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高级财务会计复习提纲第一章 外币会计 考点一:P22-25:外币的概念及记账本位币的选择。 (一)外币与外汇(注意概念题与判断题)外币与外汇是两个概念。 (注意概念题)P22:外汇是指以外币表达的用于国际结算的支付手段,涉及可用于国际支付的特殊债券、其他外币资产。外汇涉及外币。 外币,“外国货币”的简称,是指本国货币以外的其他国家或地区的货币。 (二)记账本位币的选择 (注意判断题)p23:公司选择记账本位币的一般原则:三个因素注意多项选择题P24:视同境外经营:公司境外经营是指公司在境外的子公司、合营公司、联营公司、分支机构。假如公司在境内的子公司、合营公司、联营公司、分支机构,采用不同于公司记账本位币的,也视同境外经营。(注意判断题)考点二:外币业务P28:即期汇率与远 期汇率(注意概念题与判断题)即期汇率是外汇买卖成交后第二个工作日应交割的外汇汇率。(注意概念题)远期汇率是属于预定的外汇买卖,按事先约定的将在未来一定期日,据以交割的外汇汇率。(注意概念题)即期汇率与远期汇率之间的差额一般采用升水、贴水和平价概念进行表达。 注意:对的理解升水、贴水的含义。 升水表达远期外汇价格高于即期外汇价格;贴水表达远期外汇价格低于即期外汇价格;平价表达远期外汇价格与即期外汇价格持平。 考点三:P29:外币交易概念和类型外币交易是用外币计价或结算的交易,具有许多表现形式(注意多项选择题)。常见的有:1.外币计价的商品购销交易和劳务供应;2.外币进行结算的借入和出借款项;3.以外币进行的保险业务、管理征询业务。考点四:P33-44:我国外币交易的会计核算(注意考核算题:针对销售、采购、投资、兑换几种情况,规定会写会计分录,请参照教材相关例题例1-3,1-5,1-6,1-7,1-12) 考点五:P46:外币报表折算的重要方法,重要考察汇率的选择(注意考察单项选择与多项选择)外币会计报表采用的折算方法重要有流动与非流动项目法、货币与非货币性项目法、现行汇率法和时态法。(一)流动与非流动项目法按各项目的流动与非流动分别选用适当的汇率进行折算。流动资产和流动负债按财务报表编制日的现行汇率折算;非流动资产和非流动负债项目,按资产获得时和负债确立汇率(即历史汇率)进行折算。利润表的各项目中,折旧和摊销费用按其相关资产取得时的历史汇率进行折算,其他收入和费用项目均按会计期内的平均汇率进行折算。(二)货币性与非货币性项目法 它是指将资产负债表的项目分为货币和非货币两大类,折算外币报表时,对资产负债表上的货币性项目,按报表编制日的现行汇率折算;对非货币性项目及业主权益项目,按原入账的历史汇率折算。折旧、摊销费用、销货成本项目均按历史汇率折算,其他费用则按会计期内的平均汇率折算。 (三)现行汇率法 它是将列在资产负债表中的所有外币资产项目和外币负债项目,均根据编制报表日的现行汇率(即期末汇率)进行折算,因而它是一种单一汇率法。业主权益项目(实收资本),按投入资本时的当天汇率折算。利润表中的收入和费用,则按会计上对其确认日的汇率折算,也可以按编报表期内的平均汇率折算。 (四)时态法 时态法指规定钞票、应收和应付项目(涉及流动与非流动的)按资产负债表编制日当时现行汇率换算,其他资产和负债则依其特性分别按现行汇率和历史汇率换算。在外币报表中的库存钞票、应收账款和应付账款,都要在按现行汇率折算。非货币性资产按历史成本表述的要按历史汇率折算,按现行成本表述的要按现行汇率折算,收入和费用按交易发生日的实际汇率折算,假如收入或费用交易是大量的,可以按编表日的平均汇率折算。 考点六:P50:我国外币财务报表的折算 1.公司境外经营财务报表折算的一般原则。重要考察汇率的选择(注意考察单项选择与多项选择)(1)资产负债表中的资产和负债项目,采用资产负债表日的即期汇率折算;所有者权益项目除“未分派利润”项目外,其他项目采用发生时的即期汇率折算。(2)利润表中的收入和费用项目,采用交易发生日的即期汇率折算;也可以采用按照系统合理的方法拟定的、与交易发生日即期汇率相似的汇率折算。(3)上述折算所产生的外币财务报表折算差额,在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。(4)比较财务报表的折算比照上述规定解决。