审计概论项目1审计概述

某年某月某日，两位审计师在北京某餐厅用餐时，遇一某年某月某日，两位审计师在北京某餐厅用餐时，遇一当红女演员。这两位审计师像一般的追星族一样，激动地走当红女演员。这两位审计师像一般的追星族一样，激动地走上前去与这位女演员打招呼。女演员问道，上前去与这位女演员打招呼。女演员问道，“你们是做什么你们是做什么的呀？的呀？”两位审计师回答：两位审计师回答：“我们是做审计的。我们是做审计的。”这下子女这下子女演员感到很亲切了，演员感到很亲切了，“原来你们是沈记的员工啊。我挺喜欢原来你们是沈记的员工啊。我挺喜欢你们做的汤的。你们做的汤的。”原来，女演员把原来，女演员把“审计审计”误会成了误会成了“沈记沈记靓汤靓汤”这家以汤而闻名的餐馆。这家以汤而闻名的餐馆。”美女眼里的审计美女眼里的审计1 一般老百姓听到一般老百姓听到“审计审计”这个词，可能最先联想到的，这个词，可能最先联想到的，是一群穿着制服的人，紧张地翻看着一大堆资料在查问是一群穿着制服的人，紧张地翻看着一大堆资料在查问题。这其实不像是审计，更像是经济犯罪调查。老百姓题。这其实不像是审计，更像是经济犯罪调查。老百姓之所以有这种联想，大概来自于将审计师称做之所以有这种联想，大概来自于将审计师称做“经济警经济警察察”的这一未必恰当的比喻。的这一未必恰当的比喻。老百姓眼里的审计老百姓眼里的审计2 审计是一个对数字进行再鉴定的行业，因此，也成了管审计是一个对数字进行再鉴定的行业，因此，也成了管理学科中相对枯燥的一个分支。理学科中相对枯燥的一个分支。张连起，张连起，1963年年11月月9日出生，北京大学经济学博士，高日出生，北京大学经济学博士，高级会计师、证券特许会计师、注册会计师、注册税务师、注级会计师、证券特许会计师、注册会计师、注册税务师、注册资产评估师，财政部内部控制委员会咨询专家，中国注册册资产评估师，财政部内部控制委员会咨询专家，中国注册会计师协会专业咨询委员会委员，北京注协专业指导委员会会计师协会专业咨询委员会委员，北京注协专业指导委员会主任，中央电视台特约嘉宾等主任，中央电视台特约嘉宾等。牛人张连起眼里的审计牛人张连起眼里的审计3 这看起来是多么可悲的一件事啊这看起来是多么可悲的一件事啊 审计竟然是建立审计竟然是建立在人类彼此不信任的基础上，是基于人性恶的产物。但在人类彼此不信任的基础上，是基于人性恶的产物。但是，也正是由于审计的出现，使得所有权和经营权的进是，也正是由于审计的出现，使得所有权和经营权的进一步的分离，使得企业越发展越大，都成为了可能。一步的分离，使得企业越发展越大，都成为了可能。从人性角度来看的审计从人性角度来看的审计4 1.1.1审计的概述（一）审计的三方关系 审计是社会经济发展到一定阶段的产物；财产所有权和经管权的分离及随之产生的受托经济责任关系，是审计产生的客观基础；1.1.1审计的概述（二）审计定义（二）审计定义 由专职机构和人员，根据委托或授权，依法对被审计单位的由专职机构和人员，根据委托或授权，依法对被审计单位的财政、财务收支及有关经济活动进行审查，客观地获得和评估财政、财务收支及有关经济活动进行审查，客观地获得和评估关于经济活动的真实性、合法性、效益性的证据，对照相应的关于经济活动的真实性、合法性、效益性的证据，对照相应的标准，确认经济事实与相关标准的符合程度，并将结果传达给标准，确认经济事实与相关标准的符合程度，并将结果传达给利益关系人的系统过程。利益关系人的系统过程。本概念揭示了五项内容：本概念揭示了五项内容：1、审计的主体、审计的主体 2、审计的客体（对象）、审计的客体（对象）3、审计的依据、审计的依据 4、审计过程、审计过程 5、审计的目的、审计的目的 注：利益关系人包括政府、投资人、债权人或其他利益关系人注：利益关系人包括政府、投资人、债权人或其他利益关系人1.1.1审计的概述（三）审计的起源与发展（三）审计的起源与发展 1.我国政府审计的历史发展概要 第一阶段第一阶段：西周初期萌芽时期 西周的西周的“宰夫宰夫”标志着我国政府审计的产生标志着我国政府审计的产生 第二阶段第二阶段：秦汉时期最终确立时期 表现在以下三个方面：一、初步形成了统一的审计模式；二、是“上计”制度日趋完善；三、设专职的“御史大夫”。