会计分录及工业会计财务处理流程

29工业企业会计账务处理流程 1、 采购原材料 借：原材料 应交税税金应应交增值值税进进项税额额贷：银行行存款 （应付帐帐款、票票据）2、 生产领领用材料料 借：生产成成本 制造费费用 管理费费用 贷：原原材料3、 分配工工资 借：生产成成本 制造费费用 管理费费用 贷：应应付职工工薪酬-工资4、 计提福福利费 借：生产成成本 制造费费用 管理费费用 贷：应应付职工工薪酬-福利费费5、 发工资资 借：应付职职工薪酬酬-工资资 贷：银银行存款款（库存存现金）6、 平时车车间费用用 借：制造费费用 贷：库库存现金金7、 月末结结转 借：生产成成本 贷：制制造费用用8、 结转完完工产品品 借：生产成成本 贷：库库存商品品9、 销售商商品 借：银行存存款（应应收帐款款、应收收票据） 贷：主主营业务务收入 应交税税金应应交增值值税-销销项税额额10、 结转销销售商品品成本 借：主营业业务成本本 贷：库库存商品品11、 计交税税金借：营业业税金及及附加 贷贷：应交交税费城建税税 教教育费附附加 -地方教教育费附附加12、结结转厂部部费用借：本年年利润 贷贷：管理理费用13、 发生借借款利息息 支支出借：财务务费用 贷贷：银行行存款（库存现现金） 收收入借：银行行存款（库存现现金） 贷贷：财务务费用14、 结转各各项收入入借：主营营业务收收入 其他业业务收入入 投资收收益 营业外外收入 贷贷：本年年利润15、 结转各各项费用用借：本年年利润 贷贷：主营营业务成成本 其他业业务支出出 主营业业务税金金及附加加 管理理费用 营业业费用 财务务费用 营业外外支16、 计交所所得税借：所得得税费用用 贷贷：应交交税费应交所所得税17、 结转所所得税借：本年年利润 贷贷：所得得税费用用18、 结转净净利润 盈利利借：本年年利润 贷贷：利润润分配 亏损损借：利润润分配贷：本年年利润第一章 货货币资金金及应收收款项1现金金备用金金开立备备用金借：其他他应收款款备用金金 贷：现金报销时时补回预预定现金金借：管理理费用等等 贷：现金（报销不不用备用用金科目目核算）撤销或或减少备备用金时时借：现金金 贷：其他应应收款备用金金现金长长短款库存现现金大于于账面值值借：现金金 贷：待处理理财产损损溢待待处理流流动资产产损溢查明原因因后作如如下处理理：借：待处处理财产产损溢待处理理流动资资产损溢溢 贷：其其他应付付款应应付现金金溢余（X单位位或个人人） 营业业外收入入现金金溢余（无法查查明原因因的）库存现现金小于于账面值值借：待处处理财产产损溢待处理理流动资资产损溢溢 贷：现金查明原因因后作如如下处理理：借：其他他应收款款应收收现金短短缺款（XX个个人）其他应收收款应应收保险险赔款管理费用用现金金短缺（无法查查明原因因的）贷：待处处理财产产损溢待处理理流动资资产损溢溢（2）接接受捐赠赠借：现金 贷：待待转资产产价值-接收货货币性资资产价值值缴纳纳所得税税借借：待转转资产价价值-接接收货币币性资产产价值贷：资资本公积积-其他他资本公公积 应交交税金-应交所所得税2银行行存款企业有有确凿证证据表明明存在银银行或其其他金融融机构的的款项已已经部分分或全部部不能收收回借：营业业外支出出 贷：银行存存款3其他他货币资资金（外外埠存款款）开立采采购专户户借：其他他货币资资金外埠存存款 贷：银行存存款用此专专款购货货借：物资资采购应交税金金-应交交增值税税（进项项税额） 贷：其他货货币资金金外埠存存款撤销采采购专户户借：银行行存款 贷：其他货货币资金金外埠存存款4坏账账损失直接转转销法实际发发生损失失时借：管理理费用-坏账损损失 贷：应收账账款重新收收回时借：应收收账款 贷：管理费费用-坏坏账损失失借：银行行存款 贷：应收账账款备抵法法提取坏坏账准备备金时借：管理理费用-坏账损损失 贷：坏账准备备发生坏坏账时借：坏账账准备 贷：应应收账款款重新收收回时借：应收收账款 贷：坏账准准备借：银行行存款 