企业所得税解读与案例

首席税务师首席税务师 浙江天顾税务师事务所浙江天顾税务师事务所 所所 长长注册会计师注册会计师 注册税务师注册税务师高级会计师高级会计师 管理学硕士管理学硕士省财税法学研究会常务理事省财税法学研究会常务理事省税协执业准则委员会委员省税协执业准则委员会委员1一、企业所得税的分析解读一、企业所得税的分析解读（一）政策总汇（一）政策总汇=实体法实体法+程序法程序法+汇缴法汇缴法+近期重要法近期重要法 实体法实体法=收入确认收入确认+税前扣除税前扣除+税收优惠税收优惠（二）行为实务（二）行为实务 汇算清缴汇算清缴税务会计、时间空间、分寸把握、审核鉴证税务会计、时间空间、分寸把握、审核鉴证二、企业所得税的实战案例二、企业所得税的实战案例（一）汇缴清缴（一）汇缴清缴（二）税收避险（二）税收避险（三）节税筹划（三）节税筹划一、法规总汇一、法规总汇（一）实体法（一）实体法收入、扣除、优惠收入、扣除、优惠（二）程序法（二）程序法征管法、申报表、行政许可法征管法、申报表、行政许可法（三）汇缴规定（三）汇缴规定程序与实体的混合物程序与实体的混合物（四）近几年重要政策（总汇）（四）近几年重要政策（总汇）1 1新旧法切换被逼的重复性政策新旧法切换被逼的重复性政策债务重组、财产损失、政策性搬迁、房地债务重组、财产损失、政策性搬迁、房地产所得税产所得税 2 2全坚持（只是新法落实细化）全坚持（只是新法落实细化）技术转让减免税（国税函技术转让减免税（国税函20092122009212号）、号）、高新技术企业优惠过渡（国税函高新技术企业优惠过渡（国税函20092032009203号）、企业清算业务企业所得税处号）、企业清算业务企业所得税处理（财税理（财税200960200960号）等号）等 3 3半更正半更正企业所得税若干问题解答企业所得税若干问题解答/国税函国税函20082642008264号、国税函号、国税函200998200998号、国税函号、国税函20092022009202号、国税函号、国税函201079201079号、浙江省（号、浙江省（0909年度汇缴年度汇缴解答）解答）*总括介绍总括介绍 =地位认识（重于并陌生于费用）地位认识（重于并陌生于费用）=政策评价（少政策评价（少/不太变）不太变）=主要内容主要内容 确认原则确认原则=对象、时点、宽严对象、时点、宽严 10 10个明细个明细=视同销售、销售返利、折扣折让、销售退回、并计收视同销售、销售返利、折扣折让、销售退回、并计收入、免税收入、混合兼营、价外费用、促销方式、代销方式）入、免税收入、混合兼营、价外费用、促销方式、代销方式）最新政策最新政策=如下如下一、原则性变化一、原则性变化（一）特殊的明确（国税函（一）特殊的明确（国税函20088752008875号）号）（二）一次性确认的从严要求（国家税务总局公告（二）一次性确认的从严要求（国家税务总局公告20102010年第年第1919号）号）二、财政性资金给二、财政性资金给3 3年特惠（财税年特惠（财税200987200987号）号）三、租金收入确认三、租金收入确认四、减免税是否并计四、减免税是否并计（一）福利企业减免的流转税不并计（国税函（一）福利企业减免的流转税不并计（国税函201079201079号）号）（二）出口退税不并计（国税函（二）出口退税不并计（国税函201079201079号）号）五、政策性搬迁优惠五、政策性搬迁优惠轧差所得计征（国税函轧差所得计征（国税函20091182009118号号/原财税原财税200761200761号）号）六、债务重组损益确认时间六、债务重组损益确认时间在债务重组合同或协议生效时（国税函在债务重组合同或协议生效时（国税函201079201079号）号）七、购物卡收入确认时间七、购物卡收入确认时间从宽为商品发出时（省地税解答）从宽为商品发出时（省地税解答）八、利息八、利息见以下（与利息扣除汇总在一起）见以下（与利息扣除汇总在一起）一、扣除原则一、扣除原则（一）真实性（一）真实性“实际发生实际发生”“”“以事实为依据以事实为依据（二）有关性（与取得收入）（二）有关性（与取得收入）日常例证日常例证（三）合理性（三）合理性第第8 