第三章复式记账法的具体应用制造业企业主要经营过程的核算

第三章 复式记账法的具体应用制造业企业主要经营过程的核算t学习重点：一、筹资过程的核算二、供应过程的核算三、生产过程的核算四、销售过程的核算五、财务成果的核算 资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程 供应过程 销售过程 资金筹集业务 储备资金 货币资金 生产资金 成品资金 固定资金 分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金 投 入资 本负 债产品生产业务产品销售业务一、会计确认与会计计量t经济业务的核算过程，就是会计要素的确认与计量的过程。（一）会计确认（二）会计计量（一）会计确认1会计确认的意义2会计对象要素的确认3会计事项1会计确认的意义（1）会计确认的概念t 会计确认是指按照一定的标准，对应当由会计系统处理的各种经济业务和经济信息进行明确和认定的过程。（2）会计确认的标准t 会计确认的基本标准有：可用货币进行计量；符合会计对象要素的定义。（3）会计确认的作用t 会计确认是会计工作的第一步，它对于单位做好会计核算，加强会计监督，保证会计信息质量等方面都发挥着重要的作用。2会计对象要素的确认t 会计对象要素的确认是指按照一定的标准对会计对象要素进行明确和认定的过程。资产的确认 负债的确认 所有者权益的确认 收入的确认 费用的确认 利润的确认经济业务与会计事项（1）会计事项的概念t企业、事业和其他单位在正常的生产经营活动和其他活动中，发生各种各样的事项需要进行处理。由会计部门进行处理的经济业务就是会计事项。（2）会计事项的特点：t能用货币进行度量；t能够引起资金数量的增减变化；交易、事项与经济业务 交易：(Accounting transactions)是指发生在两个不同会计主体之间的价值转移，比如一家公司购买另一家公司的产品；事项：(Accounting events)主要指发生在主体内部各部门之间的资源的转移，比如生产车间领用原材料、地震导致财产受损等；经济业务：我国习惯将交易与事项统称为“经济业务”。经济业务 经济业务：发生在主体与主体之间或主体内部、导致各会计要素产生实际数量变化的企业各类经济活动以及内部事项。例如：购买设备；偿还到期债务；产品生产完工入库；计提折旧等 非经济业务：凡不引起会计要素数量发生变化的活动都不能作为会计上的经济业务，比如签订一份合同，虽然会影响企业未来的经济活动，但由于合同在实际履行之前，尚未引起会计要素数量上的变化，因此，会计上不能作为经济业务加以记录。（3）会计事项处理的标准 收付实现制：也称现收现付制或现金制，是指以实收实付作为确定本期收入和费用的标准。只要实际收到款项的收入，就算本期的收入；只要实际付出就算本期的费用，不论该项费用发生在什么时间。权责发生制：也称应收应付制或应计制，是指以权益和责任的发生，即应收应付作为确定本期收入和费用的标准。只要经济业务发生，就相应地获得一定的经济权益或承担一定的经济责任，是应收的或应付的，不论其款项是否收到或付出，都要进行计算，列入本期的收入或费用。我国企业会计准则中明确规定，所有企业都应当采用权责发生制。（二）会计计量 会计计量是指运用一定的计量标准（计量属性）和计量单位，对经过会计确认后，应当进入会计系统进行处理的各项经济业务（资金运动）加以衡量、计算和确定的过程。会计计量是贯穿于整个会计核算和管理全过程的一项工作，它对于发挥会计职能，保证会计信息质量，加强财产管理等方面都起着重要的作用。一、筹资过程的核算（一）筹资过程的主要业务（二）筹资核算的账户（三）筹资核算的帐务处理 资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程 供应过程 销售过程 资金筹集业务 储备资金 货币资金 生产资金 成品资金 固定资金 分配利润、缴 纳 税 金等设备购置业务货币资金 投 入资 本负 债（一）筹资过程的主要业务 企业筹资的主要来源：投资人投入企业投资人（包括国家、其他法人单位、个人、外商）可以以各种资产投入企业，企业收到投资，一方面资产会增加，另一方面资本金也增加 债权人借入 企业债权人借给企业的资金是需要还本付息的，形成企业的负债。根据借款期限的长短，企业借入资金分为短期借款和长期借款 企业收到借款，一方面资产增加，另一方面负债也增加（二）筹资核算应设置的主要账户1、“实收资本”：所有者权益类账户，用于核算企业实际收到投资人投入的资本金。2、“资本公积”：所有者权益类账户，用于核算企业因接受投资资本溢价等产生的资本公积金。3、“短期借款”：负债类账户，用于核算企业借入的偿还期在一年以内的各种借款的本金4、“长期借款”：负债类账户，用于核算企业借入的偿还期在一年以上的各种借款的本金及利息（三）筹资的帐务处理t 企业收到筹来的资金时：借：银行存款固定资产原材料无形资产等有关资产账户贷：实收资本（投资者投入的）短期借款（借入期限一年以内的）长期借款（借入期限超过一年的）资本公积（资本溢价部分）应付债券（四）筹资业务核算举例1、收到国家投入资本500000元，存入银行。借：银行存款 500000 贷：实收资本 5000002、收到大宏公司投入的机器设备，双方协议按设备的账面原始价值200000元作为投入资本入帐。借：固定资产 200000 贷：实收资本 200000（四）筹资业务核算举例4、从银行借入期限六个月的借款50000元，存入银行存款户。借：银行存款 50000 贷：短期借款 500005、从银行借入期限为三年，利率为6的借款100000元，存入银行存款户。