会计事务所审计助理人员工作手册修订版

助理人员工工作手册册助理人员工工作手册册中包含含了对助助理人员员执行审审计工作作有所帮帮助的助助理人员员外勤工工作指引引与内勤勤工作指指引。每每一项工工作指引引涵盖审审计的一一个关键键领域，并并介绍了了审计该该领域审审计助理理人员可可能遇到到的相关关情况、风风险和底底稿编制制方法。一、外勤审审计工作作助理人员在在外勤审审计工作作中，通通常仅被被要求执执行相对对风险较较低、业业务简单单、无需需大量执执业判断断的工作作，这些些工作都都包含在在本所审审计底稿稿体系审审计程序序表中。审计程序是是我们在在审计过过程中执执行的各各种程序序，这些些程序与与特定账账户余额额无关；所有业业务都需需执行以以满足专专业标准准的具体体要求；主要目目的是为为了满足足行业标标准的需需要。事务所用审审计程序序表来控控制和监监督项目目人员对对审计程程序的执执行，同同时也确确保外部部监管机机构的监监督需求求，因此，所所有的审审计业务务都应该该按照本本所执业业标准的的要求完完成审计计程序表表中的相相关部分分。执行行的审计计程序随随我们使使用的审审计准则则、企业业会计准准则的变变化而变变化，所所以我们们定期按照照审计准准则等相相关行业业标准的的变动更更新审计计程序表表及审计计工作底底稿，必必要时需需要修改改和补充充以保证证其适用用于每个个客户的的特殊情情况。下面按照一一般审计计业务流流程，介介绍助理理人员在在工作中中可能需需要执行行的工作作。1. 初步业务活活动，判判定是否否承接或或续约客户承接和和续约通通常于开始审审计工作作之前执执行，包包括按照照本所业业务底稿稿要求了了解客户户基本情情况，编编制初步步业务工工作底稿稿，执行行的审计计工作主主要包括括：就审审计的目目的、双双方责任任、时间间安排、审审计收费费等进行行沟通；对审计计风险进进行初步步评估；针对特特别风险险目的初初步风险险评估；对胜任任能力和和独立性性进行初初步评估估。大多数客户户承接和和续约程程序由审审计小组组中级别别较高的的成员（通通常为项项目负责责经理）执执行，并并完成标标准的初初步业务务工作底底稿，客客户续约约程序在在年审约约定结束束后执行行。助理人员可可能会被被要求：将审计计小组成成员了解解到的客客户基本本情况登登记在初初步业务务活动工工作底稿稿中，并并提交项项目经理理复核；编写连连续审计计业务以以前年度度业务的的时间/审计人人员信息息；连续审审计业务务的基本本财务信信息等项项目经理理需要助助理人员员提供的的信息。1.1. 就审计的目目的、双双方责任任、时间间安排、审审计收费费等进行行沟通在审计工作作开始之之前，通通常要就就审计的的目的、双双方责任任、时间间安排、审审计收费费等问题题与客户户进行沟沟通，这这部分工工作主要要包括了了解审计计目的、审审计报告告的用途途及格式式、审计计范围、审审计报告告出具的的时间、我我们的责责任、被被审计单单位管理理层关于于财务报报告的责责任及能能够提供供的的协协助条件件、审计计收费及及收费方方式的确确定等。 该工作一般般由项目目负责经经理完成成，大项项目可能能由项目目承接合合伙人完完成，项项目负责责经理协协助，助助理人员员通常不不会被要要求执行行此部分分工作。1.2. 对审计风险险进行初初步评估估对审计风险险进行初初步评估估工作，主主要包括括执行以以下几方方面工作作：了解解被审计计单位业业务、经经营环境境等情况况说明；经营结结果与预预算比较较；报表分分析；年报及及其他资资料分析析；前期及及中期审审计结果果分析；参观被被审计单单位经营营场所的的记录。助理人员通通常不会会被要求求完全负负责这一一环节的的工作，主主要做一一些项目目负责经经理交代代的辅助助工作。如如在了解解被审计计单位业业务、经经营环境境工作中中，助理理人员可可能会被被要求与与被审计计单位联联系人沟沟通并记记录被审审计单位位的基本本情况，包包括：注注册地址址，电话话、传真真、邮箱箱等联系系方式，关关键管理理人员、主主要财务务人员情情况、常常年会计计顾问、法法律顾问问情况等等基本信信息；在在经营结结果与预预算比较较环节，助理人员可能会被要求取得预算数据与经营报表数据，并将数据录入工作底稿中；在报表分析环节，助理人员可能会被要求执行报表数据录入工作；在年报及其他资料分析环节，助理人员可能会被要求与被审计单位沟通并取得被审计单位的以前年度审计报告或其他类型报告，提供给项目经理，评估审计风险；助理人员通常不会被要求执行前期及中期审计结果分析工作；在参观被审计单位经营场所环节中，助理人员通常会随同项目组其他人员一同前往，助理人员需要根据本所技术标准及项目负责经理的要求确定需要关注的要点，记录自己觉得需要提示项目经理注意的事项，根据项目经理需要，将项目组所有成员的参观结果记录于审计工作底稿中。1.3. 针对特别项项目的初初步风险险评估针对特别项项目的初初步风险险评估工工作，主主要包括括：就舞舞弊的考考虑、持持续经营营的考虑虑、法律律法规问问题、关关联方问问题、或或有事项项询问管管理层。助理人员通通常不会会被要求求执行此此部分工工作，但但助理人人员在编编制工作作底稿时时，应当当关注与与自己负负责科目目相关的的关联方方披露问问题，如如关联方方往来的的确定，从从正反两两反面（从从财务记记录就关联联方问题题对管理理层的询询问记录录或其他他途径取取得的关关联方往往来信息息，从就就关联方方问题对对管理层层的询问问记录或或其他途途径取得得的关联联方往来来信息财务记记录）验验证关联联方披露露的完整整性。为为项目负负责经理理最终完完成风险险评估提提供基础础数据。1.4. 对事务所胜胜任能力力和独立立性进行行初步评评估对胜任能力力和独立立性进行行初步评评估工作作，主要要包括：评价会会计师事事务所是是否具备备足够的的人员、项项目组人人员的专专业素质质和专业业经验、会会计师事事务所和和项目组组的独立立性。