贷：应收账账款5应收收票据(见后)A、收到到银行承承兑票据据借：应收票票据贷：应收账账款B、带息商商业汇票票计息 借：应收收票据贷：财财务费用用（一般般在中期期末和年年末计息息）C、申请贴贴现借：银银行存款款财务费费用（贴现息息-本期期计提票票据利息息）贷：应收票票据（帐帐面数）D、已贴贴现票据据到期承承兑人拒拒付（1）银银行划付付贴现人人银行帐帐户资金金 借：应应收账款款-X公公司 贷：银行存存款（22）公司司银行帐帐户资金金不足 借：应应收账款款-X公公司 贷：银银行存款款 短期期借款（帐户资资金不足足部分）E、到期期托收入入帐 借借：银行行存款 贷：应应收票据据F、承承兑人到到期拒付付借：应收收账款（可计提提坏账准准备）贷：应收收票据GG、转让让、背书书票据（购原料料）借：原材材料（在在途物资资）应交交税金-应交增增值税（进项税税额）贷：应收收票据6、应收收账款AA、发生生： 借借：应收收账款-X公司司（扣除除商业折折扣额） 贷：主主营业务务收入 应交交税金应交增增值税（销项税税）B、发生现现金折扣扣： 借：银银行存款款（入帐帐总价-现金折折扣） 财务费费用 贷：应应收账款款-X公公司（总总价）7、应收收债权出出售(不不含追索索权)借：银行行存款 营业外外支出 其他应应收款(预计销销售退回回) 贷贷：应收收账款发生销售售退回时时借：主营营业务收收入应交税金金应交增增值税(销项税税额)贷：其他他应收款款 借：库存商商品 贷：主营业业务成本本第二章 存存 货货1、原材材料（1）取取得发票与与材料同同时到借：原材材料 应交税税金应交增增值税（进项税税额） 贷：银行存存款 发票先先到借：在途途物资（含运费费）应交税金金应交增增值税（进项税税额） 贷：银行存存款 材料已已到，月月末发票票账单未未到借：原材材料 贷：应付账账款暂暂估应付付账款注：下月月初，用用红字冲冲回，等等收到发发票再处处理（2）发发出平时登记记数量，月末结结转借：生产产成本/在建工工程/委委托加工工物资/贷：原材材料 委托加加工物资资发出委委托加工工物资借：委托托加工物物资贷：原材材料支付加加工费、运杂费费、增值值税借：委托托加工物物资应交税金金应交交增值税税（进）贷：银行行存款等等交纳消消费税（见应交交税金）加工完完成收回回加工物物资借：原材材料（验验收入库库加工物物资剩剩余物资资） 贷：委委托加工工物资3.包装装物（1）生生产领用用，构成成产品组组成部分分借：生产产成本 贷：包装物物 （2）随随产品出出售且借：营业业费用（不单独独计价）其他业务务支出（单独计计价） 贷：包包装物 （3）包包装物的的出租、出借第一次次领用新新包装物物时借：其他他业务支支出（出出租）营业费用用（出借借） 贷：包包装物注：出租租、出借借金额较较大时可可分期摊摊销收取押押金借：银行行存款 贷：其他应应付款收取租租金借：银行行存款 贷：应交税税金应交增增值税（销项税税额） 其其他业务务收入退还包包装物 （不管管是否报报废）， 借：其他他应付款款（按退退还包装装物比例例退回押押金）贷：银行行存款 损坏、缺少、逾期未未归还等等原因没没收押金金借：其他他应付款款(按没没收的押押金)其他业务务支出（消费税税） 贷：应交税税金应交增增值税（销项税税额）应交税金金应交消消费税 其其他业务务收入（差额部部分）不能使使用而报报废时，按其残残料价值值借：原材材料贷：其他他业务支支出（出出租）营业费用用（出借借）(残值以以外的，成为真真正的费费用、支支出了)摊销（略）一次次、五五五、分次次4.低值值易耗品品（处理理同包装装物）5.存货货清查盘盈确认借：原材材料 贷：待处理理财产损损溢待待处理流流动资产产损溢报批转转销借：待处处理财产产损溢 贷：管理费费用盘亏或或毁损确认借：待处处理财产产损溢 贷：原材料料 应应交税金金增（转转出）报批转转销i属于自自然损耗耗产生的的定额内内损耗借：管理理费用 贷：待处理理财产损损溢ii属于于收发计计量、核核算、管管理不善善造成的的损耗借：原材材料 （残料）其他应收收款（保保险、责责任人赔赔款）管理费费用贷：待处处理财产产损溢iii属属于自然然灾害或或意外事事故造成成的存货货损耗借：原材材料 （残料）其他应收收款（保保险、责责任人赔赔款）营业外外支出非常损损失 贷：待处理理财产损损溢注：待处处理财产产损溢在在结帐前前必须将将其转平平。