2022年个人所得税

第02讲 个人所得税二 三、居民个人综合所得的计算一预扣预缴1. 工资薪金所得实行累计预扣法，累计预扣法是指扣缴义务人在一个纳税年度内预扣预缴税款时, 以纳税人在本单位截至当前月份工资、薪金所得累计收入减除累计免税收入、累计减除费用、累计专项扣除、 累计专项附加扣除和累计依法确定的其他扣除后的余麵为累计预扣预缴应纳税所得额，适用居民个人工资、 薪金所得预扣预缴率范表，计算累计应预扣预缴税额，再减除累计减免税额和累计已预扣预缴缽为本 期应预扣预缴税额。余额为负值时，暂不退税。纳税年度终了后余额仍为负值时，由纳税人通过办理综合所得年度汇算清缴，税款多退少补 具体计算公式如下：本期应预扣预缴税额=累计预扣预缴应纳税所得额X预扣率一速算扣除数一累计减免税额一累计 已预扣预缴税额累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入一累计免税收入一累计减除费用一累计专项扣除一累计专项附 加扣除累计依法确定的其他扣除其中：累计减除费用，按照5 000元/月乘以纳税人当年截至本月在本单位的任职受雇月份数计算。 居民个人工资、薪金所得预扣预缴率范表级数累计预扣预缴应纳税所得额预扣率速算扣除数1不超过36 000元的局部302超过36 000元至144 000元的局部102 5203超过144 000元至300 000元的局部2016 9204超过300 000元至420 000元的局部2531 9205超过420 000元至660 000元的局部3052 9206超过660 000元至960 000元的局部3585 9207超过960 000元的局部45181 920年度预扣预缴税额与年度应纳税额不一致的，由居民个人于次年3月1日至6月30日向主管税务机 关办理综合所得年度汇算清缴，税款多退少补。【例1】某居民个人2022年每月取得工资收入10 000元，每月缴纳社保费用和住宅公积金500元， 该居民个人全年均享受住宅贷款利息专项附加扣除，请计算该居民个人的工资薪金扣缴义务2人022年每月 代扣代缴的税款金额。答案解析11月：累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入一累计免税收入一累计根本减除费用一累计专项扣除一累计专 项附加扣除一累计依法确定的其他扣除=10 000 5 0001 5001 000=2 500元本期应预扣预缴税额=2 500X3%0 = 75元22月： 累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入累计免税收入累计根本减除费用累计专项扣除累计专 项附加扣除累计依法确定的其他扣除=20 00010 0003 0002 000=5 000元本期应预扣预缴税额=5 000X3%0一累计减免税额一累计已预扣预缴税额75=150 75 = 75元312月：累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入一累计免税收入一累计根本减除费用一累计专项扣除一累计专 项附加扣除一累计依法确定的其他扣除= 120 00060 000 18 00012 000 = 30 000元本期应预扣预缴税额=30 000X3%0一累计减免税额一累计已预扣预缴税额75X11)=900 75X 11=75元【例单项选择题】2021年2022年1月中国居民李某取得工资20 000元，李某当月专项扣除4 000 元，专项附加扣除 3000元。已知工资、薪金所得累计预扣预缴应纳税所得额不超过36000元的局部， 预扣率为 3%，预扣预缴个人所得税减除费用为 5 000元/月。计算李某当月工资应预扣预缴个人所得税税 额的以下算式中，正确的选项是 。A. 20 000 5 0004 000 3 000X3%=240 元B. 20 000 5 0003 000X3%=360 元C. 20 0004 0003 000X3%=390 元D. 20 000 5 0004 000X3%=330 元正确答案A答案解析李某当月工资应预扣预缴个人所得税税额=20220-5 0004 000 3 000X3%=240元。注1：自2022年7月1日起，对一个纳税年度内第二次取得工资、薪金所得的居民个人，扣缴义务人在 预扣预缴个人所得税时，可按照5 000元/月乘以纳税人当年截至本月月份数计算累计减除费用。所称第 次取得工资、薪金所得的居民个人，是指自纳税年度首月起至新入职时，未取得工资、薪金所得或者未按 照累计预扣法预扣预缴过连续性劳务酬劳所得个人所得税的居民个人。【例 2】大学生小李2022年 7月毕业后进入某公司工作，公司发放7月份工资并计算当期应预扣预缴的个人 所得税时，可减除费用35 000元7个月X5 000元/月。注 2：自 2021年 1月 1日起，对上一纳税年度112月均在同一单位任职且预扣预缴工资、薪金所得 个人所得税；上一纳税年度112月累计工资、薪金收入不超过6万元；本纳税年度自1月起，仍在该单 位任职受雇取得工资薪金所得，扣缴义务人在预扣预缴本年度工资、薪金所得个人所得税时，累计减除费用 自 1月份起直接按照全年6万元计算扣除。即，在纳税人累计收入不超过6万元的月份，暂不预扣预缴 个人所得税；在其累计收入超过 6万元的当月及年内后续月份，再预扣预缴个人所得税。