所有项目组组人员均均应该在在此环节节签署独独立性声声明书，助理人员在此环节应该评估自己的独立性（主要是），并签署独立性声明书。并根据项目负责经理安排收集项目组其他人员签署的独立性声明书。1.5. 汇总初步业业务活动动结果表表 在执行行上述11-4点点审计工工作后，将将评估结结果进行行汇总，并并判断是是否承接接或保持持某项目目。助理人员通通常不会会被要求求执行此此部分工工作。1.6. 审计业务约约定书在完成上述述工作，如果确认可接受某项业务后，按照本所固有模板编制业务约定书，提交客户审核，沟通一致后，签订审计业务约定书。助理人员通通常不会会被要求求执行此此部分工工作，但但是有可可能需要要协助项项目负责责经理根根据确定定好的审审计业务务约定书书完成盖盖章等行行政手续续。2. 人员分配通常由项目目负责合合伙人根根据业务务的复杂杂性和时时间要求求、人员员的经验验等具体体因素决决定分配配给某业业务的人人数和组组合情况况，并考考虑是否否需要利利用专家家的工作作，以及及是否要要求对该该业务执执行独立立复核。助理人员通通常不会会被要求求执行此此部分工工作。3. 总体审计策策略及具具体审计计计划总体审计策策略用以以确定审审计范围围、时间间和方向向，并指指导制定定具体审审计计划划。总体体审计策策略的制制定应当当包括：确定审审计业务务的特征征，包括括采用的的会计准准则和相相关会计计制度、特特定行业业的报告告要求以以及被审审计单位位组成部部分的分分布等，以以界定审审计范围围；明确确审计业业务的报报告目标标，以计计划审计计的时间间安排和和所需沟沟通的性性质，包包括提交交审计报报告的时时间要求求，预期期与管理理层和治治理层沟沟通的重重要日期期等；考考虑影响响审计业业务的重重要因素素，以确确定项目目组工作作方向，包包括确定定适当的的重要性性水平，初初步识别别可能存存在较高高的重大大错报风风险的领领域，初初步识别别重要的的组成部部分和账账户余额额，评价价是否需需要针对对内部控控制的有有效性获获取审计计证据，识识别被审审计单位位、所处处行业、财财务报告告要求及及其他相相关方面面最近发发生的重重大变化化等。在制定总体体审计策策略时，还还应考虑虑初步业业务活动动的结果果，以及及为被审审计单位位提供其其他服务务时所获获得的经经验。具体审计计计划比总总体审计计策略更更加详细细，其内内容包括括为获取取充分、适适当的审审计证据据以将审审计风险险降至可可接受的的低水平平，项目目组成员员拟实施施的审计计程序的的性质、时时间和范范围。助理人员通通常不会会被要求求执行此此部分工工作。但助理理人员应应该及时时阅读及及理解项项目负责责经理编编制的审审计策略略及计划划，明确确自己在在项目中中承担的的角色及及应完成成的任务务，并按按照相应应时间节节点及时时完成。4. 风险评估流流程4.1. 了解被审计计单位及及其环境境了解被审计计单位及及其环境境，包括括：了解被被审计单单位行业业状况，了了解被审审计单位位的性质质，了解解和评估估被审计计单位对对会计政政策的选选择和运运用，了了解和评评价被审审计单位位的目标标、战略略及相关关经营风风险，了了解和评评价被审审计单位位财务业业绩的衡衡量和评评价。助理人员可可能会被被要求：执行项项目经理理要求的的获取基基本信息息及编制制分析基基础数据据的工作作，如：打印了了解被审审计单位位及其环环境调查查问卷， 了解并记录被审计单位会计政策、会计估计的选择和运用，了解并记录公司基本情况，包括：公司名称、法人代表、地址、经营性质、经营范围等基础信息。了解并记录录被审计计单位会会计政策策、会计计估计的的选择和和运用，可可以通过过查看以以前年度度审计报报告关于于会计政政策的描描述、询询问被审审计单位位相关会会计人员员、检查查被审计计单位账账务处理理方式、查查看被审审计单位位财务管管理办法法等方式式进行了了解；了解并记录录被审计计单位的的基本情情况，可可以通过过查看以以前年度度审计报报告关于于被审计计单位基基本情况况的描述述、查看看营业执执照、资资格证书书等资料料，并关关注是否否本年度度基本信信息是否否发生变变动，注注意更新新。其他类别对对被审计计单位及及其环境境的了解解及评价价不大可可能要求求助理人人员执行行。4.2. 了解和评价价被审计计单位与与审计相相关的内内部控制制了解和评价价被审计计单位与与审计相相关的内内部控制制包括：了解和和评价被被审计单单位企业业层面内内部控制制；了解解和评价价被审计计单位业业务流程程层面内内部控制制程序表表。助理人员通通常不能能单独完完成此项项工作，主主要负责责执行项项目经理理指派的的工作，包包括：观观察、检检查、询询问与内内部控制制评价相相关的事事项，并并记录执执行结果果。5. 项目组风险险评估讨讨论记录录在实施了上上述程序序后，项项目组成成员应当当进行讨讨论讨论论，分享享项目组组的信息息和知识识，分析析评估重重大错报报风险，并并设计有有针对性性的审计计程序。一般关于风风险的讨讨论是由由项目组组较高级级别人员员实施，但但助理人人员可以以就前期期了解的的信息根根据专业业判断提提出自己己的意见见，同时时助理人人员可能能会被要要求执行行记录会会议内容容的工作作。6. 风险评估结结果汇总总及进一一步审计计程序方方案风险评估结结果汇总总，包括括描述识识别的重重大错报报风险，判判断识别别的重大大错报风风险属于于财务报报表层次次还是认认定层次次，是否否属于特特别风险险，受影影响的交交易类别别、账户户余额和和列报认认定，并并确定进进一步审审计程序序方案，包包括：综综合性方方案、实实质性方方案。该项工作原原则上由由项目负负责经理理或外勤勤主管完完成，助助理人员员通常不不会被要要求执行行此部分分工作。