第四章复式记帐和成本计算Microsoft PowerPoint 演示文稿

第四章复式记帐和成本计算第四章复式记帐和成本计算学习目的和要求：学习目的和要求：1.了解复式记帐概述内容了解复式记帐概述内容2.掌握借贷记账法的含义、组成内容掌握借贷记账法的含义、组成内容3.掌握借贷记账法的运用掌握借贷记账法的运用4.明确成本计算含义、采购成本、生产明确成本计算含义、采购成本、生产成本的简单计算成本的简单计算三、复式记账三、复式记账（一）复式记账的定义（一）复式记账的定义 复式记账是对每一项经济业务发生复式记账是对每一项经济业务发生时所引起的会计要素数量的增减变化，时所引起的会计要素数量的增减变化，以相等的金额同时在两个或两个以上联以相等的金额同时在两个或两个以上联系的账户中进行全面登记的一种记账方系的账户中进行全面登记的一种记账方法。法。例例某企业用其银行存款某企业用其银行存款1 000元元购买原材料。购买原材料。采用复式记账法应做如下登记。采用复式记账法应做如下登记。单式记账法简介单式记账法简介 单式记账法是指只对每一项经济单式记账法是指只对每一项经济业务，一般只在一个账户中进行记业务，一般只在一个账户中进行记录的记账方法。录的记账方法。如上例采用单式记账法登记为：如上例采用单式记账法登记为：单式记账单式记账不予登记不予登记单式记账法一般只反映货币资金及债权债务的增减变动，对财物、费用等不设账户核算。单式记账法的缺点：单式记账法的缺点：1.会计科目设置不完整、账户记录会计科目设置不完整、账户记录之间缺乏相互联系之间缺乏相互联系,不能全面、系统的反不能全面、系统的反映经济业务之间的来龙去脉；映经济业务之间的来龙去脉；2.账户之间的记录没有必然联系，账户之间的记录没有必然联系，不便于检查账户记录的正确性。不便于检查账户记录的正确性。因此因此,单式记账法早已被复式记账单式记账法早已被复式记账法所取代。法所取代。（二）复式记账的优点（二）复式记账的优点 1.可以全面、系统地反映企业的经济可以全面、系统地反映企业的经济业务；业务；(全面登记全面登记)2.可以更好地反映经济业务的来龙去可以更好地反映经济业务的来龙去脉脉;(增减分明增减分明)3.可以将账户之间的内在联系有机地可以将账户之间的内在联系有机地联结起来。联结起来。(账户对应账户对应)四、借贷记账法四、借贷记账法（一）借贷记账法的定义（一）借贷记账法的定义 借贷记账法是以借贷为记账符号记录经济借贷记账法是以借贷为记账符号记录经济业务的一种复式记账方法。业务的一种复式记账方法。复式记账方法的一种复式记账方法的一种 以以“借借”、“贷贷”作为其记账符号作为其记账符号 作为记账方法，都有其特定的记账符号，作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示用来表示“增加增加”或或“减少减少”。（二）借贷记账法的内容（二）借贷记账法的内容1.1.借贷记账法的记账符号与账户结构借贷记账法的记账符号与账户结构(1)(1)记账符号记账符号“借借”与与“贷贷”。应与借款、贷款严格区别！应与借款、贷款严格区别！主要作用主要作用表示表示“增加增加”或或“减减少少”；表示账户中的登记方向。；表示账户中的登记方向。借方（左方）借方（左方）贷方（右方）贷方（右方）符号含义的双重性：符号含义的双重性：每个符号既表示每个符号既表示“增加增加”，又表示，又表示“减减少少”。对于反映不同会计要素所设置的六对于反映不同会计要素所设置的六类类账户，其含义有特别界定。账户，其含义有特别界定。（2 2）借贷记账法的）借贷记账法的账户结构账户结构 基本含义：增加额、减少额和余额基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。可分为如下两类：在账户中的登记方法。可分为如下两类：资产、费用类账户结构资产、费用类账户结构 重要说明重要说明：费用类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般要将费用类账户当期发生额全部结转入利润类账户）借方借方登记增加额登记增加额贷方贷方登记减少额登记减少额期初余额期初余额期末余额期末余额 负债、所有者权益、收入和利润负债、所有者权益、收入和利润类账户结构类账户结构 重要说明重要说明：收入类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户）借方借方贷方贷方登记增加额登记增加额登记减少额登记减少额期初余额期初余额期末余额期末余额2.2.借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则（1 1）基本内容）基本内容 有借必有贷有借必有贷 账户登记方向。账户登记方向。借贷必相等借贷必相等 账户登记金额账户登记金额。