第一章 所得税会计学习框架: 考点一:P69:所得税会计的核算程序(有也许出简答题)资产负债表债务法下所得税会计核算的一般程序为:(一)拟定资产和负债的账面价值(二)拟定资产和负债的计税基础(三)拟定暂时性差异(四)计算递延所得税资产和递延所得税负债的确认额或转回额(五)计算当期应交所得税(六)拟定利润表中的所得税费用 考点二:P71:资产、负债的计税基础的概念和计算(选择、名词解释以及判断题)公司在取得资产、负债时,应严格遵循税收法规中对于资产的税务解决以及可税前扣除的费用等规定,拟定资产和负债的计税基础。(一)资产的计税基础某项资产在未来期间使用或最终处置时,依据税法规定,可以作为成本或费用税前列支而不需要缴税的总金额。例如,某台设备原值为100万元,折旧35万元已在当期和以前期间计税时扣减,折余价值65万元将在未来期间通过折旧或处置作为减项从应税利润中抵扣,即未来可税前列支的金额为65万元。因此,该设备的计税基础就是其账面价值65万元。资产在初始确认时,其计税基础一般为取得成本,即公司为取得某项资产支付的成本在未来期间准许税前扣除。在持有期间,其计税基础则为资产的取得成本减去以前期间按照税法规定已经税前扣除金额后的余额,此余额表达依据税法规定,该项资产在未来期间计税时仍然可以税前扣除的金额。(二)负债的计税基础负债的计税基础是指负债的账面价值减去其未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。负债的计税基础=负债的账面价值-未来可税前扣除的金额 考点三:P72:暂时性差异(选择、名词解释以及判断题)P72:(一)暂时性差异的概念暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。P75:(二)暂时性差异的分类:应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异 表24 资产和负债账面价值与其计税基础不同所产生的暂时性差异种类(很重要)账面价值与计税基础的关系资产负债账面价值计税基础应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异账面价值计税基础可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异 P76-89:资产、负债项目产生的暂时性差异(注意考察核算题)1、资产项目产生的暂时性差异。重点考察以下三个账户的计税基础及暂时性差异(1)交易性金融资产产生的暂时性差异。P76例2-1(2)可供出售金融资产产生的暂时性差异。P77例2-2(5)固定资产产生的暂时性差异。P80例2-4因折旧方法和折旧年限不同产生的暂时性差异。因计提固定资产减值准备产生的暂时性差异。2、负债项目产生的暂时性差异。P84:一般负债计税基础即为账面价值,不会产生暂时性差异。例2-9账面价值与其计税基础存在差异的负债项目重要有因销售商品、提供售后服务等因素确认的预计负债、预收账款等。考点四:递延所得税资产的确认P92:(考察多选题) 1、作为利润表中所得税费用的构成部分,即确认递延所得税资产应导致利润表中所得税费用减少。确认递延所得税资产时,应借记“递延所得税资产”账户,贷记“所得税费用递延所得税费用”账户。资产负债表日递延所得税资产的应有余额小于其账面余额的差额,编制相反的会计分录。2、对产生于直接计入所有者权益的交易或事项的可抵扣暂时性差异,其所得税影响应增长或减少所有者权益。应借记“递延所得税资产”账户,贷记“资本公积其他资本公积”账户。3、公司合并中取得的有关资产、负债产生的可抵扣暂时性差异,其所得税影响应调整合并中确认的商誉或计入合并当期营业外收入。考点五:固定资产折旧产生的暂时性差异的会计核算,考察连续几年的会计解决(注意考察核算题)注意教材p99: 例2-20;p104:例2-22第三章上市公司会计信息的披露考点一:P124:股份公司的类别(考察判断题)我国的股份公司重要有股份有限公司(概念、特性)和有限责任公司(概念、特性)两种。考点二:P134-135:一、分部报告的概念、类别(注意概念题、多选题)2.分部报告有两种类型,一种是按经营业务不同性质编制的分部报告,称为业务分部报告;另一种是按经营业务的地区范围编制的分部报告,称为地区分部报告。3.公司一般应以其个别财务报表作为分部报告的编制基础;在披露合并财务报表情况下,则以其合并财务报表作为分部报告的编制基础。考点三:P136:业务分部的拟定(注意多项选择题)1、定义:公司也许将生产某种产品或提供某种劳务的一个业务部门作为一个业务分部;也也许将承担风险和报酬相近的、生产多种产品或提供多种劳务的若干个业务部门组合作为一个业务分部。2、拟定业务分部应考虑的因素:(注意多项选择题)(1)各单项产品或劳务的性质。