利润操纵的原因与常见手段

目录摘要2关键词2Abstracct2Key worrds3一、利润操纵的的原因3（一）中小企业业利润操纵的的主观因素3（二）中小企业业利润操纵的的客观环境4二、利润操纵的的常见手段6（一）通过挂账账处理进行利利润操纵6（二）通过折旧旧方式变更操操纵利润6（三）利用企业业计提各项资资产减值准备备操纵利润7（四）通过会计计变更进行利利润操纵7三、利润操纵方方法的会计分分析8（一）分析收入入与利润之间间的关系8（二）分析财务务指标9（三）强化对企企业会计信息息时间序列的的应用研究9（四）结合运用用现金流量表表进行分析9四、利润操纵防防范的对策和和建议9（一）进一步完完善会计准则则和会计制度度9（二）建立健全全相关的法律律法规，为中中小企业的发发展提供良好好的外部环境境9（三）完善企业业治理结构10（四）进一步加加强中小企业业的内部控制制制度10五、结束语111主要参考文献：12中小企业利润操操纵的会计分分段摘要：论述了中中小企业利润润操纵的现状状，总结出相相关的中小企企业利润操纵纵所存在的一一些问题，以以及中小企业业利润操纵的的手段，从而而提出了若干干针对中小企企业利润操纵纵行为的治理理措施，并为为我国中小企企业利润操纵纵正规化提出出了具有一定定理论参考价价值的对策和和建议。文章章从财务会计计的角度，对对中小企业进进行利润操纵纵的手段进行行比较辨析、加加以归类。关键词：中小企企业 利润操纵 会计手段Small aand meedium-sizedd enteerprisse proofits of thhe mannipulaation of thhe acccountiing meethodAbstracct: this paperr desccribess the preseent siituatiion off the smalll and mediuum-sizzed ennterprrise pprofitt operrationn, summmed uup thee releevant enterrprisees, prrofit operaation theree exisst somme prooblemss thatt, andd smalll andd mediium-siized eenterpprise profiit opeeratioon metthod, and pputs fforwarrd somme forr smalll andd mediium-siized eenterpprise profiits off the manippulatiion coontroll meassures, and smalll and mediuum-sizzed ennterprrises in Chhina tto proofit ooperattion rregulaarizattion pputs fforwarrd hass certtain ttheoryy refeerencee valuue couuntermmeasurres annd Sugggestiions. This articcle, ffrom tthe Anngle oof finnanciaal acccountiing, ffor smmall aand meedium-sizedd enteerprisse proofits of thhe mannipulaation of thhe commparisson annd anaalysiss of mmeans to cllassiffy.Key worrds: smalll andd mediium-siized eenterpprise profiit mannipulaate acccountting mmethodd企业作为整个国国家经济的重重要组成部分分，其利润不不只是自身生生产经营活动动成果的反映映，也是企业业外部环境条条件的综合反反映；其利润润数据的真实实程度不仅影影响国家的财财政收入，而而且影响国家家经济政策的的制定。