资产评估增值的两种会计处理

对于改组为股份有限公司时发生的资产评估增值，在相应调账以后，应区分以下情况进行会计处理：1.如果公司对评估的资产在进行计提折旧、使用或摊销时，是按评估确认后的价值进行，则应将按规定评估增值未来应交的所得税计入“递延税款”货方，差额记入 “资本公积”。在按规定于评估资产计提折旧、使用或摊销时，或按规定的期限结转计入应纳 税所得额时，其应交的所得税，借：“递延税款”，货：“应交税金应交所得税”。2.如果公司在计提折旧时，仍按原账面原价计提，则评估增值部分不需要计算未来应交的所得税， 公司应将评估增值全部计入资本公积。 虽然有关规定指出只有固定资产评估增值所提折 旧不得扣除应纳税所得额，而第1 种情况强调的是对所有的资产进行这种处理的方法，第2 种情况只强调了固定资产，但是，这里想说明的是这两种会计处理的差异，所以我们姑且当 成一种情况来举例，即不分什么资产，均按10 年进行平均调整（包括折旧、使用或摊销）， 以下也就简称调整。现假定评估前资产价值为 A 元，利润总额为 B 元，净利润为 67B元。评估后增值10000 元，已调账。按10 年调整期限，每年调整额1000 元。（1）按第1 种处理方法，按评估确认后的价值进行调整，则首先应做账务处理： 借：资产 10000 元贷：递延税款3300元（10000X33%）资本公积一一资产评估增值准备 6700 元第一年进行的调整数为 1000 元（ 1000010），则利润总额为 B1000 元，所得税为（B-1000） 33%，净利润为（B-1000） 67%，同时结转递延税款：借：递延税款330元（1000X33%）贷：应交税金所得税330元这样本年应交所得税为：330+ （B-1000） X33%=33%B,即体现的结果是没有进行任何应纳税所得额的扣除。（2）按第二种处理方法，本年的利润总额（B）、净利润（67%B）和应交所得税（33%B）均 没有变化，因为是按评估前账面原价进行调整的。 这样一来，我们可以看出，两种处理 方法虽然达到了“应交税金应交所得税”的一致，但导致了净利润、资产公积、递延税 款及本期调整数的差异。第一种方法下净利润是（B 1000）X67%，资本公积6700元，递 延税款2970元，本期调整数1000元。第二种方法分别为67%B，10000元，0元，0元。两 种处理方法对上三项的累计影响是第一种方法比第二方法少1000元，即1年的调整额，其原 因是第二方法没有按评估确认的价值进行调整（1000010=1000）。为此，若使用第二种方法，尚需根据有关规定进行有关处理：“按评估增值后的固定资产原价计提的折旧与按原账 面原价计提的折旧之间的差额，或按规定的期限平均转销的金额，借：资本公积 贷：累计折 旧”，将1000元本来应计的调整补足后，两种方法资产账户才达到了一致。 这样处理后， 第二种方法下的资本公积仍比第一种多2300元。这是由于递延税款少2970元，净利润多670 元。 !-empirenews.page-固定资产的几项核算 一、其他单位投资转入固定资产的核算 企业接受其他单位投资转入的房屋、机器设备等固定资产，应按投出单位的账面 原值借记“固定资产”科目，按评估确认的价值（或合同、协议约定的价格）贷记“实收资 本”（或“股本”）科目，按投出单位账面原值大于评估确认价值的差额贷？“累计折旧”科 目；若评估确认价值大于投出单位账面原值，则按评估确认价值借记“固定资产”科目，贷 记“实收资本”（或“股本”）科目。 例：A公司接受B公司作为投资的设备1套，双方 协商作价10万元，B公司账面原值11.5万元。借：固定资产一一生产经营用固定资产（设备）115000 贷：累计折旧 15000实收资本B公司 100000续上例：经双方协商，该套设备作价为11.75万元，则企业应作会计分录： 借：固定资 产生产经营用固定资产（设备）117500 贷：实收资本B公司117500 例： C公司接受D公司全新货运卡车1辆，价款6.3万元。