(2)生产过程的性质。(3)产品或劳务的客户类型。(4)销售产品或提供劳务的方式。(5)生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响。需要说明的是,尽管某一特定分部不大也许同时符合上述的所有因素,但公司在拟定业务分部时,当包含了上述的大部分因素,就可以拟定为某个业务分部。考点四:地区分部的拟定(注意多项选择题)1.定义:公司在拟定地区分部时,重要看作为某一分部的组成部分是否承担了区别于其他组成部分的风险和报酬。2.拟定地区分部时应考虑的因素(选择题或简答题)(1)所处经洗济、政治环境的相似性。(2)在不同地区经营之间的关系。(3)经营的接近限度大小。(4)与某一特定地区经营相关的特别风险。(5)外汇管理规定。(6)外汇风险。一般情况下,当包含了上述的大部分因素时,就可认定为某个地区分部。考点五:P142-145:报告分部的拟定1.定义:报告分部是指符合业务分部或地区分部的概念,按规定应予相应信息披露的业务分部或地区分部。2.报告分部重要性标准的判断(注意判断、多项选择题)当业务分部或地区分部的大部分收入是对外交易收入,其对公司盈亏具有重要影响且满足以下三个10%条件之一的,公司应当认为其符合重要性,将其拟定为报告分部:(1)一个分部的收入(包含与不包含是哪些收入?P148,注意多选题)占公司所有分部收入总额的10%或者以上。(2) 一个分部的营业利润的绝对额,占下列两项中绝对值较大者的10%或者以上:一是所有赚钱分部的分部营业利润合计额;二是所有亏损分部的分部营业亏损合计额。(3)一个分部资产占所有分部资产总额的10%或者以上。考点六:P156:中期财务报告的概念、基本构成(一)中期财务报告的概念中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。(2)中期财务报告的基本构成中期财务报告至少应当涉及资产负债表、利润表、钞票流量表和附注。 考点七:P165:中期财务报告的编制规定(选择判断)看P167-168:例3-111.假如中期合并财务报表的合并范围发生了变化,公司应区分以下两种情况进行解决:(1)报告中期内处置了所有应当纳入合并范围的子公司,在报告中期又没有新增子公司,则中期财务报告只需提供母公司财务报表,而不必编制合并财务报表,但上年度比较财务报表仍应涉及合并财务报表,除非上年度可比中期末公司没有子公司。(2)报告中期内新增子公司,则公司在中期末应将该子公司财务报表纳入合并财务报表的编制规定。 2. 公司在中期财务报告中应提供下列前期比较财务报表:(1)本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表。(2)本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表。(3)年初至本中期末的钞票流量表和上年度年初至可比本中期末的钞票流量表。 考点八:P177:关联方关系存在的重要形式(注意选择题)(1)该公司的母公司。(2)该公司的子公司。(3)与该公司受同一母公司控制的其他公司。(4)对该公司实行共同控制的投资方。(5)对该公司施加重大影响的投资方。(6)该公司的合营公司。(7)该公司的联营公司。(8)该公司的重要投资者个人以及与其关系密切的家庭成员。(9)该公司或其母公司的关键管理人同以及其关系密切的家庭成员。(10)该公司重要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他公司。关系密切的家庭成员是指在解决与公司的交易时也许影响该个人或受该个人影响的家庭成员,如父母、配偶、兄弟、姐妹和子女等。第四章 租赁会计 考点一:p189:租赁分类(各种租赁方式的含义)(一)按租赁的目的分类(1)经营租赁,(2)融资租赁:是出租方和承租在资产租赁协议中约定租金总额后,承租方定期支付租金,同时对租入固定资产未付租金部分计付利息。(二)按租赁资产投资来源分类(很重要:注意多项选择题及概念题)(1)直接租赁(2)杠杆租赁:是出租人的租赁资产重要依靠第三者提供资金购买或制造,再将资产出租的租赁业务。(3)售后租回(注意概念题):是指公司将其拥有的自制或外购资产售出后再租赁回来的租赁业务。 (4)转租赁(注意概念题):是指从事租赁单位一方面租入其他公司的资产成为承租人,而另一方面又将租入的资产再转租给别人而成为出租人的租赁业务,这种具有双重身份的租赁业务称为转租赁。 考点二:P193-194:租赁会计的概念和基本内容掌握与租赁相关的定义A.