借方借方 (账户名称账户名称)贷方贷方 借方借方 (账户名称账户名称)贷方贷方 业务业务1 1 业务业务2 2 业务业务2 2 业务业务1 1 有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等 借贷记账法对发生的任何经济业务都借贷记账法对发生的任何经济业务都要采用以上规则在账户中加以记录！要采用以上规则在账户中加以记录！（2 2）借贷记账法记账规则应用例示）借贷记账法记账规则应用例示 例例11资产与权益同时增加。如企资产与权益同时增加。如企业收到投资者投入的资本金业收到投资者投入的资本金50 00050 000元元存入银行。存入银行。(所有者权益类账户所有者权益类账户)()(资产类账户资产类账户)借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 (1)50 000 (1)50 000 (1)50 000 (1)50 000 权益既包括所有者权益，也包括债权益既包括所有者权益，也包括债权人权益（负债），本例指前者。权人权益（负债），本例指前者。本例为等式双方要素同时增加。本例为等式双方要素同时增加。等式双方要素同时增加还有资产与等式双方要素同时增加还有资产与负债同增和资产与收入同增等情况负债同增和资产与收入同增等情况。资产与负债同增资产与负债同增。如企业购入材料如企业购入材料货款未付。货款未付。(负债类账户负债类账户)()(资产类账户资产类账户)借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方 借方借方 原原 材材 料料 贷方贷方 资产与收入同增资产与收入同增。如企业销售产品如企业销售产品收到货款。收到货款。(收入类账户收入类账户)()(资产类账户资产类账户)借方借方 主营业务收入主营业务收入 贷方贷方 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 例例22资产与权益同时减少资产与权益同时减少。如以银如以银行存款行存款60 00060 000元归还银行短期借款。元归还银行短期借款。(资产类账户资产类账户)()(负债类账户负债类账户)借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方 (2)60 000 (2)60 000 (2)60 000 (2)60 000 本例中的本例中的“权益权益”是指债权人权益。是指债权人权益。本例为等式双方要素同时减少。本例为等式双方要素同时减少。有些业务会表现为资产与所有者权益有些业务会表现为资产与所有者权益同时减少，如退还投资者投资。同时减少，如退还投资者投资。(资产类账户资产类账户)()(所有者权益类账户所有者权益类账户)借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方 例例33资产内部有增有减。如企业收资产内部有增有减。如企业收回前欠的购货款回前欠的购货款160 000160 000元，存入银行。元，存入银行。(资产类账户资产类账户)()(资产类账户资产类账户)借方借方 应收账款应收账款 贷方贷方 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 (3)160 000 (3)160 000 (3)160 000 (3)160 000 本例为等式左方资产要素内部增减。本例为等式左方资产要素内部增减。有些业务会表现为资产、费用要素有些业务会表现为资产、费用要素之间有增有减。如企业将购入的材料用于之间有增有减。如企业将购入的材料用于产品生产。产品生产。(资产类账户资产类账户)()(费用类账户费用类账户)借方借方 原原 材材 料料 贷方贷方 借方借方 生产成本生产成本 贷方贷方 例例44权益内部有增有减。如企业从权益内部有增有减。如企业从银行借入短期借款银行借入短期借款90 00090 000元直接偿还前元直接偿还前欠远航公司的货款。欠远航公司的货款。(负债类账户负债类账户)()(负债类账户负债类账户)借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方 借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方 (4)90 000 (4)90 000 (4)90 000 (4)90 000 本例为等式右方要素内部增减。本例为等式右方要素内部增减。该例属于负债要素内部有增有减。该例属于负债要素内部有增有减。权益内部增减有时也会表现为负债与权益内部增减有时也会表现为负债与所有者权益之间的有增有减。如债权人将所有者权益之间的有增有减。如债权人将其借款转为向企业投资。