中级财务会计第八章负债3课时

中级财务会计,第八章 负债,第一节 负债概述 第二节 流动负债 第三节 非流动负债,目 录,一、负债的含义及特征 企业会计准则基本准则中对负债的定义是： 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 负债主要具备以下三个特征： （1）负债是企业承担的现时义务 （2）负债预期会导致经济利益流出企业 （3）负债是由过去的交易或者事项形成的,第一节 负债概述,二、负债的分类及确认 （一）负债的分类 1.流动负债 含义： 流动负债主要是为筹集生产经营活动所需资金发生的、期限在一年以内（含一年）的负债,按照流动性,分类： 预计在一个正常营业周期中清偿的负债 主要为交易目的而持有的负债 自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿的负债 企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债 2.非流动负债 含义： 非流动负债是指流动负债以外的负债。非流动负债主要是为企业筹集长期投资项目所需资金发生的。,结合企业的经营活动对负债内容的理解,对贷款人的负债,对供应商的负债,对职工 的负债,对客户 的负债,对税务部门的负债,对所有者负债,短期借款 长期借款,应付账款 长期应付款,应付职工薪酬,预收账款,应交税费,应付股利,（二）负债的确认条件 除了要符合定义之外，还应当同时满足以下两个条件： （1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业 （2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量,一、短期借款 （一）短期借款的核算内容,第二节 流动负债,短期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期限在一年以下（含一年）的各种借款。,企业通过银行取得短期借款主要是为了满足日常生产经营的需要。,筹资效率高、筹资弹性大,筹资风险高、实际利率较高,（二）短期借款的会计核算 1.短期借款取得的会计核算 2.短期借款利息的会计核算 3.短期借款到期偿还的会计核算,【例10-1】甲公司2008年8月1日从银行提取短期借款100 000元。借款合同规定，借款利率为6%，期限为1年。,（1）甲公司在实际取得短期借款时： 借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000 （2）2008年8月31日，甲公司计提利息： 应付利息=100 000*6%*1/12=500 借：财务费用 500 贷：应付利息 500 （3）2008年9月30日，甲公司支付8月份和9月的利息 借：应付利息 500(8月利息) 财务费用 500(9月利息) 贷：银行存款 1000,（4）2009年8月1日，甲公司在到期日归还短期借款的本金和尚未支付的利息时： 甲公司在借款到期日尚未支付2009年7月的利息，所以： 应付利息=100 000*6%*1/12=500 借：短期借款 100 000 应付利息 500 贷：银行存款 100 500,二、交易性金融负债 （一）交易性金融负债的核算内容 来源：金融合同 条件：（满足任意一项） 承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购； 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理； 属于衍生工具。,（二）交易性金融负债的会计核算 科目设置： 会计处理： 公允价值以市场交易价格为基础确定 公允价值的变动直接计入当期损益，借记或贷记“公允价值变动损益”科目 相关交易费用应当在发生时直接计入当期损益,交易性金融负债科目 （了解）,一、本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。衍生金融负债不在本科目核算。 二、本科目应当按照交易性金融负债类别，分别“本金”、“公允价值变动”进行明细核算。 三、交易性金融负债的主要账务处理 （一）企业承担交易性金融负债时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按交易性金融负债的公允价值，贷记本科目（本金）。 （二）资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，借记“公允价值变动损益”科目，贷记本科目（公允价值变动）；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。,（三）出售交易性金融负债时，应按其账面余额，借记本科目（本金、公允价值变动），按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，按该项交易性金融负债的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记 “投资收益”科目。 四、本科目期末贷方余额，反映企业承担的交易性金融负债的公允价值。,三、应付票据 （一）应付票据的核算内容 来源： 应付票据主要核算企业采用商业汇票支付方式，购买材料、商品或接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。,（二）应付票据的会计核算 1.应付票据发生时的会计核算 2.