评估工作底稿编制与管理

中国资产评估协会中国资产评估协会评估工作底稿编制与管理评估工作底稿编制与管理中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society主要内容主要内容一一二二三三资产评估执业准则资产评估执业准则资产评估档案资产评估档案历史沿革历史沿革资产评估档案准则制定的重要性及意义资产评估档案准则制定的重要性及意义工作底稿编制思路工作底稿编制思路四四五五七七六六工作底稿的分类及形式工作底稿的分类及形式工作底稿编制工作底稿编制工作底稿的管理与归档工作底稿的管理与归档评估档案及工作底稿定义、准则适用范围评估档案及工作底稿定义、准则适用范围2中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society一、资产评估档案准则的历史沿革一、资产评估档案准则的历史沿革资产评估资产评估操作规范意操作规范意见（试行）见（试行）资产评估资产评估工作底稿指工作底稿指南南资产评估资产评估准则准则 工工作底稿作底稿资产评估资产评估执业准则执业准则 资产评估资产评估档案档案原国家国有原国家国有资产管理局资产管理局1996年年5月月1999年年6月月2007年年11月月2017年年9月月中国资产评中国资产评估协会估协会中国资产评中国资产评估协会估协会中国资产评中国资产评估协会估协会资产评估法资产评估法2016年年7月月3中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society一、资产评估档案准则的历史沿革一、资产评估档案准则的历史沿革(一一)19961996年年5 5月，原国家国有资产管理局发布了月，原国家国有资产管理局发布了资产评估操资产评估操作规范意见（试行）作规范意见（试行），该意见第，该意见第1515章专门就工作底稿编制、管理章专门就工作底稿编制、管理做出了规范。做出了规范。(二二)1999)1999年年6 6月，中评协发布了月，中评协发布了资产评估工作底稿指南资产评估工作底稿指南，对评估机构和注册资产评估师编制和管理工作底稿行为进行了规范对评估机构和注册资产评估师编制和管理工作底稿行为进行了规范。(三三)2004)2004年以后各年度展开的行业检查发现，随着评估业务的年以后各年度展开的行业检查发现，随着评估业务的发展以及各种新的经济行为的出现，评估行业工作底稿编制和管理发展以及各种新的经济行为的出现，评估行业工作底稿编制和管理中存在的问题也越来越多。工作底稿的重要性和操作的不规范凸显中存在的问题也越来越多。工作底稿的重要性和操作的不规范凸显资产评估准则资产评估准则 工作底稿工作底稿制定的必要性和紧迫性。制定的必要性和紧迫性。20072007年年，中评协组织行业专家在总结我国评估工作底稿编制和管理实践基，中评协组织行业专家在总结我国评估工作底稿编制和管理实践基础上制定了础上制定了资产评估准则资产评估准则工作底稿工作底稿。4中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society一、资产评估档案准则的历史沿革一、资产评估档案准则的历史沿革v 中国资产评估协会关于印发中国资产评估协会关于印发资产评估准则资产评估准则评估报告评估报告等等7项资产评估准则的通知，中评协项资产评估准则的通知，中评协2007189号，号，2007年年11月月28日日v 中华人民共和国资产评估法中华人民共和国资产评估法(2016年年7月月2日第十二日第十二届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议通过届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议通过)中中华人民共和国主席令华人民共和国主席令(第四十六号第四十六号)v 资产评估法资产评估法的颁布和执行，具有重大意义，对我们行的颁布和执行，具有重大意义，对我们行业起到了引领作用，为了与资产评估法的要求保持一致，业起到了引领作用，为了与资产评估法的要求保持一致，以及资产评估行业发展的需要，进一步推动了我国资产评以及资产评估行业发展的需要，进一步推动了我国资产评估行业准则的修订。估行业准则的修订。5中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society一、资产评估档案准则的历史沿革一、资产评估档案准则的历史沿革基本准则具体准则指南 指导意见 第一 层次 工作底稿准则工作底稿准则 第二层次第二层次 第四 层次 第三层次6中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society一、资产评估档案准则的历史沿革一、资产评估档案准则的历史沿革v 2017年年8月月23日，财政部发布了财资日，财政部发布了财资201743号号-资产评估基资产评估基本准则本准则；v 中国资产评估协会发布了中评协中国资产评估协会发布了中评协201730号号资产评估职业道德资产评估职业道德准则准则；v 11个资产评估执业准则：个资产评估执业准则：v 中评协中评协201731号号资产评估执业准则资产评估执业准则资产评估程序资产评估程序v 中评协中评协201732号号资产评估执业准则资产评估执业准则资产评估报告资产评估报告v 中评协中评协201733号号资产评估执业准则资产评估执业准则资产评估委托合同资产评估委托合同v 中评协中评协201734号号资产评估执业准则资产评估执业准则资产评估档案资产评估档案v 中评协中评协201735号号资产评估执业准则资产评估执业准则利用专家工作及相关利用专家工作及相关报告报告v 中评协中评协201736号号资产评估执业准则资产评估执业准则企业价值企业价值v 中评协中评协201737号号资产评估执业准则资产评估执业准则无形资产无形资产v 中评协中评协201738号号资产评估执业准则资产评估执业准则不动产不动产v 中评协中评协201739号号资产评估执业准则资产评估执业准则机器设备机器设备7中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society一、资产评估档案准则的历史沿革一、资产评估档案准则的历史沿革v 