纳税风险的来源课件

企业本身涉税误区企业本身涉税误区通过关系解决企业税务问题通过关系解决企业税务问题财务可以处理好涉税问题财务可以处理好涉税问题请税务代理就可以解决一切税务问题请税务代理就可以解决一切税务问题行政许可法实施后企业就没有涉税风险行政许可法实施后企业就没有涉税风险纳税风险的来源纳税风险的来源 来源于税收立法的纳税风险来源于税收立法的纳税风险 来源于税收行政方面的纳税风险来源于税收行政方面的纳税风险 来源于客观经营环境的纳税风险来源于客观经营环境的纳税风险 来源于纳税人自身的纳税风险来源于纳税人自身的纳税风险 纳税风险规避与化解纳税风险规避与化解 化解业务流程中隐藏的纳税风险化解业务流程中隐藏的纳税风险 监控导致纳税风险的重要税种监控导致纳税风险的重要税种 利用纳税评估降低纳税风险利用纳税评估降低纳税风险外部税务环境对企业所得税汇算清缴的影响外部税务环境对企业所得税汇算清缴的影响1）了解新企业所得税法的主要变化，重点掌）了解新企业所得税法的主要变化，重点掌握如下事项：握如下事项：新税法的规定有哪些？过去依据旧税法制新税法的规定有哪些？过去依据旧税法制定的文件还有效吗？定的文件还有效吗？税收优惠税收优惠 扣除项目扣除项目 在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。（税法第二十照税收法律、行政法规的规定计算。（税法第二十一条）一条）税法没有明确规定的，遵循企业会计准则和会税法没有明确规定的，遵循企业会计准则和会计制度（不同企业执行不同会计制度，遵从其执行计制度（不同企业执行不同会计制度，遵从其执行的会计制度）的会计制度）税法优先原则税法优先原则权责发生制原则权责发生制原则第九条企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。一般规定一般规定不符合规定的销售折扣与折让 商业折扣可以扣除，现金折扣不能扣除但可以进入财务费用 销货退回与折让可以冲减商品销售收入未按照权责发生制原则确认收入 股利红利：被投资方作出分配决策股利红利：被投资方作出分配决策 利息收入：实际利率法核算出时期利息收入：实际利率法核算出时期 租金收入：合同约定应付租金日期租金收入：合同约定应付租金日期 特许权使用费：合同约定应付日期特许权使用费：合同约定应付日期 捐赠收入：实际收到捐赠资产时确认收入捐赠收入：实际收到捐赠资产时确认收入 超过十二个月的长期工程合约超过十二个月的长期工程合约第十三条企业所得税法第六条所称企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。前款所称公允价值，是指按照市场价格确定的价值。第十四条企业所得税法第六条第（一）项所称销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。条例对非货币收入的说明条例对非货币收入的说明收入确认两个问题计量计量确认确认确定时点按什么原则确定?什么时点确认？确定数量按什么原则确定?哪些需作为收入?收入收入核算核算条例对收入解释第十第十四四条条 税法第六条第税法第六条第 (一一 )项所称销售货物收入项所称销售货物收入,是是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入及其他存货取得的收入。(按增值税暂行例确定数量和时按增值税暂行例确定数量和时点点)第十第十五五条条 税法第六条第税法第六条第 (二二 )项所称提供劳务收入项所称提供劳务收入,是是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工和其他劳务服务活动取得的社区服务、旅游、娱乐、加工和其他劳务服务活动取得的收入收入。(按营业税暂行确定数量和时点按营业税暂行确定数量和时点)纳税时点的界定第十六条第十六条 企业所得税法第六条第（三）项所称转企业所得税法第六条第（三）项所称转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。无形资产、股权、债权等财产取得的收入。第十七条第十七条 企业所得税法第六条第（四）项所称股企业所得税法第六条第（四）项所称股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。投资从被投资方取得的收入。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定时间确认收入的实现。润分配决定时间确认收入的实现。纳税时点界定第十八条第十八条 企业所得税法第六条第（五）项所称利企业所得税法第六条第（五）项所称利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。款利息等收入。第十九条第十九条 企业所得税法第六条第（六）项所称租企业所得税法第六条第（六）项所称租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他资产的使用权取得的收入。他资产的使用权取得的收入。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。