第三阶段第三阶段：隋唐至宋发展时期 在刑部下设立比部，专管国家财计监督；宋太宗淳化三年（公元宋太宗淳化三年（公元992992年）朝廷将当时专事审年）朝廷将当时专事审计计职能的职能的“诸军诸司专勾司诸军诸司专勾司”更名为更名为“审计院审计院”，是，是我国审计一词的起源。我国审计一词的起源。1.1.1审计的概述（三）审计的起源与发展（三）审计的起源与发展 1.我国政府审计的历史发展概要我国政府审计的历史发展概要 第四阶段第四阶段：元明清中衰时期：元明清中衰时期 取消了在刑部下设立比部，而将审计职能由户部取消了在刑部下设立比部，而将审计职能由户部或都察院行使，其审计独立性降低，审计在这个阶或都察院行使，其审计独立性降低，审计在这个阶段显得停滞不前。段显得停滞不前。第五阶段第五阶段：中华民国演进时期：中华民国演进时期 国民政府在国民政府在1920年设立年设立“审计院审计院”，1928年颁布年颁布了了审计法审计法及其实施规则，及其实施规则，1929年还颁布了年还颁布了审审计组织法计组织法，审计在这个阶段不断演进。，审计在这个阶段不断演进。1.1.1审计的概述（三）审计的起源与发展（三）审计的起源与发展 1.我国政府审计的历史发展概要我国政府审计的历史发展概要 第六阶段第六阶段：新中国振兴时期：新中国振兴时期 1983年年9月成立了我国政府审计的最高机关月成立了我国政府审计的最高机关审审计署，在县以上各级人民政府设置审计机关。计署，在县以上各级人民政府设置审计机关。1994年年10月发布了月发布了中华人民共和国审计法中华人民共和国审计法；1996年起陆续颁布和修订了年起陆续颁布和修订了国家审计准则国家审计准则、审计职业道德审计职业道德、审计质量控制标准审计质量控制标准；2006年年2月月28日通过对日通过对中华人民共和国审计法中华人民共和国审计法的修正。的修正。1.1.1审计的概述（三）审计的起源与发展（三）审计的起源与发展 2.西方民间审计的历史发展概要西方民间审计的历史发展概要CPA审计产生的摇篮意大利审计产生的摇篮意大利 16世纪末，地中海沿岸意大利等国合伙企业出现，民间审世纪末，地中海沿岸意大利等国合伙企业出现，民间审计萌芽计萌芽CPA审计的形成地带英国审计的形成地带英国英国南海公司破产案宣告了英国南海公司破产案宣告了CPA的诞生的诞生爱丁堡会计师协会成立（第一个执业会计师协会）爱丁堡会计师协会成立（第一个执业会计师协会）1844年到年到20世纪初，详细审计（英国式审计）世纪初，详细审计（英国式审计）差错防弊差错防弊CPA审计的发展中心美国审计的发展中心美国20世纪初：资产负债表审计偿债能力世纪初：资产负债表审计偿债能力20世纪世纪20至至40年代：财务报表审计偿债与盈利能力年代：财务报表审计偿债与盈利能力1.1.1审计的概述（三）审计的起源与发展（三）审计的起源与发展 3.内部审计的历史发展概要(几乎与政府审计同步进行)奴隶制社会是我国内部审计的萌芽时期 西周时政府设立的西周时政府设立的“司会司会”一职，可以说是我国内部审一职，可以说是我国内部审计的开始计的开始西方在中世纪和近代，内部审计有了进一步的发展主要标志是出现了独立的内部审计人员现代内部审计是20世纪40年代，基于企业单位内部经济监督和管理的需要产生的。1941年是现代内部审计发展的一个重要里程碑。美国学年是现代内部审计发展的一个重要里程碑。美国学者维克多者维克多.Z.布瑞克出版了第一部内部审计专著布瑞克出版了第一部内部审计专著,宣告了宣告了内部审计学科的诞生。内部审计学科的诞生。1.1.2审计的特征独立性独立性 应当在形式上和实质上保持独立应当在形式上和实质上保持独立 权威性权威性 表现在：法律赋予审计的权威、审计决定具有权威表现在：法律赋予审计的权威、审计决定具有权威 公正性公正性 审计结论应符合实际，不偏不倚审计结论应符合实际，不偏不倚1.1.3审计的分类一、审计的基本分类一、审计的基本分类 1.按审计主体和客体分类按审计主体和客体分类 （1）国家审计，又叫政府审计，是指国家审计机关）国家审计，又叫政府审计，是指国家审计机关执行的审计。（查问题）执行的审计。