8条最高扣除原则、离谱的实践案例条最高扣除原则、离谱的实践案例（四）扣除宽严变化（条例最后（四）扣除宽严变化（条例最后3 3稿的变化）稿的变化）1 1扣除从严扣除从严福利费、业务招待费、责任保险、广告支出、不能重复福利费、业务招待费、责任保险、广告支出、不能重复扣除扣除 2 2扣除从宽扣除从宽折旧年限、资本化截止期、工资相关、优惠、劳动保护折旧年限、资本化截止期、工资相关、优惠、劳动保护支出支出（五）间接的结论（五）间接的结论 1 1承认权责发生制原则承认权责发生制原则=即可预提即可预提 2 2承认从会计承认从会计国税函国税函20101482010148号、省地税解答号、省地税解答 3 3匹配性（区分资本性与费用性）匹配性（区分资本性与费用性）技术开发、借款支用技术开发、借款支用 4 4资产计价资产计价一般是历史成本、企业重组一般要求是购买法一般是历史成本、企业重组一般要求是购买法 5 5淡化票证淡化票证从严到淡、单位向个人借款付息可扣（国税函从严到淡、单位向个人借款付息可扣（国税函20097772009777号）号）二、与收入有关的税前扣除二、与收入有关的税前扣除（一）特殊收入所对应支出能税前扣除吗？（一）特殊收入所对应支出能税前扣除吗？（二）扣除限额计算时的收入基数（从宽）（二）扣除限额计算时的收入基数（从宽）三、准备金三、准备金 四、损失扣除四、损失扣除（一）税收规定（一）税收规定财税财税200957200957号号+国税发国税发200988200988号（替代原总局令号（替代原总局令1313号）号）1 1自行计算扣除（国税发自行计算扣除（国税发200988200988号）号）55项半项半 2 2特殊损失可扣除（省地税解答）特殊损失可扣除（省地税解答）商业性违约金和诉讼费、正常的无形资商业性违约金和诉讼费、正常的无形资产损失产损失 3 3跨期可追补对应年度扣除跨期可追补对应年度扣除国税函国税函20097722009772号号 （二）分析评价（二）分析评价 损失严宽处理不一致的若干表现损失严宽处理不一致的若干表现 税前扣除（汇缴税前扣除（汇缴/注销）、其他应收款（企注销）、其他应收款（企税税/个税）、债务重组（关联方从严）、功能性贬值（所得税也要审批个税）、债务重组（关联方从严）、功能性贬值（所得税也要审批/进项进项税不用转出）税不用转出）（三）实践税案（三）实践税案台宁案其他应收款例、跌损案、担保公司损失案（台宁案其他应收款例、跌损案、担保公司损失案（ZKZZKZ）五、资产折摊五、资产折摊（一）一般内容（一）一般内容资本化条件、折摊政策、残值率、中途处置处理资本化条件、折摊政策、残值率、中途处置处理（二）从宽（二）从宽 1 1开（筹）办费开（筹）办费可选择一次性扣除（国税函可选择一次性扣除（国税函201079201079号第号第7 7问）问）2 2固定资产允许暂估性扣除（国税函固定资产允许暂估性扣除（国税函201079201079号）号）3 3折旧年限折旧年限汽车（汽车（4 4年）及其批判、不低于年）及其批判、不低于60%60%（加速（加速/旧）旧）4 4政策性搬迁重置支出可重复扣除（国税发政策性搬迁重置支出可重复扣除（国税发20091182009118号号/见搬迁专题）见搬迁专题）（三）从严（三）从严 1 1存货结转（法第存货结转（法第1515条）条）取消后进先出法（同取消后进先出法（同0606年会计准则）年会计准则）2 2不征税收入所形成资产不能折摊扣除（见相关专题）不征税收入所形成资产不能折摊扣除（见相关专题）3 3资本化资本化长期资产相关的佣金（财税长期资产相关的佣金（财税200929200929号）、投资的借款费用号）、投资的借款费用（企便函（企便函200933200933号）号）4 4房地产开发企业房地产开发企业国税发国税发200931200931号、落实质疑号、落实质疑 