借：固定资产一一生产经营用固定资产（设备）63000贷：实收资本 D公司63000 二、融资租入固定资产的核算 融资租入固定资产，是指企业以融通资金的方式购入的固定资产。对于融资租入 的固定资产，承租方在约定期限内按期支付租金，拥有固定资产的使用权，租赁期满，在付 清最后一笔租金或再加一笔转让费后，取得该项固定资产的所有权。虽然在法律上承租方在租赁期并没有获得租赁固定资产的所有权，但从交易的实质内容看，租赁资产的一切风险和 报酬已转给承租方，且在租赁期满将获取该项固定资产的所有权，因此，按照实质重于形式 的原则，承租方应将融资租入固定资产视为自有资产，按期计提折旧，负担所发生的维修费、 保险费。为了与企业自有固定资产相区别，在所有权转移之前，承租方应在“固定资产 融资租入固定资产”科目核算融资租入的固定资产。如果融资租入的固定资产需要安装调试， 则应先在“在建工程”科目核算，安装工程完工交付使用时，再由“在建工程”科目转入“固 定资产融资租入固定资产”科目。 企业以融资方式租入固定资产时，按租赁设备的 价款、运输费、途中保险费、安装调试费等支出作为租入固定资产原值，借记“固定资产 融资租入固定资产”（不需要安装的固定资产），贷记“长期应付款融资租赁费”科目； 需要安装的固定资产，应借记“在建工巢？-融资租入固定资产”，贷记“在建工程”科目； 支付融资租赁费时，借记“长期应付款融资租赁费”，贷记“银行存款”科目；租赁期满， 所有权转移给承租方时，借记“固定资产生产经营用固定资产”，贷记 “固定资产 融资租入固定资产”科目。 例：某企业以融资方式租入需要安装的设备1 台，租赁合同 约定：设备价款7.5 万元，运输保险费0.2万元，租赁费按月支付（不考虑租金利息），租赁 期为3年。估计该设备有效使用期为5 年，期末残值0.5万元。发生安装调试费0.3万元， 其中，从仓库中 领用材料 1000 元，应计增 值税 170 元，其 余以银行存 款支付 。 !-empirenews.page-租入设备时： 借：在建工程 77000 贷：长期应付款融资租赁费 77000 支付安装调试费时： 借：在建工程 3000 贷：原 材料 1000 应交税金应交增值税（进项税额转出） 170 银行存款 1830 安装完毕交付使用时： 借：固定资产融资租入固定资产 80000 贷： 在建工程80000按月支付租赁费时：每月应付租赁费为2139元（77000三3三12）。借：长期应付款融资租赁费 2139 贷：银行存款 2139 按月计提固定资产 折旧时：每月应计提折旧额为1250元（80000 5000）三5三12借：制造费用1250贷：累计折旧 1250 租赁期满所有权转移给承租方时： 借：固定资产生产经 营用固定资产（设备） 80000 贷：固定资产融资租入固定资产 80000 三、 接受捐赠固定资产的核算 企业接受捐赠的固定资产，应按同类资产的市场价格或根据捐 赠者提供的有关凭据，借记“固定资产”科目，贷记“资本公积”科目；若为旧固定资产， 则应按确认的原值借记“固定资产”科目，按估计折旧贷记“累计折旧”科目，按其差额贷 记“资本公积”科目。 例： Y 公司接受 F 公司捐赠的生产用设备1 台，按照同类资产的 市场价值确认其原值为0.8万元。 借：固定资产生产经营用固定资产（设备） 8000 贷：资本公积 8000若该设备已使用过1 年，估计损耗程度为15，则应作分录：借：固定资产生产经营用固定资产（设备） 8000 贷：累计折旧 1200资本公积 6800 四、盘盈固定资产的核算 企业在财产清查中若发现盘盈固定资产，在 报经批准前，应按其重置价格借记“固定资产”科目，按估计折旧额贷记“累计折旧”科目， 按两者之间的差额贷记“待处理财产损溢”科目；待查明原因报经批准后，将固定资产净值 转作营业外收入，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“营业外收入”科目。 例： E 公 司期末进行财产清查，发现账外管理用设备1 台，重置价值为 10 万元，预计使用年限为 10 年，已使用 3 年，估计期末残值为 0.8 万元。