金额；（4）对工资薪金发生纳税调整的，应相应调整工会经费的计算基数。3.鉴证工会经费支出应填制工作底稿（范本）中工资薪金及三项经费鉴证表的工会经费支出工程。（六）业务招待费支出鉴证1.业务招待费支出应依照企业所得税法施行条例第四十三条的有关规定进展鉴证。2.鉴证业务招待费支出应特别关注：（1）业务招待费扣除限额的计算基数，包括营业收入和视同销售收入；（2）审核业务招待费的真实性；（3）对在业务招待费工程之外列支的招待费，应按会计过失处理；（4）依照税法规定的销售（营业）收入额范围、计算比例和发生额扣除比例，鉴证确认业务招待费支出税收金额；3.鉴证业务招待费应填制工作底稿（范本）中的业务招待费鉴证表。（七）广告费与业务宣传费支出鉴证1.广告费与业务宣传费支出应依照企业所得税法施行条例第四十四条和关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知（财税200972号文件）的有关规定进展鉴证。2.鉴证广告费与业务宣传费支出应特别关注：（1）广告费与业务宣传费支出的计算基数，包括营业收入和视同销售收入；（2）不同行业广告费与业务宣传费支出税前扣除标准和税前扣除范围的特别规定；（3）依照纳税申报材料，确认本年扣除的往常年度结转额和本年结转以后年度扣除额；（4）按照税收规定的销售（营业）收入额范围和扣除比例，确认广告费与业务宣传费支出税收金额。3.鉴证广告费与业务宣传费支出应填制工作底稿（范本）中的广告费和业务宣传费鉴证表。（八）捐赠支出鉴证1.捐赠支出应依照企业所得税法第九条、企业所得税法施行条例第五十一条、第五十二条、第五十三条和关于公益性捐赠税前扣除有关咨询题的通知（财税2008160号文件）的有关规定进展鉴证。2.鉴证捐赠支出应特别关注：（1）关于限比例的捐赠支出，应当依照税法规定的计算基数、扣除比例和受赠单位公益性捐赠扣除资历，鉴证确认捐赠支出税收金额；（2）获得公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门开具的公益性捐赠票据；（3）关于可据实扣除的捐赠支出，应按税法规定的受赠单位范围和捐赠支出情况，鉴证确认捐赠支出税收金额；（4）本鉴证工程仅针对公益救济性捐赠支出，不包括广告性赞助支出和非公益救济性捐赠支出。3.鉴证捐赠支出应填制工作底稿（范本）中的捐赠支出鉴证表。（九）利息支出鉴证1.利息支出应依照企业所得税法施行条例第三十八条和关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策咨询题的通知（财税2008121号文件）的有关规定进展鉴证。2.鉴证利息支出应特别关注：（1）本鉴证工程只涉及被鉴证人向非金融企业借款而发生的利息支出；（2）获得金融企业同期同类贷款利率有关的证据材料，确认利息支出的税收金额；（3）固定资产、无形资产在购置、建造期间发生的合理的借款费用应当资本化，通过12个月以上的建造才能到达预定可销售状态存货在建造期间发生的合理的借款费用应当资本化，对未按规定资本化的借款费用应按会计过失处理。3.鉴证利息支出应填制工作底稿（范本）中的利息支出鉴证表。（十）住房公积金鉴证1.住房公积金应依照企业所得税法施行条例第三十五条和住房公积金治理条例的有关规定进展鉴证。2.鉴证住房公积金应特别关注：（1）获得住房公积金治理中心为缴存住房公积金的职工发放的缴存住房公积金的有效凭证；（2）依照国家规定的范围、标准和实际缴纳情况，鉴证确认住房公积金税收金额；（3）对工资薪金发生纳税调整的，应相应调整住房公积金的计算基数。3.鉴证住房公积金应填制工作底稿（范本）中各类社会保障性缴款和住房公积金鉴证表的住房公积金工程。（十一）罚金、罚款和被没收财物的损失鉴证1.罚金、罚款和被没收财物的损失应依照企业所得税法第十条的规定进展鉴证。2.