中评协中评协201740号号资产评估执业准则资产评估执业准则珠宝首饰珠宝首饰v 中评协中评协201741号号资产评估执业准则资产评估执业准则森林资源资产森林资源资产v 5个指南：个指南：v 中评协中评协201742号号企业国有资产评估报告指南企业国有资产评估报告指南v 中评协中评协201743号号金融企业国有资产评估报告指南金融企业国有资产评估报告指南v 中评协中评协201744号号知识产权资产评估指南知识产权资产评估指南v 中评协中评协201745号号以财务报告为目的的评估指南以财务报告为目的的评估指南v 中评协中评协201746号号资产评估机构业务质量控制指南资产评估机构业务质量控制指南8中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society一、资产评估档案准则的历史沿革一、资产评估档案准则的历史沿革v 9个指导意见个指导意见v 中评协中评协201614号号文化企业无形资产评估指导意见文化企业无形资产评估指导意见v 中评协中评协201747号号资产评估价值类型指导意见资产评估价值类型指导意见v 中评协中评协201748号号资产评估对象法律权属指导意见资产评估对象法律权属指导意见v 中评协中评协201749号号专利资产评估指导意见专利资产评估指导意见v 中评协中评协201750号号著作权资产评估指导意见著作权资产评估指导意见v 中评协中评协201751号号商标资产评估指导意见商标资产评估指导意见v 中评协中评协201752号号金融不良资产评估指导意见金融不良资产评估指导意见v 中评协中评协201753号号投资性房地产评估指导意见投资性房地产评估指导意见v 中评协中评协201754号号实物期权评估指导意见实物期权评估指导意见9中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society二、资产评估档案准则制定的重要性及意义二、资产评估档案准则制定的重要性及意义第一条为规范资产评第一条为规范资产评估档案的形成及管理估档案的形成及管理行为，保护资产评估行为，保护资产评估当事人合法权益和公当事人合法权益和公共利益，根据共利益，根据资产资产评估基本准则评估基本准则制定制定本准则。本准则。规范档案形成及规范档案形成及管理、保护当事管理、保护当事人合法权益和公人合法权益和公共利益共利益。资产评资产评估档案估档案准则准则第一条第一条 为规范工作为规范工作底稿的编制和管理，底稿的编制和管理，维护社会公共利益和维护社会公共利益和资产评估各方当事人资产评估各方当事人的合法权益，根据的合法权益，根据资产评估准则资产评估准则基本准则，制定本基本准则，制定本准则准则。规范工作底稿编规范工作底稿编制和管理、制和管理、维护维护社会公共利益和社会公共利益和资产评估各方当资产评估各方当事人的合法权益事人的合法权益工作底工作底稿稿准则准则10中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society二、资产评估档案准则制定的重要性及意义二、资产评估档案准则制定的重要性及意义对外对外规范档案形成规范档案形成及管理及管理保护当事人合保护当事人合法权益和公共法权益和公共利益利益对内对内规范执业行为，规范执业行为，防范法律风险防范法律风险加强行业自律，加强行业自律，规范执业秩序规范执业秩序11中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Societyv 编制好工作底稿的重大意义编制好工作底稿的重大意义（一）是（一）是强化评估质量控制，提升执业水平的重要措施强化评估质量控制，提升执业水平的重要措施 工作底稿是评估过程的轨迹记录，也是支持评估结论的重要分析、计算工作底稿是评估过程的轨迹记录，也是支持评估结论的重要分析、计算过程和评估资料的汇集。通过建立和完善工作底稿编制和管理的规范过程和评估资料的汇集。通过建立和完善工作底稿编制和管理的规范，有利于指导和规范评估机构执业的操作流程，强化评估程序的控制，有利于指导和规范评估机构执业的操作流程，强化评估程序的控制和实施，明确参与评估业务有关人员的专业责任，树立责任意识，培和实施，明确参与评估业务有关人员的专业责任，树立责任意识，培养专业精神，提高执业质量，提升行业的公信力。养专业精神，提高执业质量，提升行业的公信力。（二）是（二）是防范执业风险、维护评估师和评估机构合法权益的重要手段防范执业风险、维护评估师和评估机构合法权益的重要手段；工作底稿可以反映评估师遵守准则，履行评估程序的情况，随着委托工作底稿可以反映评估师遵守准则，履行评估程序的情况，随着委托方和相关当事方法律意识的提高，评估业务类型的扩展，服务对象的方和相关当事方法律意识的提高，评估业务类型的扩展，服务对象的日益多元化，以及评估业务复杂程度的提高，评估机构面临的法律诉日益多元化，以及评估业务复杂程度的提高，评估机构面临的法律诉讼风险逐渐显现。充分完备的工作底稿对于规避和防范资产评估师的讼风险逐渐显现。充分完备的工作底稿对于规避和防范资产评估师的执业风险和评估机构的法律风险，保障各方合法权益具有重要作用，执业风险和评估机构的法律风险，保障各方合法权益具有重要作用，有关部门和社会公众对于评估工作底稿的关注程度显著提高，为此，有关部门和社会公众对于评估工作底稿的关注程度显著提高，为此，必须完善工作底稿编制和管理的相关规范。必须完善工作底稿编制和管理的相关规范。12中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Societyv（三）（三）是加强行业自律监管，规范执业行为的重要基础是加强行业自律监管，规范执业行为的重要基础v 中国资产评估协会：针对资产与评估中国资产评估协会：针对资产与评估 全行业的监管和检查全行业的监管和检查已经制定了执业质量检查相关的办法，实现对行业执行准则和执业质量的监管；已经制定了执业质量检查相关的办法，实现对行业执行准则和执业质量的监管；v 证监会的监管：针对证券从业资产评估机构的检查与监管；证监会的监管：针对证券从业资产评估机构的检查与监管；v 财政部的监管：中华人民共和国财政部令第财政部的监管：中华人民共和国财政部令第86号号-资产评估资产评估行业财政监督管理办法行业财政监督管理办法 2017年年4月月21日日v财政部负责统筹财政部门对全国资产评估行业的监督管理，制定有关监督管理财政部负责统筹财政部门对全国资产评估行业的监督管理，制定有关监督管理办法和资产评估基本准则，指导和督促地方财政部门实施监督管理。