会计从业资格考试笔记

第一章 概述1.概述一、 会计的概念(一) 会计的产生和发展1. 原始社会会计萌芽2. 周朝国家设有“司会”主管会计 （日计（记录）岁会（汇总） 零星算之为计，总和算之为会3. 宋朝专门的记账方法“四柱清册”是我国会计发展的一个杰出成就“旧管+新收-开除=实在” （四柱） （选择题，给三个数，会算另一个数）期初余额+本期增加额-本期减少额=期末余额 期末余额=下一期期初余额4. 明末清初“龙门账“产生 进-缴=存-该5. （西方）1494年意大利 数学家 卢卡巴却里 算术、几何与比例概要 （选择题）本书阐述了“复式记账法“现代会计之父“卢卡巴却里“6. 二战后，会计形成两大体系 财务会计（做记录） 管理会计（又称预算会计，做预算）(二) 会计的概念会计是以货币为主要计量单位反应和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。1. 是以货币为主要计量单位，而非唯一 （判断题）通常记录经济活动的数量指标有：实物量单位 算成本 劳动量单位 算工时，工资 （选择题） 价值量单位 算货币2. 特点: 全面性，连续性，系统性，综合性 （选择题）二、 会计的职能(一)基本职能：会计核算：最基本的职能，又称为反应职能会计监督：又称为控制职能，是对特定主体经济活动的真实性，合法性(对外),合理性（对内）进行审查基础关系： 质量保障 核算 监督 （选择题，判断题）(二)其他职能：预测，决策，评价考点：会计的职能，会计的基本职能，会计的最基本职能，监督的三性三、 会计的对象和任务(一) 会计对象1. 含义：即会计核算和监督的内容2. 一般表述：能用货币表现的资金运动 （选择题）3. 工业企业的具体会计对象：三部分：资金的投入，资金的循环与周转，资金退出 (选择题)资金的投入 资金的循环周转 资金退出自有 借入 供应阶段 生产阶段 销售阶段设备，材料，人买做产品卖产品收入成本费用（车间外包括物流，广告费，工资等）（销售）税金（利润）材料人工 费用（车间内）水电设备折旧（成本） 货币资金 储备资金 成品资金 货币资金盈利分红资金退出 扩大再生产资金投入 交税资金退出(二) 会计任务1 根本任务：为经营管理提供可靠的会计信息2 具体任务四、 会计的核算方法（7种）（选择题）1. 设置会计科目和帐户2. 复式记账3. 填制和审核会计凭证此步工作是最初的会计核算环节（选择，判断）4. 登记会计账簿5. 进行成本计算6. 财产清查7. 编制财务会计报告以上说的的会计工作的顺序，不能颠倒2.会计核算的基本前提（假设）（选择，单选或多选）会计主体：为之服务的特定单位，空间的界定持续经营：假定企业永远经营下去，永不倒闭，时间的界定会计分期：人为的分段，将持续经营分段货币计量：以货币计量为主一、 会计主体1. 与其他主体相区分2. 与职工个人，投资人的经济活动相区分3. 会计主体与法律主体相区分会计主体不一定是法律主体 （判断题）法律主体一定是会计主体会计主体可能会是企业，企业集团，合伙企业，车间，部门，分支机构等二、 持续经营对固定资产按一定年限折旧是基于此假设（选择）三、 会计分期（选择，判断）是人为，分为若干相等时间段企业会计制度分为年度，半年度，季度，月度小企业会计制度分为年度，月度会计年度：日历的1月1日至12月31日月度结账日：每个月的最后一天年度结账日：每年的最后一天12月31日四、 货币计量注：1.会计核算以人民币为记账本位币 2.业务收支以外币为主的企业，也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制财务会计报告应该折算为人民币反应。 （判断题）3.在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告应当折算为人民币。外币：人民币以外的货币（含港，澳，台币）外国货币：外国的货币总结：会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量则为会计核算提供了必要手段。（选择，单选，多选，每年必考）3会计核算的具体内容与一般要求一、会计核算的具体内容（6项）（选择）1款项和有价证券的收付2财物的收发，增减和使用3债权，债务的发生和结算4资本的增减5收入，支出，费用，成本的计算6财务成果的计算和处理二、会计核算的一般要求（6条）第六条：会计记录的文字应该使用中文1 在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字2 在中华人民共和国境内的外商投资企业，外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字 4.