期确认收入的实现。纳税时点界定第二十条第二十条 企业所得税法第六条第（七）项所企业所得税法第六条第（七）项所称特许权使用费收入，是指企业提供专利称特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。他特许权的使用权取得的收入。特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。认收入的实现。纳税时点界定第二十一条第二十一条 企业所得税法第六条第（八）项企业所得税法第六条第（八）项所称接受捐赠收入，是指企业接受的来自所称接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产性资产、非货币性资产 接受捐赠收入接受捐赠收入,应当在实际收到捐赠资产应当在实际收到捐赠资产时确认收入的实现。时确认收入的实现。其它收入第二十二条企业所得税法第六条第（九）项所称第二十二条企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。分期确认收入条例第二十三条企业的下列生产经营业务可以分条例第二十三条企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：期确认收入的实现：（一）以分期收款方式销售货物的，按照合（一）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；同约定的收款日期确认收入的实现；（二）企业受托加工制造大型机械设备、船（二）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。收入的实现。条例对税法第三条第三款所得优惠条例对税法第三条第三款所得优惠条例第九十一条条例第九十一条非居民企业取得企业所得税法第二十七非居民企业取得企业所得税法第二十七条第（五）项规定的所得，减按条第（五）项规定的所得，减按10%10%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。下列所得可以免征企业所得税：下列所得可以免征企业所得税：（一）外国政府向中国政府提供（一）外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得；贷款取得的利息所得；（二）国际金融组织向中国政府（二）国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得；所得；（三）经国务院批准的其他所得。（三）经国务院批准的其他所得。原外商投资企业和外国企业所得税法第十原外商投资企业和外国企业所得税法第十九条：对下列所得，免征、减征所得九条：对下列所得，免征、减征所得税税:(一一)外国投资者从外商投资企业取得外国投资者从外商投资企业取得的利润，免征所得税；的利润，免征所得税；(二二)国际金融组织贷款给中国政府和国际金融组织贷款给中国政府和中国国家银行的利息所得，免征所得中国国家银行的利息所得，免征所得税；税；(三三)外国银行按照优惠利率贷款给中外国银行按照优惠利率贷款给中国国家银行的利息所得，免征所得税；国国家银行的利息所得，免征所得税；(四四)为科学研究、开发能源、发展为科学研究、开发能源、发展交通事业、农林牧业生产以及开发重交通事业、农林牧业生产以及开发重要技术提供专有技术所取得的特许权要技术提供专有技术所取得的特许权使用费，经国务院税务主管部门批准，使用费，经国务院税务主管部门批准，可以减按百分之十的税率征收所得税，可以减按百分之十的税率征收所得税，其中技术先进或者条件优惠的，可以其中技术先进或者条件优惠的，可以免征所得税。免征所得税。财税【2008】第001号 四、关于外国投资者从外商投资企业取得利四、关于外国投资者从外商投资企业取得利润的优惠政策润的优惠政策 2008年年1月月1日之前外商投资企业形成的日之前外商投资企业形成的累积未分配利润，在累积未分配利润，在2008年以后分配给外年以后分配给外国投资者的，免征企业所得税；国投资者的，免征企业所得税；2008年及年及以后年度外商投资企业新增利润分配给外以后年度外商投资企业新增利润分配给外国投资者的，依法缴纳企业所得税。国投资者的，依法缴纳企业所得税。利润分配适用税率 国税函国税函2008112号号:国家税务总局关于下发协国家税务总局关于下发协定定股息税率情况一览表股息税率情况一览表的通知的通知 根据根据中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法及其实施及其实施条例的规定，条例的规定，2008年年1月月1日起，非居民企业从我日起，非居民企业从我国居民企业获得的股息将按照国居民企业获得的股息将按照10%的税率征收预的税率征收预提所得税，但是，我国政府同外国政府订立的关提所得税，但是，我国政府同外国政府订立的关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定以及于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定以及内地与香港、澳门间的税收安排（以下统称内地与香港、澳门间的税收安排（以下统称“协协定定”），与国内税法有不同规定的，依照协定的），与国内税法有不同规定的，依照协定的规定办理。