应付票据到期日的会计核算,因签发而应支付给银行的手续费，直接计入当期财务费用,按照票面金额,对于带息的商业汇票还应支付相应的利息,到期日，如果企业无法支付商业汇票的款项： 对于企业因签发银行承兑汇票而支付给银行的手续费,直接计入当期财务费用。,如果是商业承兑汇票 应付金额转入对销货商的应付账款,如果是银行承兑汇票 应将应付银行的金额视同短期借款,商业承兑汇票和银行承兑汇票的区别,承兑人不同，商业承兑汇票承兑人为付款单位本身；银行承兑汇票承兑人为付款单位开户银行。 付款单位开户银行责任不同。到期日，付款单位无款支付，商业承兑汇票付款单位开户银行不承担付款责任；银行承兑汇票付款单位开户银行承担付款责任。 收款单位收款风险不同。商业承兑汇票结算方式下，收款单位存在到期日无法收款的风险；银行承兑汇票结算方式下，收款单位不存在到期日无法收款的风险。,【例10-2】2009年3月5日，甲公司从乙公司购买一批原材料.该批商品的成本为30 000元,增值税进项税额为5 100元,应支付的运费为500(假设运杂费不考虑增值税).甲公司开出一张面值为35 600元的银行承兑汇票,期限为3个月.该批材料已经验收入库,对于上述银行承兑汇票,甲公司支付给银行手续费50元.,（1） 2009年3月5日，甲公司开出银行承兑汇票： 借：原材料 30000+500=30 500 应交税费应交增值税（进项税额） 5100 贷：应付票据 35 600 （2）甲公司支付银行手续费： 借：财务费用 50 贷：银行存款 50,（3）2009年6月5日票据到期： 借：应付票据 35 600 贷：银行存款 35 600 （4）2009年6月5日票据到期，如果甲公司无力付款： 借：应付票据 35 600 贷：短期借款 35 600,3.带息应付票据的会计核算 在期末对尚未支付的应付票据计提利息，并将其计入当期财务费用，即： 借：财务费用 贷：应付利息 到期支付票款时，尚未计提的利息全部计入当期财务费用，即： 借：应付票据 应付利息 财务费用 贷：银行存款,四、应付账款 （一）应付账款的核算内容 含义： 应付账款，是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。 具体入账价值包括： 因购买商品或接受劳务应向销货方或提供劳务方支付的合同或协议价款； 按照货款计算的增值税进项税额； 购货应负担的运杂费和包装费等。,（二）应付账款的会计核算 几种特殊情况的处理：,五、预收账款 （一）预收账款的核算内容 含义： 预收账款，是指企业按照合同规定预收的款项。 （二）预收账款的会计核算 1.预收账款发生时的会计核算,按实际收到的金额,2.销售商品或提供劳务时的会计核算 3.收到剩余价款或退回多余价款的会计核算,按确认收入的金额及应交增值税的金额,预收账款部分不足，按照实际收到的补付金额,预收账款部分超过，办理转账手续，退回多余价款,【例10-6】2009年4月10日，甲公司根据合同规定预收乙公司货款2000元，收到转账支票并存入银行。2009年4月20日，甲公司发出商品并开出增值税专用发票，注明货款20000元、增值税税额3400元。该批商品实际成本16000元，余款尚未收到。2009年4月25日，甲公司收到乙公司转来的剩余价款，金额为21400元。,（1）2009年4月10日，甲公司收到预收账款： 借：银行存款 2 000 贷：预收账款 2 000 （2）2009年4月20日，甲公司确认收入并结转成本： 借：预收账款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额）3 400 同时结转成本： 借：主营业务成本 16 000 贷：库存商品 16 000,（3）2009年4月25日，甲公司收到剩余货款： 借：银行存款 21 400 贷：预收账款 21 400,六、应付职工薪酬 （一）职工薪酬的含义及内容 含义： 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。 1.职工的范围 具体内容详见教材P253 2.薪酬的内容 见右表,（二）应付职工薪酬的会计核算 1.应付职工薪酬确认的基本原则,生产产品或提供劳务服务的职工发生的应付职工薪酬,产品成本或劳务成本,日常行政管理、财务管理、人员管理等提供服务的职工发生的应付职工薪酬,当期管理费用,销售商品提供服务的职工发生的应付职工薪酬,当期销售费用,在建工程项目提供服务的职工发生的应付职工薪酬,固定资产的初始成本,无形资产开发提供服务的职工发生的应付职工薪酬，符合资本化条件的,无形资产的初始成本,2.货币性职工薪酬的会计核算 （1）货币性职工薪酬的计量 对于货币性职工薪酬的计量 应按照国家有关规定确定计提基础和比例。 国家没有规定的，应当合理预计当期应付职工薪酬的金额。 （2）货币性职工薪酬的确认 企业一般于每期期末 按货币性职工薪酬的应付金额贷记“应付职工薪酬”科目 根据职工服务的受益对象借记相关资产、成本科目或将其直接计入当期损益。,（3）货币性职工薪酬的支付,按照实际应支付给职工的金额借,按照实际支付的总额,由职工个人负担、由企业代扣代缴的职工个人所得税,由企业代扣代缴的医疗保险、养老保险以及住房公积金,【例10-8】2009年4月，甲公司发放工资时，应付工资总额为165 000元，其中代扣代缴的个人所得税为5 000元，代扣代缴的应由职工个人负担的各种社会保险和住房公积金为10 000元。实际支付的部分以银行存款转账支付。,借：应付职工薪酬工资 165 000 贷：银行存款 150 000 应交税费应交个人所得税 5 000 其他应收款 10 000,3.