会计信息质量要求（8条）（选择）1. 可靠性：从实际出发，保证信息的完整性，使信息真实、可靠2. 相关性：会计信息与经济决策相关3. 可理解性：清晰明了，便于理解和使用4. 可比性：要求同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或事项，应该采用一致的会计政策，不得随意变更。要求不同企业同一时期发生的相同或相似的交易或事项应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。5. 实质重于形式：融资性租入的固定资产视为企业自有资产 实质事物的本质 形式法律表现形式 融资性租入的固定资产视为企业自有资产，经营性租出的固定资产视为企业自有资产6. 重要性：重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面来判断其重要性7. 谨慎性：不应高估资产或收益，低估负债或费用对应收帐款按备抵性计提坏账准备体现此要求8. 及时性：要求企业对于已经发生的交易或者事项应当及时进行会计确认，计量和报告，不得提前或者延后。5会计要素与会计等式一、 会计要素是会计对象按经济特征所作的最基本分类，也是会计核算对象的具体化。 具体化 会计对象 会计要素（判断）财务状况：资产 负债 所有者权益经营成果：收入 费用 利润(一) 反映财务状况的要素静态（时点数）1. 资产：是指企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。特征：由过去的交易或事项形成的，必须是现实的资产 资产是被企业所拥有（所有权）或控制（融资性租入）的 （判断） 资产预期会给企业带来经济效益（变质，腐烂的材料，过期的商品，淘汰 的设备均不属于资产）（选择）分类：按流动性分为流动资产和非流动资产2. 负债：由过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务特征：负债是由过去的交易或事项形成的现时义务 负债的清偿会导致经济利益流出企业分类：按流动性（偿还期限）分为流动负债（偿还期短）和非流动负债（长）3. 所有者权益：是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。包括债权人和所有者权益。特征：除非发生减资，清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益（选择） 债权人权益优于投资人权益（指的是在清算时） 所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配包括内容：实收资本（营业执照上的注册资本）、基本公积、盈余公积和未分配利润。 盈余公积和未分配利润又合称为留存收益。（选择）总结：财务状况是指企业一定日期的资产与权益情况，是资金相对静止状态时的表现。资产，负债，所有者权益是编制资产负债表的框架。(二) 反映经营成果的要素(动态,时期数)1. 收入:是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（狭义的，日常的）包含：销售商品的收入，提供劳务收入，让渡资产使用权收入，企业出售材料的收入也算特征：收入是日常活动产生的而不是偶然发生的 只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项2费用：企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（日常的，狭义的，不包括偶然的）工业企业的费用构成：产品生产成本（直接材料、直接人工、制造费用）期间费用（营业费用、财务费用、管理费用）特征：不包括偶然事项形成的损失（罚款的支出、出售固定资产的净损失、非常损失，火灾地震等） 费用的发生会导致经济利益的流出3 利润：企业在一定会计期间的经营成果。（广义的，包括日常的、偶然的） 收入减费用并经调整后形成利润。总结：经营成果是企业在一定时期内从事生产经营活动所取得的最终成果。是资金运动显著变动状态的主要体现。以上三项会计要素是编制利润表的理论基础。二、 会计等式(一) 含义：用数学方程式表示的会计要素之间的等量关系，称为会计等式。