题企业所得税计算案例

企业所得税计算题案例一、某外国公司实际管理机构不在中国境内，也未在中国设立 机构场所，2008 年从中国境内某企业获得专有技术使用权转让收入 200 万元，该技术的成本 80 万元，从外商投资企业取得税后利润 300 万元，适用税率 10%，此外转让其在中国境内的房屋一栋，转让收入 3000 万元，原值 1000 万元，已提折旧 600 万元。计算该外国公司应 当缴纳的企业所得税。 答：自2008 年起，外国企业从外商投资企业 取得的税后利润不再免征所得税，应当缴纳 10%的预提所得税，取得 的利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；转 让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。预 提所得税=200+300+ (3000-400) X10%=310 万元。二、某企业2008年全年取得收入总额为3000万元，取得租金 收入 50 万元；销售成本、销售费用、管理费用共计2800 万元；“营 业外支出”中列支 35 万元，其中，通过希望工程基金委员会向某灾 区捐款1 0万元，直接向某困难地区捐赠5万元，非广告性赞助20万 元。 计算：该企业全年应缴纳多少企业所得税？ 答：(1)会计利润 =3000+50-2800-35=215 (万元) (2)公益性捐赠扣除限额=215 X 12%=25.8(万元)大于10万元，公益性捐赠的部分可以据实扣除。(3) 直接捐赠不得扣除，纳税调增 5 万元； (4)非广告性赞助支出 20 万元需要做纳税调增。 (5)应纳税所得额=215+5+20=240(万元)(6)应纳所得税额=240X25%=60 (万元)三、某中型工业企业执行现行财会制度和税收法规，2008 年企 业会计报表利润为200000 元，未作任何项目调整，已按25%的所得 税率计算缴纳所得税50000 元。税务检查人员对该企业进行所得税纳 税审查，经查阅有关账证资料，发现如下问题： （1）企业 2008 年 度有正式职工 100 人，实际列支工资、津贴、补贴、奖金为1200000 元；（2）企业“长期借款”账户中记载：年初向中国银行借款 100000 元，年利率为 5%；向其他企业借周转金 200000 元，年利率 10%， 上述借款均用于生产经营； （3）全年销售收入 60000000 元，企业 列支业务招待费250000元； （4）该企业2008年在税前共计提取并 发生职工福利费 168000 元，计提了工会经费24000 元，计提了教育 经费 38000 元； （5）2008 年 6 月 5 日“管理费用”科目列支厂部 办公室使用的空调器一台，价款6000 元（折旧年限按 6 年计算，不 考虑残值）； （6）年末“应收账款”借方余额1500000 元，“坏账准 备”科目贷方余额6000元（该企业坏账核算采用备抵法，按 3%提取 坏账准备金）； （7）其他经核实均无问题，符合现行会计制度及税 法规定。 要求： （1）扼要指出存在的问题； （2）计算应补企业 所得税额； 答、（1）存在的问题： 向其他企业借款的利息支出超 过按中国银行（金融企业）同期同类贷款利率计算的利息支出部分在 税前扣除。实施条例 38 条 业务招待费扣除超规定标准。 计 提工会经费未拨缴不得税前扣除实施条例 41 条；计提教育经费未 发生支出不得税前扣除。实施条例42 条 固定资产直接列入管理 费用，未通过计体提折旧摊销，税前多列支费用 提取坏账准备金 按3%计提，超过税法规定5%。，扣除费用。(2)不得税前扣除 利息支出=200000X(10%5%)=10000元 不得税前扣除业务 招待费=250000 150000=100000元 业务招待费扣除限额=150000 元(60000000 X5% = 300000 250000 X 60%=150000 ) 不得税前 扣除工会经费和教育经费=24000+38000 = 62000元 不得税前扣 除管理费用中固定资产部分=60006000/(6X12)X6 = 5500元 不 得扣除坏账准备金=(1500000 X 3%-6000)-(1500000 X 5 % -6000)= 37500元 应补缴企业所得税额=(10000 +100000+62000+5500 + 37500)X25% = 53750 元四、新华化工机械制造有限公司(居民企业)于2007年1 月注 册成立进行生产经营，系增值税一般纳税人，该企业采用企业会计 制度进行会计核算。 2007 年应纳税所得额为-50 万元。 2008 年度生 产经营情况如下： 1销售产品取得不含税收入9000 万元；从事符 合条件的环境保护项目的收入为 1000 万元(第一年取得该项目收 入)。