《非货币性资产交换》PPT课件.ppt

第一讲 非货币性资产交换 本章应关注的主要内容有： （1）掌握非货币性资产交换的认定； （2）掌握非货币性资产交换具有商业实质的条件； （3）掌握不涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算； （4）掌握涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算； （5）掌握涉及多项资产的非货币性资产交换的核算。,第一节 非货币性资产交换的认定 一、非货币性资产交换的认定 （一）非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。其中，货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。,【例题1】下列资产中，属于非货币性资产的有（ ）。 A存货 B预付账款 C可出售金融资产 D准备持有至到期的债券投资 E应收账款 【答案】ABC,（二）认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考 若补价整个资产交换金额25% ，则属于非货币性资产交换, 若补价整个资产交换金额25%的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则。 整个资产交换金额即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。,【例题2】假定以下交易除补价外，均为非货币性资产的交换。 （1）A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司收到补价10万元。 补价整个资产交换金额=10/100=10% （2）A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司支付补价10万元。 补价整个资产交换金额=10/（100+10）=9.09%,（3）A公司换入资产的公允价值为100万元，A公司收到补价10万元。 补价整个资产交换金额=10/（100+10）=9.09% （4）A公司换入资产的公允价值为100万元，A公司支付补价10万元。 补价整个资产交换金额=10/100=10%,【例题3】下列项目中，属于非货币性资产交换的有( )。 A以公允价值50万元的原材料换取一项专利权 B以公允价值500万元的长期股权投资换取一批原材料 C以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到12万元的补价,D以公允价值30万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付15万元的补价 E以公允价值100万元的原材料换取一项专利权，同时支付补价10万元 【答案】ABCE 【解析】15（3015）33.33大于25，选项D不属于非货币性资产交换。,二、非货币性资产交换不涉及的交易和事项 （一）与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让 （二）在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产,第二节 非货币性资产交换的确认和计量 一、确认和计量的原则 （一）公允价值计量原则 非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益： （1）该项交换具有商业实质； （2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。,（二）账面价值 应当以账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。 以换出资产的账面价值为基础进行调整，计算确定换入资产的入账价值。,二、商业实质的判断 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质： （一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。 （二）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。,第三节 非货币性资产交换的会计处理 一、以公允价值计量的会计处理 （一）不涉及补价 换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产应支付的销项税+支付的应计入换入资产成本的相关税费-换入资产可抵扣的增值税进项税额,换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。,相关税费的处理： 1.