近年年来，企业会会计报表造假假问题一直是是国内资本市市场关注的焦焦点。利润操纵也称盈盈余操纵，是是指企业管理理当局出于某某种动机，利利用法规政策策的空白或灵灵活性，通过过各种手段对对企业财务利利润或获利能能力进行操纵纵的行为。它它与会计造假假共同构成会会计信息失真真的两个方面面，但与会计计造假有本质质上的不同。利利润操纵引起起的会计信息息失真有时是是一种合法行行为，在实务务中更加难以以识别。目前前，人们大多多都在关注上上市公司的利利润操纵行为为，几乎没有有人去关注中中小企业的利利润操纵行为为。事实上，中中小企业操纵纵利润的现象象也十分普遍遍，进行利润润操纵的手段段也颇多。 一、利润操纵的的原因 （一）中中小企业利润润操纵的主观观因素1、管理当局的的有限理性 根据经经济学假设，人人都是有限理理性的“经济人”，都会追求求自身效用的的最大化，中中小企业管理理当局也不例例外。首先，作作为经济人的的中小企业，其其一，它是自自利的，在交交易行为中会会追求自身利利益最大化。其其二，作为经经济人的中小小企业存在机机会主义行为为。即中小企企业在交易行行为中，一旦旦有机会就可可能歪曲数据据，故意混淆淆是非，存在在欺诈性追求求自利的偏好好。其三，作作为经济人的的中小企业又又是理性的， 在进行利润润操纵之前，必必须首先考虑虑其行为的违违法性，然后后估计外部监监管部门稽查查的技术能力力、查处其违违规的概率和和处罚轻重，通通过成本效益益的分析后决决定是否进行行利润操纵。3、筹集资金的的动机 在我国，中小小企业普遍存存在资金紧缺缺的问题。随随着商业化改改造进程的加加速，银行等等金融机构出出于风险考虑虑和自我保护护的需要，一一般不愿贷款款给缺乏资信信的中小企业业。为了得到到信贷资金或或其他供应商商的商业信用用，企业难免免要对会计报报表进行“修饰”。同时，在得得到信贷资金金或商业信用用后，为达到到事先约定的的协议指标，经营业业绩欠佳、财财务状况不健健全的企业难难免要虚增会会计利润，粉粉饰会计报告告。这是中小小企业利润操操纵的外部动动机 4、税务筹划划的动机 所得税是促成成利润操纵的的一个较为明明显的因素。为为了节约税负负或延缓纳税税，企业往往往尽量降低报报告净收益。尽尽管税务部门门在计算企业业应纳税额时时，通过执行行税务会计的的规定，减小小了企业利润润操纵的空间间，但是，企企业仍有可能能选择其它的的会计政策调调整利润。如如固定资产的的折旧方法（直直线折旧法或或加速折旧法法）的选择：采用加速折折旧法，可在在固定资产的的有效使用年年限的前期多多提折旧，后后期少提折旧旧，从而使前前期收益递延延至后期，达达到延缓纳税税的目的。（二）中小企业业利润操纵的的客观环境1、信息不对称称根据信息不对称称理论，市场场上买卖双方方各自掌握的的信息是不同同的，在效用用最大化的驱驱使下，有信信息优势的一一方便会利用用有利的信息息使自己获利利。在现实的的经济生活中中，由于会计计信息的制造造者比会计信信息的使用者者对会计信息息的获取时间间、内容等方方面都存在优优势，因此信信息不对称是是永远存在的的。信息不对对称给中小企企业管理当局局道德风险的的产生提供了了存在的基础础和条件，从从而使中小企企业管理当局局有机会掩盖盖其真实的信信息，因此作作为理性经济济人的中小企企业管理当局局便会在效用用最大化原则则的驱使下，利利用信息不对对称来进行利利润操纵。2、会计制度及及税法自身的的缺陷 首先，会计准准则和会计制制度的制定过过程是各利益益相关方相互互间多次博弈弈的结果，各各利益相关方方为了自己的的利益，都想想使会计准则则和会计制度度对自己有利利。因此，为为使准则能够够在各利益相相关方之间求求得平衡，保保证各方接受受博弈的结果果，就必须放放宽会计准则则对一些经济济业务会计处处理的选择空空间， 因此会计准准则作为一种种不完备的契契约为中小企企业操纵利润润提供了可能能。其次，会计准则则与会计社会会实践之间的的时滞性，使使会计准则常常落后于会计计实践和经济济行为的创新新，导致某些些经济业务的的会计处理出出现“无法可依”的现象，这这也为中小企企业操纵利润润提供了空间间。