（查问题）（2）民间审计，又叫注册会计师审计、社会审计，）民间审计，又叫注册会计师审计、社会审计，是经过有关部门审核批准的注册会计师组成的会计是经过有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计（解析几何证明题，企业的财师事务所进行的审计（解析几何证明题，企业的财务报告和经营情况已知，证明合法、公允）务报告和经营情况已知，证明合法、公允）（3）内部审计，是指企事业单位内部或者部门内部）内部审计，是指企事业单位内部或者部门内部所设立的专门审计机构或审计人员进行的审计。所设立的专门审计机构或审计人员进行的审计。（二者皆有）（二者皆有）1.1.3审计的分类一、审计的基本分类一、审计的基本分类 2.按审计的内容和目的分类按审计的内容和目的分类 （1）财务报表审计）财务报表审计 是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表是是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表是否按照规定的标准编制发表审计意见。否按照规定的标准编制发表审计意见。（2）经营审计）经营审计 是注册会计师为了评价被审计单位经营活动的效是注册会计师为了评价被审计单位经营活动的效率和效果，而对其经营程序和方法进行的审计。率和效果，而对其经营程序和方法进行的审计。（3）合规性审计）合规性审计 是确定被审计单位是否遵循了特定的法律、法规、是确定被审计单位是否遵循了特定的法律、法规、程序或规则，或者是否遵守将影响经营或报告的合程序或规则，或者是否遵守将影响经营或报告的合同的要求而进行的审计。同的要求而进行的审计。1.1.3审计的分类（一）审计的其他分类（一）审计的其他分类 （1）按审计范围分）按审计范围分 1、按审计的业务范围分类、按审计的业务范围分类 全部审计全部审计 局部审计局部审计 2、按审计项目的范围分类、按审计项目的范围分类 综合审计综合审计 专项审计专项审计（2）按审计实施时间分）按审计实施时间分 1、按被审计单位经济业务发生的时间分、按被审计单位经济业务发生的时间分 事前审计事前审计 事中审计事中审计 事后审计事后审计1.1.4审计的职能与作用审计的职能与作用（一）审计的职能（一）审计的职能 经济监督职能；经济评价职能；经济鉴证职能经济监督职能；经济评价职能；经济鉴证职能（二）审计的作用（二）审计的作用 1审计的保护作用审计的保护作用 （1）揭露错误。）揭露错误。（2）维护财经纪律）维护财经纪律 2审计的促进作用审计的促进作用 （1）促进经济管理水平和经济效益的提高。）促进经济管理水平和经济效益的提高。（2）促进内部控制制度的建设和完善。）促进内部控制制度的建设和完善。（3）促进社会经济秩序的健康运行。）促进社会经济秩序的健康运行。审计目标：在特定环境下，人们通过审计实践活动所审计目标：在特定环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。期望达到的境地或最终结果。一、审计总目标一、审计总目标（一）国家审计的总目标（一）国家审计的总目标 对被审计单位的财政收支或财务收支的对被审计单位的财政收支或财务收支的真实性、合法性、效益真实性、合法性、效益性性进行监督。进行监督。（二）民间审计的总目标（二）民间审计的总目标 注册会计师对财务报告的注册会计师对财务报告的合法性合法性、公允性公允性发表审计意见。发表审计意见。（三）内部审计的总目标（三）内部审计的总目标 对会计报表的、决算的真实、正确、合规、合法进行审计并签对会计报表的、决算的真实、正确、合规、合法进行审计并签署意见。署意见。二、二、审计具体目标审计具体目标审计具体目标必须根据审计具体目标必须根据被审计单位管理当局的被审计单位管理当局的认定认定和和审计总目标来确定。审计总目标来确定。（是注册会计师（是注册会计师基于管理层认定的再认定）基于管理层认定的再认定）1.被审计单位管理层的认定被审计单位管理层的认定 认定认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。