5 5企业筹办期间不计算为亏损年度问题（国税函企业筹办期间不计算为亏损年度问题（国税函201079201079号第号第7 7问）问）（四）宽严并存（四）宽严并存 1 1最短折旧期（全部或剩余的最短折旧期（全部或剩余的60%60%）国税发国税发200981200981号号 2 2不追溯不追溯+08+08年后可变年后可变 国税函国税函200998200998号号（五）特殊争议（五）特殊争议 1 1对外投资视同销售对外投资视同销售法人与个人（国税发法人与个人（国税发20081152008115号有效否）有差别号有效否）有差别 2 2维修与改良维修与改良国税发国税发200084200084号号3 3条件仍有效否？条件仍有效否？3 3事业单位以前年度房屋折旧能在稽查出收入时补扣除吗？事业单位以前年度房屋折旧能在稽查出收入时补扣除吗？六、工资六、工资（一）原则与内容（一）原则与内容（二）从严（二）从严 1 1国税函国税函2009320093号号“合理工资薪金合理工资薪金”（4 4条原则及反避税条款）、条原则及反避税条款）、企业职工福利费范围（三类列举）企业职工福利费范围（三类列举）2 220082008年底前余额年底前余额从严规定、现实操作（冲管理费用又要争取调减从严规定、现实操作（冲管理费用又要争取调减/飞飞入净资产入净资产/划至工会）划至工会）3 3通讯补贴要计入工资总额（浙地税函通讯补贴要计入工资总额（浙地税函200978200978号）号）4 4与社保计缴存在勾稽关系吗？与社保计缴存在勾稽关系吗？应该有、难实现应该有、难实现 5 5工资从严执行收付现实制工资从严执行收付现实制省地税解答省地税解答 6 6福利费的从严为主与特殊才允许福利费的从严为主与特殊才允许省地税解答省地税解答（三）从宽（三）从宽 1 1补缴个税后的工资，可事后补扣补缴个税后的工资，可事后补扣省地税解答省地税解答 2 2优惠扣除优惠扣除如实扣除（无限额如实扣除（无限额/动漫同软件）、加计扣除（研发动漫同软件）、加计扣除（研发/残疾人）残疾人）3 3工效挂钩企业工资储备基金可转回扣除（国税函工效挂钩企业工资储备基金可转回扣除（国税函200998200998号）号）（四）规范扣除（四）规范扣除 1 1补充养老与补充医疗保险费（财税补充养老与补充医疗保险费（财税200927200927号号/相对于相对于0707年新所得税条例年新所得税条例第第3535条）条）比例比例 主语主语 动词动词 2 2软件（国税函软件（国税函20092022009202号号/相对于财税相对于财税2008120081号）号）划分出划分出“职工教职工教育经费育经费”中的中的“职工培训经费职工培训经费”七、预提七、预提（一）不利的政策与事实（一）不利的政策与事实国税发国税发200084200084号、汇缴事实号、汇缴事实 （二）有利的政策规定（二）有利的政策规定新法第新法第8 8条（相关与合理）、特殊可计提（条例第条（相关与合理）、特殊可计提（条例第4545条条/环境保护、生态恢复等）环境保护、生态恢复等）（三）不利的有利化理解（三）不利的有利化理解-稽查案例稽查案例(见见0808年年ZJZTZJZT稽查案例稽查案例)/)/房地产未及时竣房地产未及时竣工结算，收入确认时能否预计结转成本？工结算，收入确认时能否预计结转成本？1 1实事求是为税前扣除的最高原则实事求是为税前扣除的最高原则 2 2收支匹配是扣除的一贯原则收支匹配是扣除的一贯原则 3 3国税发国税发200631200631号文应与时俱进号文应与时俱进 4 4问题的实质性分析问题的实质性分析 5 5房地产业后来政策放宽支持房地产业后来政策放宽支持八、销售成本八、销售成本（一）一般分析（一）一般分析 1 1勾稽关系勾稽关系 与存货、进项税转出、销售返利、其他业务支出等与存货、进项税转出、销售返利、其他业务支出等 2 2佐征关系佐征关系与收入匹配性、毛利稳定性、横向对比性与收入匹配性、毛利稳定性、横向对比性 3 3内容定性内容定性间接开发成本稽查例（间接开发成本稽查例（JJCJJC）、房地产企业计税成本管理办）、房地产企业计税成本管理办法法（二）房地产预计成本例（二）房地产预计成本例 1 1审计做预提间接诱使企业稽查补罚、将来难转回（审计做预提间接诱使企业稽查补罚、将来难转回（ZJZTZJZT房产案）房产案）2 2第二年第二年2 2月取得票贴到上一年月取得票贴到上一年1212月应付款后（月应付款后（ZJXXZJXX稽查案例）稽查案例）3 3未及时竣工结算，收入确认时能否预计结转成本？