22008 年利润表反映的内容如下： ( 1)产品销售成本 4500 万元；从事符合条件的环境保护项目的成本为500 万元 ( 2)销售税 金及附加 200 万元；从事符合条件的环境保护项目的税金及附加 50 万元 (3)销售费用 2000 万元(其中广告费 200 万元)；财务费用 200 万元 (4)投资收益 50 万元(投资非上市公司的股权投资按权 益法确认的投资收益40万元，国债持有期间的利息收入10万元)；(5)管理费用 1200万元(其中业务招待费 85 万元；新产品研究开发费 30 万元)； (6)营业外支出800 万元(其中通过省教育厅捐赠 给某高校 100 万元，非广告性赞助支出 50 万元，存货盘亏损失 50 万 元)。 3全年提取并实际支付工资支出共计 1000 万元(其中符合条 件的环境保护项目工资 100 万元)，职工工会经费、职工教育经费分 别按工资总额的 2、2.5的比例提取。 4全年列支职工福利性支 出 120 万元，职工教育费支出 15 万元，拨缴工会经费 20 万元。 5假 设除资料所给内容外，无其他纳税调整事项；从事符合条件的 环境保护项目的能够单独核算 期间费用按照销售收入在化工产品 和环境保护项目之间进行分配 要求：计算新华公司 2008 年应缴纳的 企业所得税。答：1. 2008年利润总额= (9000+1000) (4500 +500) (200+50) +50 (2000+200+1200) 800 =600 2. 2008 年收入总额=9000+1000+10=10010 其中：免税收入=10 3. 2008 年 各 项 扣 除一 般 项 目环 保 项 目 ( 1 ) 成 本4500500合计 5000( 2)销售税金及附加20050合 计 250( 3 ) 期 间 费 用3028.5336.5 合计 3365 其中：销售费用 2000 (广告费在销售营业收入 15据实扣除) 财务费用 200 管理费用 1200 35 = 1165 业务招待费限额=50(10000X5%o = 50V85X60%=51) 期间费用分配率=(2000+200+1165)三(9000+1000)X 100% = 33.65%(4)营业外支出 800(10072)50=722 公益性捐赠支出扣除限额=600X12%= 72(5)工资三项经费调整9合计 10 其中：教育经费调整=2515=10 4. 2008 年应纳税所得额 =10010 10 -(5000 + 250 + 3365 +72210) 30X50%(加计扣除)一50 (07 年亏损)=100009285 15 50 =608 5.2008 年应纳所得税额 =608 X 25 % 1000(500+50+336.51) X25% =15228.625 =123.375 万元五、我市一家机械制造企业，2008 年实现税前收入总额 2000 万元(其中包括产品销售收入 1800 万元、购买国库券利息收入 200 万元)，发生各项成本费用共计1000万元，其中包括：合理的工资薪 金总额200万元、业务招待费100万元，职工福利费50万元，职工 教育经费2万元，工会经费10万元，税收滞纳金10万元，提取的各 项准备金支出100万元。另外，企业当年购置环境保护专用设备500 万元，购置完毕即投入使用。问：这家企业当年应纳的企业所得税额 是多少(假定企业以前年度无未弥补亏损)？ 答：12008 年利润 总额=20001000=1000 22008年收入总额=2000 其中：免税收 入=200 32008 年各项扣除调整数 ( 1 )业务招待费超支额= 100 9=91 业务招待费限额=9(1800X5%o = 9V100X60%=60) (2) 工资三项经费调整额=(50+10)200X(14%+2%) = 28 (3) 提取准备金支出调整= 100 (4)税收滞纳金调整=10 4. 2008年应 纳税所得额 =20002001000+(91+28+100+10) =10295. 2008 年应纳所得税额 =1029X25%500X10% =257.2550 =207.25 万元六、长城机械股份有限公司(工业企业)为增值税一般纳税人， 注册资本2500万元，2008年全年职工平均人数90人， 2007年税务 机关审核的亏损 110 万元。2008 年 12 月 31 日公司总账及明细账资 料如下：2008年实现产品销售收入2800 万元，出租固定资产收入200 万；产品销售成本1900 万元；管理费用300 万（其中列支业务招待 费 50 万，新技术研究开发费用100 万元）；财务费用200万元（其中 向其它企业借款 500 万元，支付利息 40 万元，同期银行的贷款利率 为 5%）；销售费用500 万元（其中列支广告费480万），试计算2008 年长城机械股份有限公司应缴纳多少企业所得税？ 计算过程： 会 计利润=2800+2001900300200500=100 万元。 