再次，在会计信信息的收集、处处理和报告的的过程中，存存在太多合法法前提下的供供企业管理当当局自主选择择、估计、判判断及预测的的机会和会计计估计的应用用，这又为中中小企业利润润操纵提供了了可能性。根根据“经济人”个人效用最最大化的假设设，中小企业业管理当局在在选择使用会会计政策时，必必然会以个人人效用最大化化为目标。另外，我国的税税法体系还不不十分完善，而而且税收优惠惠政策颇多。3、外部监督不不力中小企业会计信信息的外部使使用者主要是是税务部门和和金融机构， 其政府监管管的主要手段段是税收征管管，因此税务务部门是中小小企业会计信信息的主要使使用者和监管管者。金融机构作为中中小企业会计计信息的主要要外部使用者者之一，虽说说会对中小企企业的会计信信息进行监督督，但是由于于现实生活中中金融机构对对中小企业的的贷款一般都都有资产抵押押或信用担保保，这常常会会削弱金融机机构对中小企企业的外部监监督。对税务部门来说说，一些税务务人员对中小小企业稽查所所存在的期望望差距(包括时间上上的期望差以以及业务能力力上的期望差差) 就使得中小小企业的利润润操纵成为可可能。况且在在实际的经济济生活中，税税务稽查常常常是为了完成成税收任务而而不是作为监监督纳税人依依法纳税的手手段。因此，作作为理性经济济行为主体的的中小企业在在外部监督不不力的情况下下，出于内在在逐利动机，往往往会进行利利润操纵。4、市场竞争机机制的体现 市场机制就是是竞争机制，竞竞争者数目的的多寡及其所所占的市场份份额决定了市市场竞争的激激烈程度。数数目众多的中中小企业及其其所占有的较较低的市场份份额决定了其其所面临的竞竞争必定是激激烈的市场竞竞争。另一方面，由于于中小企业规规模较小，资资金实力弱，缺缺乏技术创新新能力，与以以强大资金实实力为后盾、以以高科技产品品为武器的大大型企业和上上市公司相比比，实力相差差悬殊；同时时又由于中小小企业缺少具具有竞争优势势的名牌产品品和专业技术术人才，因此此在日趋激烈烈的国内及国国际竞争中，中中小企业面临临着更大的压压力、困难和和风险。这样样，在激烈的的市场竞争环环境下，中小小企业的经营营者为了维持持其生存与发发展而操纵利利润。二、利润操纵的的常见手段（一）通过挂账账处理进行利利润操纵 1、利用应收收账款调节利利润 一般而而言，应收账账款，特别是是3 年以上的应应收账款，收收回的可能性性极小，按规规定应转入坏坏账准备并计计入当期损益益，然而，企企业对本应在在当期转为坏坏账的应收账账款进行挂账账，就能带来来“利润”；另外，在我我国，不少中中小企业为了了虚增销售收收入而虚列应应收账款，往往往通过虚假假销售、提前前确认销售或或有意扩大赊赊销范围等方方法调整利润润总额。2、待处理财产产损失长期挂挂账这种损失是由于于当期某种原原因造成的，应应在当期处理理，但若有意意不在当期处处理，使当期期费用减少，从从而达到虚增增利润之效果果。 3、在建工程程长期挂账 这主要体现在大大部分企业在在自行建造固固定资产时，都都会对外部分分融入资金。而而借款需按期期计提利息，按按会计制度规规定，这部分分借款利息在在在建工程没没有办理竣工工手续之前应应予以资本化化。如果企业业在建工程完完工了而不进进行竣工决算算，那么利息息就可计入在在建工程成本本，从而使当当期费用减少少(财务费用减减少)，另一方面面又可以少提提折旧，这样样就可以从两两个方面来虚虚增利润。 （二）通过折折旧方式变更更操纵利润 企业对固定资资产正确地计计提折旧，对对计算产品成成本(或营业成本)、计产的净净残值两项指指标还比较容容易确定，但但在固定资产产使用年限的的确定上却较较难把握。事事实上，固定定资产折旧除除有形磨损外外还有无形磨磨损，而且企企业和行业不不同，磨损情情况也不相同同，因此，企企业往往有足足够的理由变变更固定资产产折旧方式。当然，变更固定定资产折旧方方式只会影响响会计利润却却不会影响应应税利润。因因为会计准则则和税收法规规确认收入和和费用的特点点及标准不同同。税法对各各类固定资产产折旧另有规规定，企业降降低折旧率只只会增加会计计利润却不会会增加应税利利润，对企业业现金流量也也不会产生影影响。 （三）利利用企业计提提各项资产减减值准备操纵纵利润 企业应定期或或者至少于每每年年终了时时应对企业的的应收账款、短短期投资、长长期投资、固固定资产、存存货等资产在在期末计价，检检查是否减值值，企业会计计制度规定，如如发生减值时时应计入当期期损益。1、应收账款期期末计价 企业应当在期末末分析应收账账款的可收回回性，并预计计可能发生的的坏账损失，对对预计可能发发生的损失计计提坏账准备备。企业在确确定坏账的计计提比例时，应应根据其以往往的经验、债债务单位的实实际财务状况况和现金流量量的情况以及及其他相关信信息合理地估估计，坏账准准备计提的方方法一经确定定，不得随意意变更。2、长期投资、固固定资产、无无形资产的期期末计价 长期投投资、固定资资产、无形资资产在期末时时的账面价值值大于其可收收回金额的应应当计提减值值准备，其中中，可收回金金额是指资产产的出售净价价与预期从资资产的持有和和到期处置中中形成的预计计未来现金流流量的现值之之中的较高者者。出售净价价是指资产的的出售价格减减去处置资产产所发生的相相关税费后的的余额。3、存货的期末末计价 存货在在期末时的计计价应当按照照成本与可变变现净值孰低低计量，其中中成本是指存存货取得时的的实际成本，可可变现净值是是指在正常生生产经营过程程中，以存货货的估计售价价减去至完工工估计将要发发生的成本、估估计销售费用用以及相关的的税金后的金金额。在对可可变现净值加加以确定时应应考虑的主要要因素有：应应当以取得的的可靠证据为为基础，如产产品的市场价价格、与企业业产品相同或或类似商品的的市场价格等等，并且考虑虑持有存货的的目的等因素素。 （四）通通过会计变更更进行利润操操纵 1、利用存货货计价方法的的选择调节利利润 存货计价方法法的选择直接接关系到某一一期间的存货货成本在损益益表和资产负负债表之间的的分配。目前前，在确定发发出存货的成成本时，可以以采用先进先先出法、加权权平均法和个个别计价法三三种方法。存存货计价方法法的不同，对对企业财务状状况、盈亏情情况会产生不不同的影响，从从而影响到期期末资产计价价及损益确认认的合理性，进进而影响到期期间税收负担担及相关财务务比率，因此此存货计价方方法的选择是是中小企业调调节利润的常常见手段之一一。 2、利利用应收账款款坏账比例变变更调节利润润企业会计制度度规定：企企业应当定期期或者至少于于每年年度终终了，对应收收款项进行检检查，预计各各项应收款项项可能发生的的坏账，对于于没有把握能能够收回的应应收款项，计计提有关坏账账准备，坏账账准备金的提提取方法、提提取比例等由由公司自行确确定。而在我我国，目前大大多数中小企企业都采用应应收账款余额额百分比法计计提坏账准备备金，故改变变应收账款坏坏账比例就成成为调节利润润的“法宝”。在应收账账款占总资产产比重较大的的情况下，不不仅虚增了当当期利润，也也夸大了应收收账款的可实实现价值。 3、利用用固定资产折折旧方法的选选择调节利润润 按照我国财务制制度规定，企企业可使用的的折旧方法一一般为直线折折旧法和加速速折旧法。在在固定资产使使用早期，将将折旧方法从从加速法改为为直线法，会会导致当期和和以后各期固固定资产折旧旧率的下降以以及利润的相相应提升。因因为税法对各各类固定资产产折旧另有规规定，企业降降低折旧率只只会增加会计计利润却不会会增加应税利利润，对现金金流量也不会会有影响，从从而企业乐于于通过变更折折旧方法操纵纵利润。4、利用固定资资产使用年限限变更调节利利润 在固定资产净净值及折旧方方法一定的前前提下，由于于影响固定资资产使用寿命命的因素较多多，使固定资资产使用年限限很难准确估估计，相对其其他类型的会会计估计变更更而言，企业业更容易为固固定资产使用用年限的变更更找到理由，从从而也能更堂堂而皇之地利利用这种手段段进行利润操操纵。三、利润操纵方方法的会计分分析既然企业有不少少可用来操纵纵利润的手段段，那么对于于会计信息使使用者来说，不不仅要看利润润表的数据，而而且要看利润润的计算过程程；不仅要看看利润的数量量，而且要看看利润的质量量。 （一）分分析收入与利利润之间的关关系以损益表中的一一些数据为依依据来检验企企业的获利能能力与经营成成果。