规定办理。关于利息、特许权使用费过渡关于利息、特许权使用费过渡 关于外国企业从我国取得的利息、特许权使用费关于外国企业从我国取得的利息、特许权使用费等所得免征企业所得税的处理：等所得免征企业所得税的处理：外国企业向我国转让专有技术或提供贷款等外国企业向我国转让专有技术或提供贷款等取得所得，凡上述事项所涉及的合同是在取得所得，凡上述事项所涉及的合同是在2007年年底以前签订，且符合底以前签订，且符合中华人民共和国外商投资中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法企业和外国企业所得税法规定免税条件，经税规定免税条件，经税务机关批准给予免税的，在合同有效期内可继续务机关批准给予免税的，在合同有效期内可继续给予免税，但不包括延期、补充合同或扩大的条给予免税，但不包括延期、补充合同或扩大的条款。各主管税务机关应做好合同执行跟踪管理工款。各主管税务机关应做好合同执行跟踪管理工作，及时开具完税证明。作，及时开具完税证明。经营所得与资本利得经营所得与资本利得 如某企业经营产生亏损，而资本利得（财如某企业经营产生亏损，而资本利得（财产转让所得）产生利润，可否用财产转让产转让所得）产生利润，可否用财产转让所得弥补亏损后纳税？所得弥补亏损后纳税？如某企业经营产生利润，而股权转让产生如某企业经营产生利润，而股权转让产生损失（财产转让损失），可否用经营利润损失（财产转让损失），可否用经营利润来弥补股权转让损失？来弥补股权转让损失？国家税务总局关于做好国家税务总局关于做好2007年汇算清缴工年汇算清缴工作的通知作的通知关于汇兑损益处理 企业外币货币性项目因汇率变动导致的计入当期企业外币货币性项目因汇率变动导致的计入当期损益的汇率差额部分，相当于公允价值变动，按损益的汇率差额部分，相当于公允价值变动，按照照财政部财政部 国家税务总局关于执行国家税务总局关于执行企业会计准企业会计准则则有关企业所得税政策问题的通知有关企业所得税政策问题的通知（财税财税200780号号）第三条规定执行，在未实际处置或）第三条规定执行，在未实际处置或结算时不计入当期应纳税所得额。在实际处置或结算时不计入当期应纳税所得额。在实际处置或结算时，处置或结算取得的价款扣除其历史成本结算时，处置或结算取得的价款扣除其历史成本后的差额，计入处置或结算期间的应纳税所得额。后的差额，计入处置或结算期间的应纳税所得额。新税法下：汇兑损失未实现可以按税前扣除。新税法下：汇兑损失未实现可以按税前扣除。损失与收益的不对称性损失与收益的不对称性条例对汇兑损益的界定第四十四条第四十四条 企业在外币交易中产生的汇兑企业在外币交易中产生的汇兑损失损失,以及纳税年度终了将人民币以外的以及纳税年度终了将人民币以外的货币性资产、负债按期末即期汇率折算为货币性资产、负债按期末即期汇率折算为人民币产生的汇兑损失人民币产生的汇兑损失,除已计入资产成除已计入资产成本及与向所有者进行利润分配相关的部分本及与向所有者进行利润分配相关的部分外外,准予扣除准予扣除。推论：财税200780号 企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。结算期间的应纳税所得额。推论推论1 1：股票转让所得在未处置前不用纳税，但是：股票转让所得在未处置前不用纳税，但是处置后减去成本后缴纳企业所得税。处置后减去成本后缴纳企业所得税。推论推论2 2：企业持有房地产在价格上涨后可以按公允：企业持有房地产在价格上涨后可以按公允价置调整，但不用缴纳企业所得税，而在处置时价置调整，但不用缴纳企业所得税，而在处置时缴纳企业所得税。缴纳企业所得税。改原来资本利得未实现纳税为已实现才纳税。改原来资本利得未实现纳税为已实现才纳税。如何避免三项所得纳税？三项所得是指国税发三项所得是指国税发200345号文规定：非货币号文规定：非货币性资产投资所得；债务重组所得；捐赠所得。性资产投资所得；债务重组所得；捐赠所得。筹划分析：筹划分析：1、非货币性资产投资应当尽量以个人名义投资，、非货币性资产投资应当尽量以个人名义投资，以法人名义投资，则在评估时尽量按原值投资，以法人名义投资，则在评估时尽量按原值投资，不要出现评估增值；不要出现评估增值；2、债务重组：某公司董事长免除关联企业债务？、债务重组：某公司董事长免除关联企业债务？3、捐赠所得：视同销售业务处理。、捐赠所得：视同销售业务处理。企业所得税视同销售条例第二十四条条例第二十四条 采取产品分成方式取得收采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的时间确认收入入的，按照企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。定。条例第二十五条条例第二十五条 企业发生非货币性资产交企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的，应当视同销售货利和利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，但国务院财政、物、转让财产和提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。