分两两种情况况：如果已已经董事事会等类类似权力力机构批批准，转转入损益益等，不不用披露露； 如果未未经董事事会等类类似权力力机构批批准，应应按上述述方法结结平，同同时在附附注中披披露；如如果其后后批准的的结果与与自行处处理不一一致，则则要调整整当期报报表的年年初数。补充部分分B、投资资者投入入借：原材材料应交税金金-应交交增值税税（进项项税）贷：实收资资本（或或股本）C、非非货币性性交易取取得（1）支支付补价价借：原材材料应交税金金-应交交增值税税（进项项税） 贷：原原材料（固定资资产、无无形资产产等换出出物） 应应交税金金-应交交增值税税（销项项税） 银行行存款（支付的的补价和相相关税费费）（22）收到到补价借：原材材料应交交税金-应交增增值税（进项税税）银行存款款（收到到的补价价） 贷：原原材料（等） 应应交税金金-应交交增值税税（销项项税） 营业外外收入-非货货币性交交易收益益补价收收益补补价-补补价/公公允价*帐面价价-补价价/公允允价*应应交税金金和教育育费附加加D、债债务重组组取得（1）支支付补价价借：原材材料（应应收账款款-进项项税+补补价+相相关税费费） 应应交税金金-应交交增值税税（进项项税）贷贷：应收收账款 银银行存款款（补补价+相相关税费费）（22）收到到补价借：原材材料（应应收账款款-进项项税-补补价+相相关税费费） 银行存存款（补补价）贷贷：应收收账款 银银行存款款（相关关税费）E、接接受捐赠赠借：原原材料应交税金金-应交交增值税税（进项项税） 贷：待待转资产产价值-接受捐捐赠非现现金资产产准备 银行存存款（相相关费用用） 应交税税金（税税费） 月底底：借：待转转资产价价值-接接受捐赠赠非现金金资产准准备贷：资本本公积-接受捐捐赠非现现金资产产准备 处处置后：借：资资本公积积-接受受捐赠非现现金资产产准备 贷贷：资本本公积-其他资资本公积积D、工程程领用借：在建建工程（或工程程物资）贷：原材材料 应交交税金-应交增增值税（进项税税额转出出）E、用于职职工福利利借：应应付福利利费 贷：原材料料 应交交税金-应交增增值税（进项税税额转出出）存货货的期末末计价3、计划划成本法法A、付付款、发发票到达达借：物资采采购（实实际成本本）应交交税金-应交增增值税（进项税税）贷：银行行存款（应付账账款）B、入库库 借：原材料料（等） 贷：物资采采购（计计划成本本）C、月底物物资采购购余额转转出 借方（超支）：借：材材料成本本差异 贷：物资采采购 贷方（节约） 借：物物资采购购 贷贷：材料料成本差差异计划划成本实际入入库数量量（扣减减发生的的合理损损耗量）*计划划价实际际成本包含合合理损耗耗的购货货金额（即发票票价）材材料成本本差异率率（月月初结存存差异+本期差差异）/（月初初计划成成本+本本期计划划成本）D、结转转本月材材料成本本差异 借：生生产成本本、制造造费用、营业营营业费用用等 贷贷：材料料成本差差异（正正差用蓝蓝字，负负用红字字）4、零零售价法法成本率率（期期初存货货成本+本期存存货成本本）/（期初存存货售价价+本期期存货售售价）期期销售存存货的成成本本本期存货货的售价价（销售售收入）*成本本率例例：某商商品公司司采用零零售价法法，期初初存货成成本2000000元，售售价总额额300000元元。本期期购入存存货10000000元，售价11200000元元，本期期销售收收入10000000元，本期销销售成本本是多少少？