但助理理人员应应及时取取得进一一步审计计程序方方案，并并按照相相关程序序方案规规定的相相关程序序做好所所负责项项目的审审计工作作，同时时做好风风险评估估底稿与与进一步步审计底底稿之间间的衔接接说明（即即实质性性程序底底稿首页页中的内内容）7. 备忘录审审计所需需资料清清单为了提高审审计效率率，根据据对被审审计单位位的了解解及风险险评估结结果，拟拟定审计计所需资资料清单单及需要要解答的的问题事事项，在在进入现现场前提提交被审审计单位位。助理人员主主要负责责根据本本所底稿稿模板需需要及项项目经理理交代的的需要被被审计单单位提供供或解答答的问题题，编制制备忘录录，并提提交被审审计单位位相关负负责人。同时按照项目经理的要求，要求被审计单位及时提供相关资料，对相关资料按照项目经理的要求予以分类及编制索引等。8. 审计程序表表在本所审计计工作底底稿模板板的基础础上，根根据风险险评估的的结果编编写、更更新、筛筛选、修修改审计计程序表表。该项工作一一般根据据项目经经理编制制的“风险评评估结果果汇总及及进一步步审计程程序方案案”确定，本本所也有有根据方方案进行行编写程程序表的的说明，助理人员通常不会被要求执行此部分工作，也可能根据项目经理的安排按照本所实质性程序选择说明的要求完成审计程序表的编写工作。9. 控制测试控制测试指指的是测测试控制制运行的的有效性性。控制制运行有有效性强强调的是是控制能能够在各各个不同同的时点点按照既既定设计计得以一一贯执行行。控制制测试是是为了确确定被审审计单位位控制政政策和程程序的设设计与执执行是否否完整与与有效而而实施的的审计程程序。并并不是所所有环节节都要进进行控制制测试，注册会计师在了解被审计单位的内部控制之后，只有对那些准备依赖的内部控制执行控制测试，并确信其得到正确的执行时，才能减少实质性测试审计程序，从而减少审计取证工作，提高审计工作的效率。我们的工作作主要是是，根据据我所控控制测试试底稿模模板，结结合接受受审计业业务的实实际情况况，编制制适用的控控制测试试工作底底稿，执执行控制制测试。我们执执行的控控制测试试，应当当确保：（1）我我们所计计划的控控制测试试是有效效的，并并适用于于所测试试的控制制；（22）这些些测试覆覆盖整个个相关期期间的控控制活动动；（33）我们们测试的的结果是是基于包包含所有有适用交交易的可可靠信息息；（44）全面面评估控控制测试试的结果果，确保保所有的的错误已已正确记记录并已已在我们们的底稿稿中评估估。如果果有必要要的话，重重新考虑虑风险评评估结果果和审计计方案的的选择。控制测试的的样本选选择一般般由项目目经理确确定，助助理人员员按照项项目经理理的要求求收集所所选择内内控样本本的相关关支撑资资料，如如发票、出出入库单单、订单单等，同同时判断断相关控控制执行行情况，如如助理人人员对控控制执行行情况的的判断存存在不确确定性，应应及时取取得项目目经理及及项目组组其他高高级别人人员的专专业支持持。10. 实质性程序序10.1. 获取未审财财务报表表、科目目余额表表、以前前年度审审计报告告、专项项审计报报告、管管理建议议书等相相关资料料。在对各具体体科目执执行实质质性程序序前，我我们需要要对被审审计单位位提供的的财务报报表、科科目余额额表、以以前年度度审计报报告、专专项审计计报告、管管理建议议书等资资料进行行核对。这这些工作作主要包包括核对对本期期期初未审审数据与与上期期期末审定定数据是是否一致致；财务务报表数数据与账账面数据据是否一一致；专专项审计计报告中中是否存存在需要要特别关关注的与与具体科科目相关关的事项项（如担担保、借借款等事事项）；以前年年度管理理建议书书中提及及的事项项对本期期审计的的影响。助理人员可可能负责责将科目目余额表表年初余余额核对对至上年年审计工工作底稿稿（连续续审计）/本年度会计报表/上年审计报告。助理人员需需要阅读读以前年年度管理理建议书书，考虑虑对自己己负责科科目的影影响。助理人员会会被要求求复印以以前年度度审计报报告、专专项审计计报告、以以前年度度管理建建议书、未未审财务务报表等等相关项项目经理理需要复复印的资资料。复复印应保保证复印印资料字字迹清楚楚、无缺缺页漏页页、严重重倾斜无无法全部部显示等等问题。对对于专项项报告提提及的事事项（如如担保），应应当复印印与事项项相关的的全部原原始资料料，包括括担保申申请、担担保审批批的会议议纪要、担担保合同同、反担担保合同同、抵押押合同、质质押合同同、本年年度此担担保事项项。10.2. 认定、审计计目标和和审计程程序三者者的对应应关系项目经理审审计时，应应针对各各类交易易、账户户余额、列列报的认认定设定定审计目目标，并并根据审审计目标标设计实实质性审审计程序序。但审审计目标标与审计计程序并并非一一一对应，一一个审计计目标可可能有一一项或多多项审计计程序与与之对性性，一项项审计程程序也可可能实现现一个或或多个审审计目标标。对于各类交交易、账账户余额额和列报报认定需需从实质质性程序序获取的的保证程程度，应应根据评评估的各各项认定定的重大大错报风风险水平平和可接接受的审审计风险险，运用用审计风风险模型型（即审审计风险险=重大大错报风风险X检检查风险险）确定定。具体体方法如如下：评估的各类类交易、账账户余额额和列报报认定的的重大错错报风险险水平应应当根据据实施风风险评估估程序的的结果确确定为“高”、“中”或“低”，并与与计划矩矩阵中的的结果保保持一致致。在评评估各项项认定重重大错报报风险水水平时，如如果预期期内部控控制运行行是有效效的，或或者认为为仅实施施实质性性程序不不足以提提供认定定层次充充分、适适当的审审计证据据，项目目经理应应当实施施控制测测试以支支持认定定层次重重大错报报风险评评估结果果。如果果控制测测试的结结果表明明内部控控制在拟拟依赖期期间运行行无效，项项目经理理需要修修正重大大错报风风险水平平。