会计学原理ppt课件(完整版)

1目 录2 会计是以货币为主要计量单位，综合会计是以货币为主要计量单位，综合地反映和监督企、事业单位的经济活动过地反映和监督企、事业单位的经济活动过程及其结果的一种管理活动，是经济管理程及其结果的一种管理活动，是经济管理的重要组成部分。的重要组成部分。第一章 总论3l会计以货币为主要计量单位 l会计能连续、系统、全面、综合地反映 经济活动过程及其结果 l会计对经济业务活动具有促进、控制、考核和指导作用 4n会计的职能l核算职能 l监督职能 l经济决策职能 基本职能派生职能5会计信息服务对象n会计信息的外部使用者(External usersExternal users)l包括：投资者、债权人、政府职能部门、职工等 l包括：企业管理者、部门负责人等 n会计信息的内部使用者 (Internal users)6一、会计的对象 会计的对象，是指会计所核算、监督的经济内容。在社会主义制度下，会计的对象是指社会主义再生产过程中的资金运动资金运动。7n（一）工业企业会计的对象(资金循环图)货币资金货币资金储备资金储备资金货币资金货币资金固定资产成品资金成品资金生产资金生产资金产品销售产品入库领用材料企业留利及补偿生产成本企业留利及补偿生产成本上交国家税金上交国家税金分配投资利润分配投资利润购建厂房、机器购买材料固定资产磨损价值转移支付生产工人工资及有关生产费用投入再周转供应过程生产过程销售过程 8说 明：l工业企业再生产过程的三个阶段：供应过程、生产过程、销售过程l 资金运动过程中形态的变化：货币资金 储备资金 生产资金成品资金 最后又回到货币资金9（二）商品流通企业会计的对象 10（三）行政事业单位会计的对象 11会计对象的具体内容 12一、会计方法的组成一、会计方法的组成会计分析方法会计检查方法第三节第三节 会计方法会计方法13二、会计核算方法二、会计核算方法设置账户复式记账填制和审核凭证登记账簿成本计算财产清查编制财务会计报告14一、会计核算的基本前提 会计核算的基本前提，是指会计核算中对某些难以确切界定的，但对于会计工作有重大影响的问题，根据一般的正常情况所作的合理的推断，是会计核算的前提和制约条件，又称。主要有：会计核算的基本前提和一般原则会计核算的基本前提和一般原则15 会计主体前提 （会计核算对象的确定、会计政策的选择、会计（会计核算对象的确定、会计政策的选择、会计数据的搜集都要以这一系列的基本前提为依据。数据的搜集都要以这一系列的基本前提为依据。）持续经营前提持续经营前提 会计分期前提会计分期前提 货币计量前提货币计量前提16n（一）会计主体前提 是指经营上或经济上具有独是指经营上或经济上具有独立性或相对独立性的单位或组织。立性或相对独立性的单位或组织。你知道哪些单位或组织吗？你知道哪些单位或组织吗？17单位或组织可以是：股份公司股份公司合伙企业或合伙企业或独资企业独资企业我们是机关团体？我们是机关团体？我们是学校？我们是学校？企业的分公司？企业的分公司？182、会计主体前提的要求 会计主体前提要求会计核算应当以本单位或组织发会计主体前提要求会计核算应当以本单位或组织发生的各项生的各项为对象，记录和反映会计主体本身的各为对象，记录和反映会计主体本身的各项项。它规定了会计核算的空间范围它规定了会计核算的空间范围它规定了处理会计事项的立场它规定了处理会计事项的立场193、明确会计主体的意义 首先，明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。其次，明确会计主体，才能把握会计处理的立场。最后，明确会计主体，才能将会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动区分开来。20会计主体与法律主体有什么不同？一般来说，法律主体往往是一个会计主体，一般来说，法律主体往往是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体。但会计主体不一定是法律主体。你能区别吗？你能区别吗？21好好经营不要倒闭！不要倒闭！大家有钱赚大家有钱赚继续经营下去！继续经营下去！n（二）持续经营前提1 1、什么叫持续经营？、什么叫持续经营？22 是指会计主体能够按当前的规模和是指会计主体能够按当前的规模和状态继续经营下去，其经济活动无休止地运状态继续经营下去，其经济活动无休止地运行，会计主体无限期地存在下去。行，会计主体无限期地存在下去。我认为232、持续经营前提的要求 它是假设会计主体在正常情况下能持它是假设会计主体在正常情况下能持续经营，不会停业，不会破产，也不会大规模的削续经营，不会停业，不会破产，也不会大规模的削减业务，要求会计核算应当以会计主体持续、正常减业务，要求会计核算应当以会计主体持续、正常的生产经营活动为前提。的生产经营活动为前提。243、明确持续经营前提的意义 只有假设企业能持续经营，才能只有假设企业能持续经营，才能确定会计核算的原则和方法。确定会计核算的原则和方法。债权债权债务债务按按承承诺诺清清算算待摊待摊预提预提能能合合理理分分配配固定固定资产资产按按原原值值记记录录25n（三）会计分期前提 1 1、什么叫会计分期、什么叫会计分期？是指将持续经营的过程是指将持续经营的过程划分为若干划分为若干个时间段落，个时间段落，每一个时间段落就是一个会每一个时间段落就是一个会计期间。我国现行准则规定有年度、半年计期间。我国现行准则规定有年度、半年度、季度和月度四种会计期间。度、季度和月度四种会计期间。26快点算账，快点算账，我已经投资快一年啦！我已经投资快一年啦！我今年赚我今年赚了多少？了多少？这个月这个月又亏了？又亏了？你知道为什么要分期吗你知道为什么要分期吗?272、会计分期前提的要求 它规定了会计核算的时间范围。它规定了会计核算的时间范围。（是对持续经营前提的补充是对持续经营前提的补充）会计分期前提要求按划分的阶段会计分期前提要求按划分的阶段 进行核算进行核算和监督经营活动和财务成果，分期结算账目和编制和监督经营活动和财务成果，分期结算账目和编制会计报表。会计报表。