《账户和复式记账》PPT课件

第三章 账户和复式记账,基 础 会 计,第三章 账户和复式记账,本章体系： 1. 账户的含义和结构（了解 ） 2. 会计科目表（记忆） 3. 复式记账原理（掌握） 4. 借贷记账法（掌握） 5.账户本期发生额试算平衡（掌握 ）,2020/9/13,2,3,一、账户 （一）账户的概念 在会计对象划分为会计要素的基础上，对会计要素的具体内容所作的进一步分类。 一般是具有相同内容的归为一类，并给予一个名称标志（如厂房、机器设备定义为“固定资产”）,2020/9/13,第三章 账户和复式记账,账户的划分,2020/9/13,4,流动资产账户：银行存款、应收账款、原材料 非流动资产账户：固定资产、无形资产,流动负债账户：短期借款、应付账款、应交税费 长期负债账户：长期借款、应付债券,收入账户：主营业务收入、其他业务收入 费用、损失账户：主营业务成本、管理费用,实收资本、资本公积、本年利润,生产成本、制造费用,账户,资产类 负债类 所有者权益类 成本类 损益类,5,第三章 账户和复式记账,（二）账户的形式和结构 1. 账户的形式,2020/9/13,账户名称（会计科目） 日期 （记账时间） 凭证号数（记录来源）摘要（经济业务内容） 增加和减少金额及余额,2. 账户应具备的要素,第三章 账户和复式记账,2020/9/13,6,第三章 账户和复式记账,2020/9/13,7,账户的金额要素 期初余额 本期增加额 本期减少额 期末余额 余额一定在增加方 账户金额四个指标之间的关系,8,账户名称,借（左方）,贷（右方）,3. 教学或理论研究中（T形账户、丁字形账户）,2020/9/13,第三章 账户和复式记账,在账户中哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，取决于： 账户所记录的经济内容（会计要素）的性质 在账户中记录经济业务所采用的记账方法,4、会计账户的设置方法 根据会计制度规定的会计科目设置。 根据本企业会计要素的具体内容设置,10,第三章 账户和复式记账,（三）会计科目 1.会计科目与账户的关系 联系： 账户是按照会计科目在账簿中开设的户头，会计科目是账户的名称; 会计科目的性质、内容和分类决定了账户的名称、性质、内容和分类。 区别： 会计科目只表明其反映的经济内容，本身没有结构; 账户有相应的结构，能记录经济业务引起的会计要素的增减变化及其结果。,2020/9/13,11,第三章 账户和复式记账,2. 会计科目的分类 按其经济内容分类 （P39-40） ,资产类（10011901） 负债类（20012901） 共同类 （30013202） 所有者权益类（40014201） 成本类 （50015403） 损益类（60016901）,2020/9/13,12,第三章 账户和复式记账,按提供指标的详细程度分类 总分类科目（总账科目） 二级科目（子目） 三级科目（明细分类科目、细目）,总分类科目,明细分类科目,二级科目,原材料,原料及主要材料,辅助材料,燃 料,圆钢、角钢 油漆、染料 汽油、柴油,明细科目,2020/9/13,常用会计科目 及其核算内容表,2020/9/13,13,常用会计科目及其核算内容表,2020/9/13,14,常用会计科目及其核算内容表,2020/9/13,15,常用会计科目及其核算内容表,2020/9/13,16,常用会计科目及其核算内容表,2020/9/13,17,常用会计科目及其核算内容表,18,二、复式记账 （一）复式记账原理 1.记账方法单式记账法和复式记账法。 （1）单式记账 1）概念：对发生的经济业务只在一个账户中进行记录 2）操作： 在选择单方面记账时，重点考虑的是现金、银行存款以及债权债务方面发生的经济业务，其他的业务一般不予反映。,例：以银行存款1 000元购买原材料（已入库）。 只反映“银行存款”的减少，不反映“原材料”的增加,2020/9/13,第三章 账户和复式记账,19,第三章 账户和复式记账,3）特点 是一种比较简单、不完整的记账方法 ； 不能反映经济业务的全貌； 如：生产领用原材料不反映 单方面记录，不能反映账户相互间的关系 不能进行试算平衡。,2020/9/13,20,第三章 账户和复式记账,（2） 复式记账法 复式记账法的概念 是指对发生的每项经济业务，都要以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上账户中同时进行登记的一种记账方法。,2020/9/13,复式记账的理论依据 资金运动的内在规律性。即各种业务的发生，起码会引起两个会计要素（或同一要素中两个项目）发生增减变化。体现了如下规律:,运用会计方法把两个或两个以上的变动记录下来，即复式记账。,复式记账的基本原则 以反映资金运动内在规律的会计等式为记账基础。,对每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。,必须按经济业务对会计等式影响的类型记录。,定期汇总的全部账户记录必须平衡。 根据以上原则进行复式记账，一定会计期间的所有账户之间会形成如下两个方面的自动平衡关系：,理解“定期汇总的全部账户记录 必须平衡”应注意的问题 必须是一定会计期间内账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不会存在平衡关系。,必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。,“平衡”绝非指单个账户借方、贷方发生额的相等关系。