未及时竣工结算，收入确认时能否预计结转成本？(见以上预提抗辨见以上预提抗辨)九、营业税金及附加九、营业税金及附加 （一）可能内容（一）可能内容 营业税及其附加、消费税、土地增值税等营业税及其附加、消费税、土地增值税等 （二）会计处理（二）会计处理减免、预提减免、预提 （三）税前扣除（三）税前扣除税收规定、实践建议税收规定、实践建议十、营业费用十、营业费用（一）广告费与业务宣传费（新税法采用普遍从宽制）（一）广告费与业务宣传费（新税法采用普遍从宽制）1 1从宽从宽15%15%高比例扣除（新法）、高比例扣除（新法）、30%30%（财税（财税200972200972号号/三行业）、收三行业）、收入基数含视同销售（国税函入基数含视同销售（国税函20092022009202号）号）2 2从严从严广告费与宣传费合并扣除考虑、广告费与宣传费合并扣除考虑、30%30%是对是对“制造制造”而非而非“研发研发”与与“销售销售”、烟草一律不得扣除、烟草一律不得扣除 3 3明确明确以前年度的广告费参与合并计算（国税函以前年度的广告费参与合并计算（国税函200998200998号）号）4 4争议争议广告三条件（国税发广告三条件（国税发200084200084号）号）（二）样品（二）样品 1 1视同销售与否视同销售与否 2 2产品成熟以及通过广告公司与否）产品成熟以及通过广告公司与否）（三）佣金扣除（三）佣金扣除 *专门文件专门文件=国税发国税发200084200084号（提及）号（提及）+关于企业手续费及佣金支出税关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知（财税前扣除政策的通知（财税200929200929号）号）+国税发国税发200931200931号（房地产涉号（房地产涉及）及）1 1一般要求（完全同国税发一般要求（完全同国税发200084200084号文）号文）扣除限额、对象要求扣除限额、对象要求 2 2进一步明确细化进一步明确细化内容从严（付现方式基本不承认）、处理从严（不允内容从严（付现方式基本不承认）、处理从严（不允许内扣与替换许内扣与替换/可能的资本化可能的资本化/可能的追溯调整）、程序资料要求（能提供合可能的追溯调整）、程序资料要求（能提供合法真实凭证）法真实凭证）（四）特殊内容（四）特殊内容 捐赠捐赠 1 1处理定性处理定性是一般捐赠还是营业费用？是一般捐赠还是营业费用？2 2处理定量处理定量以假乱真：只能做营业费用且能全额扣除（不能做营业外支以假乱真：只能做营业费用且能全额扣除（不能做营业外支出且比例扣除）出且比例扣除）十一、管理费用十一、管理费用（一）一般内容（一）一般内容折旧、损失、工资、计提等折旧、损失、工资、计提等（二）管理费（二）管理费 1 1规定规定一般不能扣除与涉外也是有条件地扣除（条例第一般不能扣除与涉外也是有条件地扣除（条例第4949与与5050条）条）2 2收购广告公司高管反驳案收购广告公司高管反驳案 （三）设计、咨询费（三）设计、咨询费 1 1海外海外优点、困难优点、困难 2 2金额庞大金额庞大巨额利润转移案开了多本服务业发票税案巨额利润转移案开了多本服务业发票税案（四）劳动保护支出（条例第（四）劳动保护支出（条例第4848条）条）企业发生的合理的劳动保护支出，企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。