非货币性职工薪酬的会计核算 （1）以自产产品或外购商品发放给职工的会计核算 企业将自产产品作为非货币性薪酬发放给职工,确认薪酬时,实际发放时,结转成本,个人福利和集体福利,企业将自产产品用于职工福利属于非货币性福利，根据企业领用自产产品用于职工福利的用途又可以分为个人福利和集体福利。 企业将自产产品发放给职工个人则属于个人福利，企业将自制成品用于内部的集体福利事项（如企业内设的福利部门）则属于集体福利。 企业会计准则应用指南附录在对“应付职工薪酬”科目核算的要求中已明确规定：“企业以其自产产品发放给职工的， 借记本科目，贷记主营业务收入科目；同时，还应结转产成品的成本。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。”,但必须注意的是，按照企业会计准则的规定，企业将自产产品用于集体福利则无需通过“主营业务收入”科目核算，因此，对企业将自产产品用于集体福利则需考虑视同销售的问题。企业仅需作借记应付职工薪酬，贷记库存商品（账面价值），贷记应交税费应交增值税（销项税额）的会计处理。,【例10-10】2009年2月，甲公司决定以自产的产品作为福利发放给全体职工（共计100人）。该批产品的生产成本为200 000元，售价为250 000元。甲公司开具的增值税专用发票上注明的增值税为42 500元。假定职工中直接参加生产的职工有70人，车间管理人员有10人，其余20人为总部管理人员。,该批产品的公允价值与相关税费合计=250 000+42 500=292 500 计入生产成本的非货币性薪酬=292 500*70/100=204 750 计入制造费用的非货币性薪酬=292 500*10/100=29 250 计入管理费用的非货币性薪酬=292 500*20/100=58 500 （1）甲公司确认该非货币性薪酬时： 借：生产成本 204 750 制造费用 29 250 管理费用 58 500 贷：应付职工薪酬非货币性福利 292 500,（2）甲公司将自产产品作为非货币性福利实际发放时，确认销售收入并结转销售成本： 借：应付职工薪酬 292 500 贷：主营业务收入 250 000 应交税费应交增值税（销项税额） 42 500 借：主营业务成本 200 000 贷：库存商品 200 000,企业将外购商品作为非货币性薪酬发放时 【例10-11】,确认薪酬时,实际购买时,（2）向职工无偿提供住房等固定资产的会计核算,确认薪酬时,计提折旧时,【例10-12】2008年，甲公司向公司的某位高级管理人员提供一辆2006年购买的汽车作为非货币性福利。已知汽车的成本为200 000元，预计使用10年，采用直线法计提折旧（假设按年计提折旧）。,2008年该汽车应计提的折旧额=200 000*1/10=20 000 （1）甲公司确认该非货币性薪酬时： 借：管理费用 20 000 贷：应付职工薪酬非货币性福利 20 000 （2）年末,甲公司计提汽车折旧时： 借：应付职工薪酬非货币性福利 20 000 贷：累计折旧 20 000,（3）租赁住房等资产供职工无偿使用的会计核算,支付租金时,确认薪酬时,【例10-13】2009年2月1日，甲公司租赁一处房屋提供给公司的某位管理人员使用,并于当日用现金支票预付半年的租金12 000元,（1）甲公司实际支付租金时： 借：应付职工薪酬非货币性福利 12 000 贷：银行存款 12 000 （2）甲公司于每月月末确认该非货币性薪酬： 该房屋每月应付租金=12 000/6=2 000 借：管理费用 2 000 贷：应付职工薪酬非货币性福利 2 000,4.辞退福利的会计核算 辞退福利的确认原则同其他职工薪酬相同。 企业应当预计因辞退福利而产生的负债，在同时满足下列两个条件时予以确认： 企业已制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施； 企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。 企业应将本期确认的辞退福利全部计入当期的管理费用。,七、应交税费 （一）应交税费的核算内容 含义： “应交税费”科目核算企业按照税法的规定计算应缴纳的各种税费。 确认原则： 税费一般定期缴纳，在尚未缴纳之前形成企业的现时义务，确认为一项负债。,（二）应交增值税的会计核算 含义： 增值税是对在境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种税。 增值税=销项税-进项税 =销售价*税率-进价*税率 =(销售价-进价)*税率 =增值额*税率,1.一般纳税人应交增值税的会计核算 一般纳税人适用的增值税税率通常为17%。 一般纳税人可以使用增值税专用发票，其定价一般不含有增值税。,（1）进项税额的会计核算 一般纳税人在购买货物、进口货物，或接受加工、修理修配劳务时 取得增值税专用发票或完税证明 根据注明的金额确认应交增值税的进项税额 借记“应交税费应交增值税（进项税额）” 从本月发生的销项税额中予以抵扣 自2009年1月1日起，增值税从生产型转为消费型。 企业新增的机器、机械、运输工具以及其他与生产 经营有关的设备、工具和器具等固定资产允许抵扣 进项税额。,（2）进项税额转出的会计核算 如果企业外购的存货发生了非常损失、在建工程、作为非货币性福利向职工发放时 按照税法规定，其进项税额应予以转出 贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”,中华人民共和国增值税暂行条例 自2009年1月1日起施行,第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。