有三计量、列报作出的明确或隐含的表达。有三个方面的认定：个方面的认定：（1）与各类交易和事项相关的认定。）与各类交易和事项相关的认定。（2）与期末账户余额相关的认定）与期末账户余额相关的认定。（3）与列报相关的认定。）与列报相关的认定。二、二、审计具体目标审计具体目标（1）与各类交易和事项相关的认定。（与利与各类交易和事项相关的认定。（与利润表项目相关的认定）润表项目相关的认定）1）发生发生：利润表、总账和明细账利润表、总账和明细账记录的交记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。（怕易和事项已发生且与被审计单位有关。（怕的是没有发生）的是没有发生）2）完整性完整性：所有：所有应当记录应当记录的交易和事项均的交易和事项均已记录。（怕的是不完整）已记录。（怕的是不完整）思考题：老师的会计思考题：老师的会计09级点名册中：（级点名册中：（1）记录了两名记录了两名10级的同学；（级的同学；（2）没有记录）没有记录095班的班的1号和号和2号同学。（号同学。（1）（）（2）分别与什么）分别与什么认定有关？认定有关？二、二、审计具体目标审计具体目标（1）与各类交易和事项相关的认定。（与与各类交易和事项相关的认定。（与利润表项目相关的认定）利润表项目相关的认定）3）准确性准确性：与交易和事项有关的：与交易和事项有关的金额金额及及其他数据已恰当记录。其他数据已恰当记录。(恰当的金额包括恰当的金额包括计算、记录和核算的恰当性）计算、记录和核算的恰当性）4）截止截止：交易和事项已记录于正确的会：交易和事项已记录于正确的会计期间。（截止以计期间。（截止以12月月31日为限）日为限）5）分类分类：交易和事项已记录于恰当的账：交易和事项已记录于恰当的账户。（指的是报表上的记录）户。（指的是报表上的记录）二、二、审计具体目标审计具体目标（2）与期末账户余额相关的认定。（与资产）与期末账户余额相关的认定。（与资产负债表项目相关的认定）负债表项目相关的认定）1）存在存在：资产负债表和账簿资产负债表和账簿记录的资产、负记录的资产、负债和所有者权益是存在的。债和所有者权益是存在的。2）权利和义务权利和义务：记录的资产由被审计单位拥：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。（只会谈到资产和负债）履行的偿还义务。（只会谈到资产和负债）3）完整性完整性：所有应当所有应当记录的资产、负债和所记录的资产、负债和所有者权益均已记录。有者权益均已记录。二、二、审计具体目标审计具体目标（2）与期末账户余额相关的认定。（与资）与期末账户余额相关的认定。（与资产负债表项目相关的认定）产负债表项目相关的认定）4）计价和分摊：资产、负债和所有者权）计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。之相关的计价或分摊调整已恰当记录。（包括初始（包括初始/期末计价、固定资产折旧、期末计价、固定资产折旧、无形资产摊销和低值易耗品摊销）无形资产摊销和低值易耗品摊销）“应当记录应当记录”指的是已经发生了的、有凭据指的是已经发生了的、有凭据证明的证明的二、二、审计具体目标审计具体目标（3）与列报相关的认定（即披露的问题）与列报相关的认定（即披露的问题）1）发生及权利和义务发生及权利和义务：披露的交易、事：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。关。“发生发生”指的是利润表相关；指的是利润表相关；“权利和义务权利和义务”指的是资产负债表相关指的是资产负债表相关 所要解决的问题是：没有发生的事情提前所要解决的问题是：没有发生的事情提前说（比如：利好消息）；该说的不说（比说（比如：利好消息）；该说的不说（比如：抵押）如：抵押）二、二、审计具体目标审计具体目标（3）与列报相关的认定（即披露的问题）与列报相关的认定（即披露的问题）2）完整性完整性：所有应包括在财务报表中的披：所有应包括在财务报表中的披露均已包括露均已包括 所要解决的问题是：遗漏重大信息，特别是所要解决的问题是：遗漏重大信息，特别是关联方交易和或有事项关联方交易和或有事项 3）分类和可理解性分类和可理解性：财务信息已被恰当地：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。