借：银行存款 100000 贷：长期借款 1000006、用存款偿还期限为三个月的到期借款20000元。借：短期借款 20000 贷：银行存款 20000 二、供应过程的核算t供应过程是企业资金周转的第一阶段。企业在供应过程中进行材料采购业务。企业在采购材料时，要进行货款的结算。此外，还要支付因购买材料而发生的其他各种采购费用并计算有关材料的的采购成本。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程 供应过程 销售过程 资金筹集业务 储备资金 货币资金 生产资金 成品资金 固定资金 分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金 投 入资 本负 债（一）供应过程发生的主要经济业务采购员出差，预借、结算差旅费；购买材料，结算货款；归还前欠的购货款；支付购买材料发生的采购费用；材料验收入库，计算并结转材料的采购成本。收货（二）供应过程核算应设置的主要账户t“在途物资”账户（资产类）用来核算企业所有各种购入材料的买价和采购费用，据以确定物资采购成本。该账户的结构：借方 “在途物资”贷方 买价 结转已验收入库 采购费用 材料的采购成本 余额：在途材料 t 该账户可按材料品种或规格开设明细账户。2、“原材料”账户（资产类）用来核算各种库存材料收入、发出及结存情况，考核储备资金的占用情况。该账户的结构：借方 “原材料”贷方已入库材料 已发出材料的实际成本 的实际成本 余额：库存材料的 实际成本t 该账户可按材料品种、规格开设明细账户。3、“应付账款”账户（负债类）用来核算对供应单位的结算债务的发生，偿还和结欠情况。该账户的结构：借方 “应付账款”贷方 已偿还的 已发生的应付 应付购货款 供应单位的购货款 余额：尚未偿还 供应单位的购货款t 该账户可按供应单位的名称开设明细账户。4、“应付票据”账户（负债类）用来核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。该账户的结构：借方 “应付票据”贷方登记已经支付的 登记开出或承兑的汇票应付票据数额 以及用以承兑的汇票 抵付货款的数额 余额：尚未支付的 应付票据数额（三）供应过程核算的帐务处理1、采购材料未入库时：借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（用支票、存款支付货款的）应付票据（开出商业汇票）应付账款（尚未付款赊购的）预付帐款等有关账户2、支付购买材料时所发生的采购费用 借：在途物资 贷：现金或银行存款3、结转已验收入库材料的采购成本 借：原材料 贷：在途物资4、支付前欠购货款时：借；应付账款贷：银行存款（用存款支付的）应付票据（用汇票抵付的）5、采购员出差预借差旅费时：借：其他应收款xx采购员 贷：现金（用现金支付的）银行存款（用支票支付的）6、采购员出差回来报销差旅费时：借：管理费用（允许报销部分）贷：其他应收款（原预借的金额）借贷方差额，多退少补，用“现金”账户补平。例：1、采购员李明出差预借差旅费1000元。2、李明出差回来报销差旅费1200元。3、采购员黎明出差预借差旅费1500元。4、黎明出差回来报销差旅费1300元。（四）材料采购成本的计算成本的概念成本：是一种对象化的费用，归集到某个成本对象上的费用之和就是该成本对象的成本。材料采购成本就是为采购该材料直到验收入库所发生的有关费用之和。采购成本的构成买价（不含增值税进项税额）外地运杂费途中合理损耗入库前的挑选整理费用增值税以外的税费注：采购成本不包括采购员的差旅费、市内运杂费、仓库保管费等难以具体分清归属对象的零星费用。3.成本计算的原理凡是能分清具体归属对象的费用，直接记入该对象的成本，如材料的买价；凡是不能具体分清、由几种成本对象共同发生的费用（如几种材料共同发生的运杂费），需按一定的分配办法分清后再分别记入各对象的成本。4.共同费用的分配步骤先看两个案例：假如现在从天上掉个大馅饼下来，我们应如何分配？再比如现在我们班获得1000元奖金，每人分一份，应该如何分？第一步：确定分配标准分配标准：就是作为分配费用的依据。分配标准可以有多种，如重量、体积、买价等，关键是要选择与分配的费用要密切相关的分配标准才是最好的。第二步：计算分配率分配率：就是单位分配标准应分配数额费用分配率=待分配费用总额分配标准总量 第三步：计算各对象应分配的数额某对象应分配的费用=该种对象的分类标准额 分配率例：企业购入甲乙两种材料，共支付外地运杂费1200元，其中，甲材料400kg，3元，乙材料600kg，2元，要求计算甲乙两种材料的实际成本。解：1、分配运杂费确定分配标准：重量计算分配率分配率1200（400600）1.2计算各材料应分配的运杂费：甲材料应负担运杂费4001.2480元乙材料应负担运杂费6001.2720元2、计算甲乙材料的实际成本甲材料的实际成本40034801680元乙材料的实际成本60027201920元三、生产过程的核算 生产过程是企业资金周转的第二阶段，在这一阶段中，人们借助于劳动资料对劳动对象进行加工、制成产品。因此，企业的生产过程既是企业产品的制造过程，也是物化劳动和活劳动的耗费过程。