非货币性资产交换.PPT

1第二讲 非货币性资产交换201一、货币性资产与非货币性资产：前者指企业持有的货币资金和将以固定或可确定金额收取的资产。如库存现金、银行存款、应收账款、应收票据及准备持有至到期的债券投资等。03二、非货币性资产交换：指企业与企业之间发生的主要以存货、固定资产等非货币性资产进行的交换，该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。02后者指货币性资产以外的资产。如可以单独转让的存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、股权投资等，以及不能单独转让的长期待摊费用、递延所得税资产等。第一节 关键概念3Y三、商业实质：三、商业实质：指企业发生的具有下列条件之一的非货币性资产交换业务：换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面于换出资产显著不同；换入资产与换出资产的未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。需要注意的是，交易企业之间关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。Y四、补价：四、补价：指企业发生非货币性资产交换业务中，双方收付的少量的货币性资产。Y五、非互惠转让：五、非互惠转让：指企业与其所有者或其他企业之间发生的无代价转让非货币性资产的业务。4一、准确判断“非货币性资产交换业务”：非经常性的特殊交易业务；不涉及或只少量涉及货币性资产；是企业之间的互惠转让交易；不含企业合并、债务重组及发行股票取得的非货币性资产业务。二、涉及补价时的判断：收到补价方：补价比率=收到的补价/换出资产公价*100%25%或=收到的补价/（换入资产公价+收到的补价）*100%25%支付补价方：补价比率=支付的补价/换入资产公价*100%25%或=支付的补价/（换出资产公价+支付的补价）*100%25%第二节 基本要点5Y三、关键是确定换入资产入账价值（两种计量基础）三、关键是确定换入资产入账价值（两种计量基础）Y（一）公允价值基础（满足两条件）：交换具有商业实质、换入或换出资产公允价值能够可靠地计量Y换入资产账价换入资产账价=换出资产公允价值+支付补价（或-收到补价）+相关税费-可以抵扣增值税进项税额Y或=【换出资产公允价值总额+支付补价（或-收到补价）+相关税费-可以抵扣的增值税进项税额】*某项换入资产公价/换入资产公价总额*100%Y或=【换入资产公允价值总额+支付补价（或-收到补价）+相关税费-可以抵扣的增值税进项税额】*某项换入资产公价/换入资产公价总额*100%Y或=【换出资产公允价值总额+支付补价（或-收到补价）+相关税费-可以抵扣的增值税进项税额】*某项换入资产账价/换入资产账价总额*100%6Y（二）账面价值基础（不同时满足上述两个条件的）：Y换入资产账价换入资产账价=换出资产账面价值+支付补价（或-收到补价）+相关税费-可以抵扣的增值税进项税额Y或=【换出资产账面价值总额+支付补价（或-收到补价）+相关税费-可以抵扣的增值税进项税额】*某项换入资产账价/换入资产账价总额*100%7Y四、是否确认非货币性资产交四、是否确认非货币性资产交换的损益？换的损益？Y（一）以公允价值计量的，确认交换损益：如视同存货销售损益、或作营业外损益、或作投资损益等；Y（二）以账面价值计量的，一般不确认交换损益。