1、 业务招 待费超支=50（2800+200） X5/1000=35万元，应调增所得额35万 元。2、 新技术研究开发费用100万元，应加计扣除=100X50%=50 万元，应调减所得额 50 万元。 3、 财务费用中利息超支=40 万元 500X5%=15 万元，应调增所得额15 万元。 4、 销售费用超支广 告费二480（2800+200）X15%=30万元，应调增所得额30万元。5、 应纳税所得额=100+3550+15+30110=20 万元 6、 应纳所得税额 =20X20%=4万元。（注意本题目符合小型微利企业的条件）七、某资源综合利用企业，以资源综合利用企业所得税优惠目 录规定的资源为主要材料生产产品,2008 年实现产品销售收入 5000 万元，接受捐赠收入200万；产品销售成本3000万元；管理费用 500 万（其中列支业务招待费 100 万，残计人员工资费用 100 万元）；财 务费用 300万元；销售费用200万元；营业外支出300万元（通过公 益组织对外捐赠 200 万，直接向某小学捐赠 30 万元）。试计算 2008 年该资源综合利用企业应缴纳多少企业所得税？ 计算过程： 1、会 计利润=5000+2003000500300200300=900万元。 2、业务 招待费超支=1005000X5/1000=75万元，应调增所得额75万元。3、 残计人员工资费用100万元，应加计扣除=100X100%=100万元，应 调减所得额 100 万元。 4、通过公益组织对外捐赠超支 =200 900X12%=92万元，应调增所得额92万元。直接向某小学捐赠30万 元不能在税前扣除，应调增所得额 30 万元。对外捐赠合计应调增所 得额 122 万元 5、应纳税所得额=5000X90%+2003000500300 200300+（75100+122）=47004300+97=497 万元 6、应纳所 得税额497X25%=124.25万元。（注意本企业是资源综合利用企业，按 新企业所得税法规定在计算应纳税所得额 , 实现产品销售收入按 90%计算）.八、2008 年某农垦企业销售本企业自己生产农产品,实现产品销 售所得810万元（其中棉花销售所得为200万元,中药材销售所得为50 万元, 牲畜、家禽销售所得为 100 万元,远洋捕捞产品销售所得为 80 万元,花卉销售所得为20 万元, 茶及其它饮料作物销售所得为100万 元,香料销售所得为 60 万元, 内陆养殖所得为 200 万元 ）； 农产品 初加工所得50万元；农技推广和农机作业所得20万；财政拨款1000 万元；接收捐赠收入 500 万元；试计算 2008 年该农垦企业企业应缴 纳多少企业所得税？ 计算过程： 免税收入项目：棉花销售所得、 中药材销售所得、牲畜、家禽销售所得、远洋捕捞产品销售所得、农 产品加工所得、农技推广和农机作业所得。 减半征税收入项目：花 卉销售所得、茶及其它饮料作物销售所得、内陆养殖所得。 不征税 收入项目：财政拨款。 全额征税收入项目：接收捐赠收入。 应纳税 所得额 =（ 20+100+60+200） X50%+500=690 万元 应纳所得税额 =390X25%=172.5 万元九、某高新技术企业从事软件开发（符合国家的高新技术企业 认定标准）。2008年 12 月31日公司财务会计报表实现产品销售收入 2800 万元，出租固定资产收入 200 万元；从事技术转让所得 800 万 （假定应列为营业外收入）；产品销售成本1500 万元；管理费用600 万（其中列支业务招待费55万，新技术研究开发费用200 万元）；财 务费用 200 万元（其中列支在建工程利息50 万元）；销售费用800 万 元（其中列支广告费500 万），试计算2008年高新技术企业应缴纳多 少 企 业 所 得 税 ？ 会 计 利 润 =2800+200+800 1500600200 800=700 万元。1、 业务招待费超支=55 （2800+200） X5/1000=40 万元，应调增所得额40万元。 2、 新技术研究开发费用200万元， 应加计扣除=200X50%=100万元，应调减所得额100万元。3、 财 务费用中列支在建建工程利息50 万元，此利息属资本化支出，应调 增所得额 50 万元。 4、 销售费用超支广告费=500（2800+200） X15%=50 万元，应调增所得额 50 万元。 5、 技术转让收入 800 万 元，按新企业所得税法500万元以下的免征， 500万元以上部分的减 半征收。 6、应纳税所得额=2800+200+（800-500） X50%1500600+40100200+50800+50=90 万元 7、 应纳所得税额 =90X15%=13.5 万元。 （注意本题新技术企业税率为了1 5 % ）十、某市星夜娱乐公司，2008 年度经营情况如下： （1）全年 歌舞厅取得收入630 万元、与歌舞厅相关的烟酒饮料收入200 万元， 下半年开业的台球馆和保龄球馆取得收入320万元。 （2）全年从被 投资公司分回股息收入20 万元（居民企业）；购买国债取得利息收入 10 万元，购买国家发行的金融债券取得利息收入 l5 万元。 （3）全 年发生经营成本250 万元、经营费用120 万元、管理费用200万元（其 中含业务招待费用20万元）。 （4）经有关部门批准向职工集资100 万元，用于弥补经营资金不足，集资期限10 个月，支付利息8 万元。 （假定同期银行贷款年利率为6%）（5）公司全年有职工150 人（含 福利人员 10 人），实发工资总额 300 万元（前述第（3）条的成本、 费用中不含工资及工资附加“三费”），并按实发工资总额计算提取和 发放了职工工会经费6 万元、职工福利费42 万元、职工教育经费7.5 万元（福利人员年人均工资为 2 万元）。 （6）发生意外事故原材料 损失 16 万元，当年取得保险公司赔偿款 8 万元。 根据以上资料计 算这家企业当年应纳的企业所得税是多少？ 计算过程: 1、 公司全 年应缴纳营业税、城市维护建设税、教育费附加=（630+200） X 20%+320X5%X（l+7%+3%）=200.2 （万元）2、可以税前扣除的业务招待费用和利息费用=（630+200+320）X5%o = 5.75 （万元） 应调增所得额为205.75=14.25（万元） 3、可以税前扣除的利息费用=100X6%三12X10 = 5 （万元）4、可以扣除的工资和三费=300+6+42+7.5=355.50（万元）,按新税法含福利人员工资计入生产成 本 , 因 此 可 以 在 税 前 列 支 . 5 、 应 纳 税 所 得 额=630+200+320+15-200.2-250-120 200+14.25-5-355.50-8=40.55 (万元)6、应纳税额=40.55X25% = 10.13175 (万元)十一、某市一家用空调内资生产企业为增值税一般纳税人。注 册资本 6000 万元，职工人数 1000 人，2008 年度有关生产经营业务 如下： (1)全年实际占地共计60000平方米，其中厂房占地50000 平方米，办公楼占地4000平方米，医务室占地1000平方米，幼儿园 占地2000平方米，厂区内道路及绿化占地3000平方米。 (2)销 售空调取得收入 15000 万元(不含税价格)；购进原材料取得增值税 专发票，注明购货金额6000万元、进项税额1020万元；支付购进原 材料的运输费用200万元、装卸费和保险费50万元，均取得运输公 司及其他单位开具的运费发票或普通发票。购销货物及相关费用的票 据均通过主管税务机关的认证。除增值税、城市维护建设税和教育费 附加、土地使用税该企业无其它税金。 (3)产品销售成本为 8000 万元；销售费用2500万元，(其中含广告费用2300万元)；财务费用、 管理费用共计2300万元(财务费用中含向关联企业借款4000万元所 支付的年利息费用 240 万元，管理费用中不含城镇土地使用税)。( 4 )计入成本、费用中的实发工资总额1 5 00万元，并按实发工资总 额和规定的比例计算提取和发放了职工工会经费、职工福利费和职工 教育经费300万元。取得了缴纳工会会费的相关票据。 (5) 3 月份 该企业购进机器设备一台并于当月投入使用，取得增值税专用发票， 注明价款 30 万元、增值税 5.1 万元，企业自己负担的保险费和安装 调试费4.9万元，该台设备企业全年计提的折旧费7.6 万元已列入产品销售成本中。按照税法规定，该设备应采用直线折旧法，期限为 10 年，残值率为 5%。根据以上资料计算这家企业当年应纳的企业所得税是多少？ 计算过程: 1、 该企业2008 年度应缴纳城镇土地 使用税=（60000-1000-2000）X4 元=22.8（万元）2、 该企业 2006 年度应缴纳增值税= 15000X17% （1020+200X7%） =1516 （万元） 该企业2006年度应缴纳城市维护建设税和教育费附加=1516 X（7%+3%） =151.6 （万元）3、广告费用超支=230015000X15%=50 万元，应调增所得额50万元。4、利息费用扣除限额=6000X50% X6% = 180 （万元），实际发生240万元，应调增所得额60万元。5、 工资和“三费”税前可以扣除额= 1500X （1+14%+2.5%+2%） =1777.5 万元应调增所得额 22.5 万元 6、新购机器设备按税法规定应计提折 旧=（30+5.1+4.9）X（1-5%）F10F12X9 = 2.85 （万元），企业计 提7.6 万元，所以应调增所得额=7.6-2.85=4.75（万元） 7、应纳税 所得额=1500080002500+502300+60+22.522.8（土地使用税 ） -151.6（城建、教附）+4.75 =2162.85万元 应纳所得税额 =2162.85X25%=540.7125 万元十二、国内一居民企业法2008 年度收入总额 1000 万元，（其中 国债利息收入 50 万元，从境内其它投资企业取得的税后投资所得为 100 万元）。