租赁开始日,是指租赁协议日与租赁各方就重要条款作出承诺日中的较早者。在租赁开始日,承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁,并拟定在租赁期开始日应确认的金额。B.租赁期开始日,是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期,表白租赁行为的开始。在租赁期开始日,承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认;出租人应当相应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。(注意:租赁开始日与租赁期开始日区别:也许有判断题) C.或有租金(注意概念),是指金额不固定,以时间长短以外的其他因素为依据计算的租金。D.履约成本(注意概念),是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用。E.担保余值(注意概念),就承租人而言,是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值;就出租人而言,是指就承租人而言的担保余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。(注意选择题中的计算)F.未担保余值,指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。 考点三:p196-200:经营性租赁P196:(一)对承租人会计解决业务(注意单项选择题:各种支出均计入当期损益)1.承租人发生的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为费用;发生的初始直接费用应当计入当期损益。2.承租人发生的初始直接费用,应当计入当期损益。3.在实际发生或有租金时,应当将或有租金计入当期损益。P197:(二)对出租人会计解决的规定(注意单项选择题:经营性租赁资产属于出租人的资产,折旧由出租人计提)1.出租人应当按资产的性质,将用作经营租赁的资产涉及在资产负债表中的相关项目内。2.出租人经营租赁取得租金收入应当在租赁期内各个会计期间按照直线法确认为当期损益。3.对于经营租赁资产中的固定资产,出租人应当采用类似资产的折旧政策计提折旧;对于其他经营租赁资产,应当采用系统合理的方法进行摊销。4.出租人发生的初始直接费用,应当计入当期损益。考点四:p197二、经营租赁业务承租人的账务解决(一)承租人经营租赁账务解决要点和会计解决程序(考察核算题)注意掌握教材p197-199的说明及例题4-1考点五:p199三、出租人的账务解决(考察核算题)1.经营租赁资产在财务报表中的列示。2.取得租金收入时,借记“银行存款”账户,贷记“主营业务收入经营租赁收益”账户。3.初始直接费用计入当期损益。4.租赁资产折旧的计提。5.或有租金计入当期损益。注意掌握教材p199-200的说明及例题4-2考点六:P202-203:融资租赁业务的鉴定(注意多项选择题)满足下列标准之一的,应认定为融资租赁。A.在租赁期届满时,资产的所有权转移给承租人。B.承租人有购买租赁资产的选择权,所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。C.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。这里的“大部分”掌握在租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的75%以上(含75%,下同)。D.就承租人而言,租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相称于租赁开始日租赁资产公允价值;就出租人而言,租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相称于租赁开始日租赁资产公允价值。这里的“几乎相称于”掌握在90%(含90%)以上。(重点掌握最低租赁付款额和最低租赁收款额的区别,有判断题:p203)E.租赁资产性质特殊,假如不作较大修整,只有承租人才干使用。考点八:售后租回(注意“递延收益”判断题)售后为融资租赁租回:解决资产的借贷方差额,借记或贷记“递延收益未实现售后租回损益”账户,分摊未实现售后租回损益时,借记或贷记“递延收益未实现售后租回损益”账户,贷记或借记“制造费用”或“管理费用”账户。