税务主管部门另有规定的除外。原企业所得税的视同销售原企业所得税的视同销售 企业将自己生产的产品用于在建工程，管理部企业将自己生产的产品用于在建工程，管理部门，非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、门，非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理。其产品的销售价格，应参照同期同类售处理。其产品的销售价格，应参照同期同类产品的市场销售价格；没有参照价格的，应按产品的市场销售价格；没有参照价格的，应按成本加合理利润的方法组成计税价格。（财政成本加合理利润的方法组成计税价格。（财政部国家税务总局部国家税务总局关于企业所得税几个具体关于企业所得税几个具体问题的通知问题的通知 财税字财税字1996079号号）增值税与企业所得税视同销售对比 企业所得税企业所得税产品分成产品分成非货币性资产交换非货币性资产交换捐赠、偿债捐赠、偿债赞助、集资赞助、集资广告、样品广告、样品职工福利职工福利利润分配利润分配 增值税增值税非应税项目（在建工非应税项目（在建工程管理部门、非生产程管理部门、非生产机构等）机构等）捐赠捐赠投资投资分配分配集体福利集体福利个人消费个人消费关于企业处置资产所得税处理问题关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函的通知（国税函2008828号）号）根据根据中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十五条规定，现第二十五条规定，现就企业处置资产的所得税处理问题通知如下：就企业处置资产的所得税处理问题通知如下：一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（二）改变资产形状、结构或性能；（二）改变资产形状、结构或性能；（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（五）上述两种或两种以上情形的混合；（五）上述两种或两种以上情形的混合；（六）其他不改变资产所有权属的用途。（六）其他不改变资产所有权属的用途。国税函2008828号二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。（六）其他改变资产所有权属的用途。三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。可按购入时的价格确定销售收入。四、本通知自四、本通知自20082008年年1 1月月1 1日起执行。对日起执行。对20082008年年1 1月月1 1日以前发生的日以前发生的处置资产，处置资产，20082008年年1 1月月1 1日以后尚未进行税务处理的，按本通知规定执日以后尚未进行税务处理的，按本通知规定执行。行。各项扣除新税法新税法第八条第八条 企业实企业实际发生的与取际发生的与取得收入有关的、得收入有关的、合理的支出，合理的支出，包括成本、费包括成本、费用、税金、损用、税金、损失和其他支出，失和其他支出，准予在计算应准予在计算应纳税所得额时纳税所得额时扣除。扣除。暂行条例第六条计算应纳税所得额时准予扣除的暂行条例第六条计算应纳税所得额时准予扣除的项目，是指与纳税人取得收入有关的成本、费用和项目，是指与纳税人取得收入有关的成本、费用和损失。损失。(一一)纳税人在生产、经营期间，向金融机构借纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。(二二)纳税人支付给职工的工资，按照计税工资纳税人支付给职工的工资，按照计税工资扣除。计税工资的具体标准，在财政部规定的范围扣除。计税工资的具体标准，在财政部规定的范围内，由省、自治区、直辖市人民政府规定，报财政内，由省、自治区、直辖市人民政府规定，报财政部备案。部备案。(三三)纳税人的职工工会经费、职工福利费、职纳税人的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费，分别按照计税工资总额的工教育经费，分别按照计税工资总额的2%、14%、1.5%计算扣除。计算扣除。关于利息扣除财税2008121号一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。得在发生当期和以后年度扣除。企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：（一）金融企业，为（一）金融企业，为5 5：1 1；（二）其他企业，为（二）其他企业，为2 2：1 1。二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。