与换出资产有关的相关税费不计换入资产成本，视同出售资产相关税费的会计处理，固定资产清理费、无形资产、不动产应交的营业税计入营业外收支；投资性房地产应交的营业税计入营业税金及附加。 2.与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费处理相同，计入换入资产的成本。,换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理： （1）换出资产为存货（投资性房地产）的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。 （2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 （3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益。,涉及相关税费的，如增值税、营业税按税法规定计算确定。,例：A公司以生产经营中使用的一台设备交换B公司生产的一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。A、B均为一般纳税人，适用的税率为17%。A公司设备的账面价值为150万元，在交换日的累计折旧为45万元，公允价值为90万元。打印机的账面价值为110万元，在交换日的市场价格为90万元，计税价格等于市场价格。B 公司换入的设备是生产打印机过程中需要使用的设备。假设A公司在整个交易中除支付清理费15 000元外，没发生其他相关费用，B公司除增值税外没发生其他税费。,分析:满足公允价值计量条件,A公司账务处理: A公司换入资产的进项税=90*17%=15.3万 A公司换出资产的销项税=90*17%=15.3万 换入打印机的入账价值=90+15.3-15.3=90万 借：固定资产清理 105万 累计折旧 45万 贷：固定资产设备 150万 借：固定资产清理 1.5万 贷：银行存款 1.5万,借：固定资产打印机 90万 应交税费增值税（进项税）15.3万 营业外支出 16.5万 贷：固定资产清理 106.5万 应交税费增值税（销项税） 15.3万,B公司：,销项税=90X17%=15.3万元 换入的设备入账价值=90+15.3-15.3=90万元 借：固定资产设备 90 应交税费增值税（进项税）15.3万 贷：主营业务收入 90 应交税费-增值税（销项税）15.3 借：主营业务成本 110 贷：库存商品打印机 110,练习,2011年7月，甲公司为提高产品质量，以其拥有的对乙公司的长期股权投资交换丙公司的一项专利权。交换日甲公司持有的长期股权投资账面余额为800万元，已计提减值准备余额为60万元，在交换日的公允价值为600万元；丙公司专利权的账面价值为800万元，累计摊销为160万元，已计提减值准备30万元，交换日公允价值为600万元。交换之后乙公司成为丙公司的合营企业。假设税务机关核定丙公司为交换专利权需要交纳5%的营业税。除此外整个交换没涉及其他相关税费。,甲公司： 借：无形资产专利权 600 长期股权投资减值准备 60 投资收益 140 贷：长期股权投资 800 丙公司： 借：长期股权投资 600 累计摊销 160 无形资产减值准备 30 营业外支出 40 贷：无形资产专利权 800 应交税费营业税 30,（二）涉及补价 1、支付补价 换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产应支付的销项税+支付的应计入换入资产成本的相关税费-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的补价,2、收到补价 换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产应支付的销项税+支付的应计入换入资产成本的相关税费-换入资产可抵扣的增值税进项税额-收到的补价,【例题4】天山公司用一台已使用2年的甲设备从海洋公司换入一台乙设备，支付换入资产相关税费10000元，从海洋公司收取补价35100元。甲设备的原账面原价为500000元，原预计使用年限为5年，原预计净残值为5，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备；乙设备的原账面原价为240000元，已提折旧30000元。两公司资产置换具有商业实质。置换时，甲、乙设备的公允价值分别为250000元和220000元。双方适用税率为增值税17%,天山公司为换出资产支付清理费用5000元. 天山公司换入乙设备的入账价值为（ ）元。,A160000B230000 C168400D200000 【答案】B 【解析】此项置换具有商业实质，且30000/250000=12%25%，应按换出资产的公允价值为基础确定。