分步成本法全面讲解

分步成本法使用分步成本法的企業類型在分步成本系統中，在分步成本系統中，直接人工成本相較於直接人工成本相較於其他產品成本下，通其他產品成本下，通常所佔的比率較小。常所佔的比率較小。直接材料直接材料產品成本的種類產品成本的種類總額總額直接人工直接人工製造費用製造費用分步成本制度的特性所以，直接人工與製造費用常併為一項產品成本，稱之為所以，直接人工與製造費用常併為一項產品成本，稱之為加工。加工。直接材料直接材料產品成本的種類產品成本的種類總額總額在分步成本系統中，在分步成本系統中，直接人工成本相較於直接人工成本相較於其他產品成本下，通其他產品成本下，通常所佔的比率較小。常所佔的比率較小。加工加工分步成本制度的特性 分批成本法分批成本法製造成本是在製造成本是在工作批次工作批次中累積起來的。中累積起來的。在製品的批次成本記錄在製品的批次成本記錄於每一於每一工作批次工作批次中。中。許多獨特的工作批次。許多獨特的工作批次。工作批次建立起工作批次建立起顧客顧客訂訂購。購。分步成本法分步成本法製造成本是藉由生產過製造成本是藉由生產過程或部門將成本累積起程或部門將成本累積起來。來。在製品的每一批次在製品的每一批次產品產品都有生產報告。都有生產報告。同質性產品。同質性產品。在自動化的製程中，單在自動化的製程中，單位位持續地持續地為存貨而生產。為存貨而生產。分批成本與分步成本的比較在製品包含在在製品包含在分批成本分批成本系系統中的個別統中的個別批次批次。直接材料直接材料製成品製成品銷貨成本銷貨成本直接人工直接人工製造費用製造費用在製品在製品分批成本與分步成本的比較製成品製成品銷貨成本銷貨成本產品產品在製品包含在在製品包含在分步成本分步成本系系統中的同質性統中的同質性產品產品。直接人工與製造直接人工與製造費用費用(加工加工)直接材料直接材料分批成本與分步成本的比較SameSame objective:objective:determinedetermine the cost of products the cost of productsSameSame Inventory accounts:Inventory accounts:rawraw materials,materials,work in process,and finished goods work in process,and finished goodsSameSame overhead assignment method:overhead assignment method:predetermined rate times actual activitypredetermined rate times actual activity相同的相同的目標目標 :計算產品的成本計算產品的成本相同的相同的存貨帳戶：存貨帳戶：材料、在製品及製成品。材料、在製品及製成品。相同的相同的製造成本分配模式：製造成本分配模式：預計製造費用率乘以實際活動預計製造費用率乘以實際活動分批成本與分步成本的比較分步成本是藉由生產過程或部門將成本累積起來，再將之歸屬於近乎相似的大量產品。分步成本的特色連續性的大量生產相似的製程同質性產品單位成本 =分步成本約當產量SameSame objective:objective:determinedetermine the cost of products the cost of productsSameSame Inventory accounts:Inventory accounts:rawraw materials,materials,work in process,and finished goods work in process,and finished goodsSameSame overhead assignment method:overhead assignment method:predetermined rate times actual activitypredetermined rate times actual activity約當產量的意涵，是在表達部分完工產品是約當產量的意涵，是在表達部分完工產品是全部完工產品的一小部分。全部完工產品的一小部分。每約當每約當產量成本產量成本=期間的製造成本期間的製造成本期間的約當產量期間的約當產量現在我們必須了解現在我們必須了解 約當產量約當產量的內涵。的內涵。約當產量+=所以，所以，10,000 個完成個完成 70%的單位的單位約當於約當於 7,000 個完成單位。個完成單位。兩個半滿的杯子兩個半滿的杯子約當於約當於 一個全滿的杯子。