8Y五、主要业务及会计处理：五、主要业务及会计处理：Y（一）换入单类资产的（一换一、多换一）Y1、公允价值基础、公允价值基础Y（1）不涉及补价：换入的价值=换出公价Y+相关税费-可以抵扣进项税额Y（2）涉及补价：Y支付补价方：换入资产价值=换出资产公价Y+支付补价+相关税费-可以抵扣进项税额 Y收到补价方：换入资产价值=换出资产公价Y-收到补价+相关税费-可以抵扣进项税额 9Y2、账面价值基础、账面价值基础Y（1）不涉及补价：换入的价值=换出账价Y+相关税费-可以抵扣进项税额Y（2）涉及补价Y支付补价方：换入资产=换出资产账价Y+支付补价+相关税费-可以抵扣进项税额Y收到补价方：换入资产=换出资产账价Y-收到补价+相关税费-可以抵扣进项税额10Y（二）换入多类资产的（一换多、多换多）Y1、公允价值基础、公允价值基础Y（1）不涉及补价：换入的价值=【换出资产公允价值总额+相关税费-可以抵扣的增值税进项税额】*某项换入资产公价/换入资产公价总额*100%Y（2）涉及补价Y支付补价方：换入资产价值=【换出资产公允价值总额+支付补价+相关税费-可以抵扣的增值税进项税额】*某项换入资产公价/换入资产公价总额*100%Y（有另外二种情况）Y收到补价方：换入资产价值=【换出资产公允价值总额-收到补价+相关税费-可以抵扣的增值税进项税额】*某项换入资产公价/换入资产公价总额*100%Y（有另外二种情况）11Y2、账面价值基础、账面价值基础Y（1）不涉及补价：换入的价值=【换出资产账面价值总额+相关税费-可以抵扣的增值税进项税额】*某项换入资产账价/换入资产账价总额*100%Y（2）涉及补价Y支付补价方：换入资产价值=【换出资产账面价值总额+支付补价+相关税费-可以抵扣的增值税进项税额】*某项换入资产公价/换入资产公价总额*100%Y收到补价方：换入资产价值=【换出资产账面价值总额-收到补价+相关税费-可以抵扣的增值税进项税额】*某项换入资产公价/换入资产公价总额*100%12011、营业税是否计入换入资产成本？033、换入资产成本计算公式是否完善？055、“补价”金额到底应该怎样计算？例4中是40.5万元还是64.385万元？022、乙公司是否一定要支付增值税差额？044、换入多项资产时，一步列式计算各项换入资产成本，其结果如何？课外思考问题：（见例2、4、5）13（二）乙公司处理1、补价比例=64.385/1450=4.44%25%2、换入总成本=1409.5+（107.615-76.5）+64.385=1505（万元）3、厂房成本=1505*1000/1450=1037.931（万元）设备成本=1505*100/1450=103.793（万元）原材料成本=1505*350/1450=363.276（万元）4、（1）换出固定资产转入清理借：固定资产清理 1230 累计折旧 1370 贷：固定资产 2600（2）换入资产入账借：固定资产某类（厂、设）1141.724 应交税费增（进项）76.5 原材料 363.276 贷：固定资产清理 1230 营业外收入 179.5 应交税费增（销项）52.615 营 55 银行存款 64.385第274页例4是否可以如下处理：14Y（一）甲公司处理Y1、补价比例=64.385/1450=4.44%25%Y2、换入总成本=1450+（126.5-52.615）Y -64.385=1459.5（万元）Y3、办公楼成本=1459.5*1100/1409.5=1139.021（万元）Y小汽车成本=1459.5*159.5/1409.5=165.158（万元）Y客汽车成本=1459.5*150/1409.5=155.321（万元）Y4、（1）换出固定资产转入清理Y借：固定资产清理 1320Y 累计折旧 780Y 贷：固定资产 2100Y（2）换入资产入账Y借：固定资产某类（办、小、客）1459.5Y 应交税费增（进项）52.6Y 银行存款 64.385Y 营业外支出处非流资损 270Y 贷：固定资产清理 1320Y 主营业务收入 350Y 应交税费增（销项）76.5Y 营 50Y（3）结转存货成本Y借：主营业务成本 300Y 贷：库存商品 30015一、2010年10月10日，光辉机械制造公司以其生产的一台机械交换顺达钢铁公司生产的钢材一批，已全部办妥资产交换手续。双方都是工业一般纳税企业，增值税率为17%，都开出和收到相关的增值税专用发票。该交换具有商业实质。光辉公司机械成本300000元，市场价格400000元（与计税价格相同），换入钢材已验收材料仓库，以转账支票支付运杂费12000元。