28n（四）货币计量前提 是指会计主体在会计核算过程中是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位来计量、记录和采用货币作为计量单位来计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。报告会计主体的生产经营活动。1 1、什么叫货币计量？、什么叫货币计量？29 货币计量解决的是用统一的价货币计量解决的是用统一的价值尺度来反映企业经济活动中值尺度来反映企业经济活动中发生的各种业务发生的各种业务。302、货币计量前提的要求 它要求在会计核算中它要求在会计核算中 以货币为主要计量单位；以货币为主要计量单位；不考虑币值变化的因素；不考虑币值变化的因素；以人民币为记账本位币。以人民币为记账本位币。它规定了会计计量手段和方法它规定了会计计量手段和方法313、货币计量前提的意义明确货币计量前提才能保持会计数据的可比明确货币计量前提才能保持会计数据的可比性和有效性性和有效性明确货币计量前提才能保持会计数明确货币计量前提才能保持会计数 据的稳据的稳定性和连续性定性和连续性32二、会计核算的一般原则 是在会计信息质量和会计确认、计量及是在会计信息质量和会计确认、计量及报告等方面应遵循的基本原则和基本要求，是会报告等方面应遵循的基本原则和基本要求，是会计工作的规范。计工作的规范。主要有：主要有：谨慎性谨慎性及时性及时性会计信息会计信息质量要求质量要求客观性客观性相关性相关性可理解性可理解性可比性可比性实质重于形式实质重于形式重要性重要性33二、会计信息质量要求（二、会计信息质量要求（8条）条）达到一定质量的会计信息才有助于会计信息使用者达到一定质量的会计信息才有助于会计信息使用者作出正确的决策，满足他们的决策需要。作出正确的决策，满足他们的决策需要。1、可靠性可靠性原则（真实性、客观性）原则（真实性、客观性）l企业应当以企业应当以实际发生实际发生的交易或者事项为依据进行会计的交易或者事项为依据进行会计 确认、计量和报告。确认、计量和报告。342、相关性相关性原则（有用性）原则（有用性）l含义：企业提供的会计信息应当与财务会计报告使含义：企业提供的会计信息应当与财务会计报告使 用者的经济用者的经济决策需要决策需要相关，有助于财务会计相关，有助于财务会计 报告使用者对企业过去、现在或者未来的情报告使用者对企业过去、现在或者未来的情 况作出评价或者预测。况作出评价或者预测。可靠性可靠性和和相关性相关性是会计信息质量中最重要的两条质是会计信息质量中最重要的两条质 量特征量特征。353、可比性原则、可比性原则l含义含义1：不同企业不同企业发生的相同或者相似的交易或者事发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计息口径一项，应当采用规定的会计政策，确保会计息口径一致、相互可比。致、相互可比。l含义含义2：同一企业同一企业不同时期不同时期发生的相同或者相似的交发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。更。确需变更的，应当在附注中说明。l举例：固定资产的价值摊销方法；举例：固定资产的价值摊销方法；注意：不同企业横向比较注意：不同企业横向比较注意：同一企业纵向比较注意：同一企业纵向比较364、及时性原则保证信息的时效性、有用性、及时性原则保证信息的时效性、有用性l含义：企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时含义：企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。5、可理解性原则（明晰性）、可理解性原则（明晰性）l含义：企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财含义：企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财 务会计报告使用者理解和使用。务会计报告使用者理解和使用。l理解：对外报告会计通俗易懂理解：对外报告会计通俗易懂376、谨慎性原则（稳健性原则）、谨慎性原则（稳健性原则）l举例：如应收账款的减值核算；举例：如应收账款的减值核算；l含义：企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报含义：企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报 告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收 益、也不应低估负债或者费用。益、也不应低估负债或者费用。l思考：会计选择谨慎原则的原因？思考：会计选择谨慎原则的原因？387、重要性原则、重要性原则l思考：提供的信息是否越详细越好，越多越好？思考：提供的信息是否越详细越好，越多越好？l提示：信息成本、信息效用提示：信息成本、信息效用l含义：含义：根据会计信息对于决策使用者的根据会计信息对于决策使用者的影响程度影响程度来决来决定会计核算的定会计核算的精确程度精确程度及会计报表内容的及会计报表内容的详略程度详略程度，进而决定核算的工作量。进而决定核算的工作量。39 8、实质重于形式原则、实质重于形式原则l含义：企业应当按照交易或者事项的含义：企业应当按照交易或者事项的经济实质经济实质进行进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式法律形式为依据。为依据。l举例：资产概念拥有和控制举例：资产概念拥有和控制 40三、会计记账基础三、会计记账基础权责发生制（也称权责发生制（也称“应计制应计制”）企业会计准则基本准则企业会计准则基本准则第一章第九条：企业第一章第九条：企业应当以应当以权责发生制权责发生制为基础进行会计确认、计量、报告。为基础进行会计确认、计量、报告。1、引入实例、引入实例 甲企业以月作为一个会计期间，某年甲企业以月作为一个会计期间，某年1月月15日向乙企业销售货物一批，日向乙企业销售货物一批，价款价款10万元，万元，2月月10日收取货款。日收取货款。10万元销售收入在万元销售收入在1月份确认、还是在月份确认、还是在2月份确认？月份确认？为什么需要区分该收入是属于为什么需要区分该收入是属于1月份、还是月份、还是2月份的？