一個全滿的杯子。約當產量1 在瓊斯第一個月的經營中，它開始了在瓊斯第一個月的經營中，它開始了15,000 單位單位的生產，且完成的生產，且完成 10,000 個單位，剩下的個單位，剩下的 5,000個個在製單位完成了在製單位完成了30%，瓊斯這個月生產的約當產，瓊斯這個月生產的約當產量為多少呢？量為多少呢？a.10,000b.11,500c.13,500d.15,000約當產量 在瓊斯第一個月的經營中，它開始了在瓊斯第一個月的經營中，它開始了 15,000 單位單位的生產，且完成的生產，且完成 10,000 個單位，剩下的個單位，剩下的 5,000個在個在製單位完成了製單位完成了30%，瓊斯這個月生產的約當產量，瓊斯這個月生產的約當產量為多少呢？為多少呢？a.10,000b.11,500c.13,500d.15,000 10,000 單位單位+(5,000 單位單位 .30)=11,500 約當產量約當產量約當產量現在假設瓊斯現在假設瓊斯 11,500 約當產量的生產成本為約當產量的生產成本為$27,600，試問這段期間中，瓊斯每單位約當，試問這段期間中，瓊斯每單位約當產量的成本為多少？產量的成本為多少？a.$1.84b.$2.40c.$2.76d.$2.90約當產量 現在假設瓊斯現在假設瓊斯 11,500 約當產量的生產成本為約當產量的生產成本為$27,600，試問這段期間中，瓊斯每單位約當，試問這段期間中，瓊斯每單位約當產量的成本為多少？產量的成本為多少？a.$1.84b.$2.40c.$2.76d.$2.90$27,600 11,500 約當產量約當產量=$2.40 每單位約當產量每單位約當產量約當產量約當產量約當產量 例一：例一：所有成本之完工程度相同時所有成本之完工程度相同時產量：1,000單位完工轉次部：800單位期末在製品(完工50%)：200單位總成本：$81,000第一生產部門第一生產部門 第一期第一期約當產量：約當產量：800+20050%=900單位成本：單位成本：$81,000 900=$90 約當產量約當產量約當產量約當產量 例二：例二：原料及加工成本完工程度不同原料及加工成本完工程度不同產量：1,000單位完工轉次部：800單位期末在製品：(原料全數投入，加工完工50%)200單位成本：原料$27,000 加工 54,000總成本：$81,000第一生產部門第一生產部門 第一期第一期 單位成本單位成本原料成本：原料成本：$27,000 1,000=$27加工成本：加工成本：54,000 900=60單位成本：單位成本：$87完成品 800單位 800單位 800單位期末在製品 200單位 200單位 100單位合計 1,000單位 1,000單位 900單位約當產量約當產量實際產量實際產量原料成本原料成本加工成本加工成本 約當產量約當產量約當產量約當產量 例例 三：三：由前部轉入：800單位(原料於完成前一次加入)完工轉製成品：600單位期末在製品：(加工程度50%)200單位第二生產部門第二生產部門 第一期第一期完成品 600單位 600單位 600單位 600單位期末在製品 200單位 200單位 100單位合計 800單位 800單位 600單位 700單位約當產量約當產量實際產量實際產量前部轉入成本前部轉入成本原料成本原料成本加工成本加工成本會計處理會計處理 領料、耗料、發生薪工、分配薪工及發生實際製造費用：領料、耗料、發生薪工、分配薪工及發生實際製造費用：與分批成本法同與分批成本法同 在製品及製造費用明細帳帳戶：在製品及製造費用明細帳帳戶：各生產步序各生產步序 產品成本之計算可採實際製造費用或已分配製造費用產品成本之計算可採實際製造費用或已分配製造費用 若採實際製造費用，依明細帳各步序發生之製造費用轉各步序若採實際製造費用，依明細帳各步序發生之製造費用轉各步序 之在製品之在製品 若採分配製造費用，則分步序計算已分配製造費用若採分配製造費用，則分步序計算已分配製造費用在製品A部門 XX在製品B部門XX 製造費用A部門 XX 製造費用A部門 XX在製品A部門 XX在製品B部門 XX 已分配製造費用A部門 XX 已分配製造費用A部門 XX 期末結轉實際及已分配製造費用，產生多期末結轉實際及已分配製造費用，產生多(少少)分配製造費用之處理分配製造費用之處理 與分批成本制同與分批成本制同計算分步成本的步驟這五個步驟是根據這五個步驟是根據生產成本報告生產成本報告，我們將我們將可以在下面的例子中看到。可以在下面的例子中看到。例例：丙公司生產單一產品，其於民國丙公司生產單一產品，其於民國92年年3月第三部門之月第三部門之前部移入單位數為前部移入單位數為16,000單位。