加勒比海啤酒公司管理系统

加勒比海啤酒公司董事会会议报告生产成本报告图 1 销售额年份格拉啤酒提瓜啤酒国内出口国内出口20073800005500087500045000200838900059000868000480002009401000825000897000510002010411000119000091100053000图 2 生产成本项目2007200820092010销售额66,375,00066,725,00088,075,00098,500,000生产成本 变动成本：原材料4,037,9004,078, 3606,587,2207,874,550瓶子440,000472,0006,600,0009,520,000瓶盖和标签4,092,1004,146,5606,630,7007,823,250变动成本合计：& 570,0008,696,92019,817,92025,217,800制造费用公共事业设施费4,539,2504,433,0006,739,4007,695,000工厂维持成本1,084,0001,050,2801,521,8001,539,000人员工资7,452,5007,229,20010,435,20011,286,000折旧费5,420,0005,456,000& 696,00010,260,000制造费用合计：18, 495,75018, 168, 48027,392,40030,780,000生产成本合计：27,065,75026,865,40047,210,32055,997,800比例40.78%40.26%53.60%56.85%以上是加勒比海啤酒公司的生产、销售数据，生产成本自 2009 年大幅上升，是否是某个环节的生产程序出了问题，我们就此提出怀疑并做了以下分析：图3单位成 本（箱）原材料绝对比瓶子瓶盖和 标签绝对比公共事 业设施 费工厂维 持成本人员工资f折旧费制造费 用合计生产成本:绝对比20072.98100.00%83.02100.00%3.350.85.5413.6519.97100.00%20082.99100.34%83.04100.66%3.250.775.3413.3219.7098.60%20093.03101.68%83.05100.99%3.10.74.8412.621.72108.72%20103.07103.02%83.05100.99%30.64.441221.83109.30%分析每箱啤酒各项目的成本，我们可以发现原材料，瓶盖和标签的成本呈上升趋势，通过趋势分析法与基期2007 年比较，原材料上升3个百分点，瓶盖和 标签上升 0.99 个百分点。制造费用各项目或保持不变，或呈下降趋势，生产成 本总的上升 9 个百分点，因而我们有理由怀疑是原材料以及瓶盖和标签成本的增 加导致了生产成本不断提高。故，我们将 2009，2010 年的原材料单位成本降至 2.98，瓶盖和标签降至 3，进行对比如下图所示：图4项目2007200820092009降低成本后结果L 20102010降低成本后结果销售额66,375,00066,725,00088,075,00088, 075,00098, 500,00098, 500,000生产成本变动成本：原材料4,037,9004,078,3606,587,2206,478,5207,874,5507,643,700瓶子440,000472,0006,600,0006,600,0009,520,0009,520,000瓶盖和标签4,092,1004,146,5606,630,7006,522,0007,823,2507,695,000变动成本合计：8,570,0008,696,92019,817,92019,600,52025,217,80024,85&700制造费用公共事业设施费4,539,2504,433,0006,739,4006,739,4007,695,0007,695,000工厂维持成本1,084,0001,050,2801,521,8001,521,8001,539,0001,539,000人员工资7,452,5007,229,20010,435,20010,435,20011,286,00011,286,000折旧费5,420,0005,456,0008,696,0008,696,00010,260,00010,260,000制造费用合计：18,495,75018, 168, 48027,392,40027,392,40030,780,00030,780,000生产成本合计：27,065,75026,865,40047,210,32046,992,92055,997,80055,638,700比例40.78%40.26%40.30%53.36%56.90%56.49%对比发现，变动成本下降后，生产成本占销售收入的比重仍超过43%，所以做出判断，生产成本的上升和生产程序并无太大关系。