企业在生产过程中发生的耗费称为生产费用，包括：材料费用：劳动对象耗费的费用折旧费用：劳动资料耗费的费用人工费用：活劳动耗费的费用其他费用：如办公费、水电费 资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程 供应过程 销售过程 资金筹集业务 储备资金 货币资金 生产资金 成品资金 固定资金 分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金 投 入资 本负 债生产过程业务（一）生产过程发生的主要经济业务 领用材料 结算并支付职工工资 提取职工福利费 支付各项管理费用及其他费用 计提固定资产折旧 按权责发生制计提跨期摊配费用 结转制造费用 计算并结转完工入库产品的生产成本（二）生产过程核算应设置的主要账户（1）“生产成本”账户（成本类）用来核算企业在产品生产过程中所发生的各种生产费用，包括材料费用、人工费用、制造费用。该账户的结构：借方 “生产成本”贷方 发生的各项 结转入库的产成品 生产费用 的实际成本 余额：尚未完工的 在产品成本t 该账户可按产品或产品种类分别设置明细账户。（2）“制造费用”账户（成本费用类账户）用来核算企业在生产过程中发生的不能直接记入“生产成本”的各种间接费用，即企业制造部门为管理和组织生产而发生的各项间接生产费用。该账户的结构：借方 “制造费用”贷方 当期发生的 结转记入产品 各项制造费用 生产成本的费用该账户期末一般无余额t 该账户应按不同的成本项目或车间以及部门设置明细账户。（3）“管理费用”账户（损益类费用账户）用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产活动而发生的各项费用。如：企业管理部门人员的工资、业务招待费、固定资产折旧费等。该账户结构：借方 “管理费用”贷方发生的各项管 结转记入“本年理费用数额 利润”账户的数额期末无余额t 该账户按费用项目开设明细账。制造费用与管理费用的区别（4）“财务费用”账户（损益类费用账户）用来核算企业为筹集资金而发生的各项费用。如利息支出、手续费等，也包括存款利息收入。该账户结构：借方 “财务费用”贷方 各项费用的 结转记入“本年利 发生数额 润”账户的数额期末无余额 t 该账户按费用项目开设明细账户。（5）“库存商品”账户（资产类）用来核算企业库存的各种库存商品的实际成本。该账户结构：借方 “库存商品”贷方 已验收入库的产 发出的库存商品 成本的实际成本 的实际成本 余额：表示库存产 成品的实际成本t 该账户应按各种库存商品的品种和规格等分别开设明细账户。（6）“应付职工薪酬”账户（负债类）用来核算企业应付给职工的工资总额，包括在工资内的各种工资、奖金、津贴等。该账户结构：借方 “应付职工薪酬”贷方 本期内实际支付 按薪酬支出用 给职工的全部工 途分配记入有关 资及福利费数额 成本费用的数额该账户分配后一般无余额（8）“待摊费用”账户（资产类）用来核算企业已经支付，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内的各种费用。该账户的结构：借方 “待摊费用”贷方 已经支付或已经 分摊的应由本期 发生的各项费用 产品负担的费用 余额：已经支付但尚未 摊销完的费用数额t 该账户按费用项目设置明细账。（9）“预提费用”账户（负债类）用来核算企业预提但尚未实际支付的各项费用。该账户的结构：借方 “预提费用”贷方 实际支付的 按照计划预先提取 数额 计入产品当期费用 的数额 余额：已经提取，但尚未支付的数额t 该账户按照费用项目设置明细账。t 与待摊费用相反，待摊费用支付在前，摊入费用在后；预提费用预先计入费用，以后再支付。（10）“累计折旧”账户（资产类备抵调整账户）用来核算企业现有固定资产的累计提取的折旧数。该账户结构：借方 “累计折旧”贷方出售、报废等原因 按月提取的固定减少固定资产已提 资产折旧额取的累计折旧额 余额：表示企业现有 固定资产已提取 的累计折旧数额“累计折旧”账户的重要说明（三）生产过程核算的帐务处理（1）生产车间和企业管理部门一般耗用材料 借：生产成本（生产产品直接用料）制造费用（车间间接用料）管理费用（行政管理部门用料）贷：原材料（2）结算本期应付职工的工资 借：生产成本（生产工人工资）制造费用（车间管理人员工资）管理费用（行政管理人员工资）贷：应付职工薪酬（3）提取现金，并发放工资 a .借：现金 b.借：应付职工薪酬 贷：银行存款 贷：现金（4）按工资总额的14%计提本期的福利费 借：生产成本（生产工人工资提取的福利费）制造费用（车间管理人员工资提取的福利费）管理费用（行政管理人员工资提取的福利费）贷：应付职工薪酬（5）按照规定的固定资产折旧率，计提生产车间和企业管理部门本期的固定资产折旧 借：制造费用 管理费用等账户（视折旧用途而定）贷：累计折旧（6）支付各项管理费用（如购置办公用品等）借：管理费用 贷：银行存款（或现金）（7）以银行存款（或现金）支付各项待摊费用（如报刊订阅费）借：待摊费用 贷：银行存款（或现金）（8）摊销应由本期负担的待摊费用 借：管理费用等账户（视费用用途而定）贷：待摊费用（9）按计划预提应由本期负担的修理费用 借：制造(管理)费用 贷：预提费用（10）实际支付已预先提取的预提费用 借：预提费用 贷：银行存款（11）期末将本期发生的制造费用分配计入产品的生产成本 借：生产成本 贷：制造费用（12）期末结转已完工并验收入库产品的生产成本 借：库存商品 贷：生产成本（四）生产过程核算举例1、生产车间领用下列材料，其中用于产品生产：A产品耗用甲材料20 000元；乙材料10 000元，B产品耗用甲材料30 000元；乙材料12 000元，车间一般耗用甲材料5000元，行政管理部门耗用乙材料3000元。借：生产成本A产品30000B产品42000 制造费用 5000 管理费用 3000 贷：原材料甲材料 55000乙材料250002、生产车间为维修设备领用零件一批，价值3 000元。