(一定注意是通过递延收益核算的)第五章衍生金融工具会计考点二:p232:(1)金融远期(远期协议)(注意概念及多选题)。金融远期是指在拟定的将来某一时间按照拟定的价格购买或出售某项资产的合约。由于是非标准合约,因此流通性差,难以转让,绝大部分远期合约都必须到期进行实际交割。根据标的的不同,金融远期重要涉及远期外汇合约和远期利率协议。考点三:P233:金融期货。(注意概念及多选题)金融期货是指买卖双方在有组织的交易所内,以公开竞价的方式达成协议,约定在未来某一特定期间交割标准数量特定金融工具的交易合约。与金融远期不同的是,由于是标准化合约,具有较强的流动性,绝大多数合约在到期前被平仓,到期交割的比例极小。根据标的的不同,金融期货重要有外汇期货、利率期货和股票指数期货。 考点四:金融互换。金融互换是指当事人按照一定的条件在金融市场上进行不同金融工具互换的合约。金融互换交易由于考虑了交易各方的自身情况,并运用了各自的优势,通常可以同时增长交易各方的经济利益。金融互换重要分为货币互换、利率互换等。 考点五:P239:“衍生工具”科目。(注意多项选择题)公司应当设立“衍生工具”会计科目核算衍生金融工具的公允价值及其变动形成的衍生资产或衍生负债。该科目是一个共同类性质的会计科目,应当按照衍生金融工具的类别进行明细核算,分别设立“期货合约”、“期权合约”、“远期合约”、“互换合约”等明细科目。 第六章公司合并会计(一)公司合并的账务解决 考点一:P269:公司合并的方式(判断题,各种方式的定义,是否保存原法人地位?)公司合并的方式,重要有吸取合并、新设合并和控股合并。 (一)吸取合并吸取合并,又称兼并,是指两个或两个以上的公司合并成为一个单一的公司,其中一个公司保存法人资格,其他公司的法人资格随着合并而注销。吸取合并的最大特点是通过合并会使得被合并公司丧失法人资格,吸取合并的结果是多家公司变成一家公司。(二)新设合并新设合并,又称“创建合并”,是指两个或两个以上的公司协议合并组成一个新的公司。(三)控股合并控股合并,是指公司通过收购其他公司的股份或互相互换股票取得对方股份,达成对其他公司进行控制的一种合并形式。控股合并的最大特点是可以保存原有公司的状态,可以使得控股方的规模有所壮大。一般来讲,取得被购买公司超过50%的有表决权的股份时,就可认为已经形成控股。考点二:P274:公司合并会计的核算方法通常有两种核算基本方法:一种是购买法(公允价值);另一种是权益结合法(账面价值)。 考点三:P277:依据会计准则,公司合并按照控制对象,分为同一控制下的公司合并和非同一控制下的公司合并。1、同一控制下的公司合并同一控制下的公司合并,是指参与合并的各方,在合并前后均受同一方或相同的多方控制,且该控制并非暂时性的。2、非同一控制下的公司合并(注意概念题) 考点四:P279:同一控制下公司合并的特点及核算方法(选择题:必须清楚)按照会计准则的规定,对于同一控制下的公司合并,采用类似权益结合法的核算方法。权益结合法视公司合并为公司资源的联合,即按原有账面价值入账。会计准则还规定:对于同一控制下的合并,合并方在合并日取得资产和负债的入账价值,应当按照被合并方额的原账面价值确认;合并方确认取得的净资产账面价值与所放弃净资产账面价值的差额,以及发行权益性证券方式确认的净资产账面价值与发行股份面值之间的差额,调整资本公积和留存收益。 考点五:P292:同一控制下合并费用的账务解决(选择题)同一控制下的公司合并中,合并方为进行公司合并发生的各项直接相关费用,涉及为进行公司合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等,应当于发生时计入当期损益。为公司合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等,应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。公司合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用,应当抵减权益性证券溢价收入,溢价收入局限性冲减的,冲减留存收益。考点六:P293:非同一控制下公司合并的特点及核算方法(考察概念题:必须把握)非同一控制下的公司合并具有以下两个特点:1.是非关联的公司之间进行的合并;2.合并以市价为基础,交易对价相对公平合理。对于非同一控制下的公司合并,可以视作合并一方以市价购买被合并方的净资产,因而采用购买法进行核算。