單位。假設無期初在製品，而該期完工轉製成品之單位數為假設無期初在製品，而該期完工轉製成品之單位數為13,000單位，期末在製品為單位，期末在製品為3,000單位，其完工程度單位，其完工程度為為40%。假設原料係於本部門製造開始時即行投入假設原料係於本部門製造開始時即行投入 材料、人工及製造費用都材料、人工及製造費用都100%完工，且所有單位都已完工並轉出。完工，且所有單位都已完工並轉出。3,000 單位的單位的40%3,000 單位的單位的100%3,000 單位的單位的100%$51,200 16,000 約當產量約當產量$227,200 14,200約當產量約當產量$240,000 16,000約當產量約當產量13,000 約當產量約當產量$34.23,000 約當產量約當產量$3.21,200 約當產量約當產量$163,000 約當產量約當產量$15 丙公司丙公司 生產成本報告單生產成本報告單 民國民國92年年3月份月份數量資料：成本資料：成本之分配：實體實體約當產量約當產量3月份單位的流程月份單位的流程單位單位前部成本前部成本原料成本原料成本加工成本加工成本投入數量投入數量 前部轉入數量前部轉入數量 16,000 投入數量合計投入數量合計 16,000 產出數量產出數量 完工並轉出完工並轉出 13,000 13,000 13,000 13,000 期末在製品期末在製品 3,000 3,000 3,000 1,200 產量數量合計產量數量合計 16,000 16,000 16,000 14,200 3月份成本流程月份成本流程前部成本前部成本原料成本原料成本加工成本加工成本合計合計待分配成本待分配成本 3月份發生的當期成本月份發生的當期成本$240,000$51,200$227,200$518,400 待分配成本合計待分配成本合計$240,000$51,200$227,200$518,400 約當單位成本約當單位成本$15.00$3.20$16.00$34.20 產出成本產出成本完工轉製成品成本完工轉製成品成本$444,600 期末在製品成本期末在製品成本$45,000$9,600$19,200$73,800 總成本總成本$518,400 有期初在製品存貨時的處理方法加權平均法先進先出法(FIFO,first-in first-out)加權平均法是.對於前期完成的工作與本期完成的工作無須區別。將期初存貨的單位與成本和本期的單位與成本混合在一起。使用加權平均成本來分配成本讓我們來以徐氏玩具公司六月讓我們來以徐氏玩具公司六月的數據資料當例子，的數據資料當例子，使用加權平均成本來分配成本首先讓我們來看看流程圖，它顯示首先讓我們來看看流程圖，它顯示出期初在製品存貨數量與本月開始出期初在製品存貨數量與本月開始生產數量的混合數。生產數量的混合數。使用加權平均成本來分配成本使用加權平均成本來分配成本讓我們來檢視一下五個步驟。讓我們來檢視一下五個步驟。期初存貨10,000 單位40,000 開工單位在製品50,000 單位期末存貨6,000 單位44,000 單位完工使用加權平均成本來分配成本使用加權平均成本來分配成本 材料、人工及製造費用都材料、人工及製造費用都100%100%完工，且所有單位都已完工並轉出。完工，且所有單位都已完工並轉出。使用加權平均成本來分配成本6,000 6,000 單位的單位的60%60%6,000 6,000 單位的單位的50%50%6,000 6,000 單位的單位的100%100%使用加權平均成本來分配成本使用加權平均成本來分配成本$23,500 47,000 約當產量約當產量使用加權平均成本來分配成本$45,220 47,600約當產量約當產量$54,000 50,000約當產量約當產量44,000 約當產量約當產量$0.5044,000 約當產量約當產量$0.95使用加權平均成本來分配成本44,000 約當產量約當產量$1.083,000 約當產量約當產量$0.50使用加權平均成本來分配成本3,600 約當產量約當產量$0.956,000 約當產量約當產量$1.08使用加權平均成本來分配成本使用先進先出(FIFO)成本法來分配成本將前期完工的工作將前期完工的工作與當期完成的工與當期完成的工作做區分。作做區分。先進先出成本法先進先出成本法假設最先進入生產假設最先進入生產程序的單位最先程序的單位最先完工並轉出。完工並轉出。使用先進先出(FIFO)成本法來分配成本管理人員較容易辨認管理人員較容易辨認並管理當期的成本。並管理當期的成本。先進先出成本法的優點先進先出成本法的優點當當期成本分配當當期成本分配給在製並完工單位時，給在製並完工單位時，存貨成本就更具通用性。