借：制造费用 3000 贷：原材料 30003、以现金50元支付车间主任市内交通费 借：制造费用 50 贷：现金 504、以银行存款支付车间水电费4 000元，公司管理部门水电费900元。借：制造费用 4000 管理费用 900 贷：银行存款 49005、从银行提取现金20000元.借：现金 20000 贷：银行存款 200006、发放工资时：借：应付职工薪酬 20000 贷：现金 200007、分配本月工资，其中：生产工人工资10000元；车间管理人员工资4000元；公司管理人员6000元。并按工资总额14%提取职工福利费。借：生产成本 10000 制造费用 4000 管理费用 6000 贷：应付职工薪酬 20000借：生产成本 1400 制造费用 560 管理费用 840 贷：应付职工薪酬 28008、支付车间设备大修理费用12000元，分10个月分摊。支付时：借：待摊费用 12000 贷：银行存款 12000每月末摊销时：借：制造费用 1200 贷：待摊费用 12009、提取固定资产折旧1000元，其中车间800元，行政管理部门200元。借：制造费用 800 管理费用 200 贷：累计折旧 100010、计提应由本月负担的短期借款利息1000元 借：管理费用 1000 贷：应付利息 100011、支付本季度银行借款利息3000元 借：应付利息 3000 贷：银行存款 300012、月末将本月制造费用18610元分配计入产品生产成本（其中A产品负担10000元，B产品负担8610元）。借：生产成本A产品 10000 B产品 8610 贷：制造费用 1861013、本月完工产品成本50000元。借：库存商品 50000 贷：生产成本 50000（四）产品生产成本的计算1、产品生产成本的概念、内容成本是对象化的费用。产品生产成本就是为制造一定数量的产品所发生的费用之和。产品生产成本的内容包括：n 直接材料费用n 直接人工费用n 制造费用 2、产品成本计算步骤t第一步：凡能区分属于何种产品的生产费用，发生时直接计入该种产品的成本。t第二步：凡是生产多种产品而共同发生的生产费用，先按一定的分配标准在这些产品之间分配后，再计入各产品成本。（分配方法与材料采购费用的分配类似）t第三步：为组织和管理生产所发生的间接生产费用，先计入“制造费用”账户，月终再分配计入各产品成本。（管理费用、财务费用、销售费用等期间费用直接记入当期损益，不能记入产品成本）四、销售过程的核算t销售过程是企业资金周转的第三个阶段。在这个阶段中，企业的主要经济业务是售出产品和由此引起的货款结算业务，以及计算出销售成本（即已售产品的生产成本）和应交纳的销售税金，以确定产品的销售利润。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程 供应过程 销售过程 资金筹集业务 储备资金 货币资金 生产资金 成品资金 固定资金 分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金 投 入资 本负 债产品生产业务产品销售业务1销售过程发生的主要经济业务 销售产品，确认销售收入；结算销售货款；结转已售产品的实际生产成本；支付各项销售费用（包装费、广告费等）；计算应交纳的已售产品的销售税金。2销售过程核算应设置的帐户（1）“主营业务收入”帐户（损益类收入帐户）t 用来核算企业销售产品所取得的收入。t 该帐户的结构：借方 “主营业务收入”贷方 结转到“本年利润”出售产品取得的 账户中的收入数 销售收入t 期末结转后一般无余额t 该账户按销售产品的种类设置明细账户。（2）“主营业务成本”帐户（损益类费用帐户）用来核算企业销售产品、自制半成品和工业性劳务等的成本。该账户的结构：借方 “主营业务成本”贷方 结转已售产品 转入“本年利润”生产成本 账户的数额期末结转后无余额t该账户应按产品类别设置明细账户。（3）“销售费用”帐户（损益类费用帐户）用来核算在销售过程中所发生的各项销售费用。该账户的结构：借方 “销售费用”贷方 发生的各项费用 转入“本年利润”账户的数额期末无余额t 该账户可按费用项目开设明细账户。（4）“营业税金及附加”帐户（损益类费用帐户）用来核算企业由于销售产品、提供工业性劳务等负担的销售税金及附加（不含增值税）。该账户结构：借方 “营业税金及附加”贷方 计算出的应交纳 转入“本年利润”的销售税金 账户的数额期末无余额（5）“应交税费”帐户（负债类）用来核算企业各种应交税费的交纳情况。该账户的结构：借方 “应交税费”贷方 已经缴纳 计算出的应缴 的税金数 纳的税金数 余额：欠缴的税金数（6）“应收帐款”帐户（资产类）用来核算企业因销售产品、材料、提供劳务等业务，应向购货单位和接受劳务单位收取的款项。该账户的结构：借方 “应收账款”贷方 应收回的款项 已收回的款项 余额：应收而尚未 收回的款项t 该账户可按购货单位的名称设置明细账户。3销售过程核算的帐务处理（1）销售产品一批，货款已经收到 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）（2）销售产品一批，货款尚未收到 借：应收帐款 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额）（3）收回尚未收到的货款 借：银行存款 贷：应收帐款（4）结转已售产品的实际生产成本 借：主营业务成本 贷：库存商品（5）支付发生的各项销售费用 借：销售费用 贷：银行存款（或现金）（6）计算应交纳的已售产品的销售税金 借：营业税金及附加 贷：应交税费（7）实际交纳应交的税金 借：应交税费 贷：银行存款（四）销售过程的帐务处理举例1、零星销售产品一批，收到现金2340元，其中价款2000元，增值税340元借：现金 2340 贷：主营业务收入 2000 应交税费应交增值税（销项税额）3402、销售产品一批，价款20000元，增值税3400元，其中收到支票13400元，余款尚欠。