在以购买法进行公司合并的账务解决时,假如购买成本刚好等于所购净资产的公允价值,则一般不用增设新的会计科目;假如购买成本大于所购净资产的公允价值,则应当设立“商誉”科目;假如购买成本小于所购净资产的公允价值,则也不用增设新的会计科目,而将两者的差额直接计入当期损益“营业外收入”。 第七章公司合并会计(二)购并日的合并财务报表考点一:合并财务报表的特点合并财务报表,是指将母公司和子公司形成的公司集团作为一个报告主体,由母公司根据母公司和子公司的个别单位财务报表编制的,反映母公司及其所有子公司形成的公司集团整体财务状况、经营成果和钞票流量的财务报表。(特别注意:是以母公司和子公司形成的公司集团作为一个报告主体)与单个公司编制的个别财务报表相比,合并财务报表一般有以下特点(熟悉:注意多选题简答题):第一,合并财务报表的主体是经济意义上的复合会计主体,即报告主体。第二,合并财务报表由公司集团对其他公司有控制权的母公司编制。第三。合并财务报表是以个别财务报表为基础编制的。公司编制的个别财务报表,需要以账簿记录为依据。第四,合并财务报表有其独特的编制方法。考点二:P309:合并财务报表的合并范围(注意多选,必须掌握)规定只要被投资公司可认为母公司所控制,就应纳入合并财务报表的合并范围。原合并财务报表暂行规定采用的是母公司理论,而公司会计准则重要也采用母公司理论,以被投资公司是否被母公司控制作为标准来拟定合并财务报表的合并范围,但在对待少数股东权益方面则更接近于实体理论。(一)应纳入合并财务报表的公司范围(注意多选,必须掌握)按照会计准则的规定,合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以拟定。1.母公司拥有半数以上表决权的被投资公司。(1)母公司直接拥有被投资公司半数以上的表决权。(2)母公司间接拥有半数以上的表决权。(3)直接和间接方式合计拥有被投资公司半数以上的权益性资本。2.被母公司控制的其他被投资公司。(1)与被投资公司的其他投资者之间的协议,拥有被投资公司半数以上的表决权。(2)根据章程或协议,有权决定该被投资公司的财务和经营政策。(3)有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员。(4)在被投资公司的董事会或类似权力机构中占多数表决权。(二)不纳入合并财务报表的公司范围(注意多选,必须掌握)在有些情况下,一些子公司虽然名义上由母公司控制,但由于一些特殊因素,母公司不能对其进行有效的控制,或者控制权受到限制。对这样的子公司,母公司在编制合并财务报表时,应将其排除在合并范围之外。不纳入财务报表合并范围的,具体涉及以下几种情况:1.已准备关、停、并、转的子公司。2.按照破产程序,已宣告被清理整顿的子公司。3.非连续经营的所有者权益为负数的子公司。4.联合控制主体。5.母公司不再控制的子公司及其他非连续经营的或母公司不能控制的被投资单位。 考点三:p318合并财务报表的格式与编制程序(了解即可) 与编制个别单位财务报表相比,合并财务报表的编制程序较为复杂。其一般编制程序如下:1.编制前准备。在合并之前应做好如下准备工作:(1)母公司应当统一子公司所采用的会计政策,使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。(2)母公司应当统一子公司的财务报表决算日和会计期间,使子公司的财务报表决算日和会计期间与母公司保持一致。(3)合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表以及其他有关资料为依据,由母公司合并有关项目的数额编制。2.编制合并工作底稿。3.将个别财务报表数据过入合并工作底稿。将母公司和纳入合并范围的子公司的个别资产负债表、利润表和所有者权益变动表各项数据过入合并工作底稿。4.计算各项合计数。在合并工作底稿中将母公司和所有纳入合并范围的子公司财务报表数据加总,计算出各项目的合计数。5.编制抵销分录并过入合并工作底稿。6.计算合并财务报表各项目合并数。 第八章公司合并会计(三)购并日后的合并财务报表考点一:p350集团内部经济业务事项的类别及其对合并财务报表的影响对于集团内部的公司来说,经济业务事项可以分为三大类,即公司内部经济业务事项、集团内部经济业务事项和集团外部经济业务事项。考点二:p351集团内部经济业务事项的分类(注意判断题、单选题)集团内部经济业务事项。按其内容可以分为三大类。(一)集团内部投资事项集团内部投资事项,是指公司集团内部各公司之间互相进行的投资业务事项,涉及进行权益性投资和债权性投资,以及由此带来的投资收益的结算和支付等业务事项。