《货币资金的审计》PPT课件

第14章货币资金的审计,货币资金与交易循环的关系,货币资金与交易循环的关系,本章主要内容,一、主要凭证及会计记录（理解并熟悉） 二、货币资金内部控制（理解并熟悉） 三、库存现金的实质性程序（掌握） 四、银行存款的实质性程序（掌握）,一、主要凭证及会计记录,1.现金盘点表。 2.银行对账单。 3.银行存款余额调节表。 4.有关科目的记账凭证（销售发票、卖方发票、支票存根等）。 5.有关会计账簿（应收、应付、营业收入、固定资产等）。,1.岗位分工及授权批准 (1)出纳员的职责：出纳员应担负现金收付、银行结算及货币资金的日记账核算等职责，不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记。 (2)授权批准制度：明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。,二、货币资金的内部控制,(3)付款程序：申请审批复核支付(比如借支差旅费)； 支付申请。用款部门提前向审批人提交货币资金支付申请，并附有效经济合同或相关证明。 支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批，不符合规定的应当拒绝批准。 支付复核。复核货币资金支付申请的批准手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付单位是否妥当等。 办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记库存现金和银行存款日记账。,(4)对于重要货币资金支付，应当实行集体决策和审批；并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。 (5)严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。,二、货币资金的内部控制,2.现金和银行存款的管理 （1）加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行。 （2）根据规定，结合本单位的实际情况，确定本单位现金开支范围。不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。 （3）现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付自身的支出（坐支）。因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。,二、货币资金的内部控制,（4）单位取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账。 （5）单位应当指定专人定期核对银行账户（每月至少核对一次）,编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，应查明原因，及时处理。 （6）单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，做出处理。,二、货币资金的内部控制,3.票据及有关印章的管理 （1）单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。 （2）单位应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。 4.监督检查,二、货币资金的内部控制,三、库存现金的实质性程序,1.核对库存现金日记账与总账的金额是否相符（测试现金余额的起点），检查非记账本位币库存现金的折算汇率及折算金额是否正确。如果不相符，查明原因，必要时建议调整。 2.监盘库存现金（存在）（现金范围：企业盘点库存现金，通常包括对已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。参加人员：盘点库存现金人员应视被审计单位的具体情况而定，但必须有现金出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由注册会计师进行监盘。）,（1）制定监盘计划，确定监盘时间。 监盘方式：对库存现金的监盘最好实施突击性的检查。 监盘时间：最好选择在上午上班前或下午下班时。如库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点。 监盘范围：盘点的范围一般包括被审计单位各部门经管的现金。 监盘准备：在进行现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存入保险柜。必要时可加以封存（如果做不到同时盘点），然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账。,（2）审阅现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。核对两个方面： 库存现金日记账的记录与凭证的内容和金额是否相符；凭证日期与库存现金日记账日期是否相符或接近。 （3）由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金（账面）结余额。 （4）盘点保险柜内的现金实存数，同时由注册会计师编制“库存现金监盘表”，分币种、面值列示盘点金额。,库存现金监盘表（略表）,（5）将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对。 如有差异，应要求被审计单位查明原因，必要时应提请被审计单位做出调整；如无法查明原因，应要求被审计单位按管理权限批准后做出调整。 （6）若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金监盘表”中注明，必要时应提请被审计单位做出调整。 （7）在非资产负债表日进行盘点和监盘时，应调整至资产负债表日的金额。,3.分析被审计单位日常库存现金余额是否合理，关注是否存在大额未缴存的现金。 4.抽查大额库存现金收支。（检查原始凭证是否齐全、内容是否完整、有无授权批准、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。） 