税收筹划第6章 答案

第6章 企业所得税的税收筹划 二、填空题1、居民企业、非居民企业2、中国境内、实际管理机构、中国境内3. 子公司、分公司4. 个人独资企业、合伙企业5. 年度利润总额、12%6. 五7. 10%8. 50、1509. 10010. 2、70、211. 9012. 10、513.居民纳税人 非居民纳税人 居民纳税人 非居民纳税人 居民纳税人 非居民纳税人14.生产经营的机构场所 生产经营的机构场所 实际运用地15.推迟计税依据实现 设法压缩计税依据16.低税率 低税率 经营行业 高新技术企业三、判断题1、 2、四、选择题（含单选、多选）1. B 2. BCD 3.ACD 4. BCD 5. A B C 6 C 7. A B 8.BC 9.ABCD五、简答我国企业所得税法实施条例对允许扣除项目和不允许扣除项目都作了明确规定，这样，从涉税角度看，企业的费用项目可以分为三类：税法有扣除标准的费用项目、税法没有扣除标准的费用项目、税法给予优惠的费用项目。企业在进行纳税筹划时，可以根据税法对这三类费用的不同规定分别做出安排。（1）对于税法有扣除标准的费用项目，要分项了解税法规定的相关内容，包括各项费用的列支范围、标准及具体计算方法，并应注意税法在一定时期内可能的调整与变动。如职工福利费、职工教育经费、工会经费、业务招待费、广告费和业务宣传费、公益性捐赠支出等。在准确把握此类费用的列支范围、标准的前提下，可以采用的筹划方法有：第一，遵照税法规定的列支范围、标准进行抵扣，避免因纳税调整而增加企业税负。第二，对税法允许扣除的各项费用，按其规定标准尽量用足，使其得以充分抵扣。第三，在合理范围内适当转化费用项目，将有扣除标准的费用项目通过会计处理转化为没有扣除标准的费用项目。加大扣除项目总额，降低企业应纳税所得额。（2）税法没有扣除标准的费用项目，包括劳动保护费、办公费、差旅费、董事会费、咨询费、诉讼费、资料及物业费、车辆使用费、长期待摊费用摊销以及各项税金等。对于这类费用可采用的筹划方法有：第一，按照国家财务制度规定正确设置费用项目，合理加大费用开支。第二，选择合理的费用分摊方法。对于国家财务制度规定有多种摊销方法的费用项目，应根据本企业具体情况采用有利于企业减轻税负的方法。（3）对税法给予优惠的费用项目，应创造条件，充分享受税收优惠政策。如我国企业所得税法和企业所得税法实施条例规定：企业安置符合中华人民共和国残疾人保障法中规定的残疾人员所支付的工资可以在税前加计扣除，即在按照支付给残疾职工的工资据实扣除的基础上，可按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。为充分运用这项政策，纳税人可根据企业各生产经营岗位的实际需要，对聘用残疾人员并不影响其工作效率的岗位可聘用部分残疾人员。六、案例分析方案一：不符合公益性捐赠的扣除条件，所发生的捐赠不得扣除，需要相应调增所得额200万元。应纳所得税=(1000+200)25%=300(万元)方案二：捐赠扣除限额为100012%=120(万元)应纳企业所得税=(1000+80)25%=270(万元)为最大限度地将捐赠支出予以扣除，企业可以将捐赠分两次进行，2008年年底一次捐赠120万元，2009年再捐赠80万元。该方案比方案二节税20万元。2. (1)购买节能专用设备，企业允许抵免的专用设备投资额1400万元的10%，共140万元。2008年应纳企业所得税=18025%=45(万元)，能够抵免的设备投资额是45万元，实际纳税为零。2009年应纳企业所得税=26025%=65(万元)，能够抵免的设备投资额是65万元，实际纳税为零。2010年应纳企业所得税=48025%=120(万元)，能够抵免的设备投资额是30万元，实际纳税为90万元。(2)购买普通设备三年共纳税=(180+260+480)25%=230(万元)。购置节能专用设备，在三年内少缴企业所得税140万元。3. 方案一采取通常折旧方法。企业不考虑税收优惠政策而按通常折旧方法计提折旧，以年限平均法计提折旧，即将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内。固定资产折旧年限5年，年折旧额为（50020）5=96万元，累计折旧现值合计为960.909+960.826+960.751+960.683+960.621=363.84万元，因折旧可税前扣除，相应抵税363.8425%=90.96万元。方案二采取缩短折旧年限方法。企业选择最低折旧年限为固定资产预计使用寿命的60%，则该固定资产最低折旧年限为560%=3年，按年限平均法分析，年折旧额为（500-20）3=160万元，累计折旧现值合计为1600.909+1600.826+1600.751=397.76万元，因折旧可税前扣除，相应抵税397.7625%=99.44万元。方案三采取双倍余额递减法。即在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧。第1年折旧额为50025=200万元，第2年折旧额为（500-200）25=120万元，第3年折旧额为（500-200-120）25=72万元，第4年、第5年折旧额为（500-200-120-72-20）2=44万元。累计折旧现值合计为2000.909+1200.826+720.751+440.683+440.621=392.368万元，因折旧可税前扣除，相应抵税392.36825%=98.092万元。采取缩短折旧年限或加速折旧方法，在固定资产预计使用寿命前期计提的折旧较多，因货币的时间价值效应，较采取通常折旧方法抵税效益明显。在上述3种方案中，方案一采取通常折旧方法抵税最少，方案二采取缩短折旧年限方法抵税最多，采取缩短折旧年限方法较正常折旧方法多抵税99.44-90.96=8.48万元；方案三双倍余额递减法次之，采取双倍余额递减法较正常折旧方法多抵税98.092-90.96=7.132万元；4. 当折旧年限为15年时，每年提取的折旧为500/15=33.33(万元)则全部折旧的现值为33.33 7.606=253.53(万元)当折旧年限为10年时，每年提取的折旧为500/10=50(万元)则全部折旧的现值为50 6.145=307.25(万元)10年的折旧比15年折旧的现值多53.72万元，也就是应纳税所得额的现值少53.72万元，应纳税减少13.43 万元。 5. 方案一：在股利分配之前转让企业转让股权应纳企业所得税=550030%-200030%25%=262.5(万元)企业实际收益=3000(60%-30%)+1050-262.5=1687.5(万元)方案二：在股利分配之后转让企业转让股权应纳企业所得税=250030%-200030%25%=37.5(万元)企业实际收益=1800+150-37.5=1912.5 (万元)选择方案二。