接着，对各项目的占比进行分析，如图图5项目2007200820092010销售额 生产成本 变动成本：66,375,00066,725,00088,075,00098,500,000原材料4,037,9006.08%4,078, 3606.11%6,587,2207.48%7,874,5507.99%瓶子440,0000.66%472,0000.71%6,600,0007.49%9,520,0009.66%瓶盖和标签4,092,1006.17%4,146,5606.21%6,630,7007.53%7,823,2507.94%变动成本合计：8,570,00012.91%8,696,92013.03%19,817,92022.50%25,217,80025.60%制造费用公共事业设施费4,539,2506.84%4,433,0006.64%6,739,4007.65%7,695,0007.81%工厂维持成本1,084,0001.63%1,050,2801.57%1,521,8001.73%1,539,0001.56%人员工资7,452,50011.23%7,229,20010.83%10,435,20011.85%11,286,00011.46%折旧费5,420,0008.17%5,456,0008.18%8,696,0009.87%10,260,00010.42%制造费用合计：18,495,75027.87%18, 168,48027.23%27,392,40031.10%30,780,00031.25%生产成本合计：27,065,75040.78%26,865,40040.26%47,210,32053.60%55,997,80056.85%可以看出，生产成本上升的主要原因在于瓶子成本占比从不到 1%增长至9.66%，公共事业设施费，人员工资以及折旧费也有小幅上升，这些费用的变化 有以下几个原因：（1）与出口的格拉啤酒瓶子相关的成本要费用化，2008 年工 厂扩大规模后，销往加勒比海东部地区的格拉啤酒的生产全部被转移到了加勒比 海啤酒股份有限公司，所以加勒比海啤酒公司出口格拉啤酒的销量在 2009 年增 长了13倍，2010增长了20 倍，随之增长的自然也有瓶子的生产成本；（2）工 厂规模扩大，所耗费的水、电、气自然也要增多；雇佣新的劳动力要增加工资成 本；设备投入增加需计提更多的折旧费。因此，如果想要解决不断提高的成本问题有改变格拉啤酒痞子费用化的设定 下图是将格拉啤酒瓶的押金收回，相应地减少原材料（每箱2.98 元）、瓶盖和标 签（每箱 3 元）、公共事业设施费（占收入的 6.6%）、工厂维持成本（占收入的 1.6%）、人员工资（占收入的 10%）的结果：图6项目2007200820092009降低成本后结果20102010降低成本后结果销售额66,375,00066.725.00088.075.00088.075.00098.500.00098.500.000生产成本变动成本：原材料4.037.9004.078. 3606.587.2206.478. 5207.874.5507.643.700瓶子440.000472.0006.600.00009.520.0000瓶盖和标签4.092.1004.146.5606.630.7006.522.0007.823.2507.695.000变动成本合计：& 570.0008.696.92019.817.92013.000.52025.217.80015.338. 700制造费用公共事业设施费4.539.2504.433.0006.739.4005.812.9507.695.0006.501.000工厂维持成本1.084.0001.050.2801.521.80024.3491.539.00024.624人员工资7.452.5007.229.20010.435.2008.807.50011.286.0009.850.000折旧费5.420.0005.456.0008.696.0008.696.00010.260.00010.260.000制造费用合计：18.495.75018.168.48027.392.40023.340.79930.780.00026.635.624牛产成本合计：27.065.75026.865.40047.210.32036.341.31955.997.80041.974.324比例40.78%40.26%53.60%41.26%56.85%42.61%调整后的成本大幅降低，占销售收入的比重也在43%以下，JJ和其他生产人员因此有资格获得奖金。在实际操作中公司可通过采取以下措施降低成本：（1） 规范原材料和辅助材料的成本，进行标准化生产；（2）选择更加便宜的可替代材 料；（3）与分销商签订协议，回收瓶子和瓶盖；（4）节约用水用电，循环利用； （5）削减员工，必要时减薪；（6）将“废弃”的谷粒和谷壳售给当地需要的农 民。