(二) 内容：1 静态等式：资产=负债+所有者权益（不能颠倒顺序）Ex:选择：下列不属于会计等式的是：D A资产=负债+所有者权益 B资产=权益 C资产=债权人权益+所有者权益 D资产=所有者权益+负债（根据所有者权益特征）结论：无论发生任何经济业务都不会破坏会计等式的平衡关系 经济业务发生对会计等式影响可以分为两类四种：第一类：等号两边同增同减，数值有变化第二类：等号一边有增有减，数值不变作用：资产与权益的恒等关系，是设置会计账户、复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。（权益包括债权者权益和所有者权益）2 动态等式：收入-费用=利润注：在实际工作中，收入减去费用并经调整后等于利润。收入-费用+利得-损失=利润作用：收入、费用和利润之间的关系是编制利润表的基础。第二章 会计科目与账户1.会计科目一、 会计科目概念 具体化 具体化会计对象 会计要素 会计科目对会计要素的具体内容进行分类核算的项目称为会计科目。二、 会计科目的设置原则合法性、相关性、实用性三、 会计科目的分类按所提供信息的详细程度：总分类科目：也称为一级科目 简略 明细分类科目：也称为明细科目 详细按所反映经济内容：资产类 负债类 所有者权益类 成本类 损益类（损类、益类）会计科目：1 资产类：现金、银行存款、应收票据、应收账款、其他应收款、坏账准备、在途物资、材料、库存商品、待摊费用、固定资产、累计折旧、在建工程、预付账款2 负债类：短期借款、应收票据、应付账款、应付工资、应付利润、应交税金、其他应交款、其他应付款、预提费用、长期借款、预收账款3 所有者权益类：实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配4 成本类：生产成本、制造费用5 损益类：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出、营业费用、财务费用、管理费用、营业外支出、所得税2.账户一、 账户的概念会计账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的载体。二、 会计科目与账户的关系联系：账户是根据会计科目开设的，会计科目是账户的名称，口径一致，性质相同，核算内容一样区别：会计科目无具体结构和格式，账户有一定的结构三、 账户的分类1 按详细程度：总分类账户：总账 明细分类账户：明细账2 按经济内容分类：资产类账户、负债类账户、成本类账户、所有者权益类账户、损益类账户3 按用途和结构分类四、 账户的基本结构和内容1 基本结构：日期（指做会计凭证的日期，也就是做记录的日期） 账户名称（会计科目）一般结构：凭证编号业务摘要：金额（期初余额、本期增加额、本期减少额、期末余额）2 简化结构：“丁”字账 “T”型账结论：账户的左右两方都可以记增减，关键看账户的性质；若左方记录增加额，右方一定记录减少额，反之亦然。第三章 复式记账1.复式记账法一、复式记账法概念是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统的反映资金运动变化及其结果的一种记账方法。注意：国际通用的复式记账方法为借贷记账法，在我国所有企业事业单位也统一使用借贷记账法。二、复式记账法的客观依据：资产=负债+所有者权益2.借贷记账法一、 借贷记账法的概念以会计等式为记账原理，以“借”、“贷”两字为记账符号，对每一项经济业务以借贷相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中全面反映的一种复式记账法。二、 记账符号：“借”“贷”-失去了原有中文含义三、 账户结构1 资产类：一般的，借方记入增加额，贷方记入减少额，余额在借方期末余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额注：坏账准备、累计折旧属于资产类账户，但是负债类结构2 负债类：一般的，贷方记入增加额，借方记入减少额，余额在贷方期末余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额3 所有者权益类：等同于负债类结构4 成本类：等同于资产类结构5 损益类：等同于负债类结构资产=负债+所有者权益=负债+所有者权益+利润=负债+所有者权益+收入-费用资产+费用（成本和费用支出）=负债+所有者权益+收入（损益）总结：成本类账户、损益类账户中的费用支出账户结构与资产类账户相同 所有者权益类账户及损益类账户中的收入账户结构与负债类账户相同四、 借贷记账法的记账规则“有贷必有借，借贷必相等“资产=负债+所有者权益3.