如用主主营业务利润润除以主营业业务收入便可可得到企业的的主营业务利利润率，若该该指标值较高高，说明企业业的主营业务务有较高的创创利能力，企企业的成本费费用低，盈利利水平高，能能抵御价格波波动与市场风风险 主营业务利利润除以总利利润，接近1的，说明公公司主营业务务的“主体性”数值远离1的，就说明明企业主营业业务缺乏效益益大于1的， 说明发生了了其它业务投投资收益的亏亏损或营业外外收支不抵。 （二）分分析财务指标标以流动比率和速速动比率，可可以分析企业业短期的偿债债能力与变现现能力，一般般地说，以流流动比率接近近2，速动比率率接近1为宜；以净净利润分别除除以总资产、净净资产、可以以得出公司的的资产贡献与与净资产收益益率，从而反反映公司真正正的投资价值值。 （三）强强化对企业会会计信息时间间序列的应用用研究 利润操纵主要要是利用了会会计应计制的的特点，但在在较长时间内内，有些利润润操纵手段将将失去效用，如如推迟确认费费用必然引起起下期费用升升高，提前确确认收入和利利润则会引起起下期收入和和利润降低。因因此，扩大信信息观察的时时间范围就能能缩小利润操操纵的应用空空间。 （四）结结合运用现金金流量表进行行分析 现金流量表是是以现金的流流入和流出反反映企业在一一定期间内的的经营活动、投投资活动和筹筹资活动的动动态情况) 通过现金流流量表能够说说明企业一定定期间内现金金流入和流出出的原因；能能够说明企业业的偿债能力力和支付股利利的能力；能能够分析企业业未来获取现现金的能力；能够分析企企业投资和理理财活动对经经营成果和财财务状况的影影响。四、利润操纵防防范的对策和和建议（一）进一步完完善会计准则则和会计制度度 应尽可能减少少可供公司会会计选择的余余地。尤其是是对于收人和和费用的确认认计量原则应应明确规范，在在一定程度上上减少粉饰报报表的可能性性，既要检查查已经颁布实实施的会计准准则和会计制制度，寻找并并填平其中的的真空地带，又又要根据当前前情况，发现现新情况、新新问题， 进一步完善善各种准则和和制度。加快快与国际接轨轨的步伐，压压缩利润操纵纵空间。 （二）建建立健全相关关的法律法规规，为中小企企业的发展提提供良好的外外部环境 近年来我国已已初步形成了了各种相关的的法律法规等等规范性文件件为补充的全全方位多层次次的会计监管管体系，该体体系从原则性性到操作性等等规范，都做做了较为详尽尽、合理的规规定。但同时时也必须承认认，与我国会会计监管相关关的法律、法法规还很不完完善，做出的的规定不便于于操作，执行行起来难度较较大。所以要要做到以下几几点：1、现有会计准准则允许过多多的判断和选选择，而且有有关规定不甚甚具体明确，缺缺乏可操作性性。完善会计计准则体系对对防止中小企企业管理当局局操纵利润具具有重要意义义。2、法律法规应应避免使用意意义不准确的的定义释义，而而使用明确的的法律用语，并并应增加量化化标准，减少少原则性、抽抽象性的条款款，以增强实实际工作中的的可操作性，所所以就需要建建立健全相关关的法律法规规。 3、应在税收收法规方面给给予政策扶持持。商业银行行应在贷款安安全的前提下下，放宽对中中小企业贷款款的限制，简简化审批手续续 （三）完善善企业治理结结构 目前，我国企企业治理结构构中存在制约约机制不够健健全的问题，主主要表现为权权利过于集中中，企业在人人员财务等方方面分离不彻彻底、转移资资产等问题、致致使容易发生生内幕交易。健健全和完善中中小型企业治治理结构，必必须建立好所所有者与经营营者之间一种种制衡关系。 相关的法律规规定：“纳税人伪造造、变造、隐隐匿、擅自销销毁账簿、记记账凭证，或或者在账簿上上多列支出或或者不列、少少列收入，或或者经税务机机关通知申报报而拒不申报报或者进行虚虚假的纳税申申报，不缴或或者少缴应纳纳税款的，是是偷税”。对于理性经经济人的中小小企业管理当当局当然愿意意冒风险去获获得较此更大大的造假收益益。因此鉴于于这种情况，我我建议：适当当增加处罚的的种类和提高高罚款的下限限，使造假者者的造假成本本数倍于其获获得的经济利利益和所造成成的损失，对对于一些情节节特别严重的的会计造假问问题，通过司司法途径予以以解决；同时时，司法机关关应加强对弄弄虚作假的处处罚力度和民民事赔偿力度度，使提供虚虚假会计信息息者得到法律律的制裁。