根据审计风风险模型型，在既既定的审审计风险险水平下下，可接接受的检检查风险险水平与与认定层层次重大大错报风风险的评评估结果果呈反向向关系。如如果评估估的某项项认定重重大错报报风险水水平为“高”（修正正后），则则该认定定可接受受的检查查风险水水平应当当为“低”，因而而需从实实质性程程序中获获取的保保证程度度应当为为“高”。反之之亦然。例如，在进进行风险险评估时时，如果果认为被被审计单单位应收收账款的的存在认认定错报报风险较较高，但但在了解解针对该该认定的的内部控控制后，项项目经理理认为其其设计合合理、得得到执行行，并且且预期运运行是有有效的，则则该认定定的重大大错报风风险水平平可评估估为“中”或“低”。如果果实施控控制测试试的结果果表明内内部控制制运行确确实有效效，则不不需要修修正初始始的重大大错报风风险结论论，反之之，则需需要将重重大错报报风险评评估结论论修正为为“高”。审计实务中中，某项项认定评评估的重重大错报报风险水水平与需需从实质质性程序序中获取取的保证证程度之之间的对对应关系系如下表表所示：评估的重大大错报风风险水平平需从实质性性程序中中获取的的保证程程度高高中中低低注：如果实实施了控控制测试试，则评评估的重重大错报报风险水水平应当当根据控控制测试试的结果果予以修修正。如如果某财财务报表表项目本本身不重重要，且且各项认认定不存存在重大大错报风风险，则则该财务务报表项项目的所所有认定定“需从实实质性程程序中获获取的保保证程度度”可全部部填写为为“低”。项目小组成成员应该该了解自自己负责责相关具具体科目目的重要要性水平平，并在在项目经经理指导导下完成成相关实实质性审审计程序序获取保保证程度度的底稿稿编写。10.3. 对具体科目目执行实实质性程程序的基基本要求求项目小组成成员根据据被项目目经理分分配的具具体科目目执行实实质性审审计程序序。助理人员在在此环节节通常会会被分配配到相对对业务简简单、风风险较低低的科目目，但如如果被审审计单位位业务相相对简单单，也可可能分配配到重要要科目。这这个环节节在整个个审计过过程中，应应当是需需要助理理人员投投入时间间最多、工工作量最最大的一一个环节节，助理理人员需需要执行行实质性性程序，获获取对被被审计科科目的合合理保证证，并根根据本所所审计工工作底稿稿的要求求编制审审计工作作底稿。（1）基本本要求：各科目目审计底底稿主要要由程序序表、审审定表、明明细表、分分析程序序、细节节测试（主主要为凭凭证检查查、函证证、盘点点等）、披披露表等等构成。（2）程序序表是与与风险评评估程序序、控制制测试进进行衔接接的关键键节点，所所有科目目的实质质性程序序表应确确定评估估的重大大错报风风险水平平（高、中中、低）、控控制测试试结果是是否支持持风险评评估结论论（支持持、不支支持）、需需从实质质性程序序获取的的保证程程度（高高、中、低低）。（3）新审审计工作作底稿各各报表项项目的实实质性程程序表中中所列示示的审计计程序实实际上是是一个程程序库的的概念。在在实际审审计工作作中，需需要根据据被审计计单位的的实际情情况以及及风险评评估的结结果，确确定应实实施的审审计程序序。项目 财务报表的的认定 存在完整性权利和义务务 计价和分摊摊 分类列报需从实质性性程序获获取的保保证程度度（注11）重大交易、重重要账户户余额需需要从实实质性程程序获取取的保证证程度（注注2）总体评价（注注3）如程序表中中将该科科目列为为从实质质性程序序获取的的保证程程度为高高，则应应执行所所有底稿稿中规定定的计划划实施的的实质性性程序；如程序序表中将将该科目目列为从从实质性性程序获获取的保保证程度度为中，则则应根据据对应的的认定每每个执行行最少两两个分析析或细节节测试程程序；如如程序表表中将该该科目列列为从实实质性程程序获取取的保证证程度为为低，则则可仅执执行审定定表、明明细表、披披露表的的程序，不不执行细细节测试试程底，但但应在审审定表的的说明中中披露理理由。注1：系审审计人员员通过执执行风险险评估程程序以及及对被审审计单位位内部控控制进行行了解和和测试后后，确定定的相关关账户和和相关认认定的风风险等级级。该行行次由审审计人员员根据“实质性性计划矩矩阵”填列；注2：账户户余额占占资产总总额5%以上（含含5%）的的，应该该将该项项目所有有认定确确认为“中”；账户户余额占占资产总总额5%以下的的，应该该将该项项目所有有认定确确认为“低”；对于于“权益类类”项目和和“损益类类”项目，应应将该项项目所有有认定确确定为“中”；注3：上述述两事项项的结果果汇总，按按孰高原原则确定定。（4）准则则规定的的八项审审计程序序：检查查记录或或文件、检检查有形形资产、观观察、询询问、函函证、重重新计算算、重新新执行、分分析程序序。（5）审定定表及科科目明细细表的基基本要求求：科目明细细表中，项项目名称称、项目目数量、期期初余额额、本期期借方、本本期贷方方、期末末余额，应应与被审审计单位位的明细细账保持持一致；科目明细细表的期期初未审审合计数数、期末末未审合合计数，应应与被审审单位的的总账保保持一致致；未审报表表的期初初数、期期末数，应应与科目目明细表表的未审审期初合合计数、未未审期末末合计数数，保持持一致；科目审定定表中的的期初审审定数、期期末审定定数，应应与审计计报告保保持一致致审定表应应有审计计标识；期初数数与上年年审定数数进行核核对，一一致标识识为“B”；纵加核核对； 横加加核对；S与明明细账核核对一致致；G与与总账核核对一致致；T/B与试试算平衡衡表核对对一致；F/SS与审定定报表核核对一致致。表格的横横向、纵纵向必须须有合计计数；使使用Exxcell时，复复杂的链链接公式式尽量标标明计算算过程；尽量将将索引标标注清楚楚。（6）审计计说明：在审定定表、明明细表及及分析程程序下发发应编写写审计说说明，主主要记载载的事项项有：核核算方法法、特殊殊事项、注注释、审审计策略略、执行行的程序序、该科科目异常常变动的的原因说说明（330%以以上）等等。