月份的？即：由会计分期导致了收入、费用归属期间的划分即：由会计分期导致了收入、费用归属期间的划分 正确确定不同会计期间的损益正确确定不同会计期间的损益 41观点一：观点一：1月确认月确认 理由销售货物的交易发生在理由销售货物的交易发生在1月份，月份，1月份实物已转移，月份实物已转移，1月份取得收款的权力；月份取得收款的权力；观点二：观点二：2月确认月确认 理由理由 2月份收到相应款项；月份收到相应款项；权责发生制权责发生制收付实现制收付实现制422、含义：权责发生制、含义：权责发生制 凡当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应凡当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用处理；当作为当期的收入和费用处理；凡不属当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费凡不属当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用处理。用处理。433、作用：、作用：解决收入、费用应该归属于哪一个会计期间的问解决收入、费用应该归属于哪一个会计期间的问题由题由“会计分期会计分期”假设而产生假设而产生4、思考：为什么选用、思考：为什么选用“权责发生制权责发生制”？提示：那种原则更能真实反映企业收益、费用真正的提示：那种原则更能真实反映企业收益、费用真正的 归属期间，以便正确地计算各期的损益？归属期间，以便正确地计算各期的损益？445、运用练习：、运用练习：甲企业甲企业2010年年1月消耗的本月电费为月消耗的本月电费为2万元，在万元，在2010年年2月支付上月的电费，月支付上月的电费，2010年年2月由于停产没有消耗电费，并预月由于停产没有消耗电费，并预2010年年3月的预计电费月的预计电费3万元，万元，问甲企业在问甲企业在2010年年1月、月、2月确认的费用为？月确认的费用为？45观点一权责发生制：观点一权责发生制：甲企业在甲企业在2010年年1月确认的用电费用为月确认的用电费用为2万万 甲企业在甲企业在2010年年2月确认的用电费用为月确认的用电费用为0万万观点二收付实现制：观点二收付实现制：甲企业在甲企业在2010年年1月确认的用电费用为月确认的用电费用为0万万 甲企业在甲企业在2010年年2月确认的用电费用为月确认的用电费用为5万万 46第二章 会计要素第一节 会计要素第二节 会计恒等式第三节 账户的设置第四节 复式记账原理第五节 总分类账户和明细分类账户47一、资 产(asset)资产是指企业过去的交易、事项形成的、能以或部计量的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。48n 资产的确认条件：1、资产是一种能给企业提供未来经济利益的经济资源；2、资产由企业拥有或控制；3、资产必须是可用货币进行计量的。49l 流动资产(current assets)：流动资产是指现金及其他能在一年或超过一年的一个营业周期内变现或被耗用的资产。流动资产主要包括：现金现金、银行存款银行存款、交交易性金融资产易性金融资产、应收票据应收票据、应收账款应收账款及各种存货存货等。50 现金现金(cash)：指库存现金，流动性最强的资产。银行存款银行存款(cash in banks)：指企业存放在银行或其他金融 机构的，可自由提取、使用的存款。(短期投资short-term)交易性金融资产：指能够随时变现并且持有时间不准备超过1年的投资，包括股票、债券、基金等。51 应收票据应收票据(notes receivable)：指出票人或付款人在某一特定 日期或期间，无条件支付一定金额给持票 人的书面证明，如商业汇票等。应收账款应收账款(accounts receivable)：指因销售商品或劳务而发生的 对顾客的货币要求权。存货存货(inventories)：指企业日常生产经营过程中持有以 备出售、或者仍然处于生产过程、或者在 生产或提供劳务过程中将被耗用的材料或 物料等。52l 非流动资产：非流动资产是是指在一年以上或超过一年的一个营业周期以上才能变现或被耗用的资产。主要包括：长期投资长期投资、固定资产固定资产、无形资无形资产产和其他资产其他资产等。53 长期投资长期投资(long-term investments)：指企业出于特定目的而准备长期持有（超过1年）的投资，包括长期股权投资和长期债权投资。固定资产固定资产(property)：指供企业 生产经营使用而不以出售为目的，且使用年限超过1年以上，并且在使用过程中能够保持原有实物形态的资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。54 无形资产无形资产(intangible assets)：指企业为生产商品或者提供劳务，或为出租给他人，或为管理目的而持有的，不具备实物形态的非货币性长期资产，如专利权、商标权、土地使用权等。其他资产其他资产(other assets)：指以上各项目以外的资产，如长期待摊费用等。55二、负 债(liabilities)负债按其流动性，可以分为流动负流动负债债和长期负债长期负债。是指过去的交易、事项所形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。56l 流动负债 (current liabilities)：是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以内，预期需动用流动资产或以新的流动负债偿还的债务。主要包括：短期借款短期借款、应付账款应付账款、应付票应付票据据、应付工资应付工资、应交税金应交税金等。57 短期借款短期借款(short-term debt)：指企业为保持正常生产经营周转所需而向银行或其他金融机构借入的偿还期限在1年以内的各种借款。应付票据应付票据(notes payable)：指企业因购进货物而发生，须 于特定日期支付一定金额给持票人的书面 证明。应付账款应付账款(account payable)：指因赊购货物或接受劳务而发生的债务。