存貨成本就更具通用性。讓我們再來看看六月份徐氏玩具讓我們再來看看六月份徐氏玩具公司的塑造部。我們將使用與之公司的塑造部。我們將使用與之前相同的數據，但現在我們使用前相同的數據，但現在我們使用先進先出成本法。先進先出成本法。使用先進先出(FIFO)成本法來分配成本使用先進先出(FIFO)成本法來分配成本首先，讓我們來看看流程圖。首先，讓我們來看看流程圖。它顯示出期初在製品存貨單位它顯示出期初在製品存貨單位的流程及在這個月開始投入單的流程及在這個月開始投入單位的流程。位的流程。使用先進先出(FIFO)成本法來分配成本現在讓我們一起來檢視現在讓我們一起來檢視五個步驟。五個步驟。期初存貨10,000 單位40,000 開工單位期末存貨6,000 單位44,000 單位完工10,000 單位單位完工完工34,000 單位單位完工完工使用先進先出(FIFO)成本法來分配成本使用先進先出(FIFO)成本法來分配成本使用先進先出(FIFO)成本法來分配成本步驟步驟1 1 步驟步驟2 2實體實體約當產量約當產量6 6月份月份數量流程數量流程單位單位材料材料人工人工製造費用製造費用投入數量投入數量 期初在製品期初在製品10,000 6 6月份開工的數量月份開工的數量40,000 投入數量合計投入數量合計50,000 產出數量產出數量 完工並轉出：完工並轉出：來自期初在製品來自期初在製品10,000 07,000 6,000 6 6月份開始投入並完工月份開始投入並完工34,000?合計合計44,000?期末在製品期末在製品6,000?產出數量合計產出數量合計50,000?所有的材料已加在前期期初在製品單位所有的材料已加在前期期初在製品單位10,000 單位的單位的70%10,000 單位的單位的60%使用先進先出(FIFO)成本法來分配成本100%的材料、人工和製造費用在的材料、人工和製造費用在6月份發生，且這些單位月份發生，且這些單位6月份開始投入並完工。月份開始投入並完工。使用先進先出(FIFO)成本法來分配成本6,000 單位的單位的60%6,000 單位的單位的50%6,000 單位的單位的100%使用先進先出(FIFO)成本法來分配成本使用先進先出(FIFO)成本法來分配成本使用先進先出(FIFO)成本法來分配成本$44,000 40,000 約當產量約當產量$22,440 44,000 約當產量約當產量$43,600 43,600 約當產量約當產量使用先進先出(FIFO)成本法來分配成本使用先進先出(FIFO)成本法來分配成本期初在製品存貨的所有材期初在製品存貨的所有材料已在前期時便加入。料已在前期時便加入。7,000 約當產量約當產量$0.516,000 約當產量約當產量$1.0034,000 約當產量約當產量$1.1034,000 約當產量約當產量$0.51使用先進先出(FIFO)成本法來分配成本34,000 約當產量約當產量$1.00使用先進先出(FIFO)成本法來分配成本6,000 約當產量約當產量$1.103,000 約當產量約當產量$0.513,600 約當產量約當產量$1.00使用先進先出(FIFO)成本法來分配成本哪一種較好:先進先出法或加權平均法l先進先出成本法形成當期的成本，它可以用來先進先出成本法形成當期的成本，它可以用來進行績效評估。進行績效評估。l假如沒有期初存貨假如沒有期初存貨(JIT)或期初存貨很少，則或期初存貨很少，則先進先出法和加權平均法會產出同樣的結果。先進先出法和加權平均法會產出同樣的結果。前期部門的轉入成本l多部門的分步成本法造成數量和成本從前期部門轉至當期部門。l這些轉入的成本會被精確地處理，像直接材料在生產過程的初期便已加入。前期部門的轉入成本l 讓我們再看看徐氏玩具公司加入轉入的數量與成本。我們將數量從模型部門轉至完成部門。l 完成部門使用:u加工成本(人工與製造費用合併)。u加權平均法。前期部門的轉入成本前期部門的轉入成本前期部門的轉入成本材料、加工及轉入單位材料、加工及轉入單位100%完工。完工。