办法和资产评估基本准则，指导和督促地方财政部门实施监督管理。v财政部门对资产评估机构从事证券期货相关资产评估业务实施的监督管理财政部门对资产评估机构从事证券期货相关资产评估业务实施的监督管理，由财政部负责，由财政部负责v 国资管理部门：对执行相关业务的资产评估机构进行的监管；国资管理部门：对执行相关业务的资产评估机构进行的监管；v 其他行政管理部门、机构等：法院、保监会、银监会等其他行政管理部门、机构等：法院、保监会、银监会等13中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society 总结下来：总结下来：工作底稿的编制和管理是评价、考核资产评估师工作底稿的编制和管理是评价、考核资产评估师专业胜任能力和工作业绩的依据，是判断评估机构及资产评估师责专业胜任能力和工作业绩的依据，是判断评估机构及资产评估师责任的有效证据，是控制评估质量和监控评估工作的重要手段。任的有效证据，是控制评估质量和监控评估工作的重要手段。作用：控制作用：控制质质量、防范风险、免责。量、防范风险、免责。14二、资产评估档案准则制定的重要性及意义二、资产评估档案准则制定的重要性及意义中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society三、评估档案及工作底稿定义三、评估档案及工作底稿定义 资产评估档案资产评估档案准则准则里对资产评估档案做出了明确的规定；没有对工作底稿进一步明确定义；第二条本准则所称资产评估档第二条本准则所称资产评估档案，是指资产评估机构开展资案，是指资产评估机构开展资产评估业务形成的，反映资产产评估业务形成的，反映资产评估程序实施情况、支持评估评估程序实施情况、支持评估结论的工作底稿、资产评估报结论的工作底稿、资产评估报告及其他相关资料。告及其他相关资料。工作底稿准则里对工作底稿做了明确的规定，可以借鉴；工作底稿准则：工作底稿准则：本准则所称工本准则所称工作底稿，是指注册资产评估师作底稿，是指注册资产评估师执行评估业务形成的，反映评执行评估业务形成的，反映评估程序实施情况、支持评估结估程序实施情况、支持评估结论的工作记录和相关资料。论的工作记录和相关资料。15中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society资产评估档案准则适用范围资产评估档案准则适用范围资产评估档案准则资产评估档案准则v 第三条执行资产评估业务第三条执行资产评估业务，应当遵守本准则，应当遵守本准则工作底稿准则工作底稿准则v 第三条第三条 注册资产评估师注册资产评估师执行资产评估业务，应当执行资产评估业务，应当遵守本准则。遵守本准则。v 第四条第四条 注册资产评估师注册资产评估师执行与价值估算相关的其执行与价值估算相关的其他业务，编制、管理工作他业务，编制、管理工作底稿，可以参照本准则底稿，可以参照本准则16中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society四、工作底稿编制思路四、工作底稿编制思路明确业务基本事项、明确业务基本事项、订立业务委托合同、订立业务委托合同、编制资产评估计划编制资产评估计划进行评估现场调查；进行评估现场调查；收集整理评估资料；收集整理评估资料；评定估算形成结论；评定估算形成结论；编制出具评估报告；编制出具评估报告；整理归集评估档案整理归集评估档案贯贯 穿穿 评评 估估 程程 序序 全全 过过 程程（一）工作底稿是评估师在执行评估业务过程（一）工作底稿是评估师在执行评估业务过程中形成的工作记录和相关资料。中形成的工作记录和相关资料。包括上述每一阶段，都应当留下记录工作的底稿，以反映履行评估程序的情况，最终支持评估结论。17中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society准则准则第二章工作底稿的编制第二章工作底稿的编制v 第四条第四条 执行资产评估业务，应当遵守法律、行政法执行资产评估业务，应当遵守法律、行政法规和资产评估准则，编制工作底稿。规和资产评估准则，编制工作底稿。遵守法律：遵守法律：了解相关行业的法律、行政法规；了解相关行业的法律、行政法规；取得的资料要合法取得的资料要合法取得的途径要合法取得的途径要合法要熟悉相应资产评估准则要熟悉相应资产评估准则18中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Societyv 第五条第五条 工作底稿应当反映资产评估程序实施情况，支持评估结工作底稿应当反映资产评估程序实施情况，支持评估结论。论。明确业务明确业务基本事项基本事项订立业务订立业务委托合同委托合同编制资产编制资产评估计划评估计划进行评估进行评估现场调查现场调查收集整理收集整理评估资料评估资料评定估算评定估算形成结论形成结论编制出具编制出具评估报告评估报告整理归集整理归集评估档案评估档案评估基本程序评估基本程序19中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Societyv 第六条第六条 工作底稿应当真实完整、重点突出、记录清晰。资产评工作底稿应当真实完整、重点突出、记录清晰。资产评估机构及其资产评估专业人员可以根据资产评估业务具体情况估机构及其资产评估专业人员可以根据资产评估业务具体情况，合理确定工作底稿的繁简程度。，合理确定工作底稿的繁简程度。工作底稿是支持评估结论的工作记录及相关资料。工作底稿是支持评估结论的工作记录及相关资料。