58 应付工资（应付工资（salaries payable应付职工应付职工薪酬）薪酬）：指企业应付而尚未支付给员工的劳动报酬。（新：包括：工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、股份支付。）应交税金应交税金(tax payables)：指企业在生产经营过程中按照税法规定计算出的应向国家缴纳的各种税金。59l 长期负债 (long-term debts)：是指是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的各种债务。主要包括：长期借款、应付债券等。60 长期借款长期借款(long-term debt)：指企业向银行或其他金融机构介入的、偿还期限在1年或超过1年的一个营业周期以上的借款。应付债券应付债券(bonds payable)：指企业为筹集长期资金而发行的，约定于特定日期还本付息的书面证明。61三、所有者权益(owners equity)主要包括：实收资本实收资本（或股本）、资本公积资本公积、盈余公积盈余公积和未分配利润未分配利润等。是指企业投资人对企业净资产的所有权，其金额为全部资产减去全部负债后的余额。62 资本金资本金：主要指实收资本paid-in capital（或股本stockholders equity）。企业的资本金按照投资主体的不同可分为：国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金63 公积金公积金：包括资本公积和盈余公积。资本公积资本公积：是指由于企业实收资本溢价、接受捐赠的资产、拨款转入等形成的资产价值。盈余公积盈余公积：是指按照国家规定，从税后利润中提取的公积金，包括法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金。未分配利润未分配利润：指企业留于以后年度分配的利润或待分配的利润。64四、收 入 (Revenues)是指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常经济活动中所形成的经济利益的总流入。65 商品（产品）销售收入和劳务收入 按企业经营业务的主次划分，可以分为：企业的收入按其性质划分，可以分为：主营业务收入和其他业务收入66五、费 用 (Expenses)是指企业为进行销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。67六、利 润 (Earning)是指企业在一定会计期间的经营成果，是后的差额。6869一、会计恒等式的表现形式n资金运动的静态恒等式资金运动的静态恒等式 70企业拥有的资产和权益是同一资金的两个方面。企业拥有的资产和权益是同一资金的两个方面。企业的资金来源企业的资金来源 有一定数额的资产，就必然有一定数额的权益；有一定数额的资产，就必然有一定数额的权益；投资者投入的投资者投入的所有者权益所有者权益债权人提供的债权人提供的债权人权益，债权人权益，即负债即负债反之，有一定数额的权益，也必然有一定数额的反之，有一定数额的权益，也必然有一定数额的资产。资产。71从资金运动的静止状态来看，企业所拥从资金运动的静止状态来看，企业所拥有的资产总额必然等于权益总额，即资有的资产总额必然等于权益总额，即资产必然等于负债及所有者权益之和。产必然等于负债及所有者权益之和。会计要素之间恒等关系，反映了资产与会计要素之间恒等关系，反映了资产与权益之间基本关系，是设置会计科目、权益之间基本关系，是设置会计科目、复式记账的理论基础，也是编制资产负复式记账的理论基础，也是编制资产负债表的理论依据。债表的理论依据。72n资金运动的动态恒等式资金运动的动态恒等式 在一定时期内，企业的收入扣减费用后的余额，即为利润。上述恒等式反映了收入、费用和利润三要素之间的数量关系，这一关系是设置会计科目、复式记账的理论基础，也是编制利润表的理论依据。73n合并会计等式合并会计等式 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+（收入（收入-费用）费用）企业资金运动是静态和动态的统一，资金运动中所体现出来的各要素之间的数量关系又是交织在一起的。因此，上述两个基本关系式可以合并为：或者：资产或者：资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 74二、经济业务与会计恒等式之间的关系随着经济业务的不断发生，如购进材料、支付费用、销售产品等都会引起资产随着经济业务的不断发生，如购进材料、支付费用、销售产品等都会引起资产和负债及所有者权益的变化，但是，无论在哪一个时点上，哪一项经济业务的和负债及所有者权益的变化，但是，无论在哪一个时点上，哪一项经济业务的发生，都不会破坏资产和负债及所有者权益之间的恒等关系发生，都不会破坏资产和负债及所有者权益之间的恒等关系。75一个企业在经营过程中发生的经济业务是多种多样的，概括起来主要有以下一个企业在经营过程中发生的经济业务是多种多样的，概括起来主要有以下九类：九类：767778 收到某单位预付货款存入银行，所引起的变动为收到某单位预付货款存入银行，所引起的变动为 （A A）。）。A A、一项资产增加，一项负债增加、一项资产增加，一项负债增加 B B、一项资产减少，一项负债减、一项资产减少，一项负债减少少C C、一项资产增加一项所有者权益增加、一项资产增加一项所有者权益增加 D D、一项资产减少，一项所有者权、一项资产减少，一项所有者权益减少益减少 如如收到某单位预付货款收到某单位预付货款20002000元存入银行元存入银行。v则平衡关系式为：则平衡关系式为：资产（银行存款资产（银行存款2 0002 000）=负债（预收账款负债（预收账款20002000）+所有者权益（所有者权益（0 0元）元）79第三节 账户的设置一、会计科目的设置80n设置会计科目的原则 应符合会计对象的特点 必须将统一性和灵活性结合起来必须符合经济管理的要求必须保持相对稳定性81n会计科目的类别及级次科目的类别 负债类会计科目 资产类会计科目；所有者权益类会计科目 成本类会计科目 损益类会计科目 82n会计科目的级次第一：总分类科目，又称一级科目、总账科目 第二：明细分类科目，又称名明细科目、细目 第三：二级科目，又称子目 83二、账户及其基本结构 是对会计科目所反映的经济业务内容，进行连续是对会计科目所反映的经济业务内容，进行连续、系统、分类记录的一种工具。