前期部門的轉入成本8,000 單位的單位的 50%轉入單位轉入單位 100%完工完工前期部門的轉入成本Step 1Step 2PhysicalEquivalent UnitsFlow of Units in JuneUnitsMaterial Conversion Trans-inUnits to account for Beginning WIP inventory20,000 Units transferred in during June60,000 Total units to account for80,000 Units accounted for Completed and transferred out65,000 65,000 65,000 65,000 Ending WIP inventory15,000 6,000 9,000 15,000 Total units accounted for80,000 71,000 74,000 80,000 前期部門的轉入成本$25,000 50,000 約當產量約當產量前期部門的轉入成本$54,000 54,000 約當產量約當產量$145,570 58,000 約當產量約當產量50,000 約當產量約當產量$0.5050,000 約當產量約當產量$1.00前期部門的轉入成本50,000 約當產量約當產量$2.50990 約當產量約當產量$0.50前期部門的轉入成本4,000 約當產量約當產量$1.008,000 約當產量約當產量$2.5099四捨五入所致四捨五入所致前期部門的轉入成本4-3 有期初在製品時 分步成本會計制度 產品成本之計算 加權平均法加權平均法 意義意義 範例範例 意義意義 同一範例同一範例 先進先出法先進先出法若丁公司生產某產品須經過若丁公司生產某產品須經過A、B兩部門製造完工，兩部門製造完工，民國民國92年年4月份有關月份有關A及及B部門之數量及成本資料如下：部門之數量及成本資料如下：數量資料：期初在製品：原料全部投入，加工40%6,000單位 原料全部投入，加工60%4,800單位 本期開始製造單位數 120,000單位完工轉入B部門單位數 114,000單位完工轉製成品單位數 88,800單位期末在製品：原料全部投入，加工50%12,000單位 原料全部投入，加工40%30,000單位成本資料：期初在製品成本：前部成本$7,320 原料成本$6,000 18,432人工成本 3,576 864 製造費用 3,576 864本部投入成本：原料成本 246,000 99,180人工成本 116,424 97,920製造費用 116,424 97,920合計$492,000$322,500A部門部門B部門部門4-3 有期初在製品時 分步成本會計制度 產品成本之計算 計算產品成本時兩法之比較計算產品成本時兩法之比較 第一步驟：第一步驟：彙總生產量資料彙總生產量資料(兩法同兩法同)期初在製品單位數 6,000單位 4,800單位本期開始製造單位數 120,000單位 前部轉入單位數 114,000單位實際產量 126,000單位 118,800單位生產結果 完工轉次部單位數 114,000單位 完工轉製成品單位數 88,800單位期末在製品單位數 12,000單位 30,000單位實際產量 126,000單位 118,800單位A部門部門B部門部門4-3 有期初在製品時 分步成本會計制度 產品成本之計算 加權平均法加權平均法 第二步驟：第二步驟：約當產量之計算約當產量之計算 先進先出法先進先出法期初在製品完工數 6,000單位 0 3,600單位 4,800單位0 0 1,920單位 本期開始製造完工數 108,000單位 108,000單位 108,000單位 84,000單位 84,000單位 84,000單位 84,000單位前部轉入單位數 12,000單位 12,000單位 6,000單位 30,000單位 30,000單位 30,000單位 12,000單位 合計 126,000單位 120,000單位 117,600單位 118,800單位 114,000單位 114,000單位 97,920單位A部門部門B部門部門 約當產量 _實際產量 原料成本 加工成本 約當產量 _實際產量 前部成本 原料成本 加工成本 完工轉次部單位數 114,000單位 114,000單位 114,000單位 完工轉製成品單位數 88,800單位 88,800單位 88,800單位 88,800單位期末在製品單位數 12,000單位 12,000單位 6,000單位 30,000單位 30,000單位 30,000單位 12,000單位 合計 126,000單位 126,000單位 120,000單位 118,800單位 118,800單位 118,800單位 100,800單位A部門部門B部門部門 約當產量 _實際產量 原料成本 加工成本 約當產量 _實際產量 前部成本 原料成本 加工成本 4-3 有期初在製品時 分步成本會計制度 產品成本之計算 先計算總成本如下：先計算總成本如下：第三步驟：第三步驟：單位成本之計算加權平均法單位成本之計算加權平均法前部成本$7,320 (a)456,000?