会计分录一、 会计分录的含义指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。二、 会计分录包含的内容记账符号、账户(科目)、借贷双方相等的金额三、 会计分录的分类简单分录：只涉及两个会计科目，即一借一贷复合分录：涉及两个以上（不含两个）会计科目，即一借一贷，多借一贷，多借多贷四、 会计分录的步骤1 找科目2 定性质3 定增减4 定方向5 金额五、 练习某企业某年8月发生如下业务1 从银行取现金2000元备用2 投资人投入资金50000元，存入银行3 以银行存款2000元交纳税金4 购买材料一批，价款5000元，贷款暂欠，料已入库5 以银行存款，归还前欠材料款6 收到购货单位偿还的前欠货款1170元，存入银行7 从银行取得为期一年的借款20000元，存入银行8 以银行存款10000元购买设备一台9 采购员预借差旅费1000元，以现金付讫10 将现金1000元存入银行1. 借：现金 2000 贷：银行存款 20002. 借：银行存款 50000 贷：实收资本 500003. 借：应交税金 2000 贷：银行存款 20004. 借：材料 5000 贷：应付账款 50005. 借：应付帐款 5000 贷：银行存款 50006. 借：银行存款 1170 贷：应收账款 11707. 借：银行存款 20000 贷：短期借款 200008. 借：固定资产 10000 贷：银行存款 100009. 借：其他应收款 1000 贷：现金 100010. 借：银行存款 1000 贷：现金 1000登记账户：建账：将期初余额登记入账 过账：将本期经济业务登记入账 结账：本期发生额合计，期末余额期初余额：借方： 其他应收款2000，现金1000，银行存款20000，应收帐款5000， 材料30000，固定资产50000，合计108000 贷方： 短期借款 20000，应付帐款 6000，应交税金 2000，实收资本 80000， 合计108000要求：建账，过账，结帐4.试算平衡一 试算平衡的含义是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程。二 分类(一) 发生额试算平衡：检验本期发生额记录是否正确的方法依据：有借必有贷，借贷必相等公式：借=贷（全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计）(二) 余额试算平衡期初余额期末余额依据：资产=负债+所有者权益 借=贷：1.全部账户借方期初余额合计=全部账户贷方期初余额合计 2.全部账户借方期末余额合计=全部账户贷方期末余额合计三结论平衡：不一定无误 因为有五种错误不影响试算平衡1. 漏记某项经济业务2. 重记某项经济业务3. 颠倒了记账方向4. 某项经济业务记错有关账户5. 借方或贷方发生额中偶然发生多记少记并相互抵消不平衡：一定有误三 练习1. 同上题2. 小本练习册P27页四（一）3. 大本练习册 第三章最后一道题P22 四5总分类账户和明细分类账户的平行登记一 关系1. 总分类账户是其所属明细分类账户的统制账户，对其所属明细分类账户具有统御和控制作用。2. 而明细分类账户是相关总分类账户的从属账户，是相关总分类账户的辅助账户，对总分类账户具有补充说明的作用。说明：总分类账户与明细分类账户的性质核算内容是相同的，只是反应经济业务的详细程度不同。二 平行登记1 含义：总分类账户和明细分类账户的登记2 平行登记的要点：依据相同 方向相同 期间相同 金额相等3 练习书P57例6(1) 借：材料-甲材料4000 -乙材料2400贷：应付账款-万达公司6400(2) 借：应付账款-大华公司 2000 -万达公司 5000贷：银行存款 7000(3) 借：材料-甲材料 2000 -乙材料 2400 贷：应付账款-大华公司3200三 总账与明细账的核对1 期初余额(1) 总分类账户的期初余额与其所属的明细分类账户的期初余额之合计应核对相等(2) 总分类账户的本期借方发生额与其所属的明细分类账户的本期借方发生额之合计应核对相等(3) 总分类账户的本期贷方发生额与其所属的明细分类账户的本期贷方发生额之合计应核对相等(4) 总分类账户的期末余额与其所属的明细分类账户的期末余额之合计应核对相等第四章 账户和借贷记账法的具体应用1筹资过程的核算一 主要核算内容投资人投入借入资金二 主要账户设置1 银行存款：资产类，主要核算企业存放在银行的款项（表4-2）2 现金：资产类，主要核算企业库存的现金3 固定资产：资产类，主要核算企业各种厂房设备等固定资产原始价值的增减变动及其结存情况。