可税前扣除的成本为550 万元，右弥补的以前亏损为60 万元。该企业的适用税率为25%，该企业为新企业所得税法颁布 前成立的老企业且为生产性外商投资企业， 2008 年处于减半征收期。 此外，该企业 2008 购买节能节水设备100 万元，符合从当期应纳税 所额中抵免。 根据以上资料计算这家企业当年应纳的企业所得 税是多少？ 计算过程:： 应纳的企业所得税=（100010050550 60）X25% X50%100X10%=20 万元（此题享受过渡期税收优惠， 减半征收优惠政策仍然有效，因特别注意）。十三、某居民企业因经营不善，已严重亏损多年，于2008年6 月底被法院宣布破产，实施破产清算。经过清算后，该企业全部资产 账面净值为款 1500 万元，账面全部资产变现收益2000 万元，清算资 产盘盈 50 万元，应付未偿付的职工工资性款项 180 万元，拖欠各类 税金 100 万元，尚未偿付的其它各类债务300万元（其中无法偿还的 债务 50 万元），收取各类债权损失 80 万元，发生清理费用 40 万元， 企业累计未分配利润600 万元，企业资本公积金 20 万元，企业注 册资本金 1500 万元。计算该企业清算时应缴纳的企业所得税。 清算 所得=（资产变现收益+清算资产盘盈）清理费用收取各类债权损 失未付职工工资性款项+拖欠各类税金+（尚未偿付的其它各类债 务无法偿还的债务）累计未分配利润资本公积金注册资本 金 =（ 2000+50）40 80 180+100+（300 50 ） （600 ） 201500=480万元 应纳企业所得税=480 X25%=120万元。十四、某外国企业在中国境内设立一个分公司，该分公司可在中 国境内独立开展经营活动，2008 年该分公司在中国境内取得营业收 入200万元，发生成本费用150万元（其中有20万元不得在税前扣 除），假如该分公司不享受税收优惠，则该分公司2008年应在中国缴 纳多少企业所得税？ 计算过程:： 应纳税的所得额=200（15020）=70 万元 应纳企业所得税=70 X25%=17.5 万元十五、某外国公司在中国境内设有常驻代表机构， 2008 年该 外国公司与中国一家企业签订一项技术转让协议，合同约定技术转让 费 100 万元，技术转让费所适用的中国营业税税率为 5% ，则该外中 公司应为该笔技术转让费在中国缴纳多少企业所得税？ 计算过程:： 该外国公司直接与中国企业签订协议，收取价款，该笔交易与该外国 公司设在中国境内的机构、场所没有实际联糸，应认定为该外国公司 来自于中国境内的所得，适用于 20%的所得税率。按新所得税法及实 施条例的规定，除给予免税待遇的外，减按10%的税率计算所得税。 特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额，所以，该笔特许权 使用费所得在中国境内应负担的营业税等，均不得在税前扣除。 应 纳企业所得税（预提所得税）=100X10%=10万元 法定扣缴义务人 是：签订技术转让协议的企业十六、中国居民企业A在某国设立一分公司B, 2008年A企业 来自中国本部的应纳税所得额为1000万元，来自B公司的所得为70 万元， B 公司适用税率为 30%，假定 A 企业当年无减免税和投资抵 免，则A公司2008年应缴纳的所得税额是多少？计算过程：A企 业来自 B 公司的应纳税所得额=70/（130%） =100万元 抵免限额 =100X25%=25万元。B公司在某国已纳所得税=100X30%=30万元 因数25万元30万元，所以允许免税额25万元A公司2008年应缴纳 的所得税额=（1000+100）X25%25=250万元。五、我省一家家电制 造企业， 2008 年实现税前收入总额 5000 万元（其中包括产品销售收 入 4800 万元、销售材料收入 200 万元)，发生各项成本费用共计 4000 万元，其中包括：合理的工资薪金总额800 万元、职工福利费120 万 元，职工教育经费25 万元，工会经费20 万元，业务招待费100 万元， 广告费 800 万元,税收滞纳金 10 万元，银行罚息 20 万元,环保部门罚 款 10 万元,支付给其它投资企业的股息100 万元,提取的各项准备金支 出 100 万元。另外，企业当年购置环境保护专用设备500 万元，购置 完毕即投入使用。问：这家企业当年应纳的企业所得税额是多少(假 定企业以前年度无未弥补亏损)？ 计算过程： 会计利润=4800+200 4000=1000 万元。 1、“三费”超过标准支出=(120+25+20)800 X (14%+2.5%+2%) =17万元,应调增所得额17万元。