(a)463,320 原料成本$6,000$246,000$252,000 18,432 99,180 117,612加工成本 7,152 232,848 240,000 1,728 195,840 197,568 合計$13,152$478,848$492,000$27,480 (a)751,020?(a)778,500A部門部門B部門部門前期成本 本期成本 總 成 本前期成本 本期成本 總 成 本(a)由A部門成本分配處理取得 再計算單位成本：再計算單位成本：單位成本：前部成本$463,320 118,800$3.90 原料成本$252,000 126,000$2 117,612 118,800 0.99 加工成本$240,000 120,000 2 197,568 100,800 1.96合計$4$6.85平均每單位製成品成本加權平均法4-3 有期初在製品時 分步成本會計制度 產品成本之計算 先計算總成本如下：先計算總成本如下：第三步驟：第三步驟：單位成本之計算先進先出法單位成本之計算先進先出法前部成本$7,320 (b)455,520 (b)$462,840 原料成本$6,000$246,000$252,000 18,432 99,180 117,612加工成本 7,152 232,848 240,000 1,728 195,840 197,568 合計$13,152$478,848$492,000$27,480 750,540 778,020A部門部門B部門部門前期成本 本期成本 總 成 本前期成本 本期成本 總 成 本 再計算單位成本：再計算單位成本：前部成本$455,520 114,000$3.9958 原料成本$246,000 120,000$2.05 99,180 114,000 0.87 加工成本$232,848 117,600 1.98 195,840 97,920 2合計$4.03$6.8658當期開始生產當期完工之平均單位成本先進先出法(b)由A部門成本分配處取得4-3 有期初在製品時 分步成本會計制度 產品成本之計算 第四步驟：第四步驟：成本之分配成本之分配完工轉次部成本$4 114,000 (a)$456,000完工轉製成品成本$6.85 88,800$608,280 期末在製品成本 前部成本$3.9 30,000$117,000原料成本$2 12,000$24,000 0.99 30,000 29,700加工成本 2 6,000 12,000 1.96 12,000 23,520小計$36,000$170,220總成本$492,000$778,500A部門部門B部門部門加權平均法4-3 有期初在製品時 分步成本會計制度 產品成本之計算 第四步驟：第四步驟：成本之分配成本之分配完工轉次部之成本：期初在製品本期完工之成本：前期成本$13,152$27,480 本期成本加工成本$1.98 3,600 7,128$2 1,920 3,840 小計$20,280$31,320本期開始製造本期完工成本$4.03 108,000 435,240$6.8658 80,000 576,727 合計 (b)$455,520$608,047期末在製品成本：前部成本$3.9958 30,000$119,873原料成本$2.05 12,000$24,600 0.87 30,000 26,100加工成本 1.98 6,000 11,880 36,480 2 12,000 24,000 169,973總成本$492,000$778,020A部門部門B部門部門先進先出法期末在製品：$36,000$170,220$206,220$36,480$169,973$206,453本期製成品：$608,280$608,047 該月份生產部門之總成本$814,500$814,500加權平均法加權平均法先進先出法先進先出法(1)期初在製品完工單位成本期初在製品完工單位成本 (2)本期開始製造本期完工之單位成本本期開始製造本期完工之單位成本$31,320 4,800=$6.525$6.8658 先進先出法之完成品有兩種不同之平均單位成本：先進先出法之完成品有兩種不同之平均單位成本：4-4 增投材料造成產量變動時 產品成本之計算 前部單位成本提高，於成本報告單上產生了轉入單位前部單位成本提高，於成本報告單上產生了轉入單位成本之調整成本之調整例例：戊公司生產某種飲料，於民國戊公司生產某種飲料，於民國92年年4月份，第一生產部門轉入月份，第一生產部門轉入第二生產部門第二生產部門13,000公升之產品，於第二生產部門加入公升之產品，於第二生產部門加入6,500公升之糖水後，每一公升包成一包予以出售，其產量增加為公升之糖水後，每一公升包成一包予以出售，其產量增加為19,500公升；假設於當期有關生產數量之資料及成本資料如下：公升；假設於當期有關生產數量之資料及成本資料如下：前部轉來單位數 