顺达公司钢材成本320000元，市场价格400000元（与计税价格相同），换入机械已投入安装，以现金支票支付运杂费5000元，按税法规定其“进项税额”可以抵扣。要求：分别编制两个公司当日完成该项交易的会计分录。第三节 典型案例及练习 16Y二、2010年10月20日，甲公司以持有的A股票1万股和B股票200万股交换乙公司的一栋已使用三年的职工公寓，股权转让手续及房屋交接手续均已办妥。Y 甲公司持有的A股票在账面上被划分为“交易性金融资产”，其“成本”为80万元，“公允价值变动”为0，交换当日的公允价值为82万元；其持有的B股票在账面上被确认为“长期股权投资”，其“投资成本”为1000万元，“损益调整”200万元，并已计提“长期股权投资减值准备”20万元，交换日的公允价值1018万元，支付给乙公司100万元转账支票。换入的公寓作为对外出租的房屋核算，并采用公允价值模式计量。Y 乙公司交换的公寓属其自有的固定资产，其原价1500万元，已提折旧400万元，未提减值准备，交换日的公允价值和计税价格均为1200万元，按税法规定的营业税率为5%，收存甲公司转账支票100万元；换入的A股票划分为可供出售金融资产，B股票确认为长期股权投资，以支票支付股票交易税费10万元和房屋清理费4万元。Y 要求：要求：判断甲公司该交易类型，编制交易当日会计分录；判断乙公司该交易类型，编制交易当日会计分录。17Y三、2010年10月25日，A公司以一项专利技术交换B公司持有的丙企业长期股权投资，双方资产的公允价值都无法合理确定，当日完成交易手续。A公司专利技术成本600万元，已摊销金额140万元，计提减值准备40万元，按账面价值为依据计算5%的营业税，以现金支票支付股权交易费2万元。B公司持有的丙股权成本为480万元，已计提减值准备10万元。要求：要求：分别编制交易当日A、B公司的会计分录。18第1题：（1）甲公司换入材料成本=110+110*17%+1-110*17%=111（万元）借：原材料 1110000 应税增（进项）187000 贷：主营业务收入 1100000 应税增（销项）187000 银行存款 10000借：主营业务成本 1000000 存货跌价准备 200000 贷：库存商品 1200000课后练习题“参考答案”19Y（2）乙公司换入商品成本=Y110+110*17%-110*17%=110（万元）Y借：库存商品（或原材料）1100000Y 应税增（进项）187000Y 贷：其他业务收入（或主业收入）1100000Y 应税增（销项）187000Y借：其他业务成本（或主业成本）1100000Y 存货跌价准备 300000Y 贷：原材料（或库存商品）1400000 20A公司相关处理：2换1，涉补价，公价基础。（1）分析“补价”比例=36/（360+240）*100%=6%25%，其交易为非货币性交易。换出商品销项税=360*17%=61.2（万）换入汽车进项税=564*17%=95.88（万）（2）换入小汽车入账成本=（360+240）-（36-34.68）+（360*17%+166.8）-564*17%=600-1.32+228-95.88=730.8（万元）第2题：不知B公司小汽车更多情况，推理其市价=公价=税价=564万21（3）借：银行存款 13200 贷：预收账款乙公司 13200（4）借：固定资产 7308000 预收账款 13200 累计摊销 2000000 应税增（进项）958800 贷：主营业务收入 3600000 应税增（销项）612000 无形资产 4000000 银行存款 1668000 营业外收入处非流利得 400000 借：主营业务成本 3000000 贷：库存商品 3000000如按题意=600-36+360*17%+166.8=792（万元）值得商榷！22该题要求（5）和（6）考验中财功底。此处不赘述。必须巩固！1、固定资产折旧计算方法：2类4种（1）平均折旧法：直线法与工作量法；（2）加速折旧法：双倍余额递减法与年数总和法；2、处置固定资产业务账务：3-4步（1）转入清理；（2）清理中税费；（3）清理中收益；（4）清毕后结转。