,购进不需安装固定资产的处理,纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。房屋建筑物等不动产，不允许纳入增值税抵扣范围，小汽车、摩托车和游艇也不纳入增值税改革范围，即企业购入以上固定资产，不允许抵扣其所含的增值税。 财税2009113号进一步明确，以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。,企业购入机器设备等动产作为固定资产的，按照专用发票或海关完税凭证上应计入固定资产成本的金额，借记“固定资产”等科目，按照专用发票或海关完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目（若购进固定资产涉及支付运输费用时，运输费用按照7%的扣除率计算增值税额） 。 企业购入的以上固定资产若专用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，其进项税额不得抵扣，计入固定资产成本。企业购入房屋建筑等不动产作为固定资产的，专用发票或海关完税凭证上注明的增值税额不得抵扣，应计入固定资产成本，借记“固定资产”等科目。,案例分析,2009年10月5日，企业购入一台生产用设备，增值税专用发票价款5万元，增值税额8500元，支付运输费2000元。固定资产无需安装，取得了增值税合法抵扣凭证，货款以银行存款支付。 借：固定资产 51860（50000+200093%） 应交税费应交增值税（进项税额） 8640（8500+20007%） 贷：银行存款 60500,企业新购入中央空调一套准备改建办公楼，取得的增值税专用发票价款200万元，增值税额34万元，款项尚未支付。 借：固定资产 2 340 000 贷：应付账款 2 340 000 注：该例根据财税2009113号规定，购入的中央空调是以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣，因此增值税额34万元应计入固定资产成本。,购进需安装固定资产的处理,会计上对于外购需要安装的固定资产，先按应计入外购固定资产成本的金额（不含增值税进项税额）， 借：在建工程 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款【如P169例6-3】 如安装领用生产用原材料，则按原材料成本， 借：在建工程 贷：原材料 领用的原材料购进时的增值税不转出计入固定资产成本。,自制固定资产自制动产,一般纳税人购进货物或应税劳务用于自制（包括改扩建、安装）机器设备等动产作为固定资产而发生的进项税额，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。 （1）工程物资购入时，按照专用发票或海关完税凭证上记载的应计入工程物资或在建工程成本的金额， 借记：工程物资/在建工程 应交税费应交增值税（进项税额） 贷:银行存款【如P170例6-4中购入工程物资】,（2）外购材料用于自制动产，进项税额可以抵扣，无需转出： 借：在建工程 贷：原材料【如P170例6-4中领用库存材料】 （3）根据新会计准则应用指南中“在建工程”科目的使用说明： 本企业产品若用于建造机器设备等动产工程，则按领用产品成本借记“在建工程”科目，贷记“库存商品”科目。 借:在建工程 贷:库存商品,自制固定资产自制不动产,一般纳税人购进货物或应税劳务用于自制（包括改扩建、安装）房屋建筑等不动产作为固定资产而发生的进项税额不得抵扣，应计入工程物资或在建工程成本，借记“工程物资”、“在建工程”等科目。 （1）企业购入作为存货核算的原材料，以及为机器设备等动产工程购入的工程物资，如用于建造房屋建筑等不动产工程， 借：在建工程 贷：原材料/工程物资 应交税费应交增值税（进项税额转出） 【如P259例10-17】,（2）企业为建造房屋建筑等不动产工程领用了本企业产品，根据新会计准则应用指南中“在建工程”科目的使用说明： 若用于建造房屋建筑等不动产工程，按领用产品的成本及应负担的增值税额借记“在建工程”科目，即: 借:在建工程 贷:库存商品 应交税费应交增值税（销项税额） 【如P260例10-19】,外购动产：可以抵扣进项税（即单独列示） 外购不动产：不可以抵扣进项税（即计入固定资产） 自制动产：外购材料可以抵扣进项税；自产产品直接用成本计量 自制不动产：外购材料不可以抵扣进项税，需要进项税额转出；自产产品采用视同销售处理 不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。,小结：增值税由生产型转为消费型导致的变化,（3）销项税额的会计核算 一般纳税人在对外销售商品或提供劳务时 应向购货方或接受劳务方开出增值税专用发票 按照商品或劳务计税价格的17%确认应交所得税的销项税额 贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”,中华人民共和国增值税暂行条例实施细则自2009年1月1日起施行,第四条 单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物： （一）将货物交付其他单位或者个人代销； （二）销售代销货物； （三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； （强调：如果是生产经营用设备领用自产产品，就不属于此项了，直接借记在建工程，贷记库存商品，不涉及增值税销项税额的核算；如果是不动产领用自产产品，则会计处理仍然与以前一样,借记在建工程，贷记库存商品，贷记应交增值税的销项税额）注：非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。