资源描述
消费税概述 消费税的纳税人、征税范围和税率 一般业务应纳税额的计算 委托加工应税消费品应纳税额的计算 金银首饰征收消费税的规定,第三章消费税,第四节,第五节,第二节,第三节,第一节,进口应税消费品的计算 出口应税消费品退（免）税的规定 消费税的征收管理,第七节,第八节,第六节,第三章消费税,一、概念 消费税是指以特定的消费品或消费行为为征税对象 征收的一种流转税。 二、消费税的基本特征 （一）课税对象具有选择性 （二）课税环节具有单一性 （三）征税方法具有多样性 （四）课税目的具有调节性 （五）税收负担具有转嫁性 三、开征消费税的意义 （一）增加和稳定财政收入 （二）调节产业结构和消费结构 （三）调节收入分配,第一节消费税概述,一、消费税纳税人 根据中华人民共和国消费税暂行条例(以下简称 消费税条例)的规定,在中华人民共和国境内生 产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人,为消 费税的纳税人。 二、消费税的税目税率 （一）消费税征税范围概述 （二）消费税税目税率表 （三）2006年消费税政策的重大调整 （四）消费税税率适用的规定,第二节消费税的纳税人、征税范围和税率,一、从价定率计算方法 应税消费品的销售额包括销售应税消费品从购买方 收取的全部价款和价外费用。 二、从量定额计算方法 从量定额征税办法即以每单位应税消费品的重量、 容积或数量为计税依据,按每单位应税消费品规定固 定税额。 三、复合计算方法 根据规定,目前我国对卷烟、粮食白酒和薯类白酒三 种应税消费品在按照比例税率从价征收消费税的基 础上,还要根据其销售数量定额征收一道消费税。 四、自产自用应税消费品的征税规定 除了正常对外销售,纳税人有时也会将应税消费品用 于赞助、广告或者用于企业内部集体福利,或者用于 连续再生产等,对此,税法中做了如下规定:,第三节一般业务应纳税额的计算,五、外购应税消费品已纳消费税的扣除 （一）实行从价定率办法计算 （二）实行从量定额办法计算 六、计税依据的其他特殊规定 （一）计税价格的核定权限 （二）生产销售卷烟计税价格的确定 （三）生产销售白酒计税价格的确定 （四）自设非独立核算门市部计税的规定 （五）应税消费品用于其他方面的规定,第三节一般业务应纳税额的计算,托加工应税消费品是指由委托方提供原料和主要材 料,受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工应 税消费品的应税行为。为了平衡自制消费品和委托 加工应税消费品的税收负担,规定委托加工也应由委 托方缴纳消费税。,第四节委托加工应税消费品应纳税的计算,一、纳税人、征税范围和税率 在我国境内从事金银首饰零售业务的单位和个人， 以及委托加工、委托代销金银首饰的受托方,都是金 银首饰消费税的纳税人。 二、计税依据 纳税人销售金银首饰,其计税依据为不含增值税 的销售额。 金银首饰连同包装物销售的,无论包装物是否单 独计价,也无论会计上如何核算,均应并入金银首饰 的销售额,计征消费税。 带料加工的金银首饰,应按受托方销售同类金银 首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。,第五节金银首饰征收消费税的规定, 纳税人采用以旧换新(含翻新改制)方式销售金银 首饰,应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计 税依据征收消费税。 生产、批发、零售单位将金银首饰用于馈赠、赞 助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面,应 按纳税人销售同类金银首饰的销售价格确定计税依 据征收消费税;没有同类金银首饰销售价格的,按照 组成计税价格计算纳税。 用已纳税珠宝玉石生产的镶嵌金银首饰,在计税 时不再执行前述准予扣除已纳消费税税款的规定,即 已纳税金不得扣除,第五节金银首饰征收消费税的规定,实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=(关税完税价格+关税)（1-消费税 税率） 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式: 组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量消 费税定额税率）（1-消费税比例税率） 进口卷烟消费税适用比例税率及计算按以下办法确定: 每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税 率的价格=（关税完税价格+关税+消费税定额税率） （1-消费税税率）,第六节进口应税消费品的计算,一、基本规定 出口应税消费品退（免）税范围的规定、程序、审 核及管理与出口货物退（免）增值税有许多一致的 地方,在前面增值税一章中已有详细叙述,本节不再重 复,这里仅就出口应税消费品退（免）消费税不同于 退（免）增值税的特殊规定作介绍。 二、退税率 计算出口应税消费品应退消费税仍采用该应税消费 品适用的消费税税率。 三、 出口应税消费品退税的计算 外贸企业从生产企业购进货物直接出口或受其他外 贸企业委托代理出口应税消费品,属于从价定率计征 消费税的,第七节出口应税消费品退（免）税的规定,应依照外贸企业从工厂购进货物时征收消 费税的价格计算退税,其公式为: 应退消费税税额=出口货物的工厂销售额税率 属于从量定额计征消费税的应依照购进和报关出口 的数量计算,其公式为: 应退消费税税额=出口数量单位税额,第七节出口应税消费品退（免）税的规定,一、纳税地点 纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税 消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定 外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税 务机关申报纳税。 委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由 受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解 缴消费税税款。 进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报 关地海关申报纳税。 出口的应税消费品办理退税后，发生退关或者国 外退货，进口时予以免税的，报关出口者必须及时 向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报补缴 已退的消费税税款。,第八节消费税的征收管理,二、纳税期限 纳税人以1个月或1个季度为一个纳税期的,自期满之 日起15日内申报纳税;以1日、 3日、5日、10日或15 日为一个纳税期的,自期满之日起5 日内预缴税款, 于次月 1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税 款。,第八节消费税的征收管理,
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