天山公司换入的乙设备的入账价值=250000*117%+10000-220000*117%-35100=230000元,【例题5】A公司以一台甲设备换入D公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为22万元，已提折旧3万元，已提减值准备3万元，甲设备的公允价值无法合理确定，换入的乙设备的公允价值为24万元。D公司另向A公司收取补价2万元。两公司资产交换具有商业实质，不考虑增值税等的影响.A公司换入乙设备应计入当期收益的金额为（ ）。 A4 B0 C2 D6 【答案】D 【解析】A公司换入乙设备应计入当期收益=（24-2）-（22-3-3）=6万元,（三）非货币性资产交换同时换入多项资产 非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。,换入资产总成本=换出资产的公允价值之和+换出资产应支付的销项税+支付的应计入换入资产成本的相关税费-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的补价或（-收到的补价） 每项换入资产成本=该项资产的公允价值换入资产公允价值总额换入资产的成本总额,例,甲乙均为一般纳税人，适用税率均为17%。营业税率为5%.2010年8月，为适应生产需要，甲公司决定以生产经营过程中使用的厂房、设备以及库存商品换入乙公司生产经营中使用的办公楼、小汽车、客运汽车。 甲公司厂房的原价为1500万元，已提累计折旧300万元，公允价值1 000万元；设备原价600万元，累计折旧480万元，公允价值为100万元；库存商品账面余额为300万元，交换日的市场价格为350万元。换入资产均作为固定资产管理。 乙公司办公楼原价2000万元，累计折旧1000万元，公允价值1100万元；小汽车原价为300万元，累计折旧190万元，公允价值159.5万元，客运汽车原价300万元，累计折旧180万元，公允价值为150万元。乙公司另外向甲公司支付银行存款64.385万元。换入厂房、设备作固定资产，库存商品仍作存货。,分析：40.5（1000+100+350）=2.790%25%，属于非货币性资产交换。而且满足公允价值计量的两个条件，甲乙均应已公允价值为基础确定换入资产的总成本，并确认产生的资产交换损益。 甲公司处理： （1）计算换出资产的销项税额： 库存商品：350X17%=59.5万元 设备: 100X17%=17 换出厂房的营业税=1 000X5%=50 换入小汽车、客车 的进项税=(159.5+150)X17%=52.615,（2）计算换入、换出资产公允价值总额： 换出资产公允价值总额 =1000+100+350=1450(万元） 换入资产公允价值总额=1100+159.5+150=1409.5（万元) （3）计算换入资产总成本: =1450+59.5+17-52.615-64.385=1409.5（万元）,（4）计算确定换入各资产的成本 办公楼的成本： 1409.5 (11001409.5)=1100（万元） 小汽车的成本： 1409.5（159.51409.5）=159.5（万元） 客运汽车的成本： 1409.5（1501409.5）=150（万元） （5）会计分录： 借：固定资产清理 1320 累计折旧 780 贷：固定资产厂房 1500 设备 600,借：固定资产清理 50 贷：应交税费营业税 50 借：固定资产办公楼 1100 -小汽车 159.5 -客运汽车 150 应交税费增值税（进项税额） 52.615 银行存款 64.385 营业外支出 270 贷：固定资产清理 1370 主营业务收入 350 应交税金增值税（销项税额) 76.5,借：主营业务成本 300 贷：库存商品 300,乙公司处理： （1）根据税法规定： 换入原材料的进项税额=350*17%=59.5 换入设备进项税=100*17%=17 换出汽车的销项税=（159.5+150）*17%=52.615 换出办公楼的营业税=1100*5%=55 （2）计算换入、换出资产公允价值总额 换入：1000+100+350=1450万元 换出：1100+159.5+150=1409.5万元,(3)计算换入资产的总成本 =1409.5+52.615-59.5-17+64.385=1450万元 （4）计算换入各项资产的成本 厂房:1450 (10001450)=1000万元 设备：1450 (1001450)=100万元 原材料：1450(3501450)=350万元,(5)会计分录,借：固定资产清理 1230 累计折旧 1370 贷:固定资产办公楼 2000 -小汽车 300 -客运汽车 300 借：固定资产清理 55 贷：应交税费营业税 55,借:固定资产 厂房 1000 -设备 100 原材料 350 应交税费增值税（进项税额） 76.5 贷：固定资产清理 1285 应交税费增值税（销项税额） 52.615 银行存款 64.385 营业外收入 124.5,二、以换出资产账面价值计量的会计处理 未同时满足准则规定的两个条件的非货币性资产交换，即（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。 