,中华人民共和国增值税暂行条例实施细则自2009年1月1日起施行,（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； （六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； （七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； （八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。,（4）缴纳增值税和期末结转的会计核算 按照下列公式计算： 本期应交增值税销项税额（进项税额-进项税额转出） =销项税额进项税额+进项税额转出 缴纳本期增值税时， 缴纳上期增值税时，,期末，应将本期欠交或多交的增值税转到“应交税费未交增值税”科目。 对于企业期末应交未交的增值税， 对于企业期末多交的增值税，,贷方余额代表企业尚未缴纳的增值税,借方余额代表企业本月多交的增值税,应交税费科目,为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、进项税额转出、计提、交纳、退还等情况，应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目。 一般纳税人在应交税费下设置“未交增值税”明细账，将多缴税金从“应交增值税”的借方余额中分离出来，解决了多缴税额和未抵扣进项税额混为一谈的问题，使增值税的多缴、未缴、应纳、欠税、留抵等项目一目了然，为申报表的正确编制提供了条件。,“应交税费应交增值税”科目的账户结构如下：,“应交税费未交增值税”科目的账户结构如下：,2.小规模纳税人应交增值税的会计核算 小规模纳税人的特点有： 只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票； 按照销售额的一定比例计算应纳税额； 应先根据增值税征收率将其还原为不含税的销售价格，再据以计算本月应交增值税。 （1）小规模纳税人购买货物或接受劳务的会计核算 购买货物或接受劳务时，所应支付的全部价款计入存货的入账价值。 其支付的增值税税额不确认为增值税进项税额。,（2）小规模纳税人销售货物或提供劳务的会计核算 应先按照增值税征收率将其还原为不含税的销售价格，再计算应交增值税的金额，贷记“应交税费应交增值税”科目。 具体计算公式为： 不含税的销售价格含税的销售价格 （1征收率） 应交增值税不含税的销售价格征收率,【例10-22】2008年7月，甲企业销售一批商品，开出的普通发票上注明商品价款为31 800元。价款已收到，该企业增值税的征收率为6%。,不含税的销售价格=31 800/(1+6%)=30 000 应交增值税=30 000*6%=1 800 （1）甲企业在销售商品时： 借：银行存款 31 800 贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交增值税 1 800 （2）甲企业实际缴纳增值税时： 借：应交税费应交增值税 1 800 贷：银行存款 1 800,（三）应交消费税的会计核算 1.消费税的计算方法 含义： 消费税是国家为了正确引导消费方向，对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额征收的一种税。,流转税,流转税又称流转课税、流通税，指以纳税人商品生产、流通环节的流转额或者数量以及非商品交易的营业额为征税对象的一类税收。 流转税是商品生产和商品交换的产物，各种流转税（如增值税、消费税、营业税、关税等）是政府财政收入的重要来源。,2.销售应税消费品的会计核算,营业税金及附加科目,2006年新的会计准则中，将“主营业务税金及附加”，更改为“营业税金及附加”。 营业税金及附加，是指企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。 企业应通过“营业税金及附加”科目，核算企业经营活动相关税费的发生和结转情况。,一、本科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在本科目核算。 二、企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记本科目，贷记“应交税费”科目。 三、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。,【例10-23】甲公司为增值税一般纳税人，2009年4月，甲公司销售一批应税消费品。产品成本为200 000元，产品售价为300 000元，适用的增值税税率为17%，适用的消费税税率为10%。该批产品已经发出，款项尚未收到。,（1）甲公司确认收入时： 借：应收账款 351 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税费应交增值税 （销项税额） 51 000 （2）甲公司确认应交消费税时： 借：营业税金及附加 30 000 贷：应交税费应交消费税 30 000 （3）甲公司结转产品成本时： 借：主营业务成本 200 000 贷：库存商品 200 000,企业将自产的应税消费品对外投资，或用于在建工程、非生产机构等其他方面，按照税法规定，应当按照计税价格计算应缴纳的消费税，计入有关成本，同时确认应交消费税。 