比如,母公司向子公司进行的权益性投资,子公司之间互相进行的权益性投资,母公司购买子公司发行的债券,子公司购买母公司或者其他子公司发行的债券等。(二)集团内部交易事项 集团内部交易事项是指公司集团内部各公司之间进行的存货(商品、产成品、半成品、材料等)交易、固定资产交易、无形资产交易以及内部租赁等。(三)集团内部借贷事项集团内部借贷事项是指集团内部各公司之间发生互相借贷资金的业务。集团内部发生的借贷业务往往涉及集团内部各公司问的各种应收应付款项和利息收入、支出等的变动。 第九章通货膨胀会计(一)通货膨胀会计概述 考点一:P412:通货膨胀会计产生和发展的几个阶段综观通货膨胀会计的产生与发展,在实践中大体经历了三个阶段。第一、在传统财务会计中采用适当方法消除通货膨胀对传统财务会计信息的影响。(哪些方法?考察简答题)1.付出存货成本计算的后进先出法。2.固定资产加速折旧法。3.固定资产定期重置估价法。4.固定资产不提折旧法。第二、按一般物价水平变动调整传统财务会计信息反映和消除通货膨胀的影响。第三、按现时成本反映公司资产在通货膨胀中的变动,向报表使用者提供个别物价水平变动对传统财务会计影响的会计信息。 考点二:P416:名义货币与等值货币的概念(考察概念题)对于在现时流通中货币单位虽然不变但其单位货币所含价值量不断改变的货币,称其为名义货币。考点四:p421-426通货膨胀会计特有会计概念(重点把握名义货币、等值货币、现时成本、财务资本、资产收益)(考察概念题)1、名义货币:现实生活中所使用的现实货币,在不同时期它的购买力是随时发生变化的。2、等值货币:是指不同时期单位货币所含价值量相等的货币。3、现时成本:是指在当前市场条件下为取得与现有资产相同或类似的资产,按现时价格所需付出的钞票或其等价物。4.财务资本:是以货币数量,即以其相称的购买力表达的资本。 第十章通货膨胀会计(二)一般物价水平会计考点一:P436:一般物价水平会计的特性(考察选择题)一般物价水平会计,又称为“一般购买力会计”或“现实购买力会计”,它具有以下特性:(一)以等值货币(以期末名义货币为等值货币)为计价为单位(二)以历史成本和一般物价水平变动为计价基准(三)不单独建立账户体系进行核算。(这点很重要)考点二:P439:货币性项目的概念与类别1. 货币性项目的概念 公司持有的货币资金和将以固定或可拟定的金额收取的资产或偿付的负债。2.货币性项目的类别:货币性项目按其性质不同可分为货币性资产项目、货币性负债项目和货币性权益项目三类。(注意选择题)货币性资产(注意选择题、判断题)项目重要仅以货币直接反映的各种货币资金、可以以收取固定金额来拟定的应收款项、以固定利率来加以拟定本金和利息证券投资。货币性负债项目重要是按固定金额支付的各种应付款项。货币性权益项目重要有收取固定红利的优先股和公司停业清理时对剩余资产只有固定求偿权的优先股。3.货币性项目的特点:在一般物价水平会计中,货币性项目有两个特点:(1)当以期末名义货币作为等值货币对该项期末金额按一般物价水平变动进行换算时,其换算结果的金额固定不变。(2)在一般物价水平变动中所持货币性项目的实际购买力发生变化并产生购买力损益。考点三:P441:非货币性项目概念与类别(注意选择题、判断题)1.非货币性项目的概念。2.非货币性项目的类别:货币性项目按其性质不同可分为非货币性资产项目、非货币性负债项目和非货币性权益项目三类。3.非货币性项目的特点(1)以期末名义货币为等值货币和以一般物价指数变动换算的各项目期末金额有所改变,但其原价值量并无改变。(2)在一般物价水平会计中非货币性项目换算后的金额随物价变动的同时不产生购买力损益。考点四:P444:一般物价水平会计资产负债表各项数据的换算调整(货币资金、存货、固定资产必须掌握)1.拟定一般物价水平会计计价的等值货币一般物价水平会计核算中的等值货币一般拟定为报告期末的名义货币。2.非货币性项目会计数据的换算调整(选取的是“基期一般物价指数”作为分母)(此公式见p445) 当期一般物价指数重要指:期末这一时点的物价指数;而基期指数指资产取得当初的物价指数。(1)P446:【例10-1】:固定资产原值规定掌握(考察单选题)再有例题见P450:3.(2)(2) P446:“存货”项目数据的换算调整规定掌握(考察单选题)例题见P450:3.(1)3.P447:货币性项目会计数据的换算调整规定掌握。例题见【例10-2】(考察判断题)重点注意:“货币资金”项目期末数可不予重新调整(考察判断题); “固定资产原值”、“存货”数据期初数与期末数的转换计算。