其借款转为向企业投资。债权人将其借款转为向企业投资。债权人将其借款转为向企业投资。(所有者权益类账户所有者权益类账户)()(负债类账户负债类账户)借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方 借方借方 长期借款长期借款 贷方贷方 原来企业原来企业借入款项借入款项（3 3）以上业务举例在账户中的登记情况）以上业务举例在账户中的登记情况账户中的期初余账户中的期初余额为假定，见教材额为假定，见教材P.343.3.借贷记账法的试算平衡借贷记账法的试算平衡（1 1）基本概念）基本概念 是指根据会计等式的平衡原理，按是指根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性较，来检查账户记录的正确性、完整性的方法。的方法。库存现金库存现金（2 2）基本方法）基本方法发生额平衡法发生额平衡法 含义：含义：即在一定会计期间内所有账户登记的即在一定会计期间内所有账户登记的增加额合计数和减少额合计数之间的平衡。增加额合计数和减少额合计数之间的平衡。平衡公式：平衡公式：库存现金库存现金平衡原理：平衡原理：借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则 有借必有贷，借贷必相等。有借必有贷，借贷必相等。业务业务 借方发生额借方发生额 贷方发生额贷方发生额 例例1 1 银行存款银行存款 50 000 50 000 实收资本实收资本 50 000 50 000 例例2 2 短期借款短期借款 60 000 60 000 银行存款银行存款 60 000 60 000 例例3 3 银行存款银行存款160 000 160 000 应收账款应收账款160 000160 000 例例4 4 应付账款应付账款 90 000 90 000 短期借款短期借款 90 000 90 000发生额合计发生额合计 360 000 360 000 360 000 360 000 注意注意:每笔业务的借贷方发生额都是相等的。重要启示重要启示:一定会计期间所有账户的借方和贷方发生额分别合计，就是对该期间所有账户发生额的分别汇总合计，所以双方合计数也必然相等。平衡方法平衡方法 编制编制“总分类账户发生额试算平衡表总分类账户发生额试算平衡表”举例举例中本中本期所期所有有有有发生发生额的额的账户账户每个每个账户账户的借的借贷方贷方发生发生额额所有账户借方发生额的合计所有账户借方发生额的合计所有账户贷方发生额的合计所有账户贷方发生额的合计表21余额平衡法余额平衡法含义：含义：即在一定会计期末内所有账户即在一定会计期末内所有账户的借方余额合计数和贷方余额合计数之的借方余额合计数和贷方余额合计数之间的平衡。间的平衡。平衡公式：平衡公式：库存现金库存现金平衡原理平衡原理会计等式的平衡原理会计等式的平衡原理平衡方法平衡方法 编制编制“总分类账户余额试算平衡表总分类账户余额试算平衡表”所有本期期末有余额的账户各账户期末的余额期末所有账户借方余额390 000390 000期末所有账户贷方余额表22理解理解“定期汇总的全部账户记录定期汇总的全部账户记录必须平衡必须平衡”应注意的问题应注意的问题 必须是必须是一定会计期间一定会计期间内账户的发生额和余内账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。不同会计期额的汇总，才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不会存在平衡关系。间账户之间不会存在平衡关系。必须是一定会计期间内必须是一定会计期间内所有账户所有账户的发的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。系。部分账户之间不会存在平衡关系。“平衡平衡”绝非指单个账户绝非指单个账户借方、借方、贷方发生额的相等关系。在某一个账户贷方发生额的相等关系。在某一个账户中，其借方发生额与贷方发生额之间一中，其借方发生额与贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。般不会存在平衡关系。银行存款银行存款 （1）存入 1 000 （2）支付 500 发生额平衡发生额平衡 “试算平衡表试算平衡表”的局限性的局限性 以上试算表中各自借方数额合计数以上试算表中各自借方数额合计数与其贷方合计数平衡，只能说明账户记与其贷方合计数平衡，只能说明账户记录基本正确。对于重记、漏记、借贷方录基本正确。对于重记、漏记、借贷方等额多记或少记、方向记反和科目写错等额多记或少记、方向记反和科目写错等记账错误难以发现。这些错误应运用等记账错误难以发现。这些错误应运用其他方法检查核对方能奏效。