2、业务招待 费超支=100 (4800+200) X5/1000=75万元,应调增所得额75万元。3、销售费用超支广告费 =800(4800+200) X15%=50万元，应调增 所得额50万元。 4、税收滞纳金10万元,环保部门罚款10万元,支 付给其它投资企业的股息 100 万元,提取的各项准备金支出 100 万元 不得在税前列支，应调增所得额220 万元。银行罚息20 万元可以在 税前列支。 5、，企业当年购置环境保护专用设备500 万元，按新所 得税法规定，可以按设备投资额的 10%抵减当年企业的应缴所得税 额。该企业可以抵减税额=500 X10%=50万 应纳税所得额=4800+200 4000+17+75+50+220=1362 万元 应纳所得税额=1362X250%500 X10%=290.5 万元。十七、甲公司2008 年6月上旬接受某企业捐赠商品一批，取得 捐赠企业开具的增值税专用发票，注明商品价款20 万元、增值税税 额 3.4 万元。当月下旬公司将该批商品销售，向购买方开具了增值税 税专用发票，注明商品价款25 万元、增值税税额4.25 万元。不考虑 城市维护建设税和教育费附加，甲公司该项业务应缴纳企业所得税（）万元。计算过程：应缴纳企业所得税=（20+3.4） X25%+（25-20） X25%=7.1 （万元）十八、甲企业2008年2月与乙公司达成债务重组协议，甲以一 批库存商品抵偿所欠乙公司一年前发生的债务180.8 万元，该批库存 商品的账面成本为130万元，市场不含税销售价为140万元，该批商 品的增值税税率为 17%。假定适用企业所得税税率 25%，城市维护 建设税和教育费附加不予考虑。甲企业的该项重组业务应缴纳企业所 得税多少万元。计算过程：财产转让所得=140-130=10（万元）。（2） 债务重组所得=180.8-140-140X17%=17 （万元），该项债务重组业务 应纳企业所得税二（10+17）X25% = 6.75 （万元）。十九、某企业2008 年度实现利润总额20万元。经某注册税务师 审核，在“财务费用”账户中扣除了两次利息费用：一次向银行借入 流动资金200万元，借款期限6个月，支付利息费用4.5万元；另一 次经批准向职工借入流动资金50 万元，借款期限9 个月，支付利息 费用 2.25 万元；在“财务费用”账户中扣除了在建工程项目的借款 利息 5 万元。该企业 2008 年度应缴纳企业所得税多少万元。 计算过 程：银行利率=4.5三200X2=4.5%,向职工借入流动资金利息可税前 扣除= 50X4.5%三12X9=1.69 （万元），超过税法规定需纳税调整额 =2.25-1.69=0.56 （万元） ，该企业 2008 年度应缴纳企业所得税 =(20+0.56+5 )X25%=6.39 (万元)。二十、某企业2008年3 月份购进机器设备一台并于当月投入 使用，取得增值税专用发票，注明价款 30 万元、增值税 5.1 万元， 企业自己负担的保险费和安装调试费4.9 万元，该台设备企业全年计 提的折旧费7.6 万元已列入产品销售成本中。按照税法规定，该设备 应采用直线折旧法，期限为 10 年，残值率为 5。新购机器设备的 折旧费用应补缴多少万元企业所得税。 计算过程： 新购机器设备按 税法规定应计提折旧=(30+5.1+4.9) X (1-5%)三10三12X9 = 2.85(万元),企业计提7.6万元，应调增=7.6-2.85=4.75 (万元)应补 缴纳企业所得税二(4.75X25%=1.1875 (万元)。二十一、某服装生产企业， 2008 年发生业务如下： (1)取 得主营业务收入 2000 万元，取得其他业务收入300 万元(为房屋出 租收入)； (2)接受捐赠设备一台，该设备收到捐赠时的入账价 格为55 万元；(3)主营业务成本1000 万元，营业税金及附加账户数额为17 万元；(4)产品销售费用500 万元(其中广告费360万元，回扣支出10 万元)；(5)管理费用200 万元(其中业务招待费 50 万元)； (6)计入成本费用的工资、三项经费，分别为 260 万元、50 万元(提取经费已全部实际使用)；(7)财务费用50 万元，其中有向关联企业借款600万元的一年期借款利息36 万元 (本企业注册资本1000 万元，银行同期同类贷款率为4%)；(8)营业外支出 100 万元，其中有合同违约金 5 万元。 根据以上资料 计算该企业 2008 年度应缴纳企业所得税多少万元。 计算过程： 广告费扣除限额=（2000 + 300）X15% = 345 （万元），实际发生360 万元，只能扣除 345 万元；应调增所得额 15 万元。回扣支出不得扣 除。业务招待费超支=502300X5%o = 38. 