三、企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方的利息支出，应三、企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方的利息支出，应按照合理方法分开计算；没有按照合理方法分开计算的，一律按本通知第一按照合理方法分开计算；没有按照合理方法分开计算的，一律按本通知第一条有关其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出。条有关其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出。四、企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。四、企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。工资薪金的解释条例第三十四条条例第三十四条 企业发生的合理的工资薪金，企业发生的合理的工资薪金，准予扣除。准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬，工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。关的其他支出。合理性判断 将有可能出台工资支出税前扣除管理办法，将有可能出台工资支出税前扣除管理办法，合理性判断从两个方面：合理性判断从两个方面：一是雇员实际提供了服务；一是雇员实际提供了服务；二是报酬总额在数量上是合理的。实际操作二是报酬总额在数量上是合理的。实际操作中主要考虑雇员的职责、过去的报酬情况，中主要考虑雇员的职责、过去的报酬情况，以及雇员的业务量和复杂程度等相关因素。以及雇员的业务量和复杂程度等相关因素。同时，还要考虑当地同行业职工平均工资同时，还要考虑当地同行业职工平均工资水平。水平。关于职工福利费 企业财务通则企业财务通则第四十三条和四十四条是关于第四十三条和四十四条是关于职工社会保险和住房公积金、职工教育经费、工职工社会保险和住房公积金、职工教育经费、工会经费。没有直接提到职工福利费。会经费。没有直接提到职工福利费。财政部企业司下发了关于实施企业财务通则的有财政部企业司下发了关于实施企业财务通则的有关问题的通知（关问题的通知（财企财企200748号号）明确规定：从）明确规定：从2007年年1月月1日开始，所有的企业都不再执行按工日开始，所有的企业都不再执行按工资总额资总额14%提取职工福利费。原来已经结余的可提取职工福利费。原来已经结余的可以继续使用完为止。但上市公司应付福利费赤字，以继续使用完为止。但上市公司应付福利费赤字，增加当期管理费用，结余的话减少当期管理费用。增加当期管理费用，结余的话减少当期管理费用。将来改为按实列支职工福利费，不再是计提列支。将来改为按实列支职工福利费，不再是计提列支。国税函2008264号 2007年度的企业职工福利费，仍按计税工资总额年度的企业职工福利费，仍按计税工资总额的的14%计算扣除，未实际使用的部分，应累计计计算扣除，未实际使用的部分，应累计计入职工福利费余额。入职工福利费余额。2008年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按新企业所得税法规定扣除。企余额，不足部分按新企业所得税法规定扣除。企业以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利业以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除，属于职工权益，如果改变费余额已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加应纳税所得额。用途的，应调整增加应纳税所得额。条例对业务招待费界定条例第四十三条企业发生的与生产经营活动有关条例第四十三条企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的最高不得超过当年销售（营业）收入的5。兄弟真是海兄弟真是海量量!再来一瓶再来一瓶!条例对广告支出界定条例第四十四条企业发生的符合条件的条例第四十四条企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入当年销售（营业）收入15%的部分，准的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。度结转扣除。提取专项资金条例第四十五条条例第四十五条 企业按照法律、行政法规有企业按照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等关规定提取的用于环境保护、生态恢复等专项资金，准予扣除。上述专项资金提取专项资金，准予扣除。上述专项资金提取以后改变用途的，不得扣除。以后改变用途的，不得扣除。企业间管理、劳务支出条例条例第四十九条第四十九条 企业之企业之间支付的管理费、企间支付的管理费、企业内营业机构之间支业内营业机构之间支付的租金和特许权使付的租金和特许权使用费，以及非银行企用费，以及非银行企业内营业机构之间支业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。付的利息，不得扣除。