成本率率（2200000+11000000）/（3300000+11200000）800 销售成成本11000000*808000000元5、毛利率率法销售售成本-销售收收入-毛毛利例：某商业业公司采采用毛利利率法，02年年5月月月初存货货24000万元元，本月月购货成成本15500万万元，销销货收入入45550万元元，上月月毛利率率24，求55月末成成本。5月销销售成本本45550*（1-24）334588万元5月末末成本24400+15000-3345884442万元元7、委托托加工物物资委托托方： A、借：委托加加工物资资 贷：原材料料B、支付运运费、加加工费等等 借借：委托托加工物物资应交税金金-应交交增值税税（进项项税） 贷：银银行存款款（应付付账款）CC、支付付消费税税 借：委托托加工物物资(直直接出售售) 应交税税金-应应交消费费税（收收回后继继续加工工） 贷贷：银行行存款(应付账账款)消消费税计计税价格格（发发出材料料金额+加工费费）/（1-税税率）。 增值税税加工工费*税税率 D、转转回 借借：原材材料(库库存商品品) 贷：委托加加工物资资计提跌价价准备 借借：管理理费用-计提的的存货低低价准备备 贷：存活跌跌价准备备第三章 投投 投投1短期期投资购入借：短期期投资-股票票/债券/基金XX应应收股利利、应收收利息贷：银银行存款款其他货货币资金金注：收到到购入时时的现金金股利、债券利利息借：银行行存款贷：应收收股利、应收利利息收到持持有时期期内的股股利或利利息借：银行行存款/现金贷：短期期投资股票/债券X转让、出售借：银行行存款短期投资资跌价准准备股/债X(分摊摊部分)贷：短期期投资 股票票/债券X 应收股利利/应收收利息(计入应应收尚未未收回的的)投资收益益出售股股/债X（借或或贷）4、计提提跌价准准备 借：投资收收益-计计提短期期投资跌跌价准备备 贷：短期投投资跌价价准备2长期股股权投资资投资1、成本本法 1-1、取得 （1）购购买 借：长期股股权投资资-X公公司 应应收股利利（已宣宣告未分分派现金金股利） 贷：银银行存款款（2）债债务人抵抵偿债务务而取得得 a、收到到补价 借：长期期股权投投资（=应收账账款-补补价） 银银行存款款（收到到补价） 贷：应应收账款款b、支付付补价借：长期期股权投投资（=应收账账款+补补价） 贷：应收账账款 银行存存款（支支付补价价）（3）非非货币性性交易取取得（固固定资产产换入举举例）a、借：固定资资产清理理 累计折折旧 贷：固定资资产b、（11）支付付补价借：长期期股权投投资-XX公司 贷贷：固定定资产清清理 银行行存款（2）收收到补价价借：长期期股权投投资-XX公司 银行存存款 贷：固固定资产产清理 营营业外收收入-非非货币性性交易收收益(差差额部分分)1-2、日常事事务（1）追追加投资资借：长期期股权投投资-XX公司 贷贷：银行行存款（2）收收到投资资年度以以前的利利润或现现金股利利借：银行行存款 贷：长期股股权投资资-X公公司（3）投投资年度度的利润润和现金金股利的的处理 借借：银行行存款 贷：投投资收益益-长期期股权投投资-XX公司【投资公公司投资资年度应应享有的的投资收收益】=投资当当年被投投资单位位实现的的净损益益*投资资公司持持股比例例*（当当年投资资持有月月份/全全年月份份12）我国公公司一般般是当年年利润或或现金股股利下年年分派，由此导导致冲减减成本的的核算。【应冲减减初始投投资成本本的金额额】=被被投资单单位分派派的利润润或现金金股利*投资公公司持股股比例-投资公公司投资资年度应应享有的的投资收收益(正正数时冲冲减，否否则全部部作为收收益。