支持评估结论的工作记录：包括现场调查、评定估算的工作底稿等支持评估结论的工作记录：包括现场调查、评定估算的工作底稿等；评估过程中获取的相关资料：包括经济行为文件、权属证明、主要评估过程中获取的相关资料：包括经济行为文件、权属证明、主要评估参数、市场调查资料、报价信息、询价记录等。评估参数、市场调查资料、报价信息、询价记录等。20中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society目前工作底稿中存在的主要问题目前工作底稿中存在的主要问题有些评估机构和评估人员对工作底稿重要性认识不有些评估机构和评估人员对工作底稿重要性认识不足，存在工作底稿内容不完整等现象，包括工作底稿内足，存在工作底稿内容不完整等现象，包括工作底稿内容难以证明已履行的程序、记录不全面、编制底稿所涉容难以证明已履行的程序、记录不全面、编制底稿所涉及的范围不完整、逐级复核程序不规范、底稿与报告不及的范围不完整、逐级复核程序不规范、底稿与报告不一致等问题。一致等问题。21中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society四、工作底稿编制思路四、工作底稿编制思路工作底稿编制以基本准则为基础，工作底稿编制以基本准则为基础，遵循基本准则的要求。遵循基本准则的要求。评估档案准则在准则体系中处于准评估档案准则在准则体系中处于准则体系的第二层次，即具体准则的则体系的第二层次，即具体准则的范畴，是具体准则中的程序性准则。范畴，是具体准则中的程序性准则。评估档案准则在制定过程中已经特别评估档案准则在制定过程中已经特别关注了与其他评估准则的衔接以保证关注了与其他评估准则的衔接以保证准则体系的系统性和内在逻辑性。准则体系的系统性和内在逻辑性。工作底稿的编制就工作底稿的编制就要以基本准则为基础，要以基本准则为基础，按评估档案准则的要按评估档案准则的要求，结合评估程序准求，结合评估程序准则去考虑细节上的处则去考虑细节上的处理，同时要关注与评理，同时要关注与评估报告、评估程序的估报告、评估程序的衔接。以此为主线进衔接。以此为主线进行评估工作底稿的编行评估工作底稿的编制，理清条理。制，理清条理。22中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society四、工作底稿编制思路和要求（续）四、工作底稿编制思路和要求（续）编制思路：评估工作底稿体现的是一个评估项目的编制思路：评估工作底稿体现的是一个评估项目的评估操作程序和思路。它应该是逻辑严谨的成体系的资评估操作程序和思路。它应该是逻辑严谨的成体系的资料，资料的结构之间要有明显的勾稽关系。它从客观上料，资料的结构之间要有明显的勾稽关系。它从客观上讲，各项资料及底稿应该是一个链状的或者是树状的结讲，各项资料及底稿应该是一个链状的或者是树状的结构。它体现的是一个公司对工作底稿及项目的规范管理构。它体现的是一个公司对工作底稿及项目的规范管理思路。思路。23中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society四、工作底稿编制思路和要求（续）四、工作底稿编制思路和要求（续）执行资产评估业务，执行资产评估业务，应当遵守法律、行政应当遵守法律、行政法规和资产评估准则，法规和资产评估准则，编制工作底稿。编制工作底稿。作底稿应当反映资产作底稿应当反映资产评估程序实施情况，评估程序实施情况，支持评估结论。支持评估结论。工作底稿应当真实完整、重点工作底稿应当真实完整、重点突出、记录清晰。评估机构和突出、记录清晰。评估机构和评估专业人员可以合理确定繁评估专业人员可以合理确定繁简程度简程度可以是纸质文档、电子文档或可以是纸质文档、电子文档或者其他介质形式的文档，资产者其他介质形式的文档，资产评估机构及其资产评估专业人评估机构及其资产评估专业人员应当根据资产评估业务具体员应当根据资产评估业务具体情况谨慎选择工作底稿的形式情况谨慎选择工作底稿的形式工作底稿通常分为管工作底稿通常分为管理类工作底稿和操作理类工作底稿和操作类工作底稿。类工作底稿。工作底工作底稿编制稿编制要求要求24中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society五、工作底稿的分类及形式五、工作底稿的分类及形式管理管理类类操作操作类类准则采用准则采用的底稿分的底稿分类方式类方式 优点：这种优点：这种分类方式较为简便、分类方式较为简便、易于管理，可以有易于管理，可以有效地提高工作底稿效地提高工作底稿的编制和管理效率，的编制和管理效率，降低评估机构的管降低评估机构的管理成本。理成本。管理类底稿主要包括：在执行评估业务过程中，为受理、计管理类底稿主要包括：在执行评估业务过程中，为受理、计划、控制和管理资产评估业务所形成的工作记录及相关资料。划、控制和管理资产评估业务所形成的工作记录及相关资料。侧重于项目的组织管理过程和评估项目质量控制。侧重于项目的组织管理过程和评估项目质量控制。操作类底稿主要包括：在履行现场调查、收集评估资料和评操作类底稿主要包括：在履行现场调查、收集评估资料和评定估算程序时所形成的工作记录及相关资料。定估算程序时所形成的工作记录及相关资料。25中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society五、工作底稿的分类与形式（续）五、工作底稿的分类与形式（续）管理类底稿主要应包括：管理类底稿主要应包括：（一）评估业务基本事项的记录；（一）评估业务基本事项的记录；1 1、评估业务中所涉及到的基本事项、评估业务中所涉及到的基本事项2 2、评估项目风险评价、评估项目风险评价3 3、委托方及相关当事方所提供的主要资料清单、委托方及相关当事方所提供的主要资料清单4 4、聘请专家（专业人员）的主要情况、聘请专家（专业人员）的主要情况5 5、委托方、相关当事方等提供的与评估活动相关的、委托方、相关当事方等提供的与评估活动相关的工作底稿工作底稿6 6、资产评估师在评估中形成的其他管理类工作底稿、资产评估师在评估中形成的其他管理类工作底稿26中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society五、工作底稿的分类与形式（续）五、工作底稿的分类与形式（续）管理类底稿主要应包括：管理类底稿主要应包括：（二）资产评估委托合同；（二）资产评估委托合同；（三）资产评估计划；（三）资产评估计划；（四）资产评估业务执行过程中重大问题处理记录（四）资产评估业务执行过程中重大问题处理记录（五）资产评估报告的审核意见。