原国家税务总局原国家税务总局1996年印发年印发总机构提取总机构提取管理费税前扣除审批管理费税前扣除审批办法办法（国税发国税发1996177号号）一、母公司为其子公司（以下简称子公司）提供一、母公司为其子公司（以下简称子公司）提供各种服务而发生的费用，应按照独立企业之间各种服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理。的劳务费用进行税务处理。母子公司未按照独立企业之间的业务往来母子公司未按照独立企业之间的业务往来收取价款的，税务机关有权予以调整。收取价款的，税务机关有权予以调整。二、母公司向其子公司提供各项服务，双方应签二、母公司向其子公司提供各项服务，双方应签订服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、订服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等，凡按上述合同或协议规定收费标准及金额等，凡按上述合同或协议规定所发生的服务费，母公司应作为营业收入申报所发生的服务费，母公司应作为营业收入申报纳税；子公司作为成本费用在税前扣除。纳税；子公司作为成本费用在税前扣除。国税发国税发200886号国税发200886号号三、母公司向其多个子公司提供同类项服务，其收取的服务费可以采取分项签订合同或协议收取；也可以采取服务分摊协议的方式，即，由母公司与各子公司签订服务费用分摊合同或协议，以母公司为其子公司提供服务所发生的实际费用并附加一定比例利润作为向子公司收取的总服务费，在各服务受益子公司（包括盈利企业、亏损企业和享受减免税企业）之间按中华人民共和国企业所得税法第四十一条第二款规定合理分摊。四、母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除五、子公司申报税前扣除向母公司支付的服务费用，应向主管税务机关提供与母公司签订的服务合同或者协议等与税前扣除该项费用相关的材料。不能提供相关材料的，支付的服务费用不得税前扣除。各项扣除 新税法新税法 第九条第九条 企企业发生的公业发生的公益性捐赠支益性捐赠支出，在年度出，在年度利润总额利润总额12%12%以内的以内的部分，准予部分，准予在计算应纳在计算应纳税所得额时税所得额时扣除。扣除。暂行条例 第六条(四)纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年度应纳税所得额3%以内的部分，准予扣除。资产的税务处理条例第五十六条条例第五十六条 企业的各项资产，包括固定资产、企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间产生资产增值或企业持有各项资产期间产生资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。确认损益外，不得调整该资产的计税基础。固定资产界定条例第五十七条条例第五十七条 企业所得税企业所得税法第十一条所称固定资产，法第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、提是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超理而持有的、使用时间超过过12个月的非货币性资产，个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。备、器具、工具等。内资暂行条例实施细则第二内资暂行条例实施细则第二十九条纳税人的固定资产，十九条纳税人的固定资产，是指使用期限超过一年的是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生器具、工具等。不属于生产、经营主要设备的物品，产、经营主要设备的物品，单位价值在单位价值在20002000元以上，元以上，并且使用期限超过两年的，并且使用期限超过两年的，也应当作为固定资产。也应当作为固定资产。未作为固定资产管理未作为固定资产管理的工具、器具等，作为低的工具、器具等，作为低值易耗品，可以一次或分值易耗品，可以一次或分期扣除。期扣除。固定资产最短耐用年限20年年10年年5年年4年年3年年房屋建筑物房屋建筑物机器设备机器设备家俱工具家俱工具电子设备电子设备运输工具运输工具土地与房屋会计处理20012001年企业会计制度第四十七条：年企业会计制度第四十七条：企业购入或以支付土地出让金方式取得的土企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在尚未开发或建造自用项目前，作为地使用权，在尚未开发或建造自用项目前，作为无形资产核算，并按本制度规定的期限分期摊销无形资产核算，并按本制度规定的期限分期摊销。房地产开发企业开发商品房时，应将土地使用。房地产开发企业开发商品房时，应将土地使用权的账面价值全部转入开发成本；企业因利用土权的账面价值全部转入开发成本；企业因利用土地建造自用某项目时，将土地使用权的账面价值地建造自用某项目时，将土地使用权的账面价值全部转入在建工程成本。全部转入在建工程成本。