【例10-24】（其中增值税计入在建工程成本见P170）,3.委托加工应税消费品的会计核算（比较P50-51） 应由受托方在向委托方交货时代扣代缴消费税（加工金银首饰除外【因金银首饰消费税由零售者在零售环节缴纳】） 如果委托方收回后 用于连续生产，所纳税款准予按规定抵扣； 用于直接出售，所纳税款应直接计入委托加工物资的成本。,消费税,消费税实行价内税，只在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节，因为价款中已包含消费税，因此不用再缴纳消费税，税款最终由消费者承担。 中华人民共和国消费税暂行条例(自2009年1月1日起施行)第四条规定:委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。,1、委托加工存货用于销售的，消费税计入成本： 委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代交消费税，委托方收回后直接出售的，不再征收消费税。 2、委托加工存货收回后用于继续生产应税消费品，消费税不计入收回委托加工存货成本： 消费税是价内税，如果把委托加工的应税消费品按含税价（含消费税）作为材料继续生产应税消费品，待完工产品作为最终的消费品销售时候，还会征收一遍消费税,这就形成了委托加工物资这部分重复征税。因此，委托方用于连续生产应税消费品的，已纳消费税可以在销售最终产品时，从交纳的消费税中扣除。,4.进口应税消费品的会计核算 5.实际缴纳消费税的会计核算 企业应定期向税务部门缴纳消费税,（四）应交营业税的会计核算 1.应交营业税的计算 含义： 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位或个人，按其流转额收取的一种税金。 计算方法： 应纳税额=营业额适用的税率 营业额是指企业提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。,2.提供应税劳务的会计核算 3.转让无形资产的会计核算 如果企业出租无形资产，应将按照规定计算的应交营业税，借记“其他业务成本”科目； 如果企业对外出售无形资产，应将按照规定计算的应交营业税通过“营业外收入”或“营业外支出”科目核算。,4.销售不动产的会计核算 5.实际缴纳营业税的会计核算,（五）其他应交税费的会计核算 1.资源税 2.土地增值税 3.房产税 4.土地使用税 5.车船税 6.印花税 7.城市维护建设税 8.所得税 9.耕地占用税 10.教育费附加 11.矿产资源补偿费,具体内容详见教材P264 P266,该四项 税费计入 “管理费用”,八、应付利息 （一）应付利息的核算内容 含义： 应付利息，是指企业按照合同约定应支付的利息。 具体核算内容： 企业短期借款当期计提应支付的利息； 企业分期付息、到期还本的长期借款当期计提应支付的利息； 企业应付债券当期计提应支付的利息。,（二）应付利息的会计核算 1.资产负债表日计算确认利息费用的会计核算 资产负债表日，企业应按借款或应付债券的摊余成本和实际利率计算确定当期的利息费用。,属于筹建期间的,属于生产经营期间且符合资本化条件的,属于生产经营期间但不符合资本化条件的,按借款、应付债券本金和合同利率计算确定的当期应支付的利息,借贷方之间的差额作为借款的摊销额,借贷方之间的差额作为债券溢折价的摊销额,对于短期借款的利息 对于合同利率与实际利率差异较小的长期借款或应付债券 也可以采用合同利率计算确定当期的利息费用。 2.实际支付利息的会计核算,按合同利率计算确定的当期应支付的利息,按实际支付利息的金额,九、应付股利 （一）应付股利的核算内容 含义： 应付股利，是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。 （二）应付股利的会计核算,批准利润分配方案时,支付现金股利或利润时,利润分配科目,一、本科目核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。 二、本科目应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。,三、利润分配的主要账务处理： （一）企业按规定提取的盈余公积，借记本科目（提取法定盈余公积、提取任意盈余公积），贷记“盈余公积法定盈余公积、任意盈余公积”科目。 （二）经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投资者的现金股利或利润，借记本科目（应付现金股利或利润），贷记“应付股利”科目。 四、年度终了，企业应将本年实现的净利润，自“本年利润”科目转入本科目，借记“本年利润”科目，贷记本科目（未分配利润），为净亏损的做相反的会计分录。 五、本科目年末余额，反映企业的未分配利润（或未弥补亏损）。,十、其他应付款 （一）其他应付款的核算内容 含义： 其他应付款，是指除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他经营活动产生的各项应付、暂收的款项。 主要核算内容： 企业应付租入包装物的租金； 企业发生的存入保证金； 企业采用售后回购方式融入的资金。,（二）其他应付款的会计核算 企业采用售后回购方式融入资金的， 按照合同约定回购商品时， 其他各种应付、暂收款项,售后回购方式融入资金,回购价格与销售价格之间的差额,发生时,支付时,销售价格,一、长期借款 （一）长期借款的核算内容 含义： 长期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上（不含一年）的各种借款。 