5 （万元）应调增所得额 38.5万元 可以税前财务费用=50-36 +1000X50%X4% = 34（万元）, 应 调 增 所 得 额 16 万 元 “ 三 项 经 费 ” 超 支 =50 260（14%+2.5%+2%）=1.9 万元,应调增所得额 1.9 万元 注意:纳税人按 照经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费可以 扣除。应纳税所得额=2000+300+5510001750020026050-50100+15+10 +38.5 +16+ 1.9=259.4 万元 应纳所得税额=259.4X25%=64.85 万元。二十二、国内某风险投资创业企业， 2006 年 1 月该公司，采用 股权投资的方式，投资于某未上市的中小高新技术800万元；采用债 权投资的方式投资于某末上市的中小高新技术 1000 万元。 2008 年 该公司取得收入 2000 万元，成本费用 1200 万元。根据以上资料计 算该企业 2008 年度应缴纳企业所得税多少万元。 计算过程： 2006 年采用股权投资的方式，投资于某未上市的中小高新技术800万元， 按新企业所得税法规定，其投资额的70%，可以抵扣该创业投资企业 的持有股权满2年的当年应纳税所得额。 注意：采用债权投资的方 式，投资于某未上市的中小高新技术企业的投资额，按新企业所得税 法规定，不享受税收优惠。应纳税所得额=（20001200） -800X70%=240万元 应纳税额=240X25%=60万元二十三、某小型企业，自行申报的收入总额15 0万元，应扣 除的成本费用16 0万元，全年亏损1 0万元。经税务机关核实，其 收入额较为真实，但成本费用额无法核准，假定对企业核定征收，应 税所得率为2 0%,试计算该小型企业2 0 0 8年应缴纳的企业所得 税？应纳税所得额=收入总额总额X应税所得率 应纳税所得额= 1 5 0 X 2 0 %=30万元应纳税额= 3 0 X 2 5 %=7.5万元二十四、某小型企业，自行申报的收入总额160万元，应扣除 的成本费用180万元，全年亏损20万元。经税务机关核实，其成 本费用额较为真实，但收入额无法核准，假定对企业核定征收，应税 所得率为10 %，试计算该小型企业2 0 0 8年应缴纳的企业所得 税？应纳税所得额=成本费用总额X (1应税所得率)X应税所得 率应纳税所得额=180 / (1 10%)X10%=20万元应 纳税额=20X25%=5万元二十五、国内某居民公司2008的有关资料如下： 在该公司2008年度编报的损益表中，该公司全年销售产品收入出境200 0万元，产品销售成本1 2 0 0万元，产品销售费用14 0万元，产 品销售税金及附加80万元，管理费用60万元，财务费用35万元， 投资收益21万元。明细资料如下： (1)其它业务收入技术 转让收入600万元，技术转让支出400万元。 (2)投资收益 从联营企业分回利润17万元，(联营企业所得税率15%)，国 债利息收入4万元。 (3)公司2008年6月逾期包装物押金收 入3万元，企业转作盈余公积处理。 (4)购置固定资产费用10 0万元直接计入管理费用。 (5)确实无法偿付的应付款项20万元、债务重组收入5 0万元、补贴收入3 0万元、违约金收入10万元，企业直接将以上四项计入资本公积金。（6）该公司2 0 0 7 年亏损，亏损额为100万元。 该企业 2008 年度应缴纳企业所得税多少万兀。计算过程：会计利润= 20 0 0 1 20 0 140 80 60 35 + 21 = 506万元1、技术转让所得=600400=200小于500万元，按所得税法规定不征税。2、从联营企业分回利润17万元和国债利息收入4万元按所得税法规定不征税，应调减所得额21万元。 3、4、逾期包装物押金收入3万元，应作为其它收入征税，应调增所得额3 万元。 5、4、购置固定资产费用100万元属于资本性支出，应调增所得额100万元。 6、确实无法偿付的应付款项20万元、债务重组收入50万元、补贴收入30万元、违约金收 入10万元，按按所得税法规定列入其它收入征税，应调增所得额11 0万元。应纳税所得额=506-21+3+100+110-300=398万元 应纳税所得额=398X25% = 99.5万元二十六、广东某外商投资企业（该企业2001年成立） 2008年全年取得销售产品收入为3000万元，其它业务收入200万元，本年发 生销售成本900万元、销售费用600万元（其中列支广告费500万元） 、 管理费用200 万（其中列支业务招待费50 万元）元；允许税前扣除 的各项损失100万元，增值税100 万元、其它各项税金及附加300 万 元计算，营业外支出300 万元（其中本年通过公益组织发生对外捐赠200万）。请计算该外商投资企业2008全年应缴纳多少企业所得税？ 