在某一个账户中，其借方发生额与贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。,复式记账法的意义： 如实地反映经济活动的来龙去脉； 用试算平衡来检查账户记录的正确性； 因此，复式记账法作为一种科学的记账方法一直得到广泛的应用，各国的会计核算都采用复式记账。,30,第三章 账户和复式记账,2.复式记账法的分类 （1）借贷记账法（符号“借/Dr.”、“贷/Cr.”） 产生于1494年； 1905年我国从日本引进，主要在银行和铁路应用 1930年扩大到工业企业和交通运输部门，目前世界通用。 （2）增减记账法（符号“增”、“减”） （3）收付记账法（符号“收”、“付”） 是我国传统的记账方法。 新基本准则第11条：企业应当采用借贷记账法记账。,2020/9/13,31,第三章 账户和复式记账,（二）借贷记账法 1.借贷记账法的概念 以“借”和“贷”作为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。,借 银行账簿 贷,吸收存款,商人、官僚 的多余资金,放出存款,贷入,借出,2020/9/13,后来，业务扩大，借贷失去原意，成了记账符号 。 资产类项目：增加借，减少贷； 权益类项目：增加贷，减少借；,32,第三章 账户和复式记账,2.借贷记账法的要点 1）借贷记账法的记账符号 以“借”、“贷”作为记账符号 “有借必有贷，借贷必相等” 会计等式的反映（资产=负债+所有者权益） 借（Dr.）：写在账户的左方 贷（Cr.）：写在账户的右方 注意：借不一定代表增加，贷不一定代表减少，借贷和增减并无直接对应关系，需要结合账户的性质判断,2020/9/13,34,第三章 账户和复式记账,2）借贷记账法的账户结构 资产类账户的结构,资产类账户,借方,贷方,本期增加额,本期减少额,期初余额,期末余额,本期发生额,本期发生额,2020/9/13,资产类账户期末借方余额 =借方期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额,35,第三章 账户和复式记账,负债和所有者权益类账户的结构,负债和所有者权益类账户,借方,贷方,本期减少额,本期增加额,期初余额,期末余额,本期发生额,本期发生额,2020/9/13,负债和所有者权益类账户期末贷方余额 =贷方期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额,36,第三章 账户和复式记账,成本费用类账户的结构,成本费用类账户,借方,贷方,本期增加额,本期减少额,本期发生额,本期发生额,收入类账户,借方,贷方,本期减少额,本期增加额,本期发生额,本期发生额,2020/9/13,注：成本费用类和收入类一般没有期末余额。成本类账户期末可能有余额，其余额表示在产品的成本即尚未完工的产品成本。,收入类账户的结构,37,第三章 账户和复式记账,利润类账户的结构 和负债以及所有者权益的结构类似，期末余额在贷方,2020/9/13,利润类账户,借方,贷方,本期减少额,本期增加额,期初余额,期末余额,本期发生额,本期发生额,38,账户结构总结,2020/9/13,借,贷,资产增加,负债及所有者权益增加,资产减少,负债及所有者权益减少,费用增加,收入增加,费用减少（或转出）,收入减少（转出）,利润增加,利润减少,资产余额,负债及所有者权益余额,39,第三章 账户和复式记账,3）借贷记账法下的记账规则 “有借必有贷，借贷必相等” 有借必有贷 账户登记方向。 借贷必相等 账户登记金额。 处理业务前必须思考的几个问题： 使用哪几个账户？ 各个账户是记增加还是记减少？ 借还是贷？ 金额？,2020/9/13,EXAMPLE,40,例：某公司20年1月1日有关账户余额： 库存现金 1 000元 应付账款 42 000元 银行存款 90 000元 短期借款 250 000元 原材料 300 000元 实收资本 705 000元 应收账款 6 000元 固定资产 600 000元,第一步：登记期初余额,2020/9/13,第三章 账户和复式记账,41,借 库存现金 贷,期初余额 1 000,期初余额 705 000,借 银行存款 贷,期初余额 90 000,借 短期借款 贷,期初余额 250 000,借 应付账款 贷,期初余额 420 000,借 原材料 贷,期初余额 300 000,期初余额 6 000,借 应收账款 贷,借 固定资产 贷,期初余额 600 000,2020/9/13,42,第二步：根据经济业务找出相关账户，并确定应借应贷的方向及金额,1月3日，收到甲单位投入的资金50 000元，存入银行。,1月5日，以银行存款20 000元偿还短期银行借款。, 50 000, 50 000, 20 000, 20 000,2020/9/13,43, 1月10日，从银行存款中提取现金300元备用。,1月20日，向银行取得短期借款26 000元，直接归还前欠某工厂货款。, 300, 300, 26 000, 26 000,2020/9/13,44, 1月21日，购进原材料18 000元，其中14 000元是以银行存款支付，其余4 000元货款尚未支付。, 14 000,18 000, 4 000,2020/9/13,45,1月28日，以银行存款15 000元，归还短期借款10 000元和应付账款5 000元。, 15 000, 5 000, 10 000,总结:有借必有贷、借贷必相等,2020/9/13,46,3.会计分录 定义：是指明经济业务所应记入的账户、应借应贷的方向及金额的书面记录。 