即即：超过过应享有有收益部部分冲减减投资成成本)（4）投投资以后后的利润润或现金金股利的的处理【应冲减减初始投投资成本本的金额额】=（投资后后至本年年末被投投资单位位累积分分派的利利润或现现金股利利-投资资后至上上年末止止被投资资单位累累积实现现的净损损益）*投资公公司的持持股比例例-投资资公司已已冲减的的初始投投资成本本计算结结果00时，冲冲减，0时，恢复冲冲减的初初始投资资成本(最多到到原冲减减数)【应确认认的投资资收益】=投资资公司当当年获得得的利润润或现金金股利-应冲减减初始投投资成本本的金额额a、恢复复以前会会计期间间冲减的的投资成成本 借：应应收股利利 330 0000 期期股权投投资-XX公司110 0000 贷贷：投资资收益-股利收收入400 0000b、继续续冲减投投资成本本借：应收收股利 45 0000贷：长期股股权投资资-X公公司 55 0000 投投资收益益-股利利收入440 0000 举例：A公司司20003年11月1日日以已银银行存款款购入BB公司110股股份，准准备长期期持有。投资成成本1110 0000。（1）BB公司220033年5月月8日宣宣告分派派上年度度现金股股利1000 0000；取得时：借：长期期股权投投资-BB公司 1110 0000 贷：银行存存款 1100 0000宣告分派派股利时时：借：应收收股利 100 0000 贷：长期股股权投资资-B公公司 10 0000假设：（2）BB公司220033年实现现净利润润4000 0000，220044年5月月8日宣宣告分派派3000 0000现金金股利冲减投资资成本额额=【（1000 0000+3300 0000）-4400 0000】*110-10 0000=-110 0000 借：应应收股利利 300 0000 长期期股权投投资-XX公司 110 0000 贷：投资收收益-股股利收入入 440 0000假设：（3）BB公司220033年实现现净利润润4000 0000，220044年5月月8日宣宣告分派派4500 0000现金金股利冲减投资资成本额额=【（1000 0000+4450 0000）-4400 0000】*110-10 0000=5 0000 借：应应收股利利 45 0000 贷：长期股股权投资资-X公公司 5 0000 投资收收益-鼓鼓励收入入 40 0000假设：（4）引引用例（3），B公司司20004年实实现净利利润1000 0000，20005年44月8日日宣告分分派300 0000现金金股利冲减投资资成本额额=【（1000 0000+4450 0000+300 0000）-（4000 0000+1000 0000）】*100-（10 0000+5 0000）=-7 0000 借借：应收收股利 300 0000 长期股股权投资资-X公公司 7 0000 贷：投资收收益-股股利收入入 37 0000此时长期期股权投投资-XX公司帐帐面=1110 0000-100 0000-55 0000+77 0000=1102 0000假设：（5）引引用例（3），B公司司20004年实实现净利利润2000 0000，20005年44月8日日宣告分分派300 0000现金金股利冲减投资资成本额额=【（1000 0000+4450 0000+300 0000）-（4000 0000+2000 0000）】*100-（10 0000+5 0000）=-35 0000-35 0000高于累累计冲减减投资成成本部分分，最多多恢复=10 0000+5 0000=155 0000 借：应应收股利利 300 0000 长长期股权权投资-X公司司 15 0000 贷贷：投资资收益-股利收收入 45 0000此时长期期股权投投资-XX公司帐帐面=1110 0000-100 0000-55 0000+115 0000=1100 0000（原原投资帐帐面价值值）注：至此此以前冲冲减部分分全部确确认为收收益2、权益益法所用科目目：长期股权权投资-X公公司（投投资成本本）（股股权投资资差额）（损益益调整）（股权权投资准准备）投资收益益-股权权投资收收益、股股权投资资损失、股权投投资差额额摊销A、取得得 （1） 借：长期股股权投资资-X公公司（投投资成本本）占被投投资公司司应享有有份额 长期股股权投资资-X公公司（股股权投资资差额） 贷：银行存存款(教材中中分两步步做分录录)（2）初初始投资资成本低低于应享享有被投投资公司司份额借： 