4 短期借款5 长期借款 负债类，主要核算企业从银行等金融机构借入的偿还期限在一年以内（含一年）或一年以上的各种借款。6 实收资本：所有者权益类，主要核算企业接受的所有者投入的资金，是广义的包括 货币，设备，厂房，运输设备（汽车）等固定资产，材料。三、主要帐务处理(一)接受投资 借：银行存款 固定资产 材料 无形资产 贷：实收资本(二)借款 借：银行存款 贷：短期借款 长期借款偿还时作相反分录 借：短期借款 长期借款 贷：银行存款四、练习，做分录1企业收到某投资者投入货币100000元存入银行2企业收到国家的厂房投资，价值800000元3企业因购买固定资产向银行借款500000，期限3年以存银行4企业因流动资金不足向银行借款80000元，期限6个月，款项以存银行5偿还3个月前向银行借入的80000元款项6企业收到从公司以土地使用权投资，其价值为2000000元2.供应过程的核算1主要经济业务的内容(一)物资采购业务采购成本=买价+采购费用（运费，破损（合理损耗），挑选整理费，保险费，装卸费等）(二)固定资产的购建业务2物资采购业务的核算(一)主要账户设置1在途物资：资产类，主要核算企业采用实际成本做材料核算时的材料采购成本2材料：资产类，主要核算企业的库存材料的收入和支出及结存情况，按材料的种类设置明细账。3应付账款：负债类，主要核算企业用采购材料或接受劳务供应而应付给供应单位的货款，按供应单位名称设置明细帐。4应付票据：负债类，主要核算企业因购买材料商品或接受劳务供应等签发或承兑的商业汇票。（包括商业承兑汇票和银行承兑汇票）5预付账款：资产类，主要核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。6应交税金：负债类，主要核算企业按国家规定应交纳的各种税金及其交纳情况，按税种设置明细账。包括增值税，消费税，营业税，城市维护建设税，所得税，不包括教育费附加。增值税：工业企业，一般纳税人，税率17%（价外税，抵扣制，留抵，销-进） 销项税-进项税=增值税(二)主要账户处理1料已到，宽已付借：材料应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款2料已到，款未付或开出商业汇票借：材料应交税金应交增值税（进项税额）贷：应付账款 应付票据3料未到，款已付借：在途物资应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款4预付款购料A：预付：借：预付账款 贷：银行存款B：收料时：借：材料 应交税金 应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 银行存款（补付余额）(三)练习1用银行存款购买A材料1000公斤，单价20元，增值税3400元，料已到达，验收入库2企业向M公司购进A材料，价款50000元，增值税8500元，款未付，料已入库3用银行存款偿还M公司的贷款58500元4从上海购入甲材料，价款100000元，增值税17000元，款已通过银行支付，料未到达5另用银行存款支付上述材料运费2000元6甲材料到达企业，验收入库，结转成本7企业按合同规定用银行存款预付购买A材料的价款50000元8收到供货单位发来的A材料，验收入库，价款100000元，增值税17000元，用银行存款支付差额。9企业向M公司购买甲材料，价款3万元，增值税5100元，企业开出一张面值为35100元的3个月期限的商业汇票结算，料已到达，验收入库。103个月后，票据到期，企业通知银行付款练习(二)1企业向银行借款200000元，存入银行，期限半年2收到某投资人以一项专利权投资，价值80000元3用银行存款购买汽车一辆，价款100000元，增值税17000元，附加税15000元4向M公司购甲材料，价款80000元，增值税13600元，料已入库，款未支付5M公司催款，企业开出一张面值为93600元的，期限3个月的商业汇票抵债。6为购材料A向N公司预付购料款30000元（用银行存款支付）7收到A材料入库，价款30000元，增值税5100元，用现金补付余款8收到国家投入厂房一座，价值1000000元9偿还原为购建固定资产而向银行借入的两年期借款700000元10从外地购B材料一批，价款50000元，增值税8500元，运费3000元，款项全部用银行存款支付，材料未到达。11上述材料到达，验收入库。3. 固定资产的构建业务(一)1.不需要安装-价值确定-“固定资产” 2.