其他方法检查核对方能奏效。4 4、账户的对应关系和会计分录、账户的对应关系和会计分录（1）账户对应关系）账户对应关系:账户之间的应借应贷关系，即为账账户之间的应借应贷关系，即为账户的对应关系；户的对应关系；存在着对应关系的账户，存在着对应关系的账户，即为对应账户；即为对应账户；账户的对应关系和对应账户可以反账户的对应关系和对应账户可以反映经济活动的内容，以及由此引起的资金映经济活动的内容，以及由此引起的资金运动的来龙去脉。运动的来龙去脉。（2 2）会计分录）会计分录 简称分录。经济业务在登记账户前简称分录。经济业务在登记账户前预先确定的应记预先确定的应记账户名称、方向和金额账户名称、方向和金额的一种记录形式。的一种记录形式。经济业务经济业务应在哪些账户中登记应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方应登记在账户的哪一方？各账户中登记的金额是多少各账户中登记的金额是多少？对这些问题进行确认，对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即并写出一定的记录形式，即会计分录会计分录。例例2-12-1企业从银行提取现金企业从银行提取现金5 0005 000元，备发工资。元，备发工资。分析分析：这项经济业务使现金增加，应记入这项经济业务使现金增加，应记入“库存现金库存现金”账户借方；银行存款减少，应记账户借方；银行存款减少，应记入入“银行存款银行存款”账户贷方。账户贷方。会计分录会计分录如下如下:借：库存现金借：库存现金 5 000 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000 5 000 会计分录是一种会计语言。利用上面简单会计分录是一种会计语言。利用上面简单的形式表明：所发生的业务应在的形式表明：所发生的业务应在“库存现金库存现金”账户借方登记账户借方登记5 0005 000元；还应在元；还应在“银行存款银行存款”账户贷方登记账户贷方登记5 0005 000元。元。会计分录的分类：会计分录的分类：会计分录根据其所涉及账户的多少，可以会计分录根据其所涉及账户的多少，可以分为简单会计分录和复合会计分录。分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录：（由两个账户组成）一借一贷简单会计分录：（由两个账户组成）一借一贷复合会计分录复合会计分录:（有两个以上账户组成）一借多贷、（有两个以上账户组成）一借多贷、多借一贷、多贷多借多借一贷、多贷多借 借贷记账法的举例借贷记账法的举例 例例2-22-2 收到投资者投入资本收到投资者投入资本100 000100 000元，元，存入银行。存入银行。100 000100 000100 000100 000100 000100 000 教学中会计分录内容、格式及书写要求教学中会计分录内容、格式及书写要求 800 000800 000100 000100 000100 000100 000 例例2-32-3企业取得半年期的银行借款企业取得半年期的银行借款150 000150 000元存入银行账户。元存入银行账户。分析：分析：借款一方面使企业银行存款增加，借款一方面使企业银行存款增加，应记入应记入“银行存款银行存款”账户的借方；另一方面使账户的借方；另一方面使企业的短期借款也增加，应记入企业的短期借款也增加，应记入“短期借款短期借款”账户的贷方。会计分录如下：账户的贷方。会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 150 000 150 000 贷：短期借款贷：短期借款 150 000 150 000 例例2-42-4企业购入不需要安装设备一台，买企业购入不需要安装设备一台，买价价80 000元，运杂费元，运杂费500元，全部款项已用元，全部款项已用银行存款支付。银行存款支付。分析：分析：购入机器设备一方面便企业固定资产增加，购入机器设备一方面便企业固定资产增加，应记人应记人“固定资产固定资产”账户的借方，另一方面支付账户的借方，另一方面支付买价和运费，使企业银行存款减少，应记人买价和运费，使企业银行存款减少，应记人“银银行存款行存款”账户的贷方。会计分录如下账户的贷方。会计分录如下:借：固定资产借：固定资产 80 500 贷：银行存款贷：银行存款 80 500 例例2-52-5企业从明星工厂购买甲材料，收到明星工企业从明星工厂购买甲材料，收到明星工厂开来的专用发票，价款厂开来的专用发票，价款3 0003 000元，增值税额为元，增值税额为510510元元,以银行存款支付。以银行存款支付。