2006企业会计准则第6号运用指南 企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但改企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但改变土地使用权用途，用赚取租金或资产增值的，应当变土地使用权用途，用赚取租金或资产增值的，应当将其转为投资性房地产。将其转为投资性房地产。自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理；外购土地及建筑物支付的价筑物应当分别进行处理；外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物和土地使用权之间进行分配；难以合款应当在建筑物和土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产；理分配的，应当全部作为固定资产；企业（房地产开发）取得土地使用权用于建造对外出企业（房地产开发）取得土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关土地使用权帐面价值应当计入售的房屋建筑物，相关土地使用权帐面价值应当计入房屋建筑物成本。房屋建筑物成本。加速折旧税法第三十二条税法第三十二条 企业的固定资产由于技术进企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。旧年限或者采取加速折旧的方法。条例对加速折旧规定条例条例第九十第九十八八条条 企业所得税法第三十二条规定可以采取企业所得税法第三十二条规定可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：括：（一）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；（一）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的第六十条规定折旧年限的6060；采取加速折旧方法的，；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。无形资产摊销条例第六十七条条例第六十七条 无形资产按照无形资产按照直线法计算的摊销费用，准直线法计算的摊销费用，准予扣除。予扣除。无形资产的摊销年限不得低无形资产的摊销年限不得低于于10年。年。作为投资或者受让的无形资作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同产，有关法律规定或者合同约定使用年限的，可以按照约定使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分规定或者约定的使用年限分期摊销。期摊销。外购商誉的支出，在企业整外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣体转让或者清算时，准予扣除。除。原企业所得税实施细则原企业所得税实施细则:第三十三条无形资产应当采取直线第三十三条无形资产应当采取直线法摊销。法摊销。受让或投资的无形资产，法律和合受让或投资的无形资产，法律和合同或者企业申请书分别规定有效期同或者企业申请书分别规定有效期限和受益期限的，按法定有效期限限和受益期限的，按法定有效期限与合同或企业申请书中规定的受益与合同或企业申请书中规定的受益年限孰短原则摊销；法律没有规定年限孰短原则摊销；法律没有规定使用年限的，按照合同或者企业申使用年限的，按照合同或者企业申请书的受益年限摊销；法律和合同请书的受益年限摊销；法律和合同或者企业申请书没有规定使用年限或者企业申请书没有规定使用年限的，或者自行开发的无形资产，摊的，或者自行开发的无形资产，摊销期限不得少于销期限不得少于10年。年。长期待摊费用税法第十三条税法第十三条 在计算应纳税所得额时，企业发生在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：的，准予扣除：（一）（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出已足额提取折旧的固定资产的改建支出；（二）（二）租入固定资产的改建支出租入固定资产的改建支出；（三）固定资产的（三）固定资产的大修理支出大修理支出；（四）其他应当作为（四）其他应当作为长期待摊费用长期待摊费用的支出。的支出。大修理支出条例条例第六十九条第六十九条 企业所得税法第十三企业所得税法第十三条第（三）项所称固定资产的大修理条第（三）项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：支出，是指同时符合下列条件的支出：（一）修理支出达到取得固定资产时的（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础计税基础5050以上；以上；（二）修理后固定资产的使用年限延长（二）修理后固定资产的使用年限延长2 2年以上。年以上。企业所得税法第十三条第企业所得税法第十三条第（三）项所规定的支出，按照固定资（三）项所规定的支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。