计算如下： 1、会计利润=3000+200-900-600-200-100-300-300=600 万 2、税前可以扣除的捐赠额=600X12%=72万 对外捐赠应调增所得额= 200-72=128万3、广告费应列支=3200X15%=480调增所得额 =500-480=20 万4、业务招待费应列支=3200X5/1000=16万（16万小于30万）应 调增所得额 =50-16=34 万 5、增值税 100 万元属价外税不能扣除 应纳税所得额=3000+200-900（- 600-20）（- 200-34）-100-300（- 300-128） =418万6、应纳税所税额=418X18%=75.24万（注意本题是外商投资 企业 08 年属优惠过度期,适用 18%的税率）二十七、国内某居民企业2008 年全年取得销售产品收入为2000 万元，其它业务收入200万元，本年销售产品成本900万元、销售费 用300 万元，管理费用200 万（其中列支业务招待费 80万元、开发 新技术发生开发费用50万元）；全年实际列支并发放工资 200万（其 中安置残疾人5 人，年发放工资10万元）；缴纳各项税金及附加300 万元（其中增值税 100 万元），当年购买一项环保设备支出200 万； 企业当年计提各项准备金100 万元，计算资企业 2008 全年应缴纳多 少 企 业 所 得 税 ？ （ 10 分 ）1 、 会 计 利 润=2000+200-900-300-200-200-200-100=200 万 2、业务招待费应列支 =2200X5/1000=11万（11万小于48万）应调增所得额=80-11=69万3、 开发新技术发生开发费用 50 万元按新税法规定可以税前加计扣 50X50%=25 万 4、安置残疾人5 人全年发放工资 10万元可以税前加 计扣除 10 5、增值税100万元属价外税不能扣除，各项税金及附加只 能扣除 200 万元。 6、企业当年计提各项准备金 100 万元按新税法规 定不能扣除，应调增所得额 100 万元。 6、购买一项环保设备支出 200 万按新税法规定可以按投资额10%抵扣当年的应纳税额，08 年应 抵 扣 应 纳 税 额 =200X10%=20 万 元 7 、 应 纳 税 所 得 额 =2000+200-900-300-（200-69+25）-（200+10）=634 万 8、应纳税额 =634X25% -200X10%=138.5 万二十八、国内某居民企业2008 年全年会计利润500 万元，已预缴 企业所得税 125 万元，2009 年税务机关在企业所得税汇算清缴时发 现以下问题：该企业产品销售收入为 3000 万元，其它业务收入 500 万元，本销售费用中列支广告费600 万元，管理费用中列支业务招待 费 50 万；财务费用列支 400 万元（其中年初向其它企业借款 1000 万 元使用一年，年利息为 5%，同期银行的贷款利率 2%）；全年实际列 支并发放工资200万、列支并发放职工福得费30、工会经费6 万元、 职工教育经费10 万；营业外支出列支200万元（其中通过公益组织 对外捐赠额为 100 万元）计算资企业 2008 全年应补缴多少企业所得 税？ 1、广告费应列支=3500X15%=525调增所得额=600-525=75万 2、业务招待费应列支=3500X5/1000=17.5万（17.5万小于30万）应 调增所得额=50-17.5=32.5万3、财务费用超支额=1000X（5%-2%）=30 万元,应调增所得额30万元 4、职工福得费、工会经费、教育经费超 支额=（30+6+10） -200X（14%+2%+2.5%） =9 万元，应调增所得额 9万元5、对外捐赠额可以税前扣除金额=500X12%=60万元，应调 增 所 得 额 100-60=40 万 元 6 、 应 补 税 纳 税 所 得 额=75+32.5+30+9+40=186.5 万 元 7 应 补 企 业 所 得 税 =186.5X25%=46.625万元 二十九、国内某居民企业2008年全年取 得销售产品收入为3000万元；本年销售产品成本900万元；销售费 用300万元；管理费用200万；财务费用300万元；营业外收入300 万元，营业外支出列支200万元，国债利息收入50万元；从国外分 回税后投资收益160万元（该国适用所得税率为20%）。计算该企业 2008 全年应缴纳多少企业所得税？ 1、从国外分回税后投资收益换 算成应纳税所得额=160/（1-20%）=200 万元，该企业在国外已缴纳 所得税=200X20%=40万元，小于抵扣限额200 X25%=50万元，因此 可 以 在 当 年 一 次 抵 扣 2 国 内 应 纳 税 所 得 额 =3000-900-300-200-300+300-200=1600万元 3、 08年国内外合计应纳 税所得额=1600+200=1800 万元 4、 08 应纳企业所得税额 =1800X25%-20X20%=410 万元