准予扣除。（五）保险（五）保险 1 1五险一金（有条件可扣除）五险一金（有条件可扣除）“规定的范围和标准规定的范围和标准缴纳缴纳”2 2补充的养老与医疗（有条件可扣除）补充的养老与医疗（有条件可扣除）-后被规范（见上）后被规范（见上）3 3商业保险费（基本不可扣除）商业保险费（基本不可扣除）4 4财产保险（可扣除）财产保险（可扣除）5 5责任保险责任保险不可扣除（条例送审稿出现过被删）不可扣除（条例送审稿出现过被删）（六）业务招待费（六）业务招待费 1 1从宽从宽含其他业务收入（不容置疑）、视同销售（国税函含其他业务收入（不容置疑）、视同销售（国税函20092022009202号）号）2 2从严从严双重监管、礼品、应包括营业费用中的业务招待费（往往被忽双重监管、礼品、应包括营业费用中的业务招待费（往往被忽略）略）3 3为替代并税前扣除而开劳务案为替代并税前扣除而开劳务案 十二、利息十二、利息（一）借款合法性（一）借款合法性企业、个人（国税函企业、个人（国税函20097772009777号）、集资（非法号）、集资（非法/合法）合法）（二）并计（二）并计（与利息扣除汇总在一起）（与利息扣除汇总在一起）1 1省地税解答省地税解答不关联不并计不关联不并计 2 2并计时的利率标准并计时的利率标准一通常、辩解（基本无法规除了反避税一通常、辩解（基本无法规除了反避税/真实）真实）（三）扣除（三）扣除 1 1借款费用组成部分（国税发借款费用组成部分（国税发200084200084号第号第3333条）条）2 2从宽要求从宽要求资金来源（民间贷款可扣除资金来源（民间贷款可扣除/企业向自然人借款的利息支企业向自然人借款的利息支出）、扣除原则出）、扣除原则 （执行权责发生制（执行权责发生制/承认预提）、利率（仍放宽至承认预提）、利率（仍放宽至12%12%）3 3宽严不一宽严不一 票证问题、特殊的资本弱化（房地产行业）、资本化（截票证问题、特殊的资本弱化（房地产行业）、资本化（截止点止点/长期投资）、统借统贷（国税函长期投资）、统借统贷（国税函20028372002837号号/从严掌握）从严掌握）4 4实践案例实践案例利息收入并计（利息收入并计（0808年年ZJSYZJSY房稽查案）、利息支出扣除（房稽查案）、利息支出扣除（0808年年ZJZJZJZJ房稽查案）、收支并存税案（房稽查案）、收支并存税案（YQHBYQHB案）案）十三、捐赠十三、捐赠（一）地位突出（一）地位突出法排在第法排在第9 9条的规定且是扣除中唯一条的规定且是扣除中唯一“经济行为经济行为”条条（二）前提是公益性（二）前提是公益性 1 1旧内与旧外都还有旧内与旧外都还有“救济性救济性”2 2通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门（三）基数是年度利润总额（三）基数是年度利润总额（四）比例（四）比例极限是极限是12%12%、特定捐赠可全扣除（突破新法的、特定捐赠可全扣除（突破新法的12%12%限额限额/国税函国税函20092022009202号）号）一、应纳税所得额一、应纳税所得额（一）免税收入（一）免税收入补贴收入、政策性搬迁等（见上）补贴收入、政策性搬迁等（见上）（二）亏损弥补（二）亏损弥补季度与年度、经审定且系统核符季度与年度、经审定且系统核符（三）汇总纳税（三）汇总纳税困难性（异地税源之争案困难性（异地税源之争案/房产分公司利息案）房产分公司利息案）（四）加计扣除（四）加计扣除研发费例研发费例 1 1优惠对象优惠对象自我开发方、受托开发方（同营业税免征方）自我开发方、受托开发方（同营业税免征方）2 2会税差异（会税差异（150%150%还是还是250%250%之争）之争）3 3宽严把握宽严把握从宽、从严从宽、从严 4 