、系统、分类记录的一种工具。会计科目就是账户的会计科目就是账户的名称。名称。n会计科目与账户的关系：会计科目与账户的关系：从联系联系上看，它们都是对同一经济业务进行分类，说明同一经济业务内容；84从上看，会计科目只能说明经济业务内容；账户则可以运用一定的格式来连续、系统地反映经济业务内容的增减变化及其结果。结论是结论是，会计科目和账户是密不可分的，二者具有相互依存关系。85n账户的基本结构账户的基本结构（借贷记账法）年年凭凭证证号号码码摘摘 要要借借 方方贷贷 方方借借或或贷贷余余 额额月月日日不同记账方法，不同性质的账户，其结构不同。86对于借贷记账法下账户的结构的说明：账户中有两个基本部分，一个是登记增加额的，一个是登记减少额的；一定时期内（月、季、年）账户登记的增加金额合计称为本期增加发生额，而一定时期内账户登记的减少金额合计称为本期减少发生额；增加额和减少额相抵后，称为账户的余额；87余额可以分为期初余额和期末余额两种。期初余额是上期转入本期的余额，期末余额则由本期转入下期，又成为下期的期初余额。88n“T”型账户结构及其用途型账户结构及其用途：P36账户名称左方右方 账户的左右两方，分别记录增加额和减少额，增减数额相抵后的差额，称为账户的余额。89第四节第四节 复式记账原理复式记账原理 一、记账方法 n单式记账法单式记账法n复式记账法复式记账法 90准则规定：在中国境内的所有企业都应采用。例子：企业从银行提取现金500元。这一笔经济业务的结果是，银行存款减少了500元，而企业的现金增加了500元，我们可以记录这笔业务：借：现金 500 贷：银行存款 500 91二、复式记账原理 P35 每一种复式记账法都包含以下四项基本内容：n账户结构n记账符号 n记账规则 n试算平衡92n借贷记账法的基本内容借贷记账法的基本内容 借贷记账法借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，以“”作为记账规则，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。93借贷记账法的记账符号借贷记账法的记账符号 “借借”、“贷贷”作为记账符号，分别表示：资产、费用的增加资产、费用的增加;负债、所有者权益及收入的减少。负债、所有者权益及收入的减少。“借借”表示表示“贷贷”表示表示资产、费用的减少资产、费用的减少;负债、所有者权益及收入的增加。负债、所有者权益及收入的增加。94借贷记账法的账户结构借贷记账法的账户结构 账户结构 结构特点：借方记录增加额，贷方记录减少额，期初余额和期末余额都反映在借方。资产账户的期末余额=借方期初余额+本期借 方发生额-贷方本期发生额。95账户结构账户结构 结构特点：借方记录减少额，贷方记录增加额，期初余额和期末余额都反映在贷方。负债或所有者权益账户的期末余额=贷方期初 余额+本期贷方发生额-借方本期发生额。96账户结构账户结构 结构特点：成本实际上也是一种资产，其账户结构。成本增加记借方，成本转销记贷方。97账户结构账户结构 账户结构特点：收入增加记贷方，收入减少或转销记借方，月末一般。账户结构特点：费用的增加记借方，费用的减少或转销记贷方，月末一般也。98借贷记账法的记账规则 记账规则应用举例 账户的对应关系和会计分录 账户的对应关系，是指账户应借、应贷的相互关系对应账户，是指存在对应关系的账户会计分录，是指在记账凭证中明确应借应贷账户的名称和金额的记录。会计分录有简单会计分录和复合会计分录两种。99发生额的试算平衡 全部账户的本期借方发生额合计=全部账户的本期贷方发生额合计 余额的试算平衡 全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计100第五节第五节 总分类帐户与明细分类帐户总分类帐户与明细分类帐户 一、总分类账户与明细分类账户的概念及关系一、总分类账户与明细分类账户的概念及关系 总分类账户，是对经济业务的具体内容进行总括核算的账户，提供某一内容的总括资料，又称总账账户。明细分类账户，是对某一经济业务进行明细核算的账户，提供某一内容的详细指标，又称明细账户。101二者的关系：二者反映发经济业务内容相同，登记的依据也相同；二者起的作用不同，总分类账户是所属明细分类账户的统驭账户，起控制作用；所属明细分类账户是总分类账户的辅助账户，起补充说明作用；二者提供的指标不同，总分类账户提供总金额指标，而明细分类账户除提供金额外，还提供实物指标。102二、总分类账户与明细分类账户的平行登记 平行登记平行登记，是根据同一会计凭证，既在有关总分类账户中进行总括登记，又在有关明细分类账户中进行详细登记。平行登记的要点要点：同期登记；同方向登记；同金额登记。同依据登记。103 本节以制造业日常发生的主要经济业务为例，系统地说明如何运用账户和借贷记账法进行日常的会计账务处理。制造业的经营循环:筹集资金筹集资金购买原材料购买原材料生产产品生产产品销售产品销售产品财务成果财务成果利润分配利润分配104资金筹集渠道资金筹集渠道投资者投入：形成企业所有者权益的主投资者投入：形成企业所有者权益的主要部分，构成企业的实收资本或股本要部分，构成企业的实收资本或股本向债权人借入：形成企业的负债向债权人借入：形成企业的负债一、资金筹集业务的核算一、资金筹集业务的核算资产增加资产增加所有者权益增加所有者权益增加负债增加负债增加（一）资金筹集业务（一）资金筹集业务105 实收资本（所有者权益类）实收资本（所有者权益类）投入资本的减少额投入资本的减少额1、企业实际收到投资者投入的现金、企业实际收到投资者投入的现金、银行存款、房屋、建筑物、机器设备、银行存款、房屋、建筑物、机器设备、材料物资材料物资2、资本公积、盈余公积转作资本、资本公积、盈余公积转作资本 企业期末实有的资本或股本总额企业期末实有的资本或股本总额（二）设置的主要账户（二）设置的主要账户1、“实收资本实收资本”账户账户例：企业收到国家增加投资例：企业收到国家增加投资800000元，其中货币资金元，其中货币资金300000元，元，大型设备大型设备500000元，款项存入银行，设备不需安装，已交付使用。