如存存在调整整事项，应应在审定定表（可可索引）及及科目明明细表的的审计说说明中编编写调整整说明，逐逐条说明明调整分分录，主主要记载载的事项项有：调调整的原原因、调调整的依依据、调调整数字字的计算算等。（7）审计计结论：所有审审定表均均应有审审计结论论，审计计结论可可以有如如下表达达方式：余额可以以确认或或（资产产负债表表科目）发发生额可可以确认认（损益益表科目目）；经调整后后余额可可以确认认或（资资产负债债表科目目）经调调整后发发生额可可以确认认（损益益表科目目）；经审计，除除上述说说明事项项外，未未发现其其他重大大异常（慎慎用，一一般结果果是非标标审计意意见时使使用）。（8）凭证证检查注注意事项项：通常情况况下，资资产类的的审计重重点是防防止资产产多计。一一般情况况，资产产类科目目抽凭更更加关注注借方金金额，检检查资产产的入账账依据是是否充分分、合理理。通常情况况下，负负债类的的审计重重点是防防止负债债少计。一一般情况况，负债债类科目目抽凭更更加关注注贷方金额额，检查查负债是是否存在在少计现现象。除了结转转性质的的凭证，权权益类科科目有发发生额时时，一般般要求1100%凭证抽抽查。损益类凭凭证，一一般情况况下，涉涉及到货货币资金金收支的的凭证，必必须有发发票等单单据支持持；涉及及到非正正常损益益的转账账凭证，必必须有被被审单位位内部的的审批手手续。10.4. 对具体科目目执行实实质性程程序对每一个具具体科目目的审计计，要做做到能够够对此科科目负责责的程度度，能够够回答项项目经理理需要对对此科目目的一切切信息。对对于新入入职助理理人员，可可能以前前并未接接触过审审计工作作底稿，切切忌一开开始上来来就直接接填制审审计工作作底稿数数据，导导致最后后形成的的表格不不是审计计工作底底稿而是是被审计计单位数数据的简简单粘贴贴。当被分配到到某个具具体科目目要求我我们审计计时：首先，我们们要对该该科目有有一个总总体的认认识与了了解，包包括：该该科目在在报表中中的位置置，它属于于哪一类类资产、负负债、权权益或损损益科目目；对于财务务报表的的意义，占资产总额的比重，属于流动性的还是非流动性的，属于经常性的还是非经常性的；应当包括的主要内容有哪些（如货币资金一般包括现金、银行存款或其他金融机构的活期存款以及本票和汇票存款等可以立即支付使用的交换媒介物、营业外收入是指与企业生产经营活动没有直接关系的各种收入，主要包括：非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等）。这个工作或者说这个意识非常重要，避免存在某个科目已经做完，但助理人员根本不了解它的意义和内容，仅仅是数据的填列。审计工作不是简单的复制粘贴，需要判断事项的真实性、准确性、合理性。对该科目进进行初步步了解后后，我们们要从被被审计单单位科目目余额表表中找到到该科目目，查看看其核算算的内容容都包括括哪些，判判断其是是否应在在此科目目核算，并并录入工工作底稿稿，按照照审计工工作底稿稿的提示示，执行行审计程程序，获获取审计计证据，对对该科目目的存在在、完整整性、权权利与义义务、计计价与分分摊、列列报等事事项获取取合理保保证，对对审计工工作底稿稿提示我我们关注注的地方方予以关关注，按按照审计计工作底底稿的要要求编制制审计工工作底稿稿。助理人员若若存在不不清楚、不不明白的的地方，应应及时向向现场项项目经理理或其他他更有经经验的人人员请教教，切忌忌在无法法确定的的情况下下，按照照自己的的意愿错错误执行行，现场场时间非非常有限限，避免免耽误工工作效率率。助理人员需需要对自自己编制制的审计计工作底底稿的结结论负全全部责任任。举例说明实实质性程程序执行行：（假假设122月311日为审审计截止止日期）货币资金（结结合底稿稿货币资资金底稿稿ZA一一并阅读读）：1、货币资资金程序序表：（1）表头头填列完完整，包包括：被被审计单单位名称称（全称称）、审审计截止止日期（若若为利润润表科目目则为审审计期间间）、编编制人、编编制日期期、复核核人、复复核日期期填列完完整。复复核人、复复核日期期应当由由项目经经理或项项目组内内部级别别较高人人员在对对助理人人员的工工作底稿稿复核后后进行填填写，但但出于时时间紧张张、沟通通效率的的需要，应应当由助助理人员员在项目目经理复复核底稿稿后，自自行填写写，注意意不要存存在矛盾盾（复核核日期应应在编制制日期后后，编制制日期与与复核日日期均应应在审计计报告日日之前）。（2）审计计目标:此处不不需要填填写，但但是需要要阅读并并了解审审计目标标。（3）计划划实施的的实质性性程序包包括：评评估的重重大错报报风险水水平（最最高、高高、中、低低）、控控制测试试结果是是否支持持风险评评估结论论（支持持、不支支持、不不适用）、需从实质性程序获取的保证程度（最高、高、中、低）。在实施风险评估程序、控制测试后，可以得出这三项内容的结论。这些判定通常由项目经理负责执行，助理人员需要根据项目经理的风险评估汇总表、控制测试结果填列。注意此处不可随意填列或者不填列，不得存在矛盾（如评估的重大错报风险水平为最高、控制测试结果支持风险评估结论，但需要从实质性程序获取的保证程度为低）。（4）实质质性程序序的选择择：此部部分工作作应由项项目经理理完成风风险评估估工作后后确定，助助理人员员可以根根据对科科目的了了解进行行适当增增减（减减少实施施某项程程序必须须经过项项目经理理同意）。对对于某项项程序是是否执行行应作出出标记、并并索引至至相关底底稿。2.货币资资金审定定表：（1）审定定表中均均链接公公式，不不需要手手动填写写，明细细表及其其他辅助助表格填填列好后后，自动动生成。审审定表虽虽然在底底稿的第第二页，但但是应是是在执行行完所有有程序后后生成的的表格。