（五）资产评估报告的审核意见。1 1、三级审核情况、三级审核情况2 2、委托方的反馈意见和管理部门评审意见、委托方的反馈意见和管理部门评审意见3 3、评估报告送达情况、评估报告送达情况27中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society五、工作底稿的分类与形式（续）五、工作底稿的分类与形式（续）管理类底稿不同阶段，有不同的侧重管理类底稿不同阶段，有不同的侧重业务承接阶段：业务基本情况介绍类资料；项目业务承接阶段：业务基本情况介绍类资料；项目风险评价相关底稿，以做出风险评价，确定是否承接风险评价相关底稿，以做出风险评价，确定是否承接工作；签署资产评估委托合同。工作；签署资产评估委托合同。评估计划阶段：内容要涵盖现场调查、收集资料评估计划阶段：内容要涵盖现场调查、收集资料、评定估算以及编制、评定估算以及编制 和提交报告等全过程。和提交报告等全过程。评估业务控制和管理阶段：重大问题处理记录工评估业务控制和管理阶段：重大问题处理记录工作底稿；委托方反馈意见和管理部门评审意见以及评作底稿；委托方反馈意见和管理部门评审意见以及评估师对反馈意见的处理意见等；评估机构内部审核意估师对反馈意见的处理意见等；评估机构内部审核意见；报告送达记录。见；报告送达记录。28中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society五、工作底稿的分类与形式（续）五、工作底稿的分类与形式（续）序号序号底稿内容底稿内容索引号索引号1 1评估业务基本事项调查表评估业务基本事项调查表G-1G-12 2评估项目风险评价表评估项目风险评价表G-2G-23 3资产评估委托合同资产评估委托合同G-3G-34 4评估项目工作计划表评估项目工作计划表G-4G-45 5委托人或被评估单位提供的资料清委托人或被评估单位提供的资料清单单G-5G-56 6评估业务变更情况表评估业务变更情况表G-6G-67 7聘请专家聘请专家(专业人员）申请表专业人员）申请表G-7G-78 8评估过程中重大问题处理记录评估过程中重大问题处理记录G-8G-89 9委托方意见反馈表委托方意见反馈表G-9G-91010 审核表审核表G-10G-101111 报告签发表报告签发表G-11G-111212 评估报告签收单评估报告签收单G-12G-121313 评估目的对应的经济行为文件评估目的对应的经济行为文件G-13G-13序号序号底稿内容底稿内容索引号索引号1414经济行为方案经济行为方案(重组方案、改制方案重组方案、改制方案等）等）G-14G-141515委托方、被评估单位营业执照复印件委托方、被评估单位营业执照复印件G-15G-151616企业国有资产产权登记证复印件企业国有资产产权登记证复印件G-16G-161717被评估单位的会计报表盖章件被评估单位的会计报表盖章件G-17G-171818被评估单位的审计报告盖章件被评估单位的审计报告盖章件G-18G-181919客户申报的资产评估明细表盖章件客户申报的资产评估明细表盖章件G-19G-192020委托人及被评估单位提供的重大未决委托人及被评估单位提供的重大未决事项、期后事项及其他特殊事项的材事项、期后事项及其他特殊事项的材料及说明料及说明G-20G-202121企业企业关于进行资产评估有关事项的关于进行资产评估有关事项的说明说明盖章件盖章件G-21G-212222委托人、被评估单位承诺函盖章件委托人、被评估单位承诺函盖章件G-22G-222323与其他中介机构往来资料与其他中介机构往来资料G-23G-232424项目核准或备案文件项目核准或备案文件G-24G-242525专家讨论会记录专家讨论会记录G-25G-2529中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society五、工作底稿的分类与形式（续）五、工作底稿的分类与形式（续）第十条：操作第十条：操作类工作底稿的内容因评估目的、评估对象和评类工作底稿的内容因评估目的、评估对象和评估方法等不同而有所差异，通常包括以下内容：估方法等不同而有所差异，通常包括以下内容：（一）现场调查记录与相关资料，通常包括：（一）现场调查记录与相关资料，通常包括：1.1.委托人或者其他相关当事人提供的资料，如：资产评估明委托人或者其他相关当事人提供的资料，如：资产评估明细表，评估对象的权属证明资料，与评估业务相关的历史、预细表，评估对象的权属证明资料，与评估业务相关的历史、预测、财务、审计等资料，以及相关说明、证明和承诺等；测、财务、审计等资料，以及相关说明、证明和承诺等；2.2.现场勘查记录、函证记录等；现场勘查记录、函证记录等；3.3.其他相关资料。其他相关资料。30中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society五、工作底稿的分类与形式（续）五、工作底稿的分类与形式（续）（二）收集的评估资料，通常包括：市场调查及（二）收集的评估资料，通常包括：市场调查及数据分析资料，询价记录，其他专家鉴定及专业人士数据分析资料，询价记录，其他专家鉴定及专业人士报告，其他相关资料。报告，其他相关资料。（三）评定估算过程记录，通常包括：重要参数（三）评定估算过程记录，通常包括：重要参数的选取和形成过程记录，价值分析、计算、判断过程的选取和形成过程记录，价值分析、计算、判断过程记录，评估结论形成过程记录，其他相关资料。记录，评估结论形成过程记录，其他相关资料。见例表：工作底稿目录中的成本法表、收益法表见例表：工作底稿目录中的成本法表、收益法表、市场法表。、市场法表。