绩效考核体系报告目前加勒比海啤酒公司所面临的员工考核问题主要是：（1）公司被收购前， 生产人员控制好平均总生产成本和质量即可获得奖金，但是现在以考核与生产成 本占销售额的百分比为标准，使生产人员失去了控制权；（2）格拉国际认为出口 的格拉啤酒有质量问题，并据此拒绝向加勒比海啤酒公司支付运费，但是并没有 一个很好的评判标准来证明啤酒质量存在问题。为了更好地调和员工与管理层的 紧张关系，现提出编制平衡计分卡来对生产员工进行绩效考核。一、财务维度加勒比海啤酒股份有限公司是一家制造企业，注重财务报表的同时要注意关 注生产的效率以及销售利润。二、顾客维度客户是企业利润的根本来源，客户理应成为企业关注的焦点，平衡计分卡的 顾客维度就是满足客户，对于考核生产员工的质量控制最好的指标是看客户的忠 诚度以及满意度。三、内部流程维度确定生产流程中的重要影响因素是内部流程评价的关键，这一点上，加勒比海啤酒公司应着重对生产成本的控制，以及质量的评判标准进行规范化设定。四、学习和成长维度保证企业的持续发展是学习与成长层面的核心内容，企业的成长与员工的能 力素质和企业竞争力的提高息息相关，从长远来看，生产员工唯有不断学习与创 新，才能实现长远的发展。根据以上分析，我们将给出生产员工绩效考核的平衡计分卡：维度权重战略目标CSF财务32%提高销售 收入，减 少成本增加销售 收入加强陈本 控制加强成本 、效率意识增加收入合适的盈 利目标客户28%保持现有 客户，扩 展市场份额保持重点 客户客户满意获得新市 场份额质量满意度发展空间内部业务 流程25%改善产品 制造管理 流程，提 高对客户 的服务质量一次抽查 质量合格率抽查产品客户投诉 数量研发效率及时做好 售后服务 工作提咼产品 质量学习与成 长15%提高人员 素养和对 公司的满员工专业 素养的提 升和保持意度工口 养创新精神员工对企 业的认可KPI权重目标完成 值实际完成 值销售收入22%成本25%成本费用 利润率18%收入增长 率9%盈利率26%顾客忠诚 度38%客户满意 度36%新产品市 场占有率7%F客户订单 .流失率10%相对竞争 对手的价 格9%11-1产品合格 率30%产品报废 率12%客户投诉 率32%研究与开 发费用4%可用顾客 数据库10%质量成本12%高等学历 员工比例15%员工培训 次数25%报告的事 故（个 人）3%员工满意 度30%个人目标 实现度12%工作环境 质量15%风险报告很明显地我们可以看到，格拉国际利用百慕大这个“避税天堂”，通过贸易 公司格拉加勒比海公司，虚构中转贸易业务，将格拉啤酒的销售收入从高税 国利用转移定价转移到避税地。因为成本和物流的原因，出口的啤酒当然不可能 真的销往百慕大后再分销，而是直接由加勒比海送至购货地，但是在避税地公司 的账上，做一笔购销的记录，下列图解展示了交易将达到的目的流程：格拉啤酒的销售流程图8出口国内加勒比海公司将格拉啤酒以超低的价格（$25）销售给格拉加勒比海公司， 这样来大大降低了第一次销售的收入，企业可少缴税，不含押金的原因在于要少 缴增值税。而格拉加勒比海公司位于百慕大，企业销售不用交税，因此通过它加 价后再向其它地区销售，二次销售时收押金是对本公司利润的一种保护。这种做法虽然合理地避税，但是安提瓜岛所得税法案第 23 条规定，本 国公司与外国公司进行业务往来时，由于公司之间的关联方关系，致使本国公司 在交易过程中获得的利润少于与不存在这种关系的公司进行交易预期可产生的 利润，国家税务局可以以一个合理的方式来确定本国公司是否需要将额外的利润 确认为本国公司的应纳税所得。据此我们恐怕要将每瓶少收的$25 补缴 30%的所 得税。下图是准备拿给审计人员看的纳税和非纳税收入分配表图92008合计非纳税的提瓜啤酒纳税的格拉啤酒销售量1,364,000916,000448,000销售额66,725,00045,800,00020,925,000生产成本26,865,40018,041,5748,823,826销售费用4,670,7503,206,0001,464,750管理费用4,003,5002,748,0001,255,500利息费用543,000372,715170,285净利润30,642,35021,431,7129,210,6382009合计非纳税的提瓜啤酒纳税的格拉啤酒销售量2,174,000948,0001,226,000销售额88,075,00047,400,00040,675,000生产成本47,210,32020,586,65326,623,667销售费用5,284,5002,844,0002,440,500管理费用4,844,1252,607,0002,237,125利息费用3,257,0001,752,8451,504,155净利润27,479,05519,609,5027,869,5532010合计非纳税的提瓜啤酒纳税的格拉啤酒销售量2,565,000964,0001,601,000销售额98,500,00048, 200,00050,300,000生产成本55,997,80021,045,56734,952,233销售费用5,614,5002,747,4002,867,100管理费用5,220,5002,554,6002,665,900利息费用2,932,0001,434,7451,497,255净利润28,735,20020,417,688& 317,512此表中格拉啤酒的销售额是按$25 的出口价格和$50 的国内价格计算的，这在安提瓜岛显然是不可行的，税务局随后会追加关联交易中低于正常价格的税。