【例3】小张为A单位员工，2022年112月在A单位取得工资、薪金50 000元，单位为其办理了2022 年112月的工资、薪金所得个人所得税全员全额明细申报2021年，A单位1月给其发放10 000元工资， 212月每月发放4 000元工资。在不考虑“三险一金等各项扣除情况下，按照原先的预扣预缴方法，小张1 月需预缴个税 150元10 000 5 000)X3%,其他月份无须预缴个税；2021年全年算账，因其年收入缺少60 000元，故通过汇算 清缴可退税 150元。采纳新预扣预缴方法后，小张自 1 月份起即可直接扣除全年累计减除费用60 000元而无须预缴税款， 年度终了也就不用办理汇算清缴。【例4】小周为A单位员工，2022年112月在A单位取得工资、薪金50 000元，单位为其办理了2022 年112月的工资、薪金所得个人所得税全员全额明细申报。1年，A单位每月给其发放工资8 000元、个 人按国家标准缴付“三险一金2 000 元。在不考虑其他扣除情况下，按照预扣预缴方法，小周每月需预缴 个税30元。采纳新预扣预缴方法后,1 7月份，小周因其累计收入为56 000元8 000X7缺少60 000元而无须缴税；从8月份起，小周累计收入超过60 000元，每月需要预扣预缴的税款计算如下：1)8月预扣预缴税款=8 000X82 000X860 000)X3%0=02)9月预扣预缴税款=8 000X92 000X960 000)X3%0=0310月预扣预缴税款=8 000X10 2 000X1060 000X3%0 = 0411月预扣预缴税款=8 000X112 000X1160 000X3%0=180元512月预扣预缴税款=8 000X12 2 000X1260 000X3%180=180元需要说明的是，对符合上述注 2规定的纳税人，如扣缴义务人估量本年为其发放的收入将超过 60 000 元，纳税人需要纳税记录或者本人有多处所得合并后全年收入估量超过 60 000元等原因，扣缴义务人与 纳税人可在当年 1月份税款扣缴申报前经双方确认后，按照预扣预缴方法计算并预缴个人所得税。比方在【例4】中，假设A单位估量2021年为小周全年发放工资96000元，可在2021年1月工资发放前和小周 确认后，按照原预扣预缴方法每月扣缴申报30元税款。2. 扣缴义务人向居民个人支付劳务酬劳所得、稿酬所得、特许权使用费所得时，应当按照以下方法按次或者 按月预扣预缴税款：1劳务酬劳所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除费用后的余额为收入额；其中，稿酬 所得的收入额 减按70%计算。2减除费用：预扣预缴税款时，劳务酬劳所得、稿酬所得、特许权使用费所得每次收入不超过4 000 的，减除费用按 800计算；每次收入 4 000以上的，减除费用按收入的 20%计算。3应纳税所得额：劳务酬劳所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为预扣预缴应纳 税所得额，计算应预扣预缴税额。4劳务酬劳所得适用居民个人劳务酬劳所得预扣预缴率范表，稿酬所得、特许权使用费所得适用 20% 的比例预扣率。5预扣预缴税额计算公式劳务酬劳所得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额X预扣率一速算扣除数 稿酬所得、特许权使用费所得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额X20% 居民个人劳务酬劳所得预扣预缴率范表级数预扣预缴应纳税所得额预扣率速算扣除数1不超过20 000元的局部2002超过20 000元至50 000元的局部302 0003超过50 000元的局部407 000【例 5】歌星刘某一次取得范表演收入40 000元，扣除20%的费用后，应纳税所得额为32 000元。 请计算其应预扣预缴个人所得税税额。答案解析应预扣预缴税额=收入X120%X预扣率一速算扣除数=40 000X1 20%X30%2 000=7 600元【例 6】某作家为居民个人，2022年3月取得一次未扣除个人所得税的稿酬收入20 000元，请计算 其应预扣预缴的个人所得税税额。答案解析应预扣预缴税额=收入 X120%X 预扣率 X1 30%=20 000X120%X20%X130%=2 240元【例单项选择题】2021年2022年1月中国居民张某将一项专利的使用权提供给甲公司，取得 收入50 000 元，已知特许权使用费所得个人所得税预扣率为20%；每次收入 4 000 元以上的，减除费用按20% 计算，张某该笔所得应预扣预缴个人所得税税额为 。A. 12 500元B. 9 200元C. 7 360元D. 8 000元正确答案D答案解析特许权使用费所得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额X20%=50 000X120%X 20%=8 000元。注 1：自 2022年7月1日起，正在接受全日制学历教育的学生因实习取得劳务酬劳所得的，扣缴义务人 预扣预缴个人所得税时，可按照累计预扣法计算并预扣预缴税款。【例 7】学生小张 7月份在某公司实习取得劳务酬劳3 000元。扣缴单位在为其预扣预缴劳务酬劳所得个人 所得税时，可采取累计预扣法预扣预缴税款。如采纳该方法，那么小张7月份劳务酬劳扣除5 000元减除 费用后则无须预缴税款，比预扣预缴方法完善调整前少预缴 440 元。