需要安装-价值不确定-“在建工程”-达到预定可使用状态借方在建工程贷方购入固定资产的买价、安装费、运费等全部支出结转完工成本余：尚未完工的支出注：因固定资产的购买而产生的增值税（进项税额）不能记入“应交税金应交增值税”账户，不能抵扣销项税额，应直接记入购买固定资产的成本之中，即因固定资产的购买产生的增值税进项税额只能记入两个账户“在建工程”和“固定资产”。(二)账务处理1 不需要安装的借：固定资产 贷：银行存款2 需要安装的借：在建工程 贷：银行存款借：固定资产 贷：在建工程(三) 练习1 用银行存款购买一套设备，价款5万元，同时支付运费1500元（设备不需要安装）2 企业用银行存款购买一台需要安装的设备，发票购买价200000，增值税340003 用现金支付上述设备运费2000元4 用银行存款5000元，支付设备安装费5 设备安装完毕，交付使用，结转成本3生产过程的核算一、主要经济业务内容生产费用1产品的制造成本（车间内）： 直接材料 直接成本 生产成本库存商品 制造费用2期间费用（车间外）： 管理费用 营业费用 财务费用二、主要账户设置1管理费用：损益类（损类）主要用来核算企业管理部门为管理和组织经营活动而发生的各项费用。借方管理费用 贷方月份内发生的各项管理费用月末结转入“本年利润”2财务费用：损益类（损类）主要核算企业为筹集生产经营所需的资金而发生的费用（理财费用如利息，手续费）借方财务费用 贷方月份内发生的财务费用月末结转入“本年利润”3应付工资：负债类 主要核算企业应付给职工的工资总额及其实际发放情况借方应付工资贷方实付的工资和代扣代缴的款项应付工资总额余：多付的工资余：未发的4制造费用：成本类 主要核算企业车间内所发生的各项间接费用借方制造费用贷方车间内发生的各项间接费用月末分配转入“生产成本”5生产成本：成本类 主要核算企业车间内所发生的各种生产费用并据以计算产品的实际成本，按产品的品种设置明细账借方生产成本贷方车间内发生的各项直接费用（直接材料，直接人工） 分配转入的制造费用产品生产完毕验收入库（结转完工产品的实际成本）余：正在生产的产品的实际成本6库存商品：资产类 主要核算企业库存的各种产品的收、发、存，按产品的名称设置明细账。借方库存产品贷方入库产品的实际成本（收）已售产品的实际成本（发）余：库存（存）7累计折旧：资产类（负债类结构）主要核算企业各种固定资产的磨损价值借方累计折旧贷方随固定资产的减少而转出的折旧磨损价值的增加（计提折旧）余：折旧的累计借方：车间的“制造费用” 管理的“管理费用”注：固定资产的净值应该等于固定资产账户的余额减累计折旧账户的余额。8待摊费用：资产类 主要核算企业预先支付的摊销期在一年以内的各项费用（先付款，后摊销）借方摊销费用 贷方预付时 （先）摊销时（后）余：已付未摊的9预提费用：负债类 主要核算企业预先记入成本费用，但尚未支付，待以后支付的各项费用（先预提，后付款）借方预提费用 贷方支付时 （后）摊销时（后）余：已提未付的三、账务处理(一)领用材料（发出材料）借： 生产成本X产品 制造费用 管理费用 贷：材料X材料(二)工资的核算1借： 生产成本X产品 制造费用 管理费用 贷：应付工资（工资总额数，不是实发工资数）2借： 现金 贷：银行存款3借： 应付工资 贷：现金/银行存款(三)跨期摊提费用的核算1待摊费用付款时借： 待摊费用 贷：银行存款摊销时借： 制造费用 管理费用 贷：待摊费用2预提费用预提时借： 财务费用 贷：预提费用支付时借： 预提费用 贷：银行存款(四)临时性支出借： 制造费用 管理费用 贷：现金/银行存款(五)当月的水电费（支付）借： 生产成本X产品 制造费用 管理费用 贷：银行存款(六)计提折旧借： 制造费用 管理费用 贷：累计折旧(七)月末结转制造费用借： 生产成本X产品 贷：制造费用(八)结转完工产品成本借：库存商品X产品贷：生产成本X产品四、练习(一)1仓库发出材料20000元，其中生产甲产品10000元，生产乙产品5000元，车间耗用3000，管理部门用20002取现金50000元，备发工资3发放职工工资50000元4月末计提工资，其中生产甲产品工人工资15000元，乙产品工人工资10000元，车间管理人员工资5000元，企业管理人员工资20000元5企业以银行存款支付职工福利费7000元，其中生产甲产品工人福利费2100元，生产乙产品工人福利费1400元，车间管理人员福利费700元，企业管理人员福利费2800元6企业用银行存款支付下半年设备租金6000元7摊销本月应负担生产设备租金1000元8预提本月应负担的短期借款利息500元9用银行存款支付本季度利息1500元（已预提）10