图 10格拉啤酒所得税额外收入补缴所得税最终缴纳所得税20082,763,1911,475,000442,5003,205,69120092,360,86620,625,0006,187,500&54& 36620102,495,25429,750,0008,925,00011,420,254提瓜啤酒因与政府曾签订过 15 年免征所得税的协议，因而可以不予考虑，我们要担心的只是格拉啤酒的出口环节。公司目前存在的审计薄弱点就是关联方 交易少缴纳的税款，如果被审计查出，将要补交$15555000 的税。转移定价降低了销售收入，将会影响 JJ 的奖金，同时利润减少，也将影响 小股东的分红。董事会如果想要平息少数股东的怨言，应当增送股利或分红，将 隐藏的利润提取少量分给小股东。最能代表大股东权益的是利润以及公司长远的 发展，虽说隐藏的利润可以很好地用来对公司进行投资，有利于公司平稳长久的 发展，但是在当地政策的约束下，恐怕难以实现。根据前述分析报告，现给管理层提出以下建议：（1）统一各啤酒品种的生产成本计量。取消格拉啤酒瓶子费用化的设定，这样 就既能使公司走标准化的道路，还能平息生产人员的怨言。（2）考虑提高提瓜啤酒的价格。提瓜啤酒相比格拉啤酒在生产工艺上多消耗 1 倍的制造资源，但在定价上却和格拉啤酒相同，提瓜啤酒还能享受当地的免税政 策，企业应该很好地利用这一点，增加收入。下图是如果提瓜啤酒将价格提高到 $60 美元后的销售额，我们也分别对取消出口的格拉啤酒瓶子费用化前后以及减 少一些项目的费用进行了考虑，发现在生产成本保持不变的时候，占销售额的比 例能大幅减少，这样员工就能得到很好的奖金奖励。如果对成本进行改变，所占 比例甚至能更低，由此可见，定价在销售中有着很重要的作用，当然这也势必会 减少相应的市场份额，这则需要后续的调查得知。图11项目2007200820092009降低成本后结果20102010降低成本后结果销售额7695000077360000118180000118180000137890000137890000生产成本变云力成本.原材料4.037.9004.078.3606.587 . 2206 . 478. 5207.874.5507.643 . 700瓶子440-000472.0006.600 . 00009.520.0000瓶盖和标签4.092.1004.146.5606 . 630 . 7006 . 522.0007.823.2507.695.000变动成本合计：8 570 0008 696 92019 817 92013 000 52025 217 80015 338 700制造费用公共事业设施费4 539 2504 433 0006 739 4007 799 8807 695 0009 100 740工厂维持成本1.084.0001.050.2801. 521. 80024 . 3491.539.00024.624人员工资7.452 . 5007.229.20010.435 . 20011.818.00011.286.00013.789.000折旧费5 420 0005 456 0008 696 0008 696 00010 260 00010 260 000制造费用合计.18 495 75018 168 48027 392 40028 338 22930 780 00033 174 364生产成本合计.27 065 75026 865 40047 210 32041 338 74955 997 80048 513 064比例35.17%34.73%39.95%34.98%40.61%35.18%（3）如果企业不愿提价，那么我们也可以发现，以生产成本占销售收入的比重 为评判标准来衡量生产员工的奖金是不合理的，生产成本并无太大的降低空间， 生产人员也因此失去了主动性和积极性，因而企业也可考虑控制平均总生产成本 和质量标准来核算生产人员的奖金。（4）妥善处理与母公司的关系。双方需对产品质量标准达成共识，制定出质量 检测标准，母公司也不应随意拒付运输费用，这样只会加剧双方的矛盾，造成人 员的流失。（5）对成本和质量控制的生产人员进行合理的绩效考核，保证奖金的发放可能， 调动员工的积极性。（6）认真研究当地政府的税收政策，依法纳税。如果想要合理避税，需重新挑 选合适的地区，只有当地允许关联方交易的低利润交易才有可能行得通。