元，款项存入银行，设备不需安装，已交付使用。借：银行存款借：银行存款 300 000 固定资产固定资产大型设备大型设备 500 000 贷：实收资本贷：实收资本国家资本国家资本 800 000106 短期借款（负债类）短期借款（负债类）归还的短期借款归还的短期借款 借入的短期款项借入的短期款项企业期末尚未归还的短期借款企业期末尚未归还的短期借款例：企业从银行取得为期例：企业从银行取得为期3个月的流动资金贷款个月的流动资金贷款60000元，元，款项已划转到企业存款账户中款项已划转到企业存款账户中借：银行存款借：银行存款 60 000 贷：短期借款贷：短期借款流动资金借款流动资金借款 60 000107 长期借款（负债类）长期借款（负债类）归还的长期借款归还的长期借款 借入的长期款项借入的长期款项企业期末尚未归还的长期借款企业期末尚未归还的长期借款3、“长期借款长期借款”账户账户例：企业收到开户银行通知，珠江信托投资公司例：企业收到开户银行通知，珠江信托投资公司3年年利率年年利率3%的建设工程借款的建设工程借款240 000元已到款。元已到款。借：银行存款借：银行存款 240 000 贷：长期借款贷：长期借款工程借款工程借款 240 000108（一）原材料购进业务（二）设置的主要账户 工业企业的材料核算有计划成本核算和实际成本核算两种。材料品种多的企业一般采用计划成本法货币资金货币资金赊账赊账在途材料在途材料材料验收入库材料验收入库材料买价、直接相关的材料买价、直接相关的税金和采购费用税金和采购费用109 材料采购（资产类）材料采购（资产类）购入材料的成本（买价、采购购入材料的成本（买价、采购费用、税金）费用、税金）验收入库材料的采购成本验收入库材料的采购成本期末尚未到达或尚未验收入库期末尚未到达或尚未验收入库的材料的采购成本的材料的采购成本、“材料采购材料采购”账户和账户和“应交税金应交税金”账户账户 应交税费应交税费应交增值税（负债类）应交增值税（负债类）增值税进项税额增值税进项税额 已交纳的增值税已交纳的增值税增值税销项税额增值税销项税额 应交纳的增值税应交纳的增值税 应交未交的增值税应交未交的增值税110 举例 例：购进材料6000千克，买价120000元，增值税进项税额20400元，全部款项用银行存款付讫，尚末验收入库。借：材料采购借：材料采购A材料材料 120 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）20 400 贷：银行存款贷：银行存款 140 400 111 原材料（资产类）原材料（资产类）验收入库材料的实际成本验收入库材料的实际成本发出材料的实际成本发出材料的实际成本库存材料的实际成本库存材料的实际成本2、“原 材 料原 材 料”账 户账 户如将上例中采购的材料入库，则会计分录为如将上例中采购的材料入库，则会计分录为借：原材料借：原材料A材料材料 120 000 贷：材料采购贷：材料采购A材料材料 120 000112结算单据下月到达时：结算单据下月到达时：借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）贷：银行存款（应付账款等科目）贷：银行存款（应付账款等科目）113 应付账款（负债类）应付账款（负债类）实际偿还的款项实际偿还的款项应付给供应单位的款项应付给供应单位的款项尚未支付的应付款项尚未支付的应付款项3、“应付账款应付账款”账户账户例：企业从昌大物质公司购入例：企业从昌大物质公司购入C材料材料4000千克，买价千克，买价160000元，元，增值税进项税额增值税进项税额27200元，全部款项尚末支付，票据末取得。元，全部款项尚末支付，票据末取得。借：材料采购借：材料采购C材料材料 160 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）27 200 贷：应付账款贷：应付账款昌大物质公司昌大物质公司 187 2001144、“应付票据”账户 应付票据（负债类）应付票据（负债类）票据到期时支付或不能支付转票据到期时支付或不能支付转作应付账款的票款作应付账款的票款企业开出并承兑的商业汇票企业开出并承兑的商业汇票（抵付货款、抵付应付账款）（抵付货款、抵付应付账款）企业期末应付而尚未到期的应企业期末应付而尚未到期的应付票面余额付票面余额例：企业向南方工厂购入例：企业向南方工厂购入B材料材料3200克，买价克，买价80000元，增值税进项税额元，增值税进项税额13600元，开出一张面值元，开出一张面值93600元，期限元，期限60天的商业承兑汇票，材料尚末验收。天的商业承兑汇票，材料尚末验收。借：材料采购借：材料采购B材料材料 80 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13 600 贷：应付票据贷：应付票据商业承兑汇票商业承兑汇票 93 600115 预付账款（资产类）预付账款（资产类）预付给对方单位的款项预付给对方单位的款项预付账款的清算额（对方单位预付账款的清算额（对方单位发货、退还）发货、退还）尚未清算的预付账款尚未清算的预付账款5、“预付账款预付账款”账户账户例：企业向广化集团公司订购例：企业向广化集团公司订购D材料，按合同规定预付货款材料，按合同规定预付货款50000元，用银行存款支付。元，用银行存款支付。