鉴证罚金、罚款和被没收财物的损失应特别关注：（1）被鉴证人按照经济合同规定支付的违约金、银行罚息、罚款和诉讼费，不属于本鉴证工程；（2）获得罚没机关开具的罚金、罚款和被没收财物的有效凭证；（3）对被鉴证人发生的罚金、罚款和被没收财物的损失，会计上同意计入当期损益，税收上不同意税前扣除应全额进展纳税调整。3.填制罚金、罚款、税收滞纳金、赞助、与收入无关的支出鉴证表中的罚金、罚款和被没收财物损失工程。（十二）税收滞纳金鉴证1.税收滞纳金应依照企业所得税法第十条的有关规定进展鉴证。2.鉴证税收滞纳金应特别关注：（1）获得税收滞纳金缴款书；（2）对被鉴证人发生的税收滞纳金，会计上同意计入当期损益，税收上不同意税前扣除应全额进展纳税调整。3. 鉴证税收滞纳金应填制工作底稿（范本）中罚金、罚款、税收滞纳金、赞助、与收入无关的支出鉴证表的税收滞纳金工程。（十三）赞助支出鉴证1.赞助支出应依照企业所得税法第十条和企业所得税法施行条例第五十四条的有关规定进展鉴证。2.鉴证赞助支出应特别关注：（1）公益性捐赠不属于本鉴证工程，应在附表三第28行“捐赠支出”中进展纳税调整；（2）广告性赞助支出不属于本鉴证工程，应在附表三第27行“广告费与业务宣传费支出”中进展纳税调整；（3）被鉴证人实际发生的公益性捐赠和广告性赞助支出以外的赞助支出，会计上同意计入当期损益，税收上不同意税前扣除应全额进展纳税调整。3.鉴证赞助支出应填制工作底稿（范本）中的罚金、罚款、税收滞纳金、赞助、与收入无关的支出鉴证表中的赞助支出工程。（十四）各类根本社会保障性缴款鉴证1.各类根本社会保障性缴款应依照企业所得税法施行条例第三十五条的有关规定进展鉴证。2.鉴证各类根本社会保障性缴款应特别关注：（1）本鉴证工程的范围包括：根本医疗保险费、根本养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等五项根本社会保障性缴款；（2）补充养老保险、补充医疗保险不属于本鉴证工程，应在附表三第35行“补充养老保险、补充医疗保险”中进展纳税调整；（3）住房公积金不属于本鉴证工程，应在附表三第30行“住房公积金”中进展纳税调整；（4）获得社会保障部门为缴存职工发放的缴存各项社会保障性缴款的有效凭证；（5）依照国家规定的范围、标准和实际缴纳情况，鉴证确认各类根本社会保障性缴款的税收金额；（6）对工资薪金发生纳税调整的，应相应调整各类社会保障性缴款的计算基数。3.鉴证各类根本社会保障性缴款应填制工作底稿（范本）中的各类社会保障性缴款和住房公积金鉴证表中的各类根本社会保障性缴款工程。（十五）补充养老保险、补充医疗保险鉴证1.补充养老保险、补充医疗保险应依照企业所得税法施行条例第三十五条和关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策咨询题的通知（财税200927号文件）的有关规定进展鉴证。2.鉴证补充养老保险、补充医疗保险应特别关注：（1）对工资薪金发生纳税调整的，应相应调整补充养老保险、补充医疗保险的计算基数；（2）未代扣代缴个人所得税的补充养老保险、补充医疗保险，不得税前扣除。企业年金的企业缴费计入个人账户的部分是个人因任职或受雇而获得的所得，属于个人所得税应税收入，在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得”工程计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。（3）获得企业补充医疗保险详细治理方法的文件、年度预算方案的职工（代表）大会审议文件或股东大会和董事会审议文件；（4）依照国家规定的范围、标准和实际缴纳情况，鉴证确认补充养老保险、补充医疗保险的税收金额。3.鉴证补充养老保险、补充医疗保险应填制工作底稿（范本）中各类社会保障性缴款和住房公积金鉴证表的补充养老保险、补充医疗保险工程。（十六）与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用鉴证1.