借：银行存款 13400 应收帐款 10000 贷：主营业务收入 20000 应交税费应交增值税（销项税额）34003、收到购货商汇来前欠购货款10000元。借：银行存款 10000 贷：应收帐款 100004、计算出本月所销产品应交城建税共1000元，应交教育费附加200元。借：营业税金及附加 1200 贷：应交税费应交城建税 1000 教育费附加 2005、用银行存款缴纳增值税2000元、城建税1000元、教育费附加200元。借：应交税费应交增值税(已交税金)2000 应交城建税 1000 教育费附加 200 贷：银行存款 32006、用银行存款支付产品广告费5000元 借：销售费用 5000 贷：银行存款 50007、结转本月所销产品生产成本10000元 借：主营业务成本 10000 贷：库存商品 10000课外作业目的：练习工业企业经营收入业务的核算 资料：20年10月份，华丽工厂销售甲产品每件售价450元，单位实际成本为320元；乙产品单价1000元，单位是实际成本为800元。月末一次结转已实现销售收入的产品实际成本。（1）2日，销售甲产品1000件给飞燕厂，总价款450000元，销项税额76500元，以银行存款代垫运杂费2000元。产品已发出，并办妥托收承付手续，款项尚未收到。（2）5日，向星火公司出售乙产品250件，价款共250000元，销项税额为42500元，产品已发出，收到星火公司不带息的商业汇票，面值为292500元。（3）10日，接到银行通知，飞燕厂的货款已收到计入存款账户。（4）15日，上月销给宏运厂的乙产品因不符合合同要求，退回5件交回仓库。共计价款5000元，应负担的销项税额850元，退回的货物上月已作为销售收入入账，并已结转销售成本，但货款至今尚未收到。（5）15日，企业有一张不附息的商业额汇票已到期，即按票面金额15000元向银行办妥收款手续。（6）18日，以银行存款支付产品的广告宣传费5000元，支付产品展览费1000元。（7）企业的机修车间为外单位提供修理业务，收回修理费28000元，增值税额4760元，款项已收存银行。（8）结转上述修理业务的实际成本21000元。（9）月末，结转本月销售的甲产品1000件、乙产品250件的实际成本。（10）月末，计算本月的进项税额为36800元，销项税额为122910元，两项相抵后本月应交增值税额为86110元，分别按7%和3%计算本月应纳的城市维护建设费为6027.70元，教育附加费为2583.30元。（11）以银行存款缴纳上月的增值税50000元，上交城市建设费3500元，教育附加费1500元。要求：根据以上业务编制会计分录。对“产成品”、“主营业务收入收入”、“主营业务成本”、“应交税费”等账户列出明细科目。（1）借：应收账款飞燕厂 528500 贷：主营业务收入甲产品 450000 应交税费应交增值税（销项税额）76500 银行存款 2000（2）借：应收票据 292500 贷：主营业务收入乙产品 250000 应交税费应交增值税（销项税额）42500（3）借:银行存款 528500 贷：应收账款飞燕厂 528500（4）借：主营业务收入乙产品 5000 应交税费应交增值税（销项税额）850 贷：应收账款宏运厂 5850 借：库存商品乙产品 4000 贷：主营业务成本乙产品 4000（5）借：银行存款 15000 贷：应收票据 15000（6）借：销售费用 6000 贷：银行存款 6000（7）借：银行存款 32760 贷：其他业务收入 28000 应交税费应交增值税（销项税额）4760（8）借：其他业务成本 21000 贷：生产成本辅助生产成本 21000（9）借：主营业务成本甲产品 320000 乙产品 200000 贷：库存商品甲产品 320000 乙产品 200000（10）借：营业税金及附加 8611 贷：应交税费应交城建税 6027.70 教育费附加 2583.30（11）借：应交税费应交增值税(已交税金）50000 应交城建税 3500 教育费附加 1500 贷：银行存款 55000五、财务成果的核算1.财务成果的确定与分配2.财务成果核算应设置的账户3.财务成果核算的帐务处理 资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程 供应过程 销售过程 资金筹集业务 储备资金 货币资金 生产资金 成品资金 固定资金 分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金 投 入资 本负 债产品生产业务产 品 销售业务（一）财务成果的确定与分配t 财务成果是指企业在一定时期全部经营活动所取得的利润或发生的亏损。营业利润=主营业务收入-主营业务成本+其他业务收入-其他业务成本-营业税金及附加-管理费用-财务费用-销售费用+投资收益 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 净利润利润总额所得税费用 企业实现的利润，首先要交所得税，税后净利润要进行分配，包括提取盈余公积、向投资者分配等（二）财务成果核算应设置的账户（1）“本年利润”账户（所有者权益类）主要用来核算企业在本年度实现的利润（或亏损）总额。