借：预付账款借：预付账款广化集团广化集团 50 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000116（三）主要经济业务核算举例（三）主要经济业务核算举例1、以银行存款结算货款（钱货两清）、以银行存款结算货款（钱货两清）借：材料采购（或原材料）借：材料采购（或原材料）材料材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：贷：银行存款银行存款（支付的价款、税款）（支付的价款、税款）2、赊购或以商业汇票结算、赊购或以商业汇票结算 借：材料采购（或原材料）借：材料采购（或原材料）材料材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：贷：应付账款应付账款、应付票据应付票据（支付的价款、税款）（支付的价款、税款）3、偿还应付账款或票据、偿还应付账款或票据 借：应付账款借：应付账款/应付票据应付票据 贷：银行存款贷：银行存款117订购材料已收到，但尚末验收入库时订购材料已收到，但尚末验收入库时 借：材料采购（或原材料）借：材料采购（或原材料）材料材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付账款、应付票据（支付的价款、税款）贷：应付账款、应付票据（支付的价款、税款）4、预付账款购入材料、预付账款购入材料预付时：预付时：借：预付账款借：预付账款XXX公司公司 贷：银行存款贷：银行存款118 如：上例中订购材料已收到1500千克，买价为45000元，增值税进项税额7650元，用预付账款50000元抵付后，余额2650元用银行存款支付，材料尚末入库。借：材料采购借：材料采购D材料材料 45 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）7 650 贷：预付账款贷：预付账款广化集团广化集团 50 000 银行存款银行存款 2 650119采购费用的分摊及核算1、什么是采购费用 采购费用是企业采购原材料过程中发生的（包括运输费、装卸费、保险费、仓储费）、及其他费用等。2、分摊原则 凡是能分清采购费用归属于何种材料的，直接计入各种材料的采购成本；不能分清的，应按材料的重量或买价等比例分摊。1203、分摊具体计算方法（1）首先计算采购费用分配率。计算公式为采购费用分配率=采购费用总额/物资的总重量（或买价等）（2）然后计算各种材料应负担的采购费用。计算公式为某种材料应负担的采购费用 =某种物资的总重量（或买价等）采购费用分配率4、账务处理121 5、举例说明 例：广东捷运公司转来例：广东捷运公司转来A、B、C、D材料的运单材料的运单12000元，保险费元，保险费2400元，共计为元，共计为，用银行存款支付。另外，用现金支付上述材，用银行存款支付。另外，用现金支付上述材料的装车费料的装车费元。按材料的元。按材料的进行采购费用的分配。（不考虑运输进行采购费用的分配。（不考虑运输可以计提进项税额）可以计提进项税额）计算分配率：计算分配率：采购费用的分配率采购费用的分配率=14700（6000+3200+4000+1500）=1计算各材料应负担的采购费用：计算各材料应负担的采购费用：A材料应负担的采购费用材料应负担的采购费用=60001=6000（元）（元）B材料应负担的采购费用材料应负担的采购费用=32001=3200（元）（元）C材料应负担的采购费用材料应负担的采购费用=40001=4000（元）（元）D材料应负担的采购费用材料应负担的采购费用=15001=1500（元）（元）122 编制上述会计分录：借：材料采购A材料 6 000 B材料 3 200 C材料 4 000 D材料 1 500 贷：银行存款 14 400 库存现金 300若采购的若采购的A、B、C、D材料全部验收入库，则会计分录为材料全部验收入库，则会计分录为借：原材料借：原材料A材料材料 126 000 B材料材料 83 200 C材料材料 16 4 000 D材料材料 46 500 贷：材料采购贷：材料采购A材料材料 126 000 B材料材料 83 200 C材料材料 164 000 D材料材料 46 500123三、生产过程的核算（一）、生产业务1、产品生产从原材料投入到产品产出,是企业的生产过程,也是劳动耗费过程。劳动耗费包括物化劳动和活劳动的耗费。根据各种耗费与产品生产的联系，分为生产费用和期间费用两大类。2、生产费用：是指直接用于产品生产的资源耗费。主要包含：材料费用、生产人工费用、厂房机器的耗费及管理生产的费用。这些费用应按照产品的种类进行归集和分配，形成各类产品的产品成本。3、生产费用又分为：直接费用与间接费用 一般将能够直接计入产品成本的生产费用，称为直接费用，如生产产品所耗费的材料、生产工人工资等；需要先归集、后分配计入产品成本的生产费用，称为间接费用，一般都是“制造费用”如生产车间管理人员工资、固定资产折旧等124（二）、设置的主要账户1、“生产成本”账户（1）类别：成本类账户（2）核算内容：企业进行工业性 生产所发生的各种生产费用，计算完工产品的制造成本。（3）本账户可按成本核算对象设置明细账户，必要时可设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级账户。（4）结构：直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用转入制造费用转入结转完工入库的产品结转完工入库的产品成本入成本入“库存商品库存商品”尚未完工的产尚未完工的产品成本品成本125例：企业生产甲产品耗用10000元材料，生产乙产品耗费了5000元材料。借：生产成本甲产品 10000 乙产品 5000 贷：原材料 150001262、“制造费用”账户（1）类别：成本类（2）核算内容：企业生产发生的各项间接费用。包含车间管理人员工资、福利费；车间的水电费、办公费、机器、房屋的折旧、修理费等。（3）本账户可按不同车间、部门设置明细账户，并按费用项目设置专栏。（4）结构：发生的间发生的间接费用接费用分配转入分配转入“生产成本生产成本”一般无一般无余额余额制造费用制造费用127例：车间因管理需要耗用了1000元的材料 借：制造费用 1000 贷：原材料 1000例：车间用现金购买了500元的办公用品用于管理人员使用 借：制造费用 500 贷：库存现金 5001283、“应付职工薪酬”账户（1）类别：负债类（2）核算内容：应付职工的各种薪酬。包含工资、奖金、津贴、社会保险、工会经费、住房公积金、职工福利费。（3）结构实际支付薪酬实际支付薪酬应付薪酬总额应付薪酬总额应付未付应付未付薪酬薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬129例：生产甲产品使用了3个工人，每个工人每月1000元，结算本月应付工资。