长长期股权权投资-X公司司（投资资成本）占被投投资公司司应享有有份额 贷：资资本公积积-股权权投资准准备投资差差额部分分 银银行存款款B、被投投资公司司实现净净损益(1)被被投资公公司分派派投资以以前年度度股利借：应收收股利 贷： 长期期股权投投资-XX公司（投资成成本）（2）被被投资公公司实现现净利润润 借借： 长长期股权权投资-X公司司（损益益调整） 贷：投资收收益-股股权投资资收益 （3）被被投资公公司发生生净损失失 借：投投资收益益-股权权投资损损失 贷：长长期股权权投资-X公司司（损益益调整）加权持股股比例=原持股股比例*当年持持有月份份/122+追加加持股比比例*当当年持有有月份/12（4）被被投资公公司分派派利润或或现金股股利借：应收收股利 贷：长长期股权权投资-X公司司（损益益调整）（5）被被投资公公司接收收捐赠 a、被投投资公司司帐务处处理（举举例：固固定资产产）1 借借：固定定资产 贷：待转资资产价值值-接受受捐赠非非货币性性资产 应应交税金金（或银银行存款款）支付的的相关税税费2 借借：待转转资产价价值-接接受捐赠赠非货币币性资产产 贷：资资本公积积-接受受捐赠非非现金资资产准备备 应应交税金金-应交交增值税税3处理 借：资本公公积-接受捐捐赠非现现金资产产准备 贷：资本公公积-其其他资本本公积b、投资资公司 1 借：长长期股权权投资-X公司司（股权权投资准准备）被被投资公公 司司确认资资本公积积*应享享有份额额 贷：资本公公积-股股权投资资准备（6）被被投资公公司增资资扩股 借：长期期股权投投资-XX公司（股权投投资准备备）被投资资公司确确认 资本本公积*应享有有份额 贷贷：资本本公积-股权投投资准备备（7）被被投资公公司接受受其他单单位投资资产生的的外币资资本折算算差额（同上）（8）专专项拨款款转入（同上）（9）关关联交易易差价（同上）（10）投资差差额摊销销（期限限：1、合同约约定投资资期限，按此期期限；22、无规规定不超超过100年） 借：投资收收益-股股权投资资差额摊摊销 贷贷：长期期股权投投资-xx公司（股权投投资差额额） （11）被投资资公司重重大会计计差错更更正（例例：发现现某办公公用设备备未提折折旧）分录中11 2 3代实实际金额额a、被投投资公司司1）补提提折旧 借：以以前年度度损益调调整1 贷贷：累计计折旧2）调减减应交所所得税借：应交交税金-应交所所得税.=1*所所得税率率 贷：以前年年度损益益调整223）减少少未分配配利润借：利润润分配-未分配配利润 贷：以前年年度损益益调整 3=1-224）冲回回多提公公积金 借：盈盈余公积积-法定定公积金金按调调整年度度计提比比例*33 盈余公公积-法法定公益益金 贷：利润分分配-未未分配利利润4调整后减减少未分分配利润润（净利利润）=3-44b、投资资公司1）损益益调整 借：以前前年度损损益调整整=上上 33-4*股权比比例 贷：长期股股权投资资-x公公司（损损益调整整）2）若与与被投资资公司所所得税率率相同所所得税不不作变动动3）冲减减未分配配利润借：利润润分配-未分配配利润5 贷：以前年年度损益益调整 4）冲回回多提公公积金 借：盈余余公积-法定公公积金 -法定公公益金 贷贷：利润润分配-未分配配利润6调减的未未分配利利润（净净利润）=5-63、权益益法转成成本法（资本公公积准备备不作处处理）PP89A、出售售、处置置部分股股权（导导致采用用成本法法） 借借：银行行存款 贷：长期股股权投资资-x公公司（投投资成本本） 长长期股权权投资-x公司司（损益益调整） 投投资收益益（借或或贷，差差额部分分）B、转为为成本法法 借：长长期股权权投资-x公司司成本本法投资资成本 贷贷：长期期股权投投资-xx公司（投资成成本）权益益法下帐帐面余额额 长期期股权投投资-xx公司（损益调调整）权益益法下帐帐面余额额C、宣告告分派前前期现金金股利 冲减减转为成成本法下下投资成成本 