主要特点有：,第三节 非流动负债, 债务偿还的期限较长；, 债务的金额较大；, 债务利息一般按年支付，债务本金可以到期一次偿还或者分期偿还；, 与发行股票相比，长期借款不会影响股东的控制权；, 一般需要企业向银行提供一定的资产作为抵押。,（二）长期借款的会计核算 企业应当设置“长期借款”科目来核算长期借款的取得、归还以及利息的确认等业务 1.取得长期借款的会计核算,“长期借款”,“本金”,“利息调整”,核算长期借款的本金,核算因实际利率和合同利率不同而产生的利息调整额,总账,明细账,按照实际收到的金额,按取得长期借款的本金,按二者的差额,2.长期借款利息的会计核算 企业在资产负债表日确认当期的利息费用。 企业在付息日实际支付利息时,符合资本化条件的部分,不符合资本化条件的部分,按借款本金和合同利率计算确定的应支付的利息,调整额：实际利息和应付利息的差额,按本期应支付的利息金额,3.归还长期借款的会计核算,按照归还的长期借款本金,按转销的利息调整的金额,按实际归还的金额,按借贷双方之间的差额,【例10-27】2007年4月1日,甲公司为建造厂房从银行借入期限为2年的长期专门借款800 000元，款项已存入银行。借款利率为8%。每年4月1日支付利息，期满后一次还清本金。该厂房于2008年7月1日完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款本金存款的利息收入或投资收益。,（1）2007年4月1日，取得长期借款的会计分录： 借：银行存款 800 000 贷：长期借款本金 800 000 （2）2007年12月31日，计提利息： 甲公司2007年12月31日应计提的借款利息=800 000*8%*9/12=48 000 借：在建工程 48 000 贷：应付利息 48 000,（3）2008年4月1日，支付利息的会计分录： 甲公司2008年4月1日应支付的借款利息=800 000*8%=64 000 借：应付利息 48 000（2007年9个月的利息） 在建工程 16 000（2008年3个月的利息） 贷：银行存款 64 000 （4）2008年12月31日，计提利息： 甲公司2008年12月31日应计提的借款利息=800 000*8%*9/12=48 000 其中，资本化利息=800 000*8%*3/12=16 000 借：在建工程 16 000（08年4月1日-08年7月1日的利息） 财务费用 32 000 贷：应付利息 48 000,（5）2009年4月1日，支付长期借款本金和应付利息的会计分录： 甲公司2009年4月1日应支付的利息=800 000*8%=64 000 借：长期借款本金 800 000 应付利息 48 000（2008年9个月） 财务费用 16 000（2009年3个月） 贷：银行存款 864 000,二、应付债券 （一）应付债券的核算内容 含义： 应付债券核算企业发行的期限在一年以上的债券，构成企业的一项非流动负债。,发行债券,收到款项,购买债券,支付款项,证券市场,企业债券,发行者（债务人）,购买者（债权人）,资金,企业债券的利率和发行方式：,（二）应付债券发行时的会计核算 1.平价发行债券的会计核算 2.溢价发行债券的会计核算,按实际收到的金额,按发行债券实际收到的金额,按发行债券的面值,按发行收入超过债券面值的债券溢价,3.折价发行债券的会计核算,按发行债券实际收到的金额,按发行债券的面值,按发行收入低于债券面值的债券折价,（三）应付债券利息的会计核算 利息费用应当在债券的存续期间内采用实际利率法进行摊销。 在资产负债表日，企业应当按照债券面值和票面利率计算当期的名义利息，同时，按照应付债券的摊余成本和实际利率计算当期的实际利息。 1.平价发行债券利息的确认 在资产负债表日计算的名义利息与实际利息相等。,对于分期付息的债券,对于到期一次付息的债券,2.溢价发行债券利息的确认 在资产负债表日计算的名义利息大于实际利息,按实际利息的金额,按名义利息的金额,按二者的差额（即债券溢价的摊销）,3.折价发行债券利息的确认 在资产负债表日计算的名义利息小于实际利息,按实际利息的金额,按名义利息的金额,按二者的差额（即债券溢价的摊销）,4.分期付息债券利息支付的会计核算 企业在每个付息日按照债券票面金额和合同利率计算的本期应支付的利息金额,（四）应付债券到期偿还的会计核算 1.分期付息债券的偿还 对于分期付息的债券，企业在到期日一般需要偿还债券本金和最后一期利息。,按偿还债券本金的金额,按偿还债券最后一期利息的金额,按实际支付的本金与最后一期利息的金额之和,2.到期一次付息债券的偿还 对于到期一次付息的债券，企业在到期日需要偿还债券的本金和全部利息。,按偿还本金的金额,按偿还债券全部利息的金额,按实际支付的本金与最后一期利息的金额之和,三、长期应付款 （一）长期应付款的核算内容 含义： 长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项。 （二）长期应付款的会计核算 1.应付融资租入固定资产的租赁费,在租赁开始日 在按照合同约定的付款日支付租金时,按租入资产的入账价值,按最低租赁付款额,按发生的初始直接费用,按和的差额,2.以分期付款方式购买资产的应付款项 如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上就具有了融资性质。 