分类： 简单会计分录：一借一贷 复杂会计分录,第三章 账户和复式记账,一借多贷 一贷多借 多借多贷,2020/9/13,注：一般不编制多借多贷的分录,47,第三章 账户和复式记账,结构：记账方向、会计科目、金额 格式：借上贷下，借贷错开，借靠前、贷靠后 借： # # # # * 贷：# # # # * 编制步骤 a.首先分析这项经济业务涉及的会计要素有哪几个； b.根据会计科目表，确定应记账户的名称； c.分析确定应记账户的方向，应借还是应贷； d.检查分录中应借、应贷科目是否正确，借贷方金额是否相等，有无错误。,2020/9/13,EXAMPLE,48,前面所举的例子的六笔经济业务，分别编制会计分录如下：,（1）借：银行存款 50 000 贷：实收资本 50 000,（2）借：短期借款 20 000 贷：银行存款 20 000,（3）借：库存现金 300 贷：银行存款 300,1月3日，收到甲单位投入资金50 000元，存入银行。,1月5日，以银行存款20 000元偿还短期银行借款。,1月10日，从银行存款中提取现金300元备用。,2020/9/13,49,（4）借：应付账款 26 000 贷：短期借款 26 000,（5）借：原材料 18 000 贷：银行存款 14 000 应付账款 4 000,（6）借：短期借款 10 000 应付账款 5 000 贷：银行存款 15 000,1月20日，向银行取得短期借款26 000元，直接归还前欠某工厂货款。,1月21日，购进原材料18 000元，其中14 000元是以银行存款支付，其余4 000元货款尚未支付。,1月28日，以银行存款15 000元，归还短期借款10 000元和应付账款5 000元。,2020/9/13,50,第三章 账户和复式记账,三、试算平衡 （P49, P106-113） （一）试算平衡的概念 就是根据资产与权益的平衡关系，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性 （二）试算平衡的公式 1. 发生额试算平衡公式（根据借贷记账法）： 全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计 2. 余额试算平衡公式（根据会计等式）： 全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计,2020/9/13,51,第三章 账户和复式记账,（三）试算平衡的步骤 1. 开设“丁”字型账户，登记期初余额 2. 将发生的业务全部入账 3. 计算出各账户的借方本期发生额、贷方本期发生额和期末余额 4. 编制试算平衡表 （四）试算平衡表的格式 本期发生额试算平衡表 余额试算平衡表 本期发生额及余额试算平衡表 (P53),2020/9/13,52,注：,总分类账户本期发生额试算平衡表,若X=Y，则平衡，否则不平衡,表1 年 月 日 单位：元,2020/9/13,53,注：,总分类账户余额试算平衡表,若X=Y，则平衡，否则不平衡,表2 年 月 日 单位：元,2020/9/13,54,总分类账户本期发生额及余额试算平衡表,若A=B且C=D且E=F，则平衡，否则不平衡,表3 年 月 日 单位：元,2020/9/13,55,承前例：,第二，将发生的业务全部入账；,第三，结出新风公司各账户的本期发生额和期末余额。,第一，开设“丁”字型账户，登记期初余额,（五）编制试算平衡表举例,2020/9/13,第三章 账户和复式记账,56,本期发生额 300 本期发生额 0,借 银行存款 贷,期初余额 90 000, 50 000, 300, 20 000, 14 000, 15 000,期初余额 6 000,借 应收账款 贷,本期发生额 18 000 本期发生额 0,期末余额 1 300,期末余额 318 000,本期发生额50 000,本期发生额49 300,期末余额 90 700,本期发生额 0 本期发生额 0,期末余额 6 000,2020/9/13,57,借 应付账款 贷,期初余额 42 000, 26 000, 4 000, 5 000,借 短期借款 贷,期初余额 250 000, 20 000, 26 000, 10 000,借 实收资本 贷,期初余额 705 000, 50 000,借 固定资产 贷,期初余额 600 000,本期发生额 30 000,本期发生额 26 000,期末余额 246 000,本期发生额31 000,本期发生额4 000,期末余额 15 000,本期发生额 0 本期发生额 50 000,期末余额 755 000,本期发生额 0 本期发生额 0,期末余额 600 000,2020/9/13,58,最后，根据各账户的本期发生额和期初、期末余额编制试算平衡表如下：,1 000 90 000 6 000 300 000 600 000,250 000 42 000 705 000,300 50 000 18 000 30 000 31 000,1 300 90 700 6 000 318 000 600 000,246 000 15 000 755 000,49 300 26 000 4 000 50 000,试 算 平 衡 表 表28 20年1月 单位：元,2020/9/13,59,第三章 账户和复式记账,注意：试算平衡的局限性 借贷不平衡错误 借贷平衡基本正确，可能有错误 不会影响借贷平衡的错误无法发现，包括： 一笔经济业务全部遗漏或重复记账； 一笔经济业务的借贷方向颠倒； 账户名称记错； 借贷双方发生同金额的错误； 借贷某一方发生相互抵消的错误等。,2020/9/13,