（2）审计计说明应应当说明明你对此此科目执执行的所所有程序序及结论论（包括括但不限限于说明明该科目目核算内内容、增增减变动动的主要要原因（变变动比例例超过330%以以上做出出说明）；对有抵抵押、冻冻结等对对变现有有限制或或存放在在境外的的或有潜潜在收回回风险的的款项应应单独说说明）。（3）对于于此科目目的调整整分录应应当在审审计说明明空白处处列示，并并详细说说明调整整事由。此此处的调调整分录录应该为为货币资资金科目目的调整整分录，而而不是二二级科目目银行存存款、库库存现金金、其他他货币资资金的调调整分录录，数据据应链接接到货币币资金明明细表中中调整分分录的数数据，最最好不要要手动输输入，（保保证数据据正确，可可以追踪踪到具体体事由）表表格中的的审计调调整数字字链接到到调整分分录中的的数据）。（4）审计计结论应应当说明明，余额额是否可可以确认认。3.货币资资金明细细表：（1）现金金：A.项目为为现金；B.币种按按照被审审计单位位所拥有有的现金金情况填填列，假假设被审审计单位位有3种种现金（人人民币、美美元、欧欧元），那那么也应应当分为为三行填列列，按照照币种进进行区分分；（关于如何何了解被被审计单单位有几几种币种种，首先先关注被被审计单单位科目目余额表表是否按按照币种种设置三三级明细细，若被被审计单单位未按按照币种种设置三三级明细细或者通通过辅助助账也无无法查询询，可以以询问出出纳人员员，被审审计单位位持有现现金情况况，并通通过盘点点库存现现金验证证出纳人人员提供供的信息息。）C.期初余余额包括括未审数数、审计计调整、审审定数三三列，未未审数从从被审计计单位科科目余额额表取得得，货币币资金等等资产类类科目为为借方余余额，负负债类及及所有者者权益科科目为贷贷方余额额。审计调整与与审定数数：若为为连续审审计，将将未审数数与上年年审计报报告年末末库存现现金余额额核对（货货币资金金附注），核核对一致致即可确确定无审审计调整整，审定定数与未未审数一一致；核核对不一一致时，应应当与被被审计单单位出纳纳人员了了解差异异原因，是是否存在在需要调调整的事事项，核核实调整整事项及及金额，确确定审计计调整金金额，审审定数等等于未审审数加上上审计调调整金额额。若为非连续续审计，我我们需要要执行审审计程序序，对期期初余额额不存在在重大错错报风险险获取合合理保证证，如检检查并取取得上年年度审计计报告中中货币资资金库存现现金附注注的披露露（若上上年度经经过审计计）；取得上上年度112月331日（或或期初截截止日期期）被审审计单位位的库存存现金盘盘点表（经经过相关关出纳、主主管会计计签字确确认的），检检查盘点点表确定定金额与与期初未未审数披披露是否否一致；若有任任何事项项表明无无法信赖赖被审计计单位期期初截止止日期的的库存现现金盘点点表或仅仅通过上上述程序序（实质质性程序序）无法法获得合合理保证证，可以以考虑抽抽查部分分日期上上年度库库存现金金盘点表表，结合合风险评评估结果果，执行行控制测测试（包包括与上上年度现现金日记记账核对对金额是是否一致致，要件件是否齐齐全）。将将执行的的审计程程序均记记录于工工作底稿稿中（审审计说明明中描述述，取得得的附件件，编索索引号，归归档保管管）。D借方发生生数、贷贷方发生生数从被被审计单单位科目目余额表表取得。E期末余额额包括未未审数、审审计调整整、审定定数，未未审数是是直接由由期初未未审数+借方发发生数-贷方发发生数直直接得来来，你需需要将直直接得出出的数字字与被审审计单位位科目余余额期末末余额核核对（要要注意是是借方还是是贷方）。审计调整与与审定数数：库存存现金审审计调整整数字是是通过执执行审计计程序（包包括盘点点、抽查查凭证等等）发现现的实际际存在的的库存现现金与账账面记录录的差异异，审定定数直接接等于期期末未审审数+审审计调整整。F未审数变变动金额额与变动动比率直直接由公公式得出出，在变变动比率率较大（如如超过330%）以以上需要要进行审审计说明明，说明明变动较较大的原原因。G备注：应应当记录录你认为为需要记记录提示示自己或或者项目目经理注注意的所所有内容容（如被被审计单单位规定定库存现现金余额额不得超超过3万万元，但但实际库库存现金金余额110万元元，这可可能表明明内部控控制执行行无效。）H调整分录录：如果果有期初初审计调调整、期期末审计计调整，应应当在审审计说明明空白处处做出说说明及调调整分录录，审计计调整表表格内的的数字应应当链接接到调整整分录，而而不是输输入数值值。这样样表内数数据与调调整分录录保持一一致，并并且可以以追踪到到调整事事项的说说明。（如如在盘点点中发现现被审计计单位库库存现金金盘盈330,0000.00元元，则应应在审计计说明中中表述：12月月31日日下班后后对库存存现金进进行盘点点，盘盈盈30,0000.000元，调调整分录录：借：库存现现金30,0000.000元；贷贷：营业业外收入入30,0000.000元。（2）银行行存款：A开户银银行及银银行账号号可以在在被审计计单位科科目余额额表三级级明细中中找到，如如果科目目余额表表无三级级明细或或者三级级明细表表中未填填写（填填写不全全）开户户银行及及银行账账号，你你应当找找到被审审计单位位出纳人人员，要要求其提提供会计计期间所所有开户户银行及及银行账账号情况况。按照照每个银银行账号号不同填填列到各各行，如如建行有有两个账账号0001和0002，应应当分为为两行填填列。B币种按照照实际情情况填列列。可以以从出纳纳的银行行账户明明细表中中取得信信息。C期初余额额包括未未审数、审审计调整整、审定定数三列列，未审审数从被被审计单单位科目目余额表表取得，货货币资金金等资产产类科目目为借方方余额，负负债类及及所有者者权益科科目为贷贷方余额额。