（四）进一步加加强中小企业业的内部控制制制度企业内部控制包包括内部会计计控制和其他他管理控制两两部分。为此此我们应从下下面四个方面面着手：1、健全的账簿簿制度、科学学的预算制度度、合理的会会计政策和会会计程序、可可靠的内部凭凭证制度、严严格的内部稽稽核制度等等等。2、诚信是市场场经济的基础础，诚信是会会计职业机构构和会计人员员安身立命之之本，是会计计人员最基本本的职业道德德和行业准则则。 3、实实现管理体制制创新，积极极推进会计人人员管理体制制改革，只有有才能使会计计人员敢于坚坚持原则，依依法行使职权权。因此建议议可成立会计计从业人员中中介机构。 4、加加强会计人员员的业务培训训，提高会计计人员的专业业技能水平。在在中小企业工工作的高素质质的会计人员员不多，在会会计确认、计计量、计价等等方面都有很很大的选择空空间，这就要要求会计人员员具有较高的的专业判断能能力，应该采采取有效的措措施提高中小小企业会计人人员的专业知知识和技能。总之，要认识到到中小企业利利润操纵行为为具有普遍性性，只要我们们的会计制度度和监管政策策存在漏洞，只只要中小企业业利润操纵的的收益大于其其所付出的成成本，那么中中小企业利润润操纵行为就就不会消失。因因此，要实现现对中小企业业的有效监管管，降低中小小企业利润操操纵的概率，应应该坚持贯彻彻“规范、监管管、自律、诚诚信”这八字方针针，还必须国国家、社会、个个人多管齐下下，常抓不懈懈五、结束语 当前我国中小小企业操纵利利润的现象比比较普遍，进进行利润操纵纵的手段也很很多，这些手手段可归为不不同的类别，每每一个类别中中又有多个具具体的操作方方法，然而，其其结果不外乎乎四种情况：即利润最大大化、利润最最小化、利润润均衡化和利利润冲销。通过以上对中小小企业利润操操纵行为的分分析，笔者个个人认为，在在市场经济条条件下，中小小企业操纵利利润的动机不不可能消除，而而只能通过不不断完善相关关制度，才能能尽量避免这这些动机转化化为现实。笔笔者建议，今今后要结合我我国的国情，借借鉴发达国家家管理中小企企业的先进经经验和治理上上市公司利润润操纵行为的的经验，制定定一系列的法法令和规章制制度，确保中中小企业会计计报表的真实实性，提高会会计信息的质质量。主要参考文献：【1】孙红侠：从会计核算算看企业利润润操纵，经贸贸财会，2006年，（2）【2】严新忠：上市公司利利润操纵方法法的生命周期期及相关因素素分析，会计计与审计，2006年，（12）【3】李兢： 资产减值准准则对企业利利润操纵的影影响，财会探探析，2008年，（12）【4】张建风，齐齐敏江：基于于秘密准备视视角的企业利利润操纵问题题分析，财会会与审计，2008年，（4）【5】李传宪：简析折旧与与企业利润操操纵，财会研研究，2009年，（23）【6】李琴，李李文耀：论盈盈余管理的手手段及其防范范对策，财会会通讯，2008年，（2）【7】刘昱良：试论上市公公司的盈余管管理，经济论论坛，2010年，（03）【8】任永宏：中小企业利利润操纵现状状及治理研究究，经济研究究导刊，2010年（29）【9】陈慧慧：中小企业利利润操纵的会会计手段及案案例分析，会会计之友，2011年，（5）【10】李玉凤凤：中小企业业利润操纵治治理的博弈分分析，中国管管理信息化，2007年，（9）【11】Minng-Chiia Cheen，Yuan-Chengg Tsaii：EARNIINGS MMANAGEEMENT TYPESS AND MOTIVVATIONN：A STUUDY INN TAIWWAN，Socieety foor Perrsonallity RResearrch (IInc。)，2010，38（7）【12】RICCHARD E.WAGGNER：econoomic mmanipuulatioon forr poliiticall 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