该账户的结构：借方 “本年利润”贷方 （1）主营业务成本 （1）主营业务收入 （2）营业税金及附加 （2）其他业务收入 （3）销售费用 （3）投资收益 （4）其他业务成本 （4）营业外收入 （5）管理费用 （6）财务费用 （7）营业外支出 （8）所得税费用余额：净亏损数额 余额：净利润数额 t 年度终了，该账户无论是借方余额还是贷方余额，都应当 全部转入“利润分配”账户，结转后应无余额。（2）“利润分配”账户（所有者权益类）主要用来核算企业利润的分配和亏损的弥补情况。该账户的结构：借方 “利润分配未分配利润”贷方 （1）年终由“本年利润”年终由“本年利润”账户转入的亏损 账户转入的利润 （2）分配的利润及 提取的盈余公积 余额：表示未分配 的利润数额t 该账户按利润分配内容设明细帐。年度终了，除“未分配利润”明细账户外，其他明细账户应无余额。（3）“所得税”账户（损益类费用账户）主要用来核算企业按照规定从当期损益中扣除的所得税。该账户的结构：借方 “所得税费用”贷方 按规定计算出来 转入“本年利润”的所得税数额 账户的所得税数额期末无余额 （4）“营业外收入”账户（损益类收入账户）主要用来核算企业发生的，与企业生产经营无直接关系的各项收入。该账户结构：借方 “营业外收入”贷方 转入“本年利润”发生的营业外 账户的数额 收入数额 期末无余额（5）“营业外支出”账户（损益类费用账户）主要用来核算企业发生的，与企业生产经营无直接关系的各项支出。该账户的结构：借方 “营业外支出”贷方 发生的营业外 转入“本年利润”支出的数额 账户的数额期末无余额（6）“盈余公积”账户（所有者权益类账户）主要用来核算企业从利润中提取的法定盈余公积金、公益金和任意盈余公积金。该账户结构：借方 “盈余公积”贷方 盈余公积的 盈余公积的 减少数额 提存数额 余额：表示结存的 盈余公积数额（7）“应付利润”账户（负债类）用来核算企业应向投资者分配的利润。该账户结构：借方 “应付利润(或股利)”贷方 实际支付的 确定分配给投 利润数额 资者的利润数 余额：表示结存的 应付未付数额（三）财务成果核算的帐务处理1期末，将损益类收入科目的余额转入“本年利润科目 借：主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益 贷：本年利润2.期末，将损益类成本费用科目的余额，转入“本年利润”科目 借：本年利润 贷：主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出 所得税费用3、提取盈余公积和法定公益金 借：利润分配提取盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积4、应当分配给投资者的利润 借：利润分配应付利润 贷：应付利润5、年度终了，将全年实现的净利润自“本年利润”科目转入“利润分配”科目 借：本年利润 贷：利润分配未分配利润 如为净亏损，作相反的会计分录。6、同时，将“利润分配”科目下的其他明细科目的余额转入“利润分配未分配利润”科目 借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取盈余公积 应付利润（四）财务成果核算的帐务处理举例（1）发生营业外收支业务例1：因自然灾害损失的已报批材料价值 200元，现经批准，作非常损失处理。借：营业外支出 200 贷：待处理财产损益 200例2：经确认欠某工厂应付账款1000元的确无法支付，报经批准，作营业外收入处理。借：应付账款 1000 贷：营业外收入 1000（2）结转当期损益业务例3：期末将“主营业务收入”15000元、“营业外收入”1000元结转到“本年利润”账户。借：主营业务收入 15000 营业外收入 1000 贷：本年利润 16000例4：期末将“主营业务成本”12000元、“营业税金及附加”750元、“营业外支出”250元、“管理费用”400元、“销售费用”300元、“财务费用”300元结转到“本年利润”账户。借：本年利润 14000 贷：主营业务成本 12000 营业税金及附加 750 营业外支出 250 销售费用 300 管理费用 400 财务费用 300（3）计算应交纳所得税的业务例5：以例3、例4为依据计算应交纳的所得税（所得税税率按33%计算）。t首先应计算所得税前利润 =16000-14000=2000（元）t其次计算应交纳的所得税 =200033%=660（元）借：所得税 费用 660 贷：应交税费所得税 660（4）发生实际缴纳所得税的业务例6：以银行存款660元缴纳本期的所得税。借：应交税费应交所得税 660 贷：银行存款 660（5）发生结转所得税的业务例7：将本期的“所得税”660元结转到“本年利润”账户。借：本年利润 660 贷：所得税费用 660（6）年度终了，发生将本期的税后利润，结转到“利润分配”账户的业务。例8：年终，将本期的税后利润结转到“利润分配”账户。税后利润=2000-660=1340（元）借：本年利润 1340 贷：利润分配未分配利润 1340（7）利润分配业务例9.按税后利润的10%提取法定盈余公积金 借：利润分配提取盈余公积 134 贷：盈余公积法定盈余公积 134例10：企业董事会确定向投资者分配利润500元；借：利润分配 应付利润 500贷：应付利润 500例11：用银行存款向投资者支付应分配的利润500元时：借：应付利润 500贷：银行存款 500例12：结转已分配利润或结转利润分配明细账借：利润分配未分配利润634 贷：利润分配提取盈余公积134 应付利润500借方本年利润 贷方例4 14000 例3 16000例7 660 余：1340借方利润分配 贷方例9 134 例81340例10 500 余：706课堂练习目的：练习年终利润及利润分配的结转 资料：宏发工厂200年12月31日有关账户本年累计余额如下：本年利润 贷方余额：3000000 利润分配 提取盈余公积 借方余额：300000 应付利润 借方余额：500000 要求：年终，将“本年利润”和“利润分配”账户进行结转。