换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产的销项税+支付的应计入换入资产成本的相关税费-换入资产可抵扣的增值税进项税额,（一）支付补价 换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额+支付的补价,【例题7】钱江公司用一台已使用2年的甲设备从海河公司换入一台乙设备，支付置换相关税费10000元，并支付补价款30000元。甲设备的账面原价为500000元，预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备；乙设备的账面原价为300000元，已提折旧30000元。两公司资产置换不具有商业实质。钱江公司换入的乙设备的入账价值为（）元。 A220000 B236000 C290000D320000,【答案】A 【解析】由于该资产置换不具有商业实质，应以换出资产的账面价值和应支付的相关税费、补价作为换入资产的成本。资产置换日甲设备已计提的折旧额=50000040%+（50000050000040%）40%=320000元，资产置换日甲设备的账面价值=500000-320000=180000元，钱江公司换入的乙设备的入账价值=180000+10000+30000=220000元。,（二）收到补价 换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额-收到的补价 （三）非货币性资产交换同时换入多项资产 非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。 每项换入资产成本=该项资产的原账面价值换入资产原账面价值总额换入资产的成本总额。,【例题8】非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，下列说法中正确的是（ ）。 A按各项换入资产的公允价值确定 B按各项换入资产的账面价值确定 C非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本,D非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本 【答案】C,例,2008年8月，甲公司因经营战略发生转变，原生产产品的专有设备、专有技术已不符合新产品的需要，经与乙公司协商，将其设备及专有技术与乙公司正在建造中的一幢建筑物、对丙公司的长期股权投资进行交换。甲公司设备的账面原价为1 200万元，已提折旧750万元；专利技术账面原价为450万元，已摊销金额为270万元。乙公司在建工程截止到交换日的成本为525万元，对丙公司的长期股权投资账面余额为150万元。由于甲公司持有的专有设备和专利技术市场上已不多见，因此，公允价值不能可靠计量。乙公司的在建工程因完工程度难以合理确定，其公允价值不能可靠计量，由于丙公司不是上市公司，乙公司对丙公司长期股权投资的公允价值也不能可靠计量。假定甲、乙公司均未对上述资产计提减值准备,分析：本例不涉及收付货币性资产，属于非货币性资产交换。由于换入资产、换出资产的公允价值均不能可靠计量。甲、乙公司均应当以换出资产账面价值总额作为换入资产的成本，各项换入资产的成本，应当按各项换入资产的账面价值占换入资产账面价值总额的比例分配后确定。,甲公司账务处理：,(1)计算换入资产、换出资产账面价值总额： 换入资产账面价值总额=525+150=675(万元) 换出资产账面价值总额=(1 200-750)+（450-270）=630(万元) (2)确定换入资产总成本： 换入资产总成本=换出资产账面价值总额=630(万元) (3)计算各项换入资产账面价值占换入资产账面价值总额的比例： 在建工程占换入资产账面价值总额的比例=525675=778 长期股权投资占换入资产账面价值总额的比例=150675=222,(4)确定各项换入资产成本： 在建工程成本=630778=49014(万元) 长期股权投资成本=630222=13986(万元),(5)会计分录： 借：固定资产清理 4 500 000 累计折旧 7 500 000 贷：固定资产专有设备 12 000 000 借：在建工程 4 901 400 长期股权投资 1 398 600 累计摊销 2 700 000 贷：固定资产清理 4 500 000 无形资产专利技术 4 500 000,乙公司账务处理：,(1)计算换入资产、换出资产账面价值总额： 换入资产账面价值总额=(1 200-750）+(450270)=630(万元) 换出资产账面价值总额=525+150=675(万元) (2)确定换入资产总成本： 换入资产总成本=换出资产账面价值总额=675(万元),(3)计算各项换入资产账面价值占换入资产账面价值总额的比例： 专有设备占换入资产账面价值总额的比例 =450630=714 专有技术占换入资产账面价值总额的比例=180630=286 (4)确定各项换入资产成本： 专有设备成本=675714=48195(万元) 专利技术成本=675286=19305(万元),(5)会计分录： 借：固定资产专有设备 4 819 500 无形资产专利技术 1 930 500 贷：在建工程 5 250 000 长期股权投资 1 500 000,【例题9】XYZ股份有限公司(以下简称XYZ公司)为一家制造业上市公司。