31中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society五、工作底稿的分类与形式（续）五、工作底稿的分类与形式（续）v 第十一条第十一条 资产评估专业人员收集委托人和其他相关资产评估专业人员收集委托人和其他相关当事人提供的资产评估明细表及其他重要资料作为当事人提供的资产评估明细表及其他重要资料作为工作底稿，应当由提供方对相关资料进行确认，确工作底稿，应当由提供方对相关资料进行确认，确认方式包括签字、盖章或者法律允许的其他方式。认方式包括签字、盖章或者法律允许的其他方式。非常重要！非常重要！32中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society五、工作底稿的分类与形式（续）五、工作底稿的分类与形式（续）v 第十二条工作底稿中应当反映内部审核过程。第十二条工作底稿中应当反映内部审核过程。v 二级审核、三级审核、报告签发表二级审核、三级审核、报告签发表v 第十三条资产评估专业人员应当根据资产评估业务特第十三条资产评估专业人员应当根据资产评估业务特点和工作底稿类别，编制工作底稿目录，建立必要的点和工作底稿类别，编制工作底稿目录，建立必要的索引号，以反映工作底稿间的勾稽关系。索引号，以反映工作底稿间的勾稽关系。33中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society五、工作底稿的分类与形式（续）五、工作底稿的分类与形式（续）工作底稿的形式工作底稿的形式准则第七条：工作准则第七条：工作底稿可以是纸质文档、电子文档或者其他介底稿可以是纸质文档、电子文档或者其他介质形式的文档，质形式的文档，资产评估机构及其资产评估专业人员应当根据资产资产评估机构及其资产评估专业人员应当根据资产评估业务具体情况谨慎选择工作底稿的形式评估业务具体情况谨慎选择工作底稿的形式。对于电子或其他介质的业务档案，评估机构应采取适当措施保对于电子或其他介质的业务档案，评估机构应采取适当措施保证信息的完整性和有效性。证信息的完整性和有效性。划划重点：对于评估项目中一些重要的工作底稿，应当同时形成重点：对于评估项目中一些重要的工作底稿，应当同时形成纸质档案，包括评估业务执行过程中的重大问题处理记录，对评估纸质档案，包括评估业务执行过程中的重大问题处理记录，对评估结论有重大影响的现场勘查记录、询价记录和评定估算过程记录等结论有重大影响的现场勘查记录、询价记录和评定估算过程记录等。划重点划重点34中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society六、工作底稿编制与管理六、工作底稿编制与管理v 工作底稿编制的核心：工作底稿编制的核心：v 准则准则第五第五条条 工作工作底稿应当反映资产评估程序实底稿应当反映资产评估程序实施情况，施情况，支持评估结论支持评估结论。35中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society六、工作底稿的编制六、工作底稿的编制-1-1（一）评估工作底稿的编制应从评估工作现场开始。现（一）评估工作底稿的编制应从评估工作现场开始。现场对评估工作底稿的有序整理是编好底稿的基础。场对评估工作底稿的有序整理是编好底稿的基础。执行现场工作时，应收集相关资料：执行现场工作时，应收集相关资料：1、企业基本情况资料的收集；、企业基本情况资料的收集；（1）委托方企业法人营业执照）委托方企业法人营业执照（2）被评估单位企业法人营业执照、税务登记证）被评估单位企业法人营业执照、税务登记证（3）被评估单位国有资产产权登记证）被评估单位国有资产产权登记证（4）被评估单位的公司合同、章程、协议、验资报告）被评估单位的公司合同、章程、协议、验资报告（5）被评估单位经营历史沿革以及目前的经营特点）被评估单位经营历史沿革以及目前的经营特点36中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society六、工作底稿的编制六、工作底稿的编制-（续（续2 2）（6）被评估单位股东构成及持有的股份、以及对于）被评估单位股东构成及持有的股份、以及对于公司决策的影响公司决策的影响（7）被评估单位发生的实际和计划中的股权变动事）被评估单位发生的实际和计划中的股权变动事宜，包括股权数量、变动形式（第三方购买、内部变动宜，包括股权数量、变动形式（第三方购买、内部变动、赠与等）、转让价格、价格确定的方式（协商、评估、赠与等）、转让价格、价格确定的方式（协商、评估等）、以及其他与转让有关的特殊背景资料等）、以及其他与转让有关的特殊背景资料（8）被评估单位下属机构的简况和框架图）被评估单位下属机构的简况和框架图（9）被评估单位的各类资质证书、采矿许可证、进）被评估单位的各类资质证书、采矿许可证、进出口许可证、专营权许可证。出口许可证、专营权许可证。37中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society六、工作底稿的编制六、工作底稿的编制-（续（续3 3）（10）被评估单位可行性研究报告、初步设计报告）被评估单位可行性研究报告、初步设计报告书书（11）被评估单位总平面图）被评估单位总平面图（12）被评估单位生产工艺流程图）被评估单位生产工艺流程图（13）被评估资产中有关抵押、担保的合同、协议）被评估资产中有关抵押、担保的合同、协议（14）被评估资产中有关的融资、租赁凭证及合同）被评估资产中有关的融资、租赁凭证及合同（15）被评估资产中已抵押、扣押、封存的车辆、）被评估资产中已抵押、扣押、封存的车辆、机器设备、房屋、土地等相关资料机器设备、房屋、土地等相关资料（16）被评估单位保险合同）被评估单位保险合同38中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society六、工作底稿的编制六、工作底稿的编制-（续（续4 