企业在按照合同约定的付款日分期支付价款时,按未来分期付款的现值,按未来分期付款的总额,按差额,四、专项应付款 （一）专项应付款的核算内容 含义： 专项应付款，是指企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项。 主要特点： 政府投入的款项的用途是事先指定的，不能挪作他用。 政府投入的款项作为资本性投入。,专项应付款科目,特征: 1.属于企业的负债；2.专款专用；3.不需要以资产或新的负债偿还。,1.取得专项应付款的会计核算 2.使用专项应付款的会计核算,按实际收到或应收的金额,按实际使用的金额,3.结转专项应付款的会计核算 企业按照指定用途使用政府拨款时，应在工程项目完工形成长期资产时，,按长期资产的入账价值,对未形成长期资产需要核销的部分,对于政府拨款结余需要返还的部分,五、预计负债 含义： 预计负债是指对符合一定确认条件的或有事项进行确认的负债。 （一）或有事项的含义及特征 含义： 或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生来决定的不确定事项。,特征： （1）或有事项由过去的交易或事项形成 （2）或有事项的结果具有不确定性 （3）或有事项的结果须由未来事项的发生或不发生来决定 （二）预计负债的确认条件（同时满足） （1）该义务是企业承担的现时义务 （2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业 （3）该义务的金额能够可靠地计量,（三）预计负债的计量 1.最佳估计数的确定 当与或有事项有关的业务符合将其确认为预计负债的三个条件时，应当按照履行该相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。 应当分别以下两种情况进行处理：,2.预期可获得补偿的金额的确定 只有在补偿金额基本确定能够收到时，才能将其作为资产单独确认，而且确认的补偿金额不能超过预计负债的账面价值。 3.预计负债计量需要考虑的其他因素 企业在确定或有事项产生的最佳估计数时，还应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性、货币时间价值和未来事项的影响。 4.预计负债账面价值的复核 如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对账面价值进行调整。,（四）预计负债的披露 在资产负债表中，因或有事项而确认的预计负债应与其他负债项目区别开来，单独列报。 此外，企业应在会计报表附注中披露以下内容： 预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明； 各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况； 与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。,（五）或有负债的披露 含义： 或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。 企业不应当确认或有负债，而应当对其进行相应的披露。披露的主要内容包括： 或有负债的种类及其形成原因。 经济利益流出不确定性的说明。 或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。,预计负债和或有负债联系与区别,联系: (1)或有负债在满足一定条件是可以转化为预计负债，注意这里是“转化”而不能说成“确认”（潜在义务转化为现实义务；履行该义务很可能导致经济利益流出企业，且该现时实义务的金额能够可靠计量），这时或有负债就转化为企业的负债。 (2)从性质上看，它们都是企业承担的一种义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。,区别： (1)预计负债是企业承担的现时义务，或有负债是企业承担的潜在义务或不符合确认条件的现时义务； (2)预计负债导致经济利益流出企业的可能性是“很可能”且金额能够可靠计量，或有负债导致经济利益流出企业的可能性是“可能”、“极小可能”，或者金额不可靠计量的； (3)预计负债是确认了的负债，或有负债是不能加以确认的或有事项； (4)预计负债需要在会计报表附注中作相应的披露，或有负债根据情况（可能性大小等）来决定是否需要在会计报表附注中披露。,六、递延所得税负债 递延所得税负债核算在资产负债表法下企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。 企业在资产负债表日，确认递延所得税负债时， 转回递延所得税负债时，编制相反的会计分录。,递延所得税负债具体的确认与计算参见第十三章“收入和利润”。,递延所得税负债科目,一、本科目核算企业根据所得税准则确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。 二、本科目应当按照应纳税暂时性差异项目进行明细核算。 三、递延所得税负债的主要账务处理 （一）企业在确认相关资产、负债时，根据所得税准则应予确认的递延所得税负债，借记“所得税递延所得税费用”、“资本公积其他资本公积”等科目，贷记本科目。 （二）资产负债表日，企业根据所得税准则应予确认的递延所得税负债大于本科目余额的，借记“所得税递延所得税费用”、“资本公积其他资本公积”等科目，贷记本科目；应予确认的递延所得税负债小于本科目余额的，做相反的会计分录。 四、本科目期末贷方余额，反映企业已确认的递延所得税负债的余额。,