4落实争议落实争议社保、委托开发、科技认定的必要性（浙地税函社保、委托开发、科技认定的必要性（浙地税函200964200964号有明确要求）与困难性（技术外泄号有明确要求）与困难性（技术外泄/HW3/HW3例）例）三、低税率三、低税率（一）高新技术企业（一）高新技术企业15%15%（二）小型微利（二）小型微利可先按可先按20%20%申报（省地税申报（省地税20092009年年1212月工作会议纪要）月工作会议纪要）（三）其他（软件（三）其他（软件/动漫）动漫）四、减免税四、减免税技术转让例技术转让例（一）新旧对比（一）新旧对比（二）专业分析（二）专业分析（三）落实要求（三）落实要求（四）实践案例（四）实践案例 五、先征后返五、先征后返（一）先松后严（一）先松后严20012001年以前上市公司年以前上市公司+国发国发2000220002号等号等（二）超税基分成（二）超税基分成现在仍有（跨地区利益诱导现在仍有（跨地区利益诱导YTYT案）、地方政府兑现不案）、地方政府兑现不了企业风险案（了企业风险案（2010-112010-11河南周口政企河南周口政企“以债抵税以债抵税”的粗糙决策酿成的粗糙决策酿成4 4亿天亿天价税收罚单恶果）价税收罚单恶果）六、核定征收六、核定征收（一）越来越少地被应用（一）越来越少地被应用法规、对中介机构影响法规、对中介机构影响（二）应用于房地产开发（二）应用于房地产开发10%-20%10%-20%收入利润率预征企业所得税收入利润率预征企业所得税（三）争议（三）争议 某公司以前几年在上海实行低税负的核定征收，现争取上市做申报材料时某公司以前几年在上海实行低税负的核定征收，现争取上市做申报材料时该如何处理？该如何处理？七、企业所得税多重优惠叠加处理七、企业所得税多重优惠叠加处理（一）原来（一）原来从严处理（原优惠设计的欠缺性）从严处理（原优惠设计的欠缺性）1 1择一处理（国税发择一处理（国税发19942291994229号）号）2 2折衷处理折衷处理 -涉外涉外+技术（出口）技术（出口）=10%=10%税率税率（二）现在（二）现在宽严并存宽严并存 1 1同类不叠加同类不叠加 技术先进型服务企业服务外包技术先进型服务企业服务外包=享受享受15%15%低税率（同高新技术企业但不能重低税率（同高新技术企业但不能重复享受）复享受）2 2不同类可叠加处理（现优惠设计的科学性）不同类可叠加处理（现优惠设计的科学性）科技税收、政策性搬迁科技税收、政策性搬迁（收支）、某企业叠加筹划案（收支）、某企业叠加筹划案 八、优惠落实的准确定位八、优惠落实的准确定位（一）防漏（一）防漏 以上诸税收优惠内容的争取和应用以上诸税收优惠内容的争取和应用 （二）防过（二）防过 税收优惠的前提条件是否具备？避免中性事项的过分、过税收优惠的前提条件是否具备？避免中性事项的过分、过错应用（如预提、财产损失等）错应用（如预提、财产损失等）（三）精准落实（三）精准落实 1 1放弃技术开发费的加计扣除放弃技术开发费的加计扣除HW3HW3案案 2 2争取最大化地开发加计扣除争取最大化地开发加计扣除福利差旅、委托开发福利差旅、委托开发 3 3借款利息的应对借款利息的应对是资本弱化吗（是资本弱化吗（YQHBYQHB案）？分公司利息必须并计吗？案）？分公司利息必须并计吗？一、行业一、行业房地产开发（见专题）房地产开发（见专题）二、行为二、行为（一）供产销（一）供产销见以上见以上（二）企业周期（设立、增资、股权转让、清算注销）（二）企业周期（设立、增资、股权转让、清算注销）三、企业重组三、企业重组*专门法规专门法规=条例（第条例（第7575条）条）+财税财税200959200959号号 +重组管理办法（总局重组管理办法（总局2010420104号）号）*汇缴涉及汇缴涉及=关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函201079201079号）号）+浙江省地税解答（浙江省地税解答（2010-1-152010-1-15印发）印发）一、税务会计一、税务会计（一）三类（一）三类 1 1财务会计财务会计 2 2管理会计管理会计 3 3税务会计税务会计（二）实践案例（二）实践案例 1 1跌损案跌损案 