分析：分析：企业一方面发生材料买价企业一方面发生材料买价3 0003 000元，构成物资采购元，构成物资采购成本，应记入成本，应记入“材料采购材料采购”账户的借方；同时因购买材料账户的借方；同时因购买材料支付的增值税进项税额支付的增值税进项税额510510元，应记入元，应记入“应交税费应交税费”账户账户的借方；另一方面，材料价款等以银行存款支付，应记入的借方；另一方面，材料价款等以银行存款支付，应记入“银行存款银行存款”账户的贷方，会计分录如下：账户的贷方，会计分录如下：借：材料采购借：材料采购 甲材料甲材料 3 000 3 000 借：应交税费借：应交税费 应交增值税应交增值税 510 510 贷：银行存款贷：银行存款 3 510 3 510 例例2-62-6 企业以银行存款企业以银行存款6 030元偿还前欠元偿还前欠东方工厂货款。东方工厂货款。分析：分析：一方面偿还欠款负债减少，应记入一方面偿还欠款负债减少，应记入“应付应付账款账款”账户的借方；另一方面以银行存款支付所账户的借方；另一方面以银行存款支付所欠货款，应记入欠货款，应记入“银行存款银行存款”账户的贷方。会计账户的贷方。会计分录如下分录如下:借：应付账款借：应付账款东方工厂东方工厂 6 030 贷：银行存款贷：银行存款 6 030 例例2-72-7企业销售企业销售A A产品售价产品售价8 0008 000元，计算增值税元，计算增值税销项税额销项税额1 3601 360元，价税合计元，价税合计9 3609 360元已收到存入元已收到存入银行。银行。分析：分析：企业因销售企业因销售A A产品获得收入产品获得收入8 0008 000元元,应记入应记入“主营业主营业务收入务收入”账户的贷方，应交增值税销项税额账户的贷方，应交增值税销项税额1 3601 360元，应元，应记入记入“应交税费应交税费”账户的贷方；价税款账户的贷方；价税款9 3609 360元已存入银元已存入银行行,银行存款增加应记入银行存款增加应记入“银行存款银行存款”的借方。会计分录的借方。会计分录如下：如下：借：银行存款借：银行存款 9 360 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8 000 贷：应交税费贷：应交税费 应交增值税应交增值税 1 360 第三节帐户及其借贷记账法的应用第三节帐户及其借贷记账法的应用一、资金筹集过程的核算：一、资金筹集过程的核算：一）、设置的主要账户一）、设置的主要账户1.“实收资本实收资本”2.“短期借款短期借款”3.“应付债券应付债券”4.“长期借款长期借款”5.“财务费用财务费用”6.“银行存款银行存款”7.“库存现金库存现金”二）、主要经济业务举例：【例二）、主要经济业务举例：【例6-10】例4-6企业收到国家增加投资800 000元，其中：货币资金300 000元，大型设备500000元，款项收到存入银行，设备不需要安装，已交付使用。借：银行存款 300000 固定资产 500000 贷：实收资本 800000【例4-7】从企业银行取得为期3个月的流动资金贷款60000元，款项已划到企业存款账户中。借：银行存款 60000 贷：短期借款流动资金借款 60000【例4-8】企业收到开户银行通知，珠江信托投资公司3年年利率3%的建设工程借款240000元已到帐。借：银行存款 240000 贷：长期借款工程借款 240000【例4-9】本月企业经批准按面值发行3年期，票面利率为3.6%，用于增加liu动资金的债券1000 000元，到期一次性还本付息。款项已存入银行。借：银行存款 1000000 贷：应付债券债券面值 1000000【例4-10】月末计提本月应付债券利息3000元。借：财务费用利息支出 3000 贷：应付利息应计利息 3000二、材料采购过程的核算：二、材料采购过程的核算：一）、原材料购进业务一）、原材料购进业务二）、设置主要账户：二）、设置主要账户：1.“材料采购材料采购”2.“原材料原材料”3.“应付账款应付账款”4.“预付账款预付账款”5.“应付票据应付票据”6.“应交税费应交税费”三）、主要经济业务举例：【例三）、主要经济业务举例：【例11-18】【例4-11】购进A材料6000KG，买价120000元，增值税进项税额20400元，全部款项用银行存款支付。借：材料采购A材料 120000 应交税费应交增值税（进项税额）20400 贷：银行存款 140400【例4-12】企业向南方工厂购入B材料3200KG，买价80000元，增值税进项税额13600元，开出一张面值93600元、期限60天的商业承兑汇票。借：材料采购B材料 80000 应交税费应交增值税（进项税额）13600 贷：应付票据商业承兑汇票 93600【例4-13】企业从昌大物资公司购入C材料4000KG，买价160000元，增值税进项税额27200元，全部款项尚未支付。