与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用应依照纳税申报表填报说明的有关规定进展鉴证。2.鉴证与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用应特别关注：（1）执行企业会计制度的被鉴证人不涉及本鉴证工程；（2）执行企业会计准则的被鉴证人，会计上采纳实际利率法分期摊销未确认融资费用计入财务费用，税收上不同意税前扣除应进展纳税调整。3.鉴证与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用应填制工作底稿（范本）中的与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用鉴证表。（十七）与获得收入无关的支出鉴证1.与获得收入无关的支出应依照企业所得税法第十条的有关规定进展鉴证。2.鉴证与获得收入无关的支出应特别关注：（1）被鉴证人实际发生的与收入无关的支出，会计上计入当期损益的，税收上均不同意税前扣除应全额进展纳税调整；（2）企业实际发生的与获得收入有关的支出，是指与获得收入直截了当相关的支出。3.鉴证与获得收入无关的支出应填制工作底稿（范本）中罚金、罚款、税收滞纳金、赞助、与收入无关的支出鉴证表的与获得收入无关支出工程。（十八）不征税收入用于支出所构成的费用鉴证1.不征税收入用于支出所构成的费用应依照企业所得税法第七条、企业所得税法施行条例第二十六条、财税2008151号文件和财税200987号文件的有关规定进展鉴证。2.鉴证不征税收入用于支出所构成的费用应特别关注：（1）本鉴证工程只涉及事业单位、社会团体、民办非企业单位不征税收入用于支出所构成的费用，其他被鉴证人不征税收入用于支出所构成的费用不属于本鉴证工程，应在附表三第40行“其他扣除类调整工程”中进展调整。（2）事业单位、社会团体、民办非企业单位不征税收入用于支出所构成的费用，会计上计入当期损益，税收上不同意税前扣除应进展纳税调整。3.鉴证不征税收入应填制工作底稿（范本）中的不征税收入用于支出所构成的费用鉴证表。（十九）加计扣除鉴证1.加计扣除应依照企业所得税法第三十条、企业所得税法施行条例第九十五条、第九十六条、关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策咨询题的通知（财税200970号文件）和企业研究开发费用税前扣除治理方法（试行）（国税发2008116号文件）的有关规定进展鉴证。2.加计扣除包括：开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用、安置残疾人员所支付的工资、国家鼓舞安置的其他就业人员支付的工资和其他。3.鉴证加计扣除应特别关注：（1）依照被鉴证人鉴证年度的备案文件材料，确认加计扣除工程的纳税调整金额；（2）是否属于加计扣除政策的范围；（3）是否符合税法规定会计核算要求；（4）是否符合加计扣除的限定条件。4.鉴证加计扣除应填制工作底稿（范本）中的加计扣除鉴证表和税收优惠明细表鉴证表。（二十）扣除类调整工程其他鉴证1.“扣除类调整工程其他”应依照纳税申报表填报说明的有关规定进展鉴证。2.鉴证其他扣除类调整工程应特别关注：（1）不符合规定的票据属于本鉴证工程；（2）一般工商企业和金融企业不征税收入用于支出所构成的费用属于本鉴证工程。3.鉴证“扣除类调整工程其他”应填制工作底稿（范本）中的扣除类调整工程其他鉴证表。第十一条 依照汇算清缴鉴证业务准则第十五条的规定，鉴证弥补亏损类工程的详细要求是：1.弥补往常年度亏损应依照企业所得税法第十八条的有关规定进展鉴证。2.鉴证弥补往常年度亏损应特别关注：（1）按税法规定评价被鉴证人是否符合税前弥补亏损的法定条件；（2）依照被鉴证人纳税申报材料，确认弥补亏损年度往