借借：应收收股利 贷贷：长期期股权投投资-xx公司 4、成本本法转权权益法PP90以（追追溯调整整后长期期股权投投资帐面面余额+追加投投资成本本）为基基础确认认投资差差额A、取得得长期股股权投资资（成本本法）借：长期期股权投投资-xx公司 贷：银行存存款B、宣告告分派投投资前现现金股利利 借：应收收股利 贷：长期股股权投资资-x公公司C、再投投资后，追溯调调整【追加投投资前应应摊销投投资差额额】=追追加投资资前确认认投资差差额/摊摊销年限限*已持持有期间间1 =（成本本法初始始投资成成本-应应享有被被投资公公司份额额） /摊销销年限*已持有有期间【持有期期间应确确认投资资收益】=持有有期间被被投资公公司净利利润变动动 数*所占份份额 2【成本法法改权益益法的累累计影响响数】=持有期期间应确确认投资资收益- 追追加投资资前应摊摊销投资资差额=2-11借：长期期股权投投资-xx公司（投资成成本）(初始投投资成本本-确认认的 原始始投资差差额 -分派的的股利) （股权权投资差差额）=调整前前确认的的投资 差额-确认摊摊销部分分 （损益调调整）=2 贷：长长期股权权投资-x公司司调整整时帐面面数 利利润分配配-未分分配利润润=22-1（累计影影响数）D、追加加投资 借借：长期期股权投投资-xx公司实实际投资资成本(含税费费) 贷：银行存存款E、以下下分录见见例题举例：AA公司220022年1月月1日已已银行存存款5220 0000元元购入BB公司股股票，持持股比例例占100，另另支付22 0000元相相关税费费。（1）220022年5月月8日BB公司宣宣告分派派20001年现现金股利利，A公公司可获获得400 0000元；a、借：长期股股权投资资-x公公司 5522 0000 贷贷：银行行存款 5222 0000b、 借借：应收收股利 400 0000 贷贷：长期期股权投投资-xx公司 400 0000长期股权权投资帐帐面余额额=5222 0000-40 0000=4882 0000（2）220033年1月月1日AA公司以以1 8800 0000再次购购入B公公司255股权权，另支支付9 0000元相关关税费。持股比比例达335，改用权权益法核核算。BB公司220022年1月月1日所所有者权权益合计计4 5500 0000元，220022年实现现净利润润4000 0000，220033年实现现净利润润4000 0000。AA与B所所得税率率均为333，股权投投资差额额10年年摊销。A、追溯溯调整20022年投资资时产生生的投资资差额=5522 0000-4450 0000*100=772 000020022年应摊摊销投资资差额=72 0000*100*1=7 220020022年应确确认的投投资收益益=4000 0000*10 =440 0000成本法改改权益法法累计影影响数=40 0000-7 2000=322 8000借：长期期股权投投资-bb公司（投资成成本） 4410 0000=（5522 0000 - 40 0000-7 2000） （股权权投资差差额） 644 8000=（72 0000-7 2000） （损损益调整整） 400 0000=（4000 0000*110） 贷：长期股股权投资资-b公公司 4822 0000 利润分分配-未未分配利利润 32 8000B、追加加投资 借借：长期期股权投投资-bb公司（投资成成本） 11 8009 0000 =（11 8000 0000+9 0000） 贷贷：银行行存款 1 8099 0000C、因改改用权益益法，220033年分派派20002年利利润应转转入投资资成本（详见书书P911） 借借：长期期股权投投资-bb企业（投资成成本） 400 0000 贷贷：长期期股权投投资-bb企业（损益调调整） 440 0000E、股权权投资差差额=1180990000（44 5000 0000-4000 0000+4400 