5.抽查资产负债表日前后若干天的、一定金额以上的现金收支凭证实施截止测试。 6.检查库存现金是否在财务报表中做出恰当列报。（根据有关规定，库存现金在资产负债表的“货币资金”项目中反映，注册会计师应在实施上述审计程序后，确定“库存现金”账户的期末余额是否恰当，进而确定库存现金是否在资产负债表中恰当披露。）,【练习】2012年1月5日对N公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为1 000元。N公司1月4日账面库存现金余额为2 000元，1月5日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为3 000元、支出金额为4 000元，2012年1月1日至1月4日现金收入总额为165 200元、现金支出总额为165 500元，则推断2011年12月31日库存现金实存余额应为()元。,四、银行存款的实质性程序,(一)获取或编制银行存款余额明细表，复核加计是否正确，并与总账数和日记账合计数核对是否相符（起点）；检查非记账本位币银行存款的折算汇率及折算金额是否正确。 (二)实施实质性分析程序。计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当，评估利息收入的合理性，检查是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存在，利息收入是否已经完整记录。,(三)检查银行存单。编制银行存单检查表，检查是否与账面记录金额一致，是否被质押或限制使用，存单是否为被审计单位所拥有。具体内容： (1)对已质押的定期存款，应检查定期存单，并与相应的质押合同核对，同时关注定期存单对应的质押借款有无入账； (2)对未质押的定期存款，应检查开户证书原件； (3)对审计外勤工作结束日前已提取的定期存款可能是假象，核对相应的兑付凭证、银行对账单和定期存款复印件确认是否属于虚假存款。,(四)取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表。（存在） 1.将被审计单位资产负债表日的银行对账单与银行询证函回函核对，确认是否一致，抽样核对账面记录的已付票据金额防止假付款及存款金额是否与对账单记录一致。 2.获取资产负债表日的银行存款余额调节表，检查调节表中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致。,3.检查调节事项的性质和范围是否合理： (1)检查是否存在跨期收支和跨行转账的调节事项违背截止认定，粉饰财务状况。 (2)检查大额在途存款和未付票据在途可能是假，到账才许是真。 4.检查是否存在未入账的利息收入和利息支出利息连着本金。 5.检查是否存在其他跨期收支事项。 6.当未经授权或授权不清支付货币资金的现象比较突出时，检查银行存款余额调节表中支付异常的领款(包括没有载明收款人)、签字不全、收款地址不清、金额较大票据的调整事项，确认是否存在舞弊。,【练习】丁公司某银行账户的银行对账单余额为1 585 000元，在检查该账户银行存款余额调节表时，D注册会计师注意到以下事项：在途存款100 000元；未提现支票50 000元；未入账的银行存款利息收入35 000元；未入账的银行代扣水电费25 000元。假定不考虑其他因素，D注册会计师审计后确认的该银行存款账户余额应是( )。 A.1535000元 B.1575000元 C.1595000元 D.1635000元,(五)函证银行存款余额 作用：函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。还可了解企业账面反映所欠银行债务的情况，并有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债。 名义：以被审计单位名义向有关单位发函询证，否则银行有违反保密的顾虑。 范围：注册会计师应向被审计单位在本年存过款(含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款)的所有银行发函，其中包括企业存款账户已结清无存款，存款余额为零的银行，因为有可能存款账户已结清，但仍有银行借款或其他情况存在。,(六)检查银行存款账户存款人是否为被审计单位，若存款人非被审计单位，应获取该账户户主和被审计单位的书面声明，确认资产负债表日是否需要提请被审计单位进行调整。 (七)关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项。如果存在，是否已提请被审计单位作必要的调整列入“其他资产”而非“货币资金”和披露。 (八)对不符合现金及现金等价物条件的银行存款在审计工作底稿中予以列明，以考虑对现金流量表的影响。,(九)抽查大额银行存款收支的原始凭证，检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。 (十)检查银行存款收支的截止是否正确。选取资产负债表日前后若干张、一定金额以上的凭证实施截止测试，关注业务内容及对应项目，如有跨期收支本期开出支票、下期入账事项，应考虑是否提请被审计单位进行调整。 (十一)检查银行存款是否在财务报表中做出恰当列报。,本章复习思考题,1.简述库存现金的审计目标。 2.简述库存现金监盘的步骤和方法。 3.简述银行存款的审计目标。,【练习】 对某企业银行存款审计时得到下列数据： （1）2011年12月31日银行存款日记账余额为27,080元，银行存款对账单余额为26,450元。 （2）经核对还发现多笔未达账项，经审查未达账项及金额均准确无误： 12月29日委托银行收款的3,000元，银行已入账，企业未收到收款通知而没入账； 12月30日企业曾开出一张现金支票900元，企业已做减少，银行未入账； 12月31银行记录已付公用事业费共计850元，银行已入账，企业未收到收款通知而没入账。 12月31企业收到转账支票一张3,500元，企业已入账，银行未入账；,要求： 根据情况，代注册会计师编制银行存款余额调节表。 如果银行存款对账单的余额准确无误，试问：编制的银行存款余额调节表中发现的错误金额是多少? 请问2011年12月31日银行存款日记账余额是否准确?如果不准确，正确余额是多少? 调节后企业可动用的银行存款真实的余额是多少?,