借：材料采购C材料 160000 应交税费应交增值税（进项税额）27200 贷：应付账款昌大物资公司187200【例4-14】企业向广化集团公司订购D材料，按合同规定预付货款50000元，用银行存款付讫。借：预付账款广化集团 50000 贷：银行存款 50000【例4-15】订购D材料已收到1500KG,买价45000元，增值税7650元，余款2650用银行存款付讫。借：材料采购D材料 45000 应交税费应交增值税（进项税额）7650 贷：预付账款广化集团 50000 银行存款 2650【例4-16】广东运捷公司转来A、B、C、D四种材料的运单12000元，保险费2400元，共计为14400元，用银行存款付讫，另外，用现金支付上述材料的装车费300元。按材料的重量进行分配。分配率=14700/（6000+3200+4000+1500）=1（元/KG）A材料分配额=60001=6000 B材料分配额=3200 C材料分配额=4000 D材料分配额=1500 借：材料采购A材料6000 B材料3200 C材料4000 D材料1500 贷：银行存款 12000 库存现金 300【例4-17】开出银行转帐支票187200元，支付昌大物资公司的D材料款。借：应付账款昌大物资公司187200 贷：银行存款 187200【例4-18】A、B、C、D四种材料验收入库，计算结转入库材料的实际成本。借：原材料A材料126000 B材料83200 C材料164000 D材料46500 贷：材料采购A材料126000 B材料83200 C材料164000 D材料46500三、生产过程的核算：一）、生产业务二）设置主要帐户1.“生产成本”2.“制造费用”2.3.“应付职工薪酬”4.“管理费用”3.5.“累计折旧”4.三）主要业务举例：【例19-25】【例4-19】企业财务部门收到仓库转来的“发出材料汇总表”，分配各收益对象领用材料的实际成本。见P88 借：生产成本甲产品264500 乙产品176333 制造费用机物料消耗 10500 管理费用公司经费 21000 贷：原材料A材料205000 B材料78000 C材料 82000 D材料107333【例4-20】企业劳资部门转来当月应发工资总额163077元，其中生产甲产品工人工资80000元，乙产品工人工资43077，车间管理人员工资15000元，工厂管理人员工资25000元，工资尚未发放。借：生产成本甲产品80000 乙产品43077 制造费用职工薪酬15000 管理费用公司经费25000 贷：应付职工薪酬工资163077【例4-21】企业财务部门从银行提取现金并发放本月工资163077元。借：库存现金163077 贷：银行存款163077【例4-22】根据固定资产折旧计算表计算结果，本月应提折旧额350000元，其中生产用固定资产折旧额280000元，工厂管理部门用固定资产折旧额70000元。借：制造费用折旧费280000 管理费用折旧费70000 贷：累计折旧 350000【例4-23】开出现金支票21800元购买办公用品，其中工厂管理机关用6600元，工厂车间用15200元。借：制造费用办公费15200 管理费用公司经费6600 贷：银行存款 21800【例4-24】结转本月发生的制造费用320700元，按生产工人工资进行分配。借：生产成本甲产品208480 已产品112220 贷：制造费用 320700【例4-25】本月完工甲产品200件，该产品生产时月初五在产品，月末盘点确定在产品成本为20000元，结转本月完工甲产品的制造成本，乙产品无完工产品。借：库存商品甲产品532980 贷：生产成本甲产品532980四、销售过程核算：一）、销售业务二）、设置主要帐户：1.“主营业务收入”2.“主营业务成本”3.“其他业务收入”4.“其他业务成本”5.“营业税金及附加”6.“销售费用”7.“应收账款”8.“预收账款”9.“应收票据”10.“库存商品”三）、主要经济业务举例：【例26-34】【例26】企业收到开户银行收款通知，广东湛江机电公司按合同规定汇入甲商品预购款60000元。借：银行存款 60000 贷：预收账款湛江机电公司60000【例27】企业销售甲商品100件，售价480000元，增值税81600元，款存银行。借：银行存款561600 贷：主营业务收入甲商品480000 应交税费应交增值税（销项税额）81600【例28】企业向广华公司销售甲商品50件，售价240000元，增值税40800元，商品已经发出，款项未收。借：应收账款广华公司280800 贷：主营业务收入甲商品240000 应交税费应交增值税（销项税额）40800【29】企业向湛江机电公司发出甲商品20件，售价96000元，增值税16320元，收到补付余款52320元存银行。