0000） *00.255=68840000初初始权益益加利润润减分红红 借：长期股股权投资资-b公公司（股股权投资资差额） 6684 0000 贷贷：长期期股权投投资-bb公司（投资成成本） 6844 0000新的投资资成本=41000000+4000000+188090000-68440000=155750000占所有者者权益份份额=(450000000-44000000+40000000)*335%=157750000F、摊销销投资差差额借：投资资收益-股权投投资差额额摊销 7556000=(6648000/99+68840000/110) 贷贷：长期期股权投投资-bb公司（股权投投资差额额） 75660000H、20003年年投资收收益借：长期期股权投投资-bb公司（损益调调整） 1440 0000=40000000*355 贷：投投资收益益-股权权投资收收益 1140 0000F、【长长期股权权投资的的账面价价值】=长期股股权投资资科目下下（投资资 成本本）（股股权投资资差额）（损益益调整）十、长期期债券投投资1、债券券投资A、取得得 借借：长期期债权投投资-债债券投资资（面值值） （溢价价） （应应计利息息）投资前前确认的的利息 （债债券费用用）相关费费用较大大 投资资收益-长期债债券费用用摊销相关关费用较较小时 贷：银银行存款款 长期期债权投投资-债债券投资资（折价价）B、一次次还本付付息：年年度终了了计提利利息 、摊销溢溢折价 借：长期债债权投资资-债券券投资（应计利利息）(增加账账面价值值) 长期债债权投资资-债券券投资（折价） 贷：长期债债权投资资-债券券投资（溢价）(摊销销) 长期债债权投资资-债券券投资（债券费费用）(摊销) 投资收收益-债债券利息息收入(摊销后后差额部部分)C、分期期付息：年度终终了计提提利息、摊销溢溢折价（1）计计提、摊摊销 借：长期期债权投投资-债债券投资资（折价价） 应收收利息 贷贷：长期期债权投投资-债债券投资资（溢价价）(摊摊销) （债券费费用）(摊销) 投投资收益益-债券券利息收收入(摊摊销后差差额部分分)（2）收收到付息息 借：银银行存款款 贷贷：应收收利息（3）实实际利率率法溢折折价摊销销（分期期付息）P944【应收利利息】=面值*票面利利率【投资收收益（利利息收入入）】=（面值值+未摊摊销溢折折价）*实际利利率【本期溢溢折价摊摊销】=应收利利息-利利息收入入(溢价价正，折折价负)【未摊销销溢折价价】=溢溢折价总总额-本本期摊销销数(A)、溢价时时，多收收款，多多付利息息 借：应应收利息息 贷贷：投资资收益-债券利利息收益益 长期债债权投资资-x债债券投资资（溢价价）(B)、折价时时，少收收款，少少付利息息。 借：应应收利息息 长期期债权投投资-xx债券投投资（折折价） 贷贷：投资资收益-债券利利息收益益 D、可可转换公公司债券券（1）取取得时 借：长期债债权投资资-x可可转换公公司债券券投资（债券面面值） （溢价价） 贷：银行存存款（2）计计提利息息 借：长期债债权投资资-x可可转换公公司债券券投资（应计利利息） 贷贷：投资资收益-债券利利息收入入（3）转转换时（本例成成本法） 借：长期股股权投资资-x公公司（若若为短期期持有，借：短短期投资资） 贷：长期债债权投资资-x可可转换公公司债券券投资（面值） （溢价价）.未摊销销部分 （应应计利息息）E、各投投资项目目的处置置 借：银银行存款款 投投资收益益-xx投投资损失失 xxx投资资减值准准备 贷：xx投投资 （按处处置比例例转出）帐面数数 投资资收益-xx投投资收益益 (有收益益时)注意：长长期股权权投资权权益法资本公公积 借借：资本本公积-接收非非现金资资产准备备 贷：资资本公积积-其他他资本公公积F、投资资减值准准备 按成本本与市价价孰低法法 借：投资收收益-xxx投资资跌价准准备 贷贷：xxx投资跌跌价准备备十一、委委托贷款款1、计提提利息 在在“委托贷贷款”下还有有“本金”科目