该公司在2002年12月31日的资产总额为100000万元，负债总额为80000万元，资产负债率为80。其中欠T公司购货款8000万元，欠M公司购货款2000万元。该公司在2001、2002年连续两年发生亏损，累计亏损额为2000万元。 ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)为一家从事商贸行业的控股公司。S公司、T公司和M公司均为ABC公司的全资子公司。 2003年，XYZ公司为了扭转亏损局面，进行了以下交易：,（1）1月1日，与ABC公司达成协议，以市区200亩土地的土地使用权和两栋办公楼换入ABC公司拥有的S公司30的股权和T公司40的股权。 XYZ公司200亩土地使用权的账面价值为4000万元，公允价值为8000万元，未曾计提减值准备。两栋办公楼的原价为10000万元，累计折旧为8000万元，公允价值为2000万元，未曾计提减值准备。 ABC公司拥有S公司30的股权的账面价值及其公允价值均为6000万元；拥有T公司40的股权的账面价值及其公允价值均为4000万元。,（2）3月1日，XYZ公司就其欠T公司的8000万元债务，与T公司达成债务重组协议。协议规定：T公司首先豁免XYZ公司债务2000万元，然后XYZ公司以市区另外块100亩土地使用权偿还剩余债务6000万元。XYZ公司该土地使用权的账面价值为3000万元；公允价值为6000万元；未曾计提减值准备。 （3）3月15日，XYZ公司就其欠M公司的2000万元债务，与M公司达成债务重组协议。协议规定：XYZ公司以其某项固定资产偿还该项债务。XYZ公司用于偿还债务的固定资产账面原价为6000万元，累计折旧3000万元，已计提减值准备1000万元，公允价值为2000万元。,（4）4月1日，XYZ公司与M公司达成一项资产置换协议。XYZ公司为建立个大型物流仓储中心，以其产成品与M公司在郊区的块100亩土地的土地使用权进行置换，同时，M公司用银行存款支付给XYZ公司补价800万元。 XYZ公司用于置换的产成品的账面余额为4500万元，已经计提600万元跌价准备，其公允价值为4000万元。 M公司用于置换的100亩土地的土地使用权的账面价值为1000万元，未曾计提减值准备，公允价值为3200万元。,假定上述与资产转移、股权转让、债务重组等所有相关的法律手续均在2003年4月底前完成。XYZ公司取得S公司和T公司的股权后，按照S公司和T公司的章程规定，于5月1日向S公司和T公司董事会派出董事，参与S公司和T公司财务和经营政策的制定。至2003年底，XYZ公司未发生与对外投资和股权变动有关的其他交易或事项。不考虑交易过程中的增值税等相关税费。,要求： （1）根据上述资料，指出在2003年12月31日与XYZ公司存在关联方关系的公司。 （2）计算确定XYZ公司自ABC公司换入的S公司30的股权和T公司40的股权的入账价值。 （3）编制XYZ公司以土地使用权和办公楼自ABC公司换入S公司和T公司股权的相关会计分录。 （4）对XYZ公司与T公司的债务重组，编制XYZ公司的会计分录。,（5）对XYZ公司与M公司的债务重组，编制XYZ公司的会计分录。 （6）计算确定XYZ公司从M公司换入的土地使用权的入账价值。 （7）编制XYZ公司以产成品换入M公司土地使用权的相关会计分录。 (答案中的金额单位用万元表示)。,【答案】 （1）与XYZ存在关联方关系的公司：S公司、 T公司。 （2）长期股权投资S公司的入账价值 =（8000+2000）6000（6000+4000）=6000万元 长期股权投资T公司的入账价值 =（8000+2000）4000（6000+4000）=4000万元。,（3） 借：固定资产清理 2000 累计折旧 8000 贷：固定资产 10000 借：长期股权投资S公司 6000 T公司 4000 贷：无形资产 4000 固定资产清理 2000 营业外收入 4000,（4） 借：应付账款T公司 8000 贷：无形资产 3000 营业外收入 5000 （5） 借：固定资产清理 2000 累计折旧 3000 固定资产减值准备1000 贷：固定资产 6000 借：应付账款M公司 2000 贷：固定资产清理 2000,（6）从M公司换入的土地使用权的入账价值 =4000-800=3200万元 （7） 借：无形资产 3200 银行存款 800 贷：主营业务收入 4000 借：主营业务成本 4500 贷：库存商品 4500 借：存货跌价准备 600 贷：主营业务成本 600,