产尚可使用年限分期摊销。税前扣除办法第税前扣除办法第3131条条:纳税人的固纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直定资产修理支出可在发生当期直接扣除。纳税人的固定资产改良接扣除。纳税人的固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提足支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值；如折旧，可增加固定资产价值；如有关固定资产已提足折旧，可作有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短于为递延费用，在不短于5 5年的期年的期间内平均摊销。间内平均摊销。符合下列条件之一的固定资符合下列条件之一的固定资产修理，应视为固定资产改良支产修理，应视为固定资产改良支出：出：（一）（一）发生的修理支出达发生的修理支出达到固定资产原值到固定资产原值20%20%以上；以上；（二）（二）经过修理后有关资经过修理后有关资产的经济使用寿命延长二年以上；产的经济使用寿命延长二年以上；（三）（三）经过修理后的固定经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。资产被用于新的或不同的用途。返返回回存货计价方法规定第七十三条第七十三条 企业企业使用或者销售的使用或者销售的存货的成本计算存货的成本计算方法，可以在先方法，可以在先进先出法、加权进先出法、加权平均法、个别计平均法、个别计价法中选用一种。价法中选用一种。计价方法一经选计价方法一经选用，不得随意变用，不得随意变更更。原税前扣除办法原税前扣除办法1111条条:纳税人纳税人各项存货的发出或领用的成本计各项存货的发出或领用的成本计价方法，可以采用个别计价法、价方法，可以采用个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动先进先出法、加权平均法、移动平均法、计划成本法、毛利率法平均法、计划成本法、毛利率法或零售价法等。如果纳税人正在或零售价法等。如果纳税人正在使用的存货实物流程与后进先出使用的存货实物流程与后进先出法相一致，也可采用后进先出法法相一致，也可采用后进先出法确定发出或领用存货的成本。纳确定发出或领用存货的成本。纳税人采用计划成本法或零售价法税人采用计划成本法或零售价法确定存货成本或销售成本，必须确定存货成本或销售成本，必须在年终申报纳税时及时结转成本在年终申报纳税时及时结转成本差异或商品进销差价。差异或商品进销差价。2）新企业所得税在征管方面的变化）新企业所得税在征管方面的变化内资企业变化较大内资企业变化较大 对老企业有何影响？以及新企业如何规划？对老企业有何影响？以及新企业如何规划？企业所处的行业、企业发展战略对企业所企业所处的行业、企业发展战略对企业所得税汇算清缴的影响得税汇算清缴的影响1)企业所处的行业以及规模对企业所得税汇企业所处的行业以及规模对企业所得税汇算清缴的影响算清缴的影响2)企业发展战略对企业所得税汇算清缴的影企业发展战略对企业所得税汇算清缴的影响响企业所得税汇算清缴涉及的风险企业所得税汇算清缴涉及的风险（一）（一）引起税务机关的稽查风险引起税务机关的稽查风险（二）招致被税务机关查处的风险（二）招致被税务机关查处的风险（三）纳税人多缴税的风险（三）纳税人多缴税的风险控制控制08年所得税汇算清缴的方法年所得税汇算清缴的方法1.关注期初企业所得税权利的管理关注期初企业所得税权利的管理1）盘点）盘点-年初未弥补亏损、留抵税款、时间年初未弥补亏损、留抵税款、时间 性差异性差异2）识别）识别-过渡期的优惠适用过渡期的优惠适用3)注意注意-以前年度损益调整的处理以前年度损益调整的处理2.企业所得税汇算清缴控制方法企业所得税汇算清缴控制方法1）跨年度收入、费用企业税务政策确定）跨年度收入、费用企业税务政策确定 2）税法的遵循性控制）税法的遵循性控制3）年终期后事项的管理）年终期后事项的管理4）企业所得税汇算清缴纳税申报的管理）企业所得税汇算清缴纳税申报的管理08年所得税汇算清缴评估以及对未来年度所得税的影响年所得税汇算清缴评估以及对未来年度所得税的影响总结总结08年所得税中存在的以及未能解决的问题年所得税中存在的以及未能解决的问题分析税负较重、以及未能及时处理的原因；分析税负较重、以及未能及时处理的原因；聘请税务专家进行诊断；聘请税务专家进行诊断；加强企业所得税纳税管理，如预交税款、月（季度）加强企业所得税纳税管理，如预交税款、月（季度）申报、汇算清缴，身份认定、所得税台帐等的管理申报、汇算清缴，身份认定、所得税台帐等的管理2.评价评价08年所得税的重要事项对未来年度企年所得税的重要事项对未来年度企业所得税的影响业所得税的影响 1）评价）评价08年的汇算清缴测算结果对年的汇算清缴测算结果对09年及年及未来年度的影响未来年度的影响 2）关注）关注【国税发国税发200888号关于加强企业号关于加强企业所得税管理的意见所得税管理的意见】，思考，思考08年所得税中年所得税中的重要事项对未来年度的影响的重要事项对未来年度的影响