（1）借：利润分配未分配利润 800000 贷：利润分配 提取盈余公积金 300000 应付利润 500000（2）借：本年利润 3000000 贷：利润分配未分配利润 3000000课外作业练习工业企业利润总额的计算及收入、利润业务的核算。资料：宏发工厂19年11月发生以下经济业务：（1）2日，向红星厂售出甲产品1500件，每件售价80元，计价款120000元，销售税额20400元，同时另以现金代买方垫付运费200元，全部款项尚未收到。（2）5日，向金光农场售出乙产品500件，每件售价55元，计价款27500元，销项税额4675元，款项已收存银行。，同时又以现金支付运费800元。合同约定运费由供货单位负责。（3）8日，企业用银行存款10000元，捐赠给“希望工程”用于发展教育事业。（4）10日，企业参加全国物资交流会，共支付展览费10000元。其中：以银行存款付8000元，以现金支付2000元。（5）12日，收到红星厂付来的销货欠款140600元存入银行。（6）15日，向红星厂出售件产品500件，每件售价80元，价款计40000元，销项税额6800元，红星厂如数签发期限为六个月的不附息的商业承兑汇票一张。（7）20日，转让A材料给利民工厂，收取价款12000元，销项税额2040元，款存银行。（8）上述已售A材料的实际成本为10000元，结转材料成本。（9）30日，以银行存款划付本月流动资金借款利息3000元。（10）30日，收取短期债券投资利息5000元，款项存入银行。（11）30日，按有关合同规定，将红星厂逾期未退回的包装物押金6500元没收作为营业外收入。（12）摊销无形资产价值4500元。（13）30日，结转本月已销产成品的实际成本。其中：甲产品的实际总成本为105000元，乙产品的实际总成本为25000元。（14）月末，计算本月应交的城建税9100元，应交教育附加费3900元。（15）月末，根据各损益类账户的本期发生额结转本年利润账户。（1）借：应收账款红星工厂 140600 贷：主营业务收入甲产品 120000 应交税费应交增值税（销项税额）20400 现金 200（2）借：银行存款 32175 贷：主营业务收入乙产品 27500 应交税费应交增值税（销项税额）4675 借：销售费用 800 贷：现金 800（3）借：营业外支出 10000 贷：银行存款 10000（4）借：销售费用 10000 贷：银行存款 8000 现金 2000（5）借：银行存款 140600 贷：应收账款红星厂 140600（6）借：应收票据 46800 贷：主营业务收入甲产品 40000 应交税费应交增值税（销项税额）6800（7）借：银行存款 14040 贷：其他业务收入A材料 12000 应交税费应交增值税（销项税额）2040（8）借：其他业务成本 10000 贷：原材料A材料 10000（9）借：财务费用 3000 贷：银行存款 3000（10）借：银行存款 5000 贷：投资收益 5000（11）借：其它应付款存入保证金（红星厂）6500 贷：营业外收入 6500（12）借：管理费用 4500 贷：累计摊销 4500（13）借：主营业务成本甲产品 105000 乙产品 25000 贷：库存商品甲产品 105000 乙产品 25000（14）借：营业税金及附加 13000 贷：应交税费应交城建税 9100 教育费附加 3900（15）借：主营业务收入甲产品 160000 乙产品 27500 其他业务收入 12000 营业外收入 6500 投资收益 5000 贷：本年利润 211000 借：本年利润 181300 贷：主营业务成本甲产品 105000 乙产品 25000 销售费用 10800 其他业务成本 10000 管理费用 4500 财务费用 3000 营业外支出 10000 营业税金及附加 13000会计核算过程小结 本章从筹资开始，依次介绍了采购、生产、销售等三个主要经营过程核算以及最后财务成果的形成、分配的核算。从中可以看出：会计核算必须设置账户，不同的内容在不同的账户核算（每个账户都有规定的核算内容，照套即可）账户所记的内容实际上就是企业资金的增减变动及其变动结果余额。要记录清楚资金的增减变动情况，关键是掌握各账户的使用。直接费用利润在途物资出库采购在途物资买 价运杂费原材料入库生产成本库存商品完工售出间接费用制造费用库存材料库存成品主营业务收入银行存款本年利润主营业务成本亏损t为了更好的掌握帐户的使用，第五章将对各帐户按不同的标准进行分类，以便了解和掌握各类帐户的相同点及不同点。练习t 我们已经将第三章“制造业企业主要经济业务的核算”的内容学习完毕，为了检查同学们的学习效果，以便进一步发现问题，解决问题，请同学们补充练习以下制造业企业经营过程各种经济业务的处理，包括资金筹集业务、供应过程业务、生产过程业务、销售过程业务和财务成果业务。t 大家在编制会计分录的过程中，要注意账户之间的对应关系以及有关明细账户的运用。一、资料：某企业为工业企业，2008年度发生如下经济业务：（1）所有者对企业进行如下投资：货币币资金300000元存入银行，原材料150000元，已验收入库，固定资产的原始价值500000元。