2 2UTUT公司案公司案 3 3季度预缴的税务会计季度预缴的税务会计 4 4减免补罚税的税务会计减免补罚税的税务会计 5 5利用筹划法（如以下利用筹划法（如以下ZHZH案）案）二、主体之间二、主体之间汇总缴纳汇总缴纳三、前后年度之间三、前后年度之间（一）不得调剂（一）不得调剂 1 1收入确认收入确认有严格时点规定、新的复杂收入确认事项会存在争议（如有严格时点规定、新的复杂收入确认事项会存在争议（如UTUT例）例）2 2费用扣除费用扣除规定（财税字规定（财税字199679199679号）、号）、QJKJQJKJ案例（反面理由）案例（反面理由）3 3财产损失财产损失应在发生当年而不得提前或延后应在发生当年而不得提前或延后（总局令（总局令1313号第四条）号第四条）（二）查补以前年度所得（二）查补以前年度所得从宽处理（详见本人从宽处理（详见本人2010-112010-11网文）网文）1 1原是从严处理（国税发原是从严处理（国税发200656200656）2 2现是从宽处理现是从宽处理企便函企便函200933200933号、税务总局公告号、税务总局公告20102010第第2020号号 （三）虚报以前年度亏损（三）虚报以前年度亏损从宽处理（详见本人从宽处理（详见本人2010-112010-11网文）网文）1 1原先的从严处理原先的从严处理要单独计补税并处行为罚（国税发要单独计补税并处行为罚（国税发19961621996162号号/国国税发税发19971021997102号）号）2 2中间的宽严并存（国税函发中间的宽严并存（国税函发19966531996653号）号）3 3最新的从宽处理最新的从宽处理区别有无少交税后果而分别按征管法第区别有无少交税后果而分别按征管法第6363条第一款、条第一款、6464条第一款处理（条第一款处理（20012001年的征管法第年的征管法第6464条、国税函条、国税函20042962004296号号 、国税、国税函函20051902005190号）号）（四）期后事项（会税差异）（四）期后事项（会税差异）终点不一致、处理基本一致终点不一致、处理基本一致（五）企业清算所得税（五）企业清算所得税应清算类型、清算的内容（应清算类型、清算的内容（6 6类）类）（六）亏损弥补（六）亏损弥补可弥补亏损额、弥补期限、弥补程序、从严政策可弥补亏损额、弥补期限、弥补程序、从严政策四、季度预缴四、季度预缴（一）是否考虑纳税调整？（一）是否考虑纳税调整？1 1法规禁止（除了房地产业法规禁止（除了房地产业=国税函国税函20082992008299号、系列国税发号、系列国税发3131号的号的“预计利润率）预计利润率）2 2申报表限制申报表限制 3 3事实证明事实证明 4 4过头做法过头做法将会充分利用会计稳健原则，导致恶意计提将会充分利用会计稳健原则，导致恶意计提 5 5法规补漏（法规补漏（国税函国税函200934200934号号）预缴税款占当年企业所得税入库税预缴税款占当年企业所得税入库税款（预缴数款（预缴数+汇算清缴数）应不少于汇算清缴数）应不少于70%”70%”（二）季度是否考虑减免税、亏损弥补等？（二）季度是否考虑减免税、亏损弥补等？1 1需要争取需要争取 资金时间价值（征滞纳金的对应物）资金时间价值（征滞纳金的对应物）2 2正面理由正面理由（三）季度是否考虑（三）季度是否考虑20%20%？要考虑（国税函要考虑（国税函20082512008251号）号）（四）预缴未缴的法律责任（四）预缴未缴的法律责任 1 1是否需要缴纳滞纳金问题？是否需要缴纳滞纳金问题？2 2季度少缴算不算偷税？季度少缴算不算偷税？五、分寸把握五、分寸把握（一）收付实现制与权责发生制之间冲突？（一）收付实现制与权责发生制之间冲突？1 1矛盾问题矛盾问题规定与执行、过去与现在规定与执行、过去与现在 2.2.原因分析原因分析财政职能、证据具备原则财政职能、证据具备原则 3 3实质把握实质把握先征后抵、双方对等原则先征后抵、双方对等原则（二）政策适用能否比照类推？