13,000公升完工轉入次部單位數 15,600公升 期末在製品單位數(完工60%)3,900公升前部成本$195,000 本部投入成本：材料成本 19,500 加工成本 35,880 成本單之編製成本單之編製開啟表單前部轉來單位數 13,000公升本部增投單位數 6,500公升 19,500公升 完工增入次部單位數 15,600公升期末在製品單位數 3,900公升 19,500公升 總總 成成 本本 單單 位位 成成 本本前部成本：$195,000$15增投單位調整數 （5）調整後前部成本$195,000$10本部投入成本：原料成本$19,500$1加工成本 35,880 2合計$55,380$3本部負擔成本：$250,380$13 戊公司戊公司 生產成本報告單生產成本報告單 第二生產部門第二生產部門4月份月份數量資料：成本資料：完工轉入次部成本：$13 15,600$202,800期末在製品成本：前部成本$10 3,900$39,000 原料成本$1 3,900 3,900加工成本$2 2,340 4,680 47,580 總成本$250,380成本之分配：增投原料而增加產量之調整數4-5 損壞品之處理 損壞品之定義：損壞品之定義：製造初期發現正常損壞品：製造初期發現正常損壞品：正常損壞與非常損壞之區分正常損壞與非常損壞之區分 製造完成時發現正常損壞品：製造完成時發現正常損壞品：製造過程中發現正常損壞品：製造過程中發現正常損壞品：正常損壞品之約當產量須予以計算，並視產品是否通過檢驗，正常損壞品之約當產量須予以計算，並視產品是否通過檢驗，凡通過檢驗之產品，每一單位均須負擔相同之正常損壞品成本。凡通過檢驗之產品，每一單位均須負擔相同之正常損壞品成本。歸由完成品來負擔，該正常損壞品須計算約當產量歸由完成品來負擔，該正常損壞品須計算約當產量歸由所有產品，包含由製成品及期末在製品來負擔，歸由所有產品，包含由製成品及期末在製品來負擔，該項正常損壞品之約當產量該項正常損壞品之約當產量0 04-5 損壞品之處理例一例一：製造初期發現損壞品製造初期發現損壞品前部轉入單位數 40,000單位完工轉次部單位數 30,000單位 損壞單位數(正常損失)2,000單位期末在製品單位數(完工40%)8,000單位成本資料：前部成本$228,000 原料成本 68,400 加工成本 91,300總成本$387,700假設原料係於一開始製造時即行投入假設原料係於一開始製造時即行投入 己公司於民國己公司於民國9292年度年度4 4月份第二生產部門之相關資料如下：月份第二生產部門之相關資料如下：4-5 損壞品之處理 產品成本之計算：產品成本之計算：前部轉入單位數 40,000單位完工轉次部單位數 30,000單位 正常損失單位數 2,000單位期末在製品單位數 8,000單位實際產量 40,000單位單位(1)(1)數量資料之彙集數量資料之彙集(2)(2)約當產量之計算約當產量之計算完成品轉次部單位數 30,000單位 30,000單位 30,000單位 30,000單位正常損失單位數 2,000單位 0 0 0 期末在製品單位數 8,000單位 8,000單位 8,000單位 3,200單位合計 40,000單位 38,000單位 38,000單位 33,200單位約當產量約當產量實際產量實際產量前部成本前部成本原料成本原料成本加工成本加工成本歸由所有產品負擔4-5 損壞品之處理 產品成本之計算：產品成本之計算：(3)(3)單位成本之計算單位成本之計算單位成本：前部成本$228,000 38,000$6 原料成本 68,400 38,000 1.80 加工成本 91,300 33,200 2.75 合計$10.55(4)(4)成本之分配成本之分配完工轉次部成本$10.55 30,000$316,500 期末在製品成本：前部成本$6 8,000$48,000原料成本$1.8 8,000 14,400加工成本 2.75 3,200 8,800 71,200總成本$387,7004-5 損壞品之處理例二例二：製造完成時發現損壞品製造完成時發現損壞品（與上例同，但損壞品發現時間不同）（與上例同，但損壞品發現時間不同）(1)(1)約當產量之計算約當產量之計算(2)(2)單位成本之計算單位成本之計算單位成本：前部成本$228,000 40,000$5.70 