（2）企业发生下列有关借款的经济业务：向银行借入短期借款100000元，长期借款300000元。（3）从外地购进A、B两种材料，价款100000元，运费2000元，保险费400元，企业开出承兑商业汇票支付价款，其余费用以银行存款支付，材料尚未到达。（4）收到（3）中采购的材料，并验收入库。该批材料的计划成本为100000元，企业按计划成本计价核算原材料。（5）企业购置一套需要安装的新设备，买价为130000元，包装、运输费2000元，安装过程中又耗费3000元，该套设备安装完毕后立即交付使用。有关价款均已由银行付讫。（6）企业耗用材料60000元（计划成本），其中生产产品耗用40000元，车间一般耗用15000元，厂部管理耗用5000元。（7）结转材料成本差异。材料成本差异率为）结转材料成本差异。材料成本差异率为2.4%（超支）。（超支）。（8）以银行存款支付生产产品工人工资）以银行存款支付生产产品工人工资80000元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资10000元，厂部管理人员工元，厂部管理人员工资资20000元。元。（9）计提固定资产折旧，内部车间的固定资产应提折旧）计提固定资产折旧，内部车间的固定资产应提折旧40000元，厂部的固定资产应计提折旧元，厂部的固定资产应计提折旧10000元。元。（10）结转制造费用（发生的制造费用仅涉及到前面）结转制造费用（发生的制造费用仅涉及到前面10笔业务中出现的）。笔业务中出现的）。（11）结转完工产品成本。期末在产品成本）结转完工产品成本。期末在产品成本10000元，期初无在产品，企业按实际成本核算产成品。元，期初无在产品，企业按实际成本核算产成品。（12）销售）销售A产品货款产品货款200000万元，抵扣原预收货款万元，抵扣原预收货款50000元后收到全部余下款项。元后收到全部余下款项。（13）以银行存款支付广告费）以银行存款支付广告费10000元。元。（14）缴纳城市维护建设税）缴纳城市维护建设税1500元。元。（15）期末结转销售产品成本）期末结转销售产品成本120000元。元。（16）期末盘点固定资产时，发现盘亏一台机械设备，原入账价值）期末盘点固定资产时，发现盘亏一台机械设备，原入账价值30000元，已提累计折旧元，已提累计折旧25000元。元。（17）根据上述的全部经济业务结转本期损益。）根据上述的全部经济业务结转本期损益。（18）计算本期应交纳所得税）计算本期应交纳所得税3000元。元。（19）按照税后利润的）按照税后利润的10%提取盈余公积，企业无未弥补亏损。提取盈余公积，企业无未弥补亏损。（20）本期应分配利润）本期应分配利润1000元。元。（21）结转本年利润及利润分配。）结转本年利润及利润分配。要求：根据上述经济业务编制会计分录。1，（1）借：银行存款 300000 原材料 150000 固定资产 500000 贷：实收资本 950000（2）借：银行存款 400000 贷：短期借款 100000 长期借款 300000（3）借：材料采购 102400 应交税费应交增值税（进项税额）17000 贷：应付票据 117000 银行存款 2400（4）借：原材料 100000 材料成本差异 2400 贷：材料采购 102400（5）借；在建工程 132000 贷：银行存款 132000 借：在建工程 3000 贷：银行存款 3000 借：固定资产 135000 贷：在建工程 135000（6）借：生产成本 40000 制造费用 15000 管理费用 5000 贷：原材料 60000（7）借：生产成本 960 制造费用 360 管理费用 120 贷：材料成本差异 1440（8）借：生产成本 80000 制造费用 10000 管理费用 20000 贷：银行存款 110000（9）借：制造费用 40000 管理费用 10000 贷：累计折旧 50000（10）借：生产成本 65360 贷：制造费用 65360 本期制造费用=15000+360+10000+40000=65360（11）借：库存商品 176320 贷：生产成本 176320 本期完工产品成本=40000+960+80000+65360-10000=176320（12）借：预收账款 50000 银行存款 184000 贷：主营业务收入 200000 应交税费应交增值税（销项税额）34000（13）借：销售费用 10000 贷：银行存款 10000（14）借：营业税金及附加 1500 贷：银行存款 1500（15）借：主营业务成本 120000 贷：库存商品 120000（16）借：待处理财产损溢 5000 累计折旧 25000 贷：固定资产 30000 借：营业外支出 5000 贷：待处理财产损溢 5000（17）借：主营业务收入 200000 贷：本年利润 200000 借：本年利润 171620 贷：管理费用 35120 销售费用 10000 营业外支出 5000 主营业务成本 120000 营业税金及附加 1500（18）借：所得税费用 3000 贷：应交税费应交所得税 3000 借：本年利润 3000 贷：所得税费用 3000（19）借：利润分配提取盈余公积 2538 贷：盈余公积 2538 提取盈余公积=（200000-171620-3000）*10%=2538（20）借：利润分配应付利润 1000 贷：应付利润 1000（21）借：利润分配未分配利润 3538 贷：利润分配提取盈余公积 2538 应付利润 1000 借：本年利润 25380 贷：利润分配未分配利润 25380The End