(考察单项选择题)考点五:P452:一般物价水平会计利润表各项数据的换算调整一般物价水平会计利润及其分派表各项数据调整的方法1.“销售(或营业)收入”项目数据的换算调整方法(掌握:p455例题选取的是“期间一般物价指数”作为分母)换算公式:(此公式见p452:重点注意收入的换算,考察单选题,例题见p455(1)、(2) 特别注意:固定资产、固定资产折旧、存货换算时采用“基期(期初)一般物价指数”;未分派利润是报告期各项收支金额相抵及财务分派后的最终结果,不能通过物价指数直接换算;利润及分派表项目换算时采用“期间一般物价指数”。第十一章通货膨胀会计(三)现时成本会计 考点一:P469:现时成本会计的特性(考察判断题、多选题)(一)以名义货币作为计价单位(二)以资产的现时成本和个别物价和个别物价水平变动计价基准(三)建立现时成本会计账户体系或特有专门账户进行平常核算(这点很重要:判断题,选择题)考点二:P477:“持产损益“账户(考察判断题、单选题)(1)在财务资本维护观念下的“持产损益”账户,“持产损益”属于损益类科目,核算公司持有资产由于物价变动影响而获得的收益或遭受的损失,期末余额列入“本年利润”账户中。为区别该项损益是否实现,可按“未实现”和“已实现”设立明细科目。(2)在实物资本维护观念下的“持产损益”账户。在实物资本维护观念下,“持产损益”是权益类科目,可不作为“未实现”和“已实现”部分的区分。考点三:493:现时成本会计的优点(考察判断题)(一)可认为经营和投资决策提供更为有用的会计信息(二)有助于全面考核和评价公司管理人员的经营业绩,促进公司经营管理的改善(三)有助于公司收益的合理分派(四)可以更有效维护业主权益和公司的生产经营能力(五)在一定限度上,简化了付出存货成本的核算 第十二章清算会计 考点一:P501:公司清算的类型、普通清算和破产清算的联系与区别(注意概念题)公司的清算,按清算因素,可以分为普通清算和破产清算两种类型。1.普通清算,又称“解散清算”,是指对因经营期满或者其他经营方面的因素,导致不宜或不能继续经营而自愿或被迫解散的公司所进行的清算。2. 破产清算,是指对依法宣告破产的公司所进行的清算。普通清算和破产清算,两者之间的联系表现在都是结束被清算公司的各种债权、债务和法律关系。普通清算和破产清算的区别重要有:一是清算的性质不同。普通清算属于自愿清算或行政清算,一般由公司或公司主管机关成立清算组进行清算;而破产清算属于司法清算,要依照法律规定组织清算组进行清算。二是解决利益关系的侧重点不同。普通清算的重点是将剩余财产在公司内部各投资者之间进行分派;破产清算则重要是将有限的财产在公司外部各债权人之间进行分派。 考点二:P503:变价清算财产的解决方法(注意合用范围:多项选择题)1.账面价值法;2、重估价值法;3、变现收入法;4拍卖作价法;5、收益现值法。考点三:P513:破产清算的会计核算,重点掌握科目“清算损益”、“清算费用”,考察选择题管理人进行破产清算的会计核算,一方面应接管破产公司的账户,并增设“清算费用”、“土地转让收益”和“清算损益”账户。1.“清算损益”账户,其核算内容涉及:(1)被清算公司在清算期间处置资产发生的损益。(2)被清算公司在清算期间确认债务发生的损益。(3)结转被清算公司原有的所有者权益、待解决财产损溢、长期待摊费用等的余额;(4)结转的有关账户的余额,涉及“清算费用”、“土地转让收益”和有关资产负债账户的余额,结转借方余额,记入该账户的借方;结转贷方余额,记入该账户的贷方。2.“清算费用”账户,核算被清算公司在清算期间发生的各项费用。考点四:p516-523,以下会计分录规定掌握:(考察核算题)P516【例122】(1) 将的确无法收回的应收账款核销,列入清算损益。编制会计分录如下:借:清算损益贷:应收账款(2)将清查中发现的短缺库存商品,列入清算损益。编制会计分录如下:借:清算损益贷:库存商品(3)将已无实际价值的无形资产注销,列入清算损益。编制会计分录如下:借:清算损益贷:无形资产P517【例124】(1) 变卖各种原材料收入货款及增值税销项税额,一并存入银行。并告知原材料的账面价值。借:银行存款(货款和增值税销项税额之和)清算损益(收入与账面价值差额)贷:原材料(原材料账面价值) 应交税费应交增值税(销项税额)(增值税销项税额)P520【例126】.转让无形资产的核算,必须掌握,分录见教材P520【例126】。P523【例1210】支付清算费用必须掌握,分录见教材P523【例1210】
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