原料成本 68,400 40,000 1.71 加工成本 91,300 35,200 2.59375 單位成本$10.00375完成品轉次部單位數 30,000單位 30,000單位 30,000單位 30,000單位正常損失單位數 2,000單位 2,000單位 2,000單位 2,000單位 期末在製品單位數 8,000單位 8,000單位 8,000單位 3,200單位合計 40,000單位 40,000單位 40,000單位 35,200單位約當產量約當產量實際產量實際產量前部成本前部成本原料成本原料成本加工成本加工成本計算約當產量4-5 損壞品之處理(4)(4)成本之分配成本之分配完工轉次部成本：完成品成本$10.00375 30,000$300,112.50正常損壞品成本$10.00375 2,000 20,007.50$320,120 期末在製品成本：前部成本$5.70 8,000$45,600原料成本$1.71 8,000 13,680加工成本$2.59375 3,200 8,300 67,580總成本$387,700歸由完成品負擔4-5 損壞品之處理例三例三：製造過程中發現損壞品製造過程中發現損壞品 假設庚公司於民國假設庚公司於民國9292年年 4 4月份第一生產部門月份第一生產部門 有關資料如右：有關資料如右：數量資料：期初在製品：(直接材料100%完工，加工完工30%)50,000單位本期開始生產 200,000單位轉入第二部門 185,000單位期末在製品：(直接材料100%完工，加工成本完工70%)30,000單位損壞單位數：正常 25,000單位非常 10,000單位成本資料：期初在製品存貨：直接材料$86,500 直接人工 45,400製造費用 68,100 小計$200,000本期加入成本：直接材料$348,750直接人工 340,500製造費用 510,750小計$1,200,000合計$1,400,000第一部門第一部門所有材料係在每部門一開始製造時即加入，加工成本則於製造過程中均勻發生。第一部門之損壞單位係於加工60%時檢視。假設該公司採加權平均法計算產品成本4-5 損壞品之處理(1)(1)數量資料數量資料期初在製品單位數 50,000單位本期開始製造單位數 200,000單位 實際產量 250,000單位 完工轉次部單位數 185,000單位 期末在製品單位數 30,000單位正常損失單位數 25,000單位非常損失單位數 10,000單位 實際產量 250,000單位(2)(2)約當產量之計算約當產量之計算完工轉次部單位數 185,000單位 185,000單位 185,000單位期末在製品單位數 30,000單位 30,000單位 21,000單位正常損失單位數 25,000單位 25,000單位 15,000單位非常損失單位數 10,000單位 10,000單位 6,000單位合計 250,000單位 250,000單位 227,000單位約當產量約當產量實際產量實際產量原料成本原料成本加工成本加工成本計算約當產量4-5 損壞品之處理(3)(3)單位成本之計算單位成本之計算原料成本 ($86,500$348,750)250,000$1.741 加工成本 ($45,400$68,100$340,500$510,750)227,000 4.25 單位成本$5.991(4)(4)成本之分配成本之分配完工轉次部成本：完成品成本$5.991 185,000$1,108,335負擔正常損壞品成本 92,306$1,200,641 期末在製品成本：原料成本$1.741 30,000$52,230加工成本 4.25 21,000 89,250負擔正常損失品成本 14,969 156,449非常損失品成本：原料成本$1.741 10,000$17,410加工成本 4.25 6,000 25,500 42,910總成本$1,400,000依產量比例，負擔正常損失品成本見下列之計見下列之計算算4-5 損壞品之處理 計算正常損失品成本：計算正常損失品成本：原料成本$1.741 25,000$43,525加工成本$4.25 15,000 63,750 合計$107,275 將此項成本分配至完工轉次部及期末在製品中，計算如下：將此項成本分配至完工轉次部及期末在製品中，計算如下：完工轉次部 185,000單位 3743$92,306期末在製品 30,000單位 643$14,969合計 215,000單位單位 100%$107,275實際產量實際產量比例比例正常損失成本正常損失成本 瑕疵品、殘料及廢料之定義及會計處理瑕疵品、殘料及廢料之定義及會計處理