审计调整与与审定数数：若为为连续审审计，将将未审数数与上年年审计报报告年末末银行存存款余额额核对（货货币资金金附注），核核对一致致即可确确定无审审计调整整，审定定数与未未审数一一致；核核对不一一致时，应应当与被被审计单单位出纳纳人员了了解差异异原因，是是否存在在需要调调整的事事项，核核实调整整事项及及金额，确确定审计计调整金金额，审审定数等等于未审审数加上上审计调调整金额额。若为非连续续审计，我我们需要要执行审审计程序序，对期期初余额额不存在在重大错错报风险险获取合合理保证证，如检检查并取取得上年年度审计计报告中中货币资资金附注注银行存存款的披披露（若若上年度度经过审审计）；取得上上年度112月331日的的对账单单、余额额调节表表，必要时时进行函函证期初初银行存存款余额额，核对对对账单单与函证证余额是是否一致致，余额额调节表表金额是是否与年年初余额额核对一一致，若若不一致致，进行行调整。并并考虑通通过增加加测试样样本量（抽抽查更多多月份的的对账单单及余额额调节表表）的方方式考虑虑被审计计单位银银行存款款内部控控制的有有效性。并并将对期期初余额额进行的的审计程程序记录录于工作作底稿中中（审计计说明中中描述，取取得的附附件（包包括期初初对账单单、余额额调节表表、询证证函，编编索引号号，归档档保管）。D借方发生生数、贷贷方发生生数从被被审计单单位科目目余额表表取得。E期末余额额包括未未审数、审审计调整整、审定定数，未未审数是是直接由由期初未未审数+借方发发生数-贷方发发生数直直接得来来，你需需要将直直接得出出的数字字与被审审计单位位科目余余额期末末余额核核对（要要注意是是借方还还是贷方方）。审计调整与与审定数数：银行行存款审审计调整整数字是是通过执执行审计计程序（包包括检查查对账单单、余额额调节表表、银行行询证函函等）发发现的截截至报表表日止实实际存在在的银行行存款与与账面记记录的差差异，审审定数直直接等于于期末未未审数+审计调调整。F未审数变变动金额额与变动动比率直直接由公公式得出出，在变变动比率率较大（如如超过330%）以以上需要要进行审审计说明明，说明明变动较较大的原原因（首首先应该该通过对对账务进进行了解解，若未未能明了了或者有有疑问需需要证实实，应当当与被审审计单位位出纳人人员了解解。G对账单余余额应当当记录每每个开户户行每个个银行账账户的报报表截止止日期的的对账单单余额。（对对账单是是由银行行每个月月寄给被被审计单单位财务务的收支支明细单单，记录录每天在在此账户户中发生生的收入入、支出出情况，每每日结余余情况，应应在入现现场时作作为资料料清单上上面的一一项内容容要求被被审计单单位人员员提供，这这是我们们必须取取得的审审计证据据之一）H调整后银银行存款款余额调调节表为为由出纳纳人员编编制的，经经会计主主管人员员复核的的调节表表（应在在入现场场时作为为资料清清单上面面的一项项内容要要求被审审计单位位人员提提供，这这是我们们必须取取得的审审计证据据之一），调调整后的的金额应应与审定定数保持持一致。I银行询证证函回函函金额，记记录函证证金额即即可，应应与对账账单金额额一致。（最最好能在在现场结结束之前前取得，如如果不能能，也应应及时关关注回函函情况，这这是我们们必须取取得的审审计证据据之一）。关关于函证证的收发发我们会会在下面面统一说说明。J对账单索索引号、调调节表索索引号、询询证函索索引号，所所有的底底稿（包包括按照照本所模模板编制制的和从从被审计计单位或或其他机机构取得得的）均均应有索索引号，底底稿中的的每一张张纸均应应标号，否否则视同同废纸。编编号规则则，如：对账单单索引号号，由于于这个附附件是货货币资金金明细表表的附件件，编号号应为ZZA-22-X，调调节表索索引号为为ZA-2-YY。K调整分录录：如果果有期初初审计调调整、期期末审计计调整，应应当在审审计说明明空白处处做出说说明及调调整分录录，审计计调整表表格内的的数字应应当链接接到调整整分录，而而不是输输入数值值。这样样表内数数据与调调整分录录保持一一致，并并且可以以追踪到到调整事事项的说说明。（如如发现对对账单显显示122月311日某公公司打来来预付货货款500万元，被被审计单单位尚未未收到通通知单据据，未入入账，且且视被审审计单位位的资产产情况，此此金额应应当作出出调整，则应在审计说明中表述：某公司12月31日预付被审计单位50万元，被审计单位未入账，应当调整未达账项50万元，调整分录：借：银行存款500,000.00元；贷：预收账款500,000.00元。其他货币资资金做法法与银行行存款一一致。审计说明及及审计结结论应当当描述你你所执行行的程序序及得出出的结论论，尽量量将你能能想到的的需要提提示自己己日后使使用及项项目经理理使用的的所有内内容均记记录与审审计说明明。4.库存现现金监盘盘表（1）上一一日账面面库存余余额，应应当填写写现金日日记账盘盘点日（比比如1月月8日执执行盘点点程序）前前一日（1月7日）的现金日记账余额（日清月结），此处假设你看到的1月7日的现金日记账余额1,000元。（2）盘点点日未记记账传票票收入金金额，为为被审计计单位11月8日日当天发发生的现现金收入入但未入入账的情情况。假假设1月月8日收收到卖废废旧电脑脑的款项项1000元。（3）盘点点日未记记账传票票支出金金额，为为被审计计单位11月8日日当天发发生的现现金支出出但未入入账的情情况。假假设1月月8日现现金支付付员工借借款3000元。（4）盘点点日账面面应有金金额应为为上一日日账面库库存余额额（10000元元）+盘盘点日未未记账传传票收入入金额（1100元元）-盘盘点日未未记账传传票支出出金额（3300元元）=8800元元。