4）2、针对本次项目的具体文件，包括：、针对本次项目的具体文件，包括：（1）与评估目的相对应的经济行为文件及上级批准文）与评估目的相对应的经济行为文件及上级批准文件；股东大会、董事会决议或合作协议等件；股东大会、董事会决议或合作协议等（2）资产重组方案、土地处置方案）资产重组方案、土地处置方案（3）关于进行资产评估有关事项的说明）关于进行资产评估有关事项的说明（4）委托方及被评估单位的有关资产评估的承诺函）委托方及被评估单位的有关资产评估的承诺函（5）被评估单位各类资产及负债的清查评估申报表）被评估单位各类资产及负债的清查评估申报表（6)委托人以外的其他评估报告使用者的说明，包括使委托人以外的其他评估报告使用者的说明，包括使用者名称及在本次经济行为中所处的地位用者名称及在本次经济行为中所处的地位39中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society六、工作底稿的编制六、工作底稿的编制-（续（续5 5）3、被评估单位的财务资料、被评估单位的财务资料（1）目前所实行的主要财务、会计制度，尤其是固定）目前所实行的主要财务、会计制度，尤其是固定资产的计价和折旧方法、无形资产和递延资产摊销政资产的计价和折旧方法、无形资产和递延资产摊销政策、存货的计价方法策、存货的计价方法（2）目前所执行的税收政策，包括：（）目前所执行的税收政策，包括：（1）资产方面）资产方面的税收政策，如进口设备的关税、增值税等（的税收政策，如进口设备的关税、增值税等（2）损）损益方面的税收及费用政策：如销售环节及所得税环节益方面的税收及费用政策：如销售环节及所得税环节的税种、税基等。的税种、税基等。（3）最近几个财政年度和评估基准日的财务报表、审）最近几个财政年度和评估基准日的财务报表、审计报告计报告40中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society六、工作底稿的编制六、工作底稿的编制-（续（续6 6）3、被评估单位的财务资料、被评估单位的财务资料（4）最近几个财政年度和评估基准日的销售费用、管）最近几个财政年度和评估基准日的销售费用、管理费用、财务费用明细表及各主要产品的生产成本和理费用、财务费用明细表及各主要产品的生产成本和制造费用明细表制造费用明细表（5）已进行的清产核资、单项或整体资产评估报告及）已进行的清产核资、单项或整体资产评估报告及评估结果调账资料评估结果调账资料（6）主要筹资渠道、筹资能力情况资料，近期短期和）主要筹资渠道、筹资能力情况资料，近期短期和长期筹资的成本长期筹资的成本(利率利率)水平资料水平资料（7）影响经营业绩的非经常项目的账务处理信息（如）影响经营业绩的非经常项目的账务处理信息（如偶然的罚款、补贴收入等）偶然的罚款、补贴收入等）41中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society六、工作底稿的编制六、工作底稿的编制-（续（续7 7）3、被评估单位的财务资料、被评估单位的财务资料（8）有息负债方面资料（主要包括银行借款、应付债）有息负债方面资料（主要包括银行借款、应付债券、一年内到期的长期负债和长期负债）截止评估基券、一年内到期的长期负债和长期负债）截止评估基准日的余额表，上述资金的主要使用情况介绍准日的余额表，上述资金的主要使用情况介绍（9）非经营性资产、负债，溢余资产与其相关的收入）非经营性资产、负债，溢余资产与其相关的收入和支出的资料和支出的资料（10）重要的会计政策及前几年变化资料，包括：存）重要的会计政策及前几年变化资料，包括：存货的账务处理方式，折旧货的账务处理方式，折旧/摊销政策，存货变现损失摊销政策，存货变现损失及应收账款坏账准备计提政策，企业税收优惠政策说及应收账款坏账准备计提政策，企业税收优惠政策说明及相应证明文件等明及相应证明文件等42中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society六、工作底稿的编制六、工作底稿的编制-（续（续8 8）4、被评估单位主要产品的生产和销售资料；、被评估单位主要产品的生产和销售资料；5、宏观经济形势的影响及行业竞争状况；、宏观经济形势的影响及行业竞争状况；6、未来计划和预测资料；、未来计划和预测资料；上述资料的收集，仅仅是收集到了资料，还需要进上述资料的收集，仅仅是收集到了资料，还需要进一步的整理。操作类底稿，具体化到被评估单位的会计一步的整理。操作类底稿，具体化到被评估单位的会计报表的每个科目的操作程序与资料收集。报表的每个科目的操作程序与资料收集。43中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society六、工作底稿的编制六、工作底稿的编制-（续（续9 9）案例案例1、评估底稿资料无法收集完整应引起的重视与处理、评估底稿资料无法收集完整应引起的重视与处理1、项目背景：、项目背景：A央企拟将央企拟将3年前收购的某地的民营地方炼厂年前收购的某地的民营地方炼厂B公司公司51%股权股权进一步扩大，再次从进一步扩大，再次从B公司其他股东手中收购公司其他股东手中收购B公司的股权，以达到实现完全控制公司的股权，以达到实现完全控制的目的。为此委托的目的。为此委托C评估公司对评估公司对B公司进行评估。公司进行评估。C公司的管理层在进行了风险分析公司的管理层在进行了风险分析后，承接了此项目。在项目执行过程中，项目负责人发现对该后，承接了此项目。在项目执行过程中，项目负责人发现对该B公司的评估程序存公司的评估程序存在以下问题导致难以推进：在以下问题导致难以推进：（1）大规模的固定资产账务上无详细清单，无法形成按详细资产清单进行逐）大规模的固定资产账务上无详细清单，无法形成按详细资产清单进行逐项估算的评估工作底稿；项估算的评估工作底稿；（2）存货盘点后，经过倒推计算，发现无法验证评估基准日申报的库存信息）存货盘点后，经过倒推计算，发现无法验证评估基准日申报的库存信息，倒推计算所需资料，倒推计算所需资料B公司管理人员未能提供足够依据；公司管理人员未能提供足够依据；（3）委托评估的土地，仅能查阅到土地）委托评估的土地，仅能查阅到土地 使用权证，使用权证，B公司未提供土地出让合公司未提供土地出让合同、出让金缴纳凭证及单据等评估师需收集为评估工作底稿及依据的资料。同、出让金缴纳凭证及单据等评估师需收集为评估工作底稿及依据的资料。