用转账支票支付本月水电费5000元，其中生产A产品用2000元，B产品用1000元，车间用1000元，管理部门用1000元11用现金支付管理部门购买的办公用品400元，车间购买的办公用品200元12用现金支付车间设备修理费270元13计提固定资产折旧3000元，车间计提2000元，管理部门计提1000元14本月发生制造费用84000元，按工人工资比例分配甲产品工资60000，乙产品工资4000015甲产品全部完工，验收入库，结转成本75000元（二）1向A公司购入甲材料，价款20000，增值税3400，款未付，另以现金支付运费1000，材料验收入库2领用甲材料10000元，其中生产M产品用4000元，生产N产品用3000元，车间修理用2000元，行政部门用1000元3从银行取现金50000，备发工资4用现金50000元发放本月工资5行政管理部门用现金200元购买办公用品6用转账支票支付车间设备修理费1380元7从工商银行借入短期借款50000元存入银行8投资人向企业投入全新机床一台，价值50000元9预提本月应负担的借款利息2000元10计提固定资产折旧9000元，其中车间负担5000元，管理部门负担4000元11用银行存款支付本月电费5000元。其中生产M产品用电2500元，生产N产品用电1500元，车间500元，行政管理部门500元12用银行存款预付保险费20000元13职工张丽出差回来报销差旅费800元（原借款1000元，余额退回）14用银行存款支付原欠A公司部分货款15000元15分配结转本月工资费用50000元，其中生产工人36000元（按工时比例在M，N两种产品中分配，M产品工时4000小时，N产品工时2000小时）车间管理人员8000元，企业管理人员6000元16以银行存款7000元支付职工福利费，其中生产M产品职工福利费3360元，生产N产品职工福利费1680元，车间管理人员福利费1120元，行政管理人员840元17摊销应记入本月管理费用的财产保险费1500元18按M，N产品的工时比例分配结转本月发生的制造费用19本月生产M产品全部完工入库，计算结转其实际成本4、销售过程的核算一、 主要经济业务内容二、 主要账户设置1. 主营业务收入：损益类（益） 主要核算企业由于销售产品所取得的收入，按产品名称设置二级明细2. 主营业务成本：损益类（损） 主要核算企业已销售产品的生产成本，按产品品种设置明细账3. 主营业务税金及附加：损益类（损） 主要核算企业由于销售产品按规定计算的应负担的销售税金消费税=应税收入*消费税税率营业税=应税收入*营业税税率城市维护建设税=（应交消费税+应交营业税+应交增值税）*城市维护建设税税率教育费附加=（应交消费税+应交营业税+应交增值税）*教育费附加费率注：应交增值税 进税 不需要交增值税时，不记负数，记为零4. 营业费用：损益类（损）主要核算企业在产品销售过程中所发生的销售费用5. 应收账款：资产类，主要核算企业由于销售产品材料或提供劳务等业务而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，按购货单位或接受劳务单位名称设置明细账6. 应收票据：资产类，主要核算企业由于销售产品、材料或提供劳务等原因而收到的商业汇票的情况7. 预收账款：负债类，主要核算企业预收账款的发生和结算情况8. 坏账准备：资产类，主要核算企业计提的坏账准备数额及冲销的实际发生的坏账数额三、 账务处理(一) 销售产品1. 货已售出，款已收到借：银行存款贷：主营业务收入 应交税金-应交增值税（销项税额）2. 货已售出，款未收或收到商业汇票借：应收账款应收票据贷：主营业务收入 应交税金-应交增值税（销项税额）3. 预收款销售预收时借：银行存款贷：预收账款发货时借：预收账款银行存款贷：主营业务收入 应交税金-应交增值税（销项税额）(二) 结转已售出产品的成本借：主营业务成本贷：库存商品(三) 支付销售费用借：营业费用贷：银行存款(四) 销售税金1.计提借：主营业务税金及附加贷：应交税金-应交消费税 -应交营业税 -应交城市维护建设税 其他应交款-应交教育费附加2. 交纳借：应交税金-应交消费税 -应交营业税 -应交城市维护建设税 其他应交款-应交教育费附加 贷：银行存款(五) 坏账的核算1. 计提借：管理费用贷：坏账准备2. 发生坏账借：坏账准备贷：应收账款四、 练习1. 售出甲产品一批，价款10000，增值税1700，款已收，存入银行。2. 向A公司出售产品1000个，50元/个（不含税，增值税率17%），货已发出，款未收到；若收到A公司签发的3个月商业汇票，则做相应分录；若3个月后到期，收回货款则同样做相应分录。