生产工人的工资属于直接费用，直接计入产品生产成本之内。借：生产成本甲产品 3000 贷：应付职工薪酬 30001304、“累计折旧”账户（1）什么是折旧？。（2）类别：资产类。注意：和之前学习的资产类有点不同，它是资产调整账户。它与被调整的账户的余额方向是相反的。（3）核算内容：核算企业固定资产因使用而耗费的价值即固定资产折旧。（4）目前我国可供企业选择的折旧方法有平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。（5）固定资产原值-累计折旧=固定资产净值131例：本月应计提厂房折旧5000元 -厂房折旧是属于生产的间接费用，先在“制造费用”归集借：制造费用 5000 贷：累计折旧 5000因出售、报废和因出售、报废和毁损的固定资产毁损的固定资产而减少的折旧而减少的折旧提取的折旧提取的折旧提取的折旧累计数提取的折旧累计数（6）结构）结构累计折旧累计折旧1325、“管理费用”账户（1）管理费用：是用来归集企业为组织商品生产和管理经营活动所发生的期间费用。（2）类别：损益类的费用类。（3）核算内容：包括企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职包括企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）工薪酬、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招、工会经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费。产资源补偿费、研究费用、排污费。（4）结构发生的费用发生的费用月末转入月末转入“本年利润本年利润”无余额无余额管理费用管理费用133例：行政部门购买了500元的办公用品 借：管理费用 500 贷：库存现金 500例：人事部门使用的打印机本月应提取折旧300元 借：管理费用 300 贷：累计折旧 300134例：某工业企业本月完工产品成本为20000元,已验收入库。借：库存商品 20000 贷：生产成本 20000135（一）销售业务 销售业务主要要核算的内容主要为销售商品的价款和税金的计算和收取、商品成本的结转、为销售而发生的费用。销售销售销售款（不含增值税）销售款（不含增值税）销售费用销售费用营业税金及附加营业税金及附加(除增值税以外的税金及附加费除增值税以外的税金及附加费)主营业务收入主营业务收入增值税税金增值税税金(销项税额销项税额)四、销售过程的核算四、销售过程的核算1361、“主营业务收入”账户（1）类别：损益类账户（2）核算内容：销售产品、提供工业性劳务、让渡资产使用权产生的收入。（3）结构：1、销售退回等冲、销售退回等冲减的收入减的收入2、结转入、结转入“”1、销售产品、销售产品2、提供劳务、提供劳务 3、让渡资产使用权、让渡资产使用权无余额无余额（二）设置的主要账户（二）设置的主要账户主营业务收入主营业务收入137例：企业本月销售甲产品合计50000元，增值税率17%。已收到银行汇款。注：收入也要按各类产品分开核算，设立明细账 增值税的计算方法回顾：销项=50000*17%=8500 借：银行存款 58500 贷：主营业务收入甲产品 50000 应交税费应交增值税（销项税额）85001382、“主营业务成本”账户（1）类别：损益类中的费用类（2）核算内容：销售产品、提供工业性劳务、让渡资产使用权发生的实际成本（3）结构：销售产品销售产品等主营业等主营业务的成本务的成本1、因销售退回而减、因销售退回而减少的成本少的成本2、转入、转入“本年利润本年利润”无余额无余额主营业务成本主营业务成本139接上例：销售的50000元甲产品成本为45000元，结转成本注：成本也要分各类产品分别核算，设立明细 借：主营业务成本甲产品 45000 贷：库存商品甲产品 450001403、“营业税金及附加”（1）类别：损益类（2）核算内容：企业应负担的税金及附加。包含营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。不包含增值税（3）结构：营业税、消费税、营业税、消费税、城建税、资源税、城建税、资源税、土地增值税、教土地增值税、教育费附加育费附加结转入结转入“本本年利润年利润”无余额无余额营业税金及附加营业税金及附加141例：某企业销售小汽车，本月销售额为800000元，消费税税率为10%。注：消费税的计算=销售额*税率=800000*10%=80000借：营业税金及附加 80000 贷：应交税费应交消费税 80000 实际交纳时：借：应交税费应交消费税 80000 贷：银行存款 800001424、其他业务收入（1）类别：损益类（2）核算内容：企业除主营业务收入以外的其他收入。如等（3）结构：1、材料销售、材料销售 2、固定资产、固定资产、无形资产、包装物无形资产、包装物出租收入出租收入结转入结转入”本本年利润年利润“无余额无余额其他业务收入其他业务收入143例：以销售产品为主的某工业企业，销售原材料10000元，已通过银行收到款项。注：销售材料也要计算增值税（销项税额）借：银行存款 11700 贷：其他业务收入销售材料 10000 应交税费应交增值税（销项税额）17001445、“其他业务成本”（1）类别：损益类（2）核算内容：企业除主营业务成本以外的其他业务所发生的成本费用和税金及附加。如材料销售、代购代销、包装物出租、提供非工业性劳务。（3）结构：销售材料等其他业务的销售材料等其他业务的的所发生的成本的所发生的成本结转入结转入“本年本年利润利润”无余额无余额其他业务成本其他业务成本145例：某工业企业销售一批原材料，材料购入成本为2500元。结转材料销售的成本 借：其他业务成本 2500 贷：原材料 25001466、“销售费用”（1）类别：损益类（2）核算内容：企业销售商品所发生的各种费用。包含运输费、包装费、广告费等（教材）。是属于期间费用。（3）结构：包装费、运输费、包装费、运输费、装卸费、展览费、装卸费、展览费、广告费及专设销售广告费及专设销售机构费用机构费用结转入结转入“本本年利润年利润”无余额无