（5）盘点点实有库库存现金金数额为为盘点的的当下被被审计单单位实有有的库存存现金，是是由被审审计单位位人员盘盘点，我我们监盘盘得来的的（注意意尽量避避免直接接接触被被审计单单位保险险柜、现现金及保保险柜内内其他物物品），我我们需要要将监盘盘情况填填列在库库存现金金监盘表表右边的的实有库库存现金金盘点记记录处，按按照面额额和数量量填列，最最后汇总总得出盘盘点日实实际库存存现金数数额。假假设经过过你的监监盘结果果为1000元的的6张，550元的的两张，均均为人民民币。那那实有库库存现金金合计为为700元元人民币币。盘点点实有库库存现金金数额也也应为7700元元。（6）盘点点日应有有与实有有差异为为盘点实实有库存存现金数数额与盘盘点日账账面应有有金额的的差异。上上述假设设为例即即为：8800-7000=1000元。（7）差异异原因分分析：包包括白条条抵库、长长期未入入账凭证证等情况况，在这这里标注注原因及及金额即即可。此此例中，员员工借条条1000元，现现金已经经付出，但但是尚未未入账，应应当调整整，借：其他应应收款甲员工工1000元，贷贷：库存存现金1100元元。调整整事项应应写在审审计说明明处。（8）追溯溯调整：报表日日至审计计日库存存现金付付出总额额为1月月1日-1月88日所有有现金支支出金额额。假设设1月11日-1月77日，记记账现金金支出金金额25500元元，则报报表日至至审计日日库存现现金付出出总额应应为25500元元+3000元=28000元。报表日止审审计日库库存现金金收入总总额为11月1日日-1月88日所有有现金收收入金额额。假设设1月11日-1月77日，记记账现金金收入330000元，则则报表日日止审计计日库存存现金收收入总额额应为330000元+1100元元=31100元元。报表日库存存现金应应有余额额=盘点点实有库库存现金金数额+报表日日至审计计日库存存现金付付出总额额-报表表日至审审计日库库存现金金收入总总额=7700+28000-331000=4000元。报表日账面面汇率，按按照外币币报表日日的汇率率填写。报表日余额额折合本本位币金金额=报报表日库库存现金金应有余余额*报报表日账账面汇率率。在此此例中，应应为4000*11=4000元，应应与被审审计单位位科目余余额表中中库存现现金核对对一致。本位币合计计为报表表日所有有币种折折合本位位币的金金额总和和。（8）表格格下端应应由出纳纳员、会会计主管管人员、监监盘人（你你自己）签签字确认认，检查查日期为为监盘日日期。审计说明及及审计结结论应当当描述你你所执行行的程序序及得出出的结论论，尽量量将你能能想到的的需要提提示自己己日后使使用及项项目经理理使用的的所有内内容均记记录与审审计说明明。每一一张表均均应作出出审计结结论。注：编制这这张表时时，首先先执行的的工作可可能是监监盘现金金，最好好先用铅铅笔填写写，在检检查盘点点记录完完毕后（数数据核对对正确，差差异得到到处理）再再用黑色色签字笔笔替换，避避免涂改改，或者者重复要要求被审审计单位位相关人人员签字字确认。5.银行函函证控制制表原则上，所所有银行行账户均均应函证证，若被被审计单单位存在在特殊情情况，不不能或者者不愿对对某些账账户发函函，应及及时通知知项目经经理与其其沟通，不不要自己己决定是是否应当当发函。（1）询证证函编号号：即为为编制银银行询证证函给予予他的索索引号，按按照上文文所述方方式编号号即可。（2）开户户银行及及账号、币币种为发发出银行行询证函函的开户户银行及及账号、币币种详细细信息，被审计单位在一个单位若有N个账号，可以发一份询证函，但是在银行函证控制表中，应该每个账号各分一行。（3）函证证情况包包括对账账单余额额、函证证日期、回回函日期期、回函函金额、差差异金额额。对账账单金额额应链接接到货币币资金明明细表中中相关账账号的对对账单余余额处。函函证日期期为发出出函证的的日期，回回函日期期为收到到回函的的日期，回回函金额额从银行行回函中中取得，通通常情况况下，若若银行认认为函证证金额与与其记录录一致，会会在询证证函信息息证明无无误处盖盖章确认认。若函函证金额额与其记记录不一一致，会会在信息息不符出出作出详详细说明明。也可可以从询询证函回回函找到到差异金金额。（4）冻结结质押等等事项说说明，可可从银行行询证函函回函信信息中取取得，如如果回函函中反应应出被审审计单位位未披露露的冻结结质押事事项，应应当记录录下来，并并考虑对对其他资资产、借借款事项项、担保保、或有有事项确确定与披披露的影影响，并并及时通通知项目目经理。（5）差异异原因，与被审计单位财务人员回函金额与发函金额的差异，并得到合理解释（如未达账项，账务处理错误）。必要时提请项目经理处理。（6）最终终确认金金额，此此金额为为分析差差异原因因，作出出相应调调整后的的金额，也也是此账账户的审审定金额额，必须须与明细细表的期期末审定定数核对对一致。最最终确定定金额（7）合计计与审计计说明。此此表的合合计金额额统计包包括：对对账单余余额统计计、回函函金额统统计、差差异金额额统计、最最终可确确认金额额。合计计金额的的统计可可以总体体看出函函证银行行存款余余额占银银行存款款总额的的比例、回回函总金金额占函函证总金金额的比比例、差差异金额额占函证证总金额额的比例例、最终终确认金金额与函函证总金金额的差差异。（这这些内容容虽然在在表中没没有体现现，但应应当在审审计说明明中计算算并表述述，差异异较大时时，应与与项目经经理讨论论对该科科目是否否应增加加相应的的审计程程序，甚甚至重新新考虑被被审计单单位的信信任程度度。）6.银行存存单检查查表（1）开户户银行、账账户、币币种、户户名：这这些信息息应从出出纳人员员处取得得银行存存单明细细表后登登记在此此表中。（2）根据据登记的的银行存存单明细细表，找找到存单单，将存存单上反反应的信信息（存存入日期期、到期期日、期期末存单单余额）登登记在此此表中。期期末账面面余额从从科目余余额表中中取得，并并按照存存单账号号的分别别登记在