（二）政策适用能否比照类推？1 1两类法系两类法系判例法、一般法判例法、一般法 2 2实践例举实践例举股权转让损失处理案例、炒股所得与基金损失能否对冲？股权转让损失处理案例、炒股所得与基金损失能否对冲？（三）如何把握实质重于形式？（三）如何把握实质重于形式？1 1应该是应该是 2 2未到位未到位（四）税务机关或干部的政策解答是否有效算数？（四）税务机关或干部的政策解答是否有效算数？1 1实践案例实践案例 外资企业外资企业20092009年度能否继续享受以前年度所购国产设备的年度能否继续享受以前年度所购国产设备的抵免税？抵免税？2 2规定实质分析规定实质分析答错也不要紧、答错会发生不利后果、责任如何追究？答错也不要紧、答错会发生不利后果、责任如何追究？（五）汇算清缴（五）汇算清缴=责任终结？责任终结？1 1事实结论事实结论 2 2具体分析具体分析 3 3对汇缴制度的深层认识对汇缴制度的深层认识改进提高、不足缺陷改进提高、不足缺陷（六）汇算清缴重心如何把握？（六）汇算清缴重心如何把握？1 1收入确认收入确认 成本费用扣除成本费用扣除 2 2B/SB/S表表 P/L P/L表表 3 3 企业并购企业并购 股权重组股权重组 资产交易资产交易 减免税减免税 税率税率 免税所得免税所得 （七）汇算清缴期限的精准区分？（七）汇算清缴期限的精准区分？1 1汇算清缴汇算清缴现是现是5 5月底前、税务无专留审核期月底前、税务无专留审核期 2 2前置子项前置子项财产报损、税收减免（财产报损、税收减免（2 2个月内个月内/国税发国税发199799199799号）号）一、汇算清缴一、汇算清缴（一）收入确认（一）收入确认 1 1复杂的收入确认复杂的收入确认混合销售且分期执行混合销售且分期执行 2 2连环并发性税案连环并发性税案是销购还是债务重组？是售后回租还是融资？土是销购还是债务重组？是售后回租还是融资？土地补偿的收入确认？股东巨额其他应收款是费用化还是个税？地补偿的收入确认？股东巨额其他应收款是费用化还是个税？3 3业主拒收房的收入确认？业主拒收房的收入确认？HZQJCHZQJC浙澳案浙澳案（二）非经营性所得（二）非经营性所得 1 1特殊财产损失争取扣除（特殊财产损失争取扣除（HZZKHZZK案）案）2 2借款利息的并计、扣除借款利息的并计、扣除 3 3股权转让作价的税务公允性如何评估（详见中税报股权转让作价的税务公允性如何评估（详见中税报2010-9-272010-9-27陈良照文）陈良照文）（三）税收优惠（三）税收优惠 1 1权益成收益情况下的纳税调减争取（权益成收益情况下的纳税调减争取（HZHNHZHN案）案）2 2以前年度购设备能否继续抵免？以前年度购设备能否继续抵免？二、风险规避与节税筹划二、风险规避与节税筹划（一）税务总局督查案分析应对（一）税务总局督查案分析应对GJGJ对冲对冲（二）可行性论证税案（二）可行性论证税案企业整体搬迁的分析筹划（不造企业整体搬迁的分析筹划（不造/先造）先造）（三）征管争议筹划案（三）征管争议筹划案 1 1复杂交易的收入确认案复杂交易的收入确认案 2 2房屋出租房屋出租售后回租（售后回租（XSGJXSGJ案）案）3 3房地产稽查房地产稽查间接开发费间接开发费 4 4借款利息借款利息是资本弱化吗（是资本弱化吗（YQHBYQHB案）？案）？分公司利息必须被并计吗？分公司利息必须被并计吗？（四）进攻性兼事后性的技术税收筹划（四）进攻性兼事后性的技术税收筹划 1 1利益补偿（利益补偿（ZXTXZXTX案）案）2 2享受优惠（享受优惠（JHZYJHZY案）案）3 3上市规范（上市规范（HZTPHZTP案）案）4 4内容转化（内容转化（CXGGCXGG案）案）5 5收购方式（江苏案）收购方式（江苏案）6 6BOTBOT的技术转化分析筹划的技术转化分析筹划原方案风险（混合原方案风险（混合/不保证）及化解筹划不保证）及化解筹划陈良照陈良照首席税务师首席税务师 浙江天顾税务师事务所浙江天顾税务师事务所 所所 长长