如小张年内再无其他综合所得，也就 无须办理年度汇算退税。注2：自2021年1月1日起，对同时符合以下第项条件的居民个人，扣缴义务人在预扣预缴本年度 劳务酬劳所得个人所得税时，累计减除费用自1月份起直接按照全年60 000元计算扣除。即：在纳税人 累计收入不超过 60 000元的月份，暂不预扣预缴个人所得税；在其累计收入超过60 000 元的当月及年内 后续月份，再预扣预缴个人所得税： 上一纳税年度 112 月均在同一单位任职且预扣预缴申报了劳务酬劳所得个人所得税。 上一纳税年度 112 月的累计劳务酬劳不扣减任何费用及免税收入不超过 60 000元。 本纳税年度自 1月起，仍在该单位取得按照累计预扣法预扣预缴税款的劳务酬劳所得。扣缴义务人应当按规定办理全员全额扣缴申报，并在个人所得税扣缴申报范表相应纳税人的备注 栏注明“上年各月均有申报且全年收入不超过 6万元字样。3. 非居民个人取得工资、薪金所得，劳务酬劳所得，稿酬所得和特许权使用费所得，有扣缴义务人的，由扣 缴义务人按月或者按次代扣代缴税款，不办理汇算清缴。二汇算清缴 工资薪金全额计入收入额，劳务酬劳所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除20%的费用后的 余额为收入额。稿酬所得的收入额减按 70%计算。个人兼有不同的劳务酬劳所得，应当分别减除费用，计 算缴纳个人所得税。综合所得个人所得税税率范表含速算扣除数级数累计预扣预缴应纳税所得额税率速算扣除数1不超过36 000元的302超过36 000元至144 000元的局部102 5203超过144 000元至300 000元的局部2016 9204超过300 000元至420 000元的局部2531 9205超过420 000元至660 000元的局部3052 9206超过660 000元至960 000元的局部3585 9207超过960 000元的局部45181 920居民个人综合所得应纳税额的计算公式应为：应纳税额=全年应纳税所得额X适用税率一速算扣除数=全年收入额一60 000元一社保、住宅公积金费用一享受的专项附加扣除一享受的其他扣除X适 用税率速算扣除数【例 8】假定某居民个人纳税人2022年扣除“三险一金后共取得含税工资收入12万元，除住宅贷 款专项附加扣除外，该纳税人不享受其余专项附加扣除和税法规定的其他扣除。计算其当年应纳个人所得税税额。答案解析1全年应纳税所得额= 120 000-60 00012 000 = 48 000元2应纳税额=48 000X10%-2 520=2 280元【例不定项选择题】2021年局部中国居民李某为境内W高校教师，2022年有关收支如下： 1全年工资 108 000元，全年专项扣除 21 000元，住宅租金专项附加扣除由李某扣除。 25月，教材出版，稿酬 10 000元。36月，国债利息 2 700元，储蓄存款利息 1 650元。48月，在上交所转让从上市公司公开发行和转让市园地得的上市公司X,取得转让所得8 000元。59日，从Z商城购置洗衣机，获得赠送80元洗衣液一桶。612月，取得全年一次性奖金 30 000元，选择不并入当年综合所得单独计算纳税。 已知：稿酬所得个人所得税预扣率为 20%，每次收入 4 000元以上的，减除费用按 20%计算，收入额 减按 70%计算。综合所得减除费用60 000元/年，住宅租金专项附加扣除标准为1 500元/月，全年一次性 奖金按月换算后的综合所得税税率范表确定适用税率和速算扣除数。个人所得税税率范表综合所得适用级数全年应纳税所得额税率速算扣除数1不超过36 000元的局部302超过36 000元至144 000元的局部102 520按月换算的综合所得税率范表级数全月应纳税所得额税率速算扣除数1不超过3 000元的局部302超过3 000元至12 000元的局部102103超过12 000元至25 000元的局部201 4104超过25 000元至35 000元的局部252 660要求： 依据上述资料，不考虑其他因素，分析答复以下小题。1居民李某5月稿酬所得应预扣预缴个人所得税的以下算式中，正确的选项是A. 10 000X1-20%X20%=1 600元B. 10 000X1-20%X70%X20%=1 120元C. 10 000X20%=2 000元D. 10 000X70%X20%=1 400元正确答案B答案解析稿酬所得每次收入 4 000元以上的，减除费用按 20%计算，收入额减按 70%计算。此题稿酬 所得10 000元，因此减除费用按20%计算，收入额减按70%计算，即10 000Xl20%X70%X20%=l 120元。2计算2022年综合所得应缴纳个人所得税税额的以下算式中，正确的选项是。A. 108 000+10 000X70%60 00021 000 = 34 000 元B. 108 000 60 0001 500X12X3%=900 元C. 108 000+10 00060 0001 500X12X10%2500=1 500元D. 108 000+10 000X120%X70%60 000210001 500X12X3%=438 元正确答案D答案解析108 000全年工资+ 10 000X120%X70%稿酬一60 000生计费一21 000全年专项扣除1 500X 12全年专项附加扣除X3%=438元。