3. 根据合同收到M公司交来购甲产品预付款35100存入银行；向M公司发出甲产品，货款30000，增值税51004. 结转本月出售的甲产品成本80005. 用银行存款2000元支付广告费6. 本月销售B产品（为消费税应税产品）收入20000，消费税税率10%计算本月应交消费税额，并做相应分录7. 本月应交增值税5000，应交消费税2000，计算应交城建税（税率7%）并做相应分录8. 以银行存款交纳消费税，增值税，城建税，金额分别为2000，5000，4909. 企业按年末应收账款余额的5%计提坏账准备，应收账款年末余额为1000005.财务成果的核算一、 主要经济业务内容(一) 财务成果的形成财务成果即净利润=利润总额-所得税 利润总额=营业利润+投资收益+营业外收入-营业外支出 营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用 主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及复交 其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出(二) 财务成果的分配1. 利润分配顺序弥补以前年度亏损提取盈余公积向投资者分配2. 年末未分配利润=年初未分配利润+本年净利-提取盈余公积-向投资者分配利润二、 主要账户设置1. 其他业务收入：损益类，益类，主要核算企业除销售产品以外的其他销售所取得的收益（出租类的都属于其他业务收入，出售类的都属于营业外收入）2. 其他业务支出：损益类，损类，主要核算企业除销售产品以外的其他销售所发生的成本费用支出3. 营业外收入：损益类 益类，主要核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入4. 营业外支出：损益类，损类，主要核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出5. 所得税：损益类，损类，主要核算企业按规定应交纳的所得税费用应纳所得税额=应纳税所得额*所得税税率应纳税所得额=税前利润=利润总额+-纳税调整项目6. 本年利润：所有者权益类，主要核算企业当年实现的净利润或发生的亏损总额7. 利润分配：所有者权益类，主要核算企业利润的分配以及亏损的弥补和历年分配或弥补后的积存余额8. 盈余公积，所有者权益类，主要核算企业提取的盈余公积及其使用情况。9. 应付利润：负债类，主要核算企业经董事会或类似机构决议并经批准应付给股东的利润三、 主要账务处理(一) 其他业务的核算1.借：银行存款贷：其他业务收入 应交税金-应交增值税（销项税额）2.借：其他业务支出 贷：材料(二) 营业外收支的核算1. 借：银行存款贷：营业外收入2. 借：营业外支出贷：银行存款 材料(三) 结转损益类账户1. 借：本年利润 贷：主营业务成本 主营业务税金及附加 其他业务支出 营业外支出 管理费用 营业费用 财务费用2. 结转益类借：主营业务收入其他业务收入营业外收入贷：本年利润(四) 所得税的核算1. 计提借：所得税贷：应交税金-应交所得税2. 结转所得税借：本年利润贷：所得税注：交纳时借：应交税金-应交所得税贷：银行存款(五) 年末结转净利润借：本年利润贷：利润分配-未分配利润注：若为亏损，则做相反分录(六) 利润分配的核算1. 提法定盈余公积借：利润分配-提取法定盈余公积贷：盈余公积-法定盈余公积2. 企业决定向投资者分配利润借：利润分配-应付利润贷：应付利润3. 利润分配各明细账户结转借：利润分配-未分配利润贷：利润分配-提取法定盈余公积 -应付利润练习1 企业将闲置的材料出售，价款2万，增值税3400，款已收，存入银行，材料成本170002 企业出租设备，收到租金2000元，该设备应提折旧1200元3 企业因仓库失火，损失A材料1000元4 将实现的收入转入本年利润主营业务收入80000，其他业务收入20000，营业外收入15000，投资收益5000.5 将发生的成本费用，结转本年利润，主营业务成本50000.其他业务支出15000，主营业务税金及附加2000，营业外支出1200，营业费用3000，管理费用6500，财务费用1300.6 计算结转所得税，所得税税率T=25%（无调整项目）7 用银行存款上交所得税8 将利润转入利润分配9 按本年实现净利润的10%和5%提取法定盈余公积和法定公益金10. 决定向投资者分配利润1500011. 用银行存款支付投资者的利润