44中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society六、工作底稿的编制六、工作底稿的编制-（续（续1010）案例案例1、评估、评估底稿资料无法收集完整应引起的重视与处理底稿资料无法收集完整应引起的重视与处理1、项目背景（续）：上述情况引起了项目负责人的关注，立即作为、项目背景（续）：上述情况引起了项目负责人的关注，立即作为重大问题以书面形式上报重大问题以书面形式上报C评估公司的质量控制部门及公司管理层以引起评估公司的质量控制部门及公司管理层以引起公司对项目风险的关注。公司对项目风险的关注。经项目负责人与公司管理层、质量控制部门多次讨论及与经项目负责人与公司管理层、质量控制部门多次讨论及与A、B公司公司多次沟通、协调，达成以下处理意见，并形成资料留存在多次沟通、协调，达成以下处理意见，并形成资料留存在C评估公司的项评估公司的项目底稿中：目底稿中：（1）对于无详细清单的固定资产，由）对于无详细清单的固定资产，由B公司按照全部资产管理台账公司按照全部资产管理台账进行按实物申报，并出具对该部分资产的产权承诺函，如出现产权问题或进行按实物申报，并出具对该部分资产的产权承诺函，如出现产权问题或有虚假，由有虚假，由B公司承担全部责任；公司承担全部责任；（2）对于存货，进行二次、三次盘点，要求）对于存货，进行二次、三次盘点，要求B公司配合提供相关推公司配合提供相关推算计算资料，直到能够验证推算出评估基准日的库存数量为止；算计算资料，直到能够验证推算出评估基准日的库存数量为止；45中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society六、工作底稿的编制六、工作底稿的编制-（续（续1111）案例案例1、评估、评估底稿资料无法收集完整应引起的重视与处理底稿资料无法收集完整应引起的重视与处理1、项目背景（续）：、项目背景（续）：（3）对于土地，继续要求）对于土地，继续要求B公司提供出让合同及取得时的缴费凭证公司提供出让合同及取得时的缴费凭证。如不能提供，由。如不能提供，由B公司出具土地权属无权利瑕疵及无相关未记账的负债公司出具土地权属无权利瑕疵及无相关未记账的负债的承诺函，并由评估师在评估报告中进行相应的披露。的承诺函，并由评估师在评估报告中进行相应的披露。评估人员根据上述决定对项目进行了处理，并形成了相关的工作底稿评估人员根据上述决定对项目进行了处理，并形成了相关的工作底稿，同时在评估报告中进行了明确的披露及提示。从而排除项目中存在的风，同时在评估报告中进行了明确的披露及提示。从而排除项目中存在的风险，以便能够在未来出现问题时，评估机构有足够险，以便能够在未来出现问题时，评估机构有足够 的证据保护自己。的证据保护自己。后来的项目推进证实：后来的项目推进证实：B公司个人股东为达到提高股权转让对价的目公司个人股东为达到提高股权转让对价的目 在存货、土地中做假，以便虚增资产。评估师因操作程序执行不顺畅，底在存货、土地中做假，以便虚增资产。评估师因操作程序执行不顺畅，底稿及资料收集不完整，坚持推进，立场坚定，从而发现问题，并在实现底稿及资料收集不完整，坚持推进，立场坚定，从而发现问题，并在实现底稿收集、完成评估程序的过程中发现该风险，并排除该风险。稿收集、完成评估程序的过程中发现该风险，并排除该风险。经验：严格评估程序，按准则规定收集并完成工作底稿，有利于发现经验：严格评估程序，按准则规定收集并完成工作底稿，有利于发现及排除项目中存在的风险，从而保护评估机构及评估师的自身利益。及排除项目中存在的风险，从而保护评估机构及评估师的自身利益。46中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society六、工作底稿的编制与管理（续六、工作底稿的编制与管理（续1212）不实的不实的基础数基础数据据-存货存货无详细资无详细资料、产权料、产权依据的固依据的固定资产定资产无土地使无土地使用权出让用权出让合同及发合同及发票票企业管理企业管理人员集体人员集体造假造假评估项目评估项目负责人质负责人质量把控是量把控是否严格及否严格及是否有应是否有应有的谨慎有的谨慎的执业态的执业态度度高项目风险，严格把控评估高项目风险，严格把控评估程序的执行成了至关重要的程序的执行成了至关重要的节点节点47中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society六、工作底稿的编制与管理（续六、工作底稿的编制与管理（续1313）案例案例2、评估资料分析引用重大差错、评估资料分析引用重大差错1、案例案例事实事实：2001年年6月，月，A上市公司上市公司以以1.63亿元债权等亿元债权等资产与资产与B公司公司所持所持C公司（为旅游公司）公司（为旅游公司）54.67%的股权进行置换的股权进行置换，另外以现金，另外以现金2973万元收购万元收购C公司公司10%的股权。的股权。D评估公司评估公司受委受委托对托对C公司的资产公司的资产进行评估时，将进行评估时，将C公司的主要资产，其所拥有的公司的主要资产，其所拥有的大型风景区的土地评估中，将大型风景区的土地评估中，将耕地在耕地在全部全部土地中所占比例土地中所占比例1.05%当当作作10.5%加以计算，导致耕地加以计算，导致耕地21亩计为亩计为210亩，使评估值高亩，使评估值高估估581万元，占评出的万元，占评出的C公司公司总资产总资产1.95%，致使，致使A上市公司收上市公司收购购的的64.67%的的C公司公司股权价值高估了股权价值高估了375.73万元。万元。D评估公司评估公司在对该项土地使用权评估时未能勤勉尽责，签字注册资产评估师对在对该项土地使用权评估时未能勤勉尽责，签字注册资产评估师对出具的评估报告中评估不实的事项承担责任。出具的评估报告中评估不实的事项承担责任。48中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society六、工作底稿的编制与管理（续六、工作底稿的编制与管理（续1313）案例案例2 2、评估资料分析引用重大差错、评估资料分析引用重大差错2 2、处罚措施：处罚措施：上上述事实，有述事实，有D D评估公司出具的两个评估公司出具的两个资产评估报资产评估报告以及相关评估工作底稿、土地转让合同和缴款凭证、当地政府的告以及相关评估工作底稿、土地转