借：预收账款湛江机电公司60000 银行存款 52320 贷：主营业务收入甲商品96000 应交税费应交增值税（销项税额）16320【30】企业向广华公司销售甲商品80件，售价384000元，增值税65280元，已收到对方开出并承兑票面利率6%，期限90天的商业汇票。借：应收票据广华公司449280 贷：主营业务收入甲商品384000 应交税费应交增值税（销项税额）65280【31】销售甲商品发生的运费、装卸费、包装费等销售费用17000元，其中用银行存款支付16000元，库存现金支付1000元。借：销售费用17000 贷：银行存款 16000 库存现金 1000【32】企业对外销售不需用的A材料一批，取得收入50000元，增值税8500元，该批材料实际成本为40000元，材料发出款项收到存银行。借：银行存款58500 贷：主营业务收入销售材料50000 应交税费应交增值税（销项税额）8500结转其成本：借：其他业务成本销售材料成本40000 贷：原材料A材料 40000【33】销售甲商品按规定本期应交消费税120000元，税款尚未缴纳。借：营业税金及附加消费税120000 应交税费应交消费税120000【34】结转已销甲商品的制造成本。本期销售250件，单位成本3226元/件，总成本806500元。借：主营业务成本甲商品806500 贷：库存商品甲商品806500五、利润形成和分配过程的核算一）、利润业务：净利润=营业利润+营业外收入-营业外支出营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-期间费用-资产减值损失+公允价值变动收益（或-公允价值变动损失）+投资收益（或-投资损失）其中：营业收入=主营业务收入+其他业务收入 营业成本=主营业务成本+其他业务成本二）、主要账户1.“本年利润”2.“投资收益”3.“利润分配”4.“营业外收入”5.“营业外支出”6.“所得税费用”7.“盈余公积”8.“应付股利”三）、主要业务举例：【例35-43】【例35】企业收到购货单为因违约的罚款3000元，款村银行。借：银行存款3000 贷：营业外收入罚没利得3000【例36】企业将50000元银行存款捐赠给社会福利事业借：营业外支出捐赠支出50000 贷：银行存款 50000【例37】企业用银行存款偿还到期的流动资金借款本金50000元，利息1575元。借：短期借款流动资金借款50000 财务费用利息支出1575 贷：银行存款 51575【例38】企业收到被投资单位利润分红136000元（未纳所得税），款存银行。借：银行存款136000 贷：投资收益136000【例39】期末将各种收润和各项费用转入“本年利润”帐户，计算当期损益。1）结转各项收入：借：主营业务收入1200000 其他业务收入50000 营业外收入3000 投资收益136000 贷：本年利润13890002）结转各项费用：借：本年利润1160675 贷：主营业务成806500 营业税金及附加120000 销售费用17000 管理费用122600 财务费用4575 其他业务成本40000 营业外支出50000【例40】计算本期应交所得税75347.25元。（1389000-1160675）25%=75347.25借：所得税费用75347.25 贷：应交税费应交所得税75347.25结转所得税费用：借：本年利润75347.25 贷：所得税费用75347.25【例41】将本期净利润转入利润分配。228325-75347.25=152977.75 借：本年利润 152977.75 贷：利润分配未分配利润152977.75【例42】企业按净利润10%提取盈余公积152977.2510%=15297.78借：利润分配提取盈余公积15297.78 贷：盈余公积公积金15297.78【例43】分配投资者利润100000元借：利润分配向投资者分配利润100000 贷：应付利润100000 或应付股利100000年末未分配利润=152977.75-15297.78-100000=36769.97六、试算平衡：1.编制本期发生额及余额平衡表：【P103表4-12】第四节成本计算第四节成本计算一、成本计算的意义成本计算：是根据一定对象归集生产费用，计算确定该对象的总成本和单位成本的会计核算方法。二、成本计算的内容和一般程序1.成本计算的内容：资产取得成本计算、资源消耗成本计算、负债及所有者权益成本计算、商品制造成本计算。2.成本计算一般程序1）确定成本计算对象和计算期2）属于成本计算对象费用的确认3）确定费用分配方法4）确定成本计算对象的总成本和单位成本。三、企业主要经营过程中的成本计算一）材料采购成本的计算。见表4-13二）产品制造成本计算：1.汇集全部生产费用2.按直接人工工资额分配制造费用3.期末盘点在产品。4.计算甲乙产品的制造费用5.填置会计凭证，登记入账。【举例】见教材P107演讲完毕，谢谢观看！