列报和描述，且披露内容表述清楚。4）准确性和计价准确性和计价：财务信息和其他信息已：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当公允披露，且金额恰当二、二、审计具体目标审计具体目标 2.具体审计目标具体审计目标（1）与各类交易和事项相关的审计目标）与各类交易和事项相关的审计目标 1）发生发生：由发生认定推导的审计目标是已记：由发生认定推导的审计目标是已记录的交易是真实的。（真实是指账簿记录是录的交易是真实的。（真实是指账簿记录是真实的）真实的）所要解决的问题是：管理层是否把那些不曾发所要解决的问题是：管理层是否把那些不曾发生的项目列入财务报表？它主要与财务报表生的项目列入财务报表？它主要与财务报表组成要素的组成要素的高估高估有关。有关。实现发生目标：从账簿记录追查到原始凭证。实现发生目标：从账簿记录追查到原始凭证。比如：如果没有发生销售交易，但是在销售日比如：如果没有发生销售交易，但是在销售日记账中记录了一笔销售，则违反了该目标。记账中记录了一笔销售，则违反了该目标。二、二、审计具体目标审计具体目标 2.具体审计目标具体审计目标（1）与各类交易和事项相关的审计目标）与各类交易和事项相关的审计目标 2）完整性完整性：由完整性认定推导的审计目标是：由完整性认定推导的审计目标是已发生的交易确实已经记录。已发生的交易确实已经记录。所要解决的问题是：管理层是否把已经发生所要解决的问题是：管理层是否把已经发生的项目漏记？它主要与财务报表组成要素的的项目漏记？它主要与财务报表组成要素的低估低估有关。有关。实现完整性目标：从原始凭证追查到账簿记实现完整性目标：从原始凭证追查到账簿记录。录。比如：如果发生了销售交易，但是没有在销售比如：如果发生了销售交易，但是没有在销售日记账中记录，则违反了该目标。日记账中记录，则违反了该目标。二、二、审计具体目标审计具体目标 2.具体审计目标具体审计目标（1）与各类交易和事项相关的审计目标）与各类交易和事项相关的审计目标 3）准确性准确性：由准确性认定推导出的审计目标：由准确性认定推导出的审计目标是已记录的交易是按正确金额反映的。（包是已记录的交易是按正确金额反映的。（包括小数点后面保留几位）括小数点后面保留几位）4）截止截止：由截止认定推导出的审计目标是：由截止认定推导出的审计目标是接接近于资产负债表日近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。的交易记录于恰当的期间。5）分类分类：由分类认定推导出的审计目标是被：由分类认定推导出的审计目标是被审计单位记录的交易经过适当分类。审计单位记录的交易经过适当分类。二、二、审计具体目标审计具体目标 2.具体审计目标具体审计目标（2）与期末账户余额相关的审计目标）与期末账户余额相关的审计目标 1）存在存在：由存在认定推导的审计目标是记录的金：由存在认定推导的审计目标是记录的金额确实存在。额确实存在。比如：如果不存在某客户的应收账款，但在应收比如：如果不存在某客户的应收账款，但在应收账款明细表中列入了对该客户的应收账款，则违账款明细表中列入了对该客户的应收账款，则违反了该目标。反了该目标。2）权利和义务权利和义务：由权利和义务认定推导的审计目：由权利和义务认定推导的审计目标是资产归属于被审计单位，负债属于被审计单标是资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。位的义务。比如比如:将他人寄售商品列入被审计单位的存货中，将他人寄售商品列入被审计单位的存货中，则违反了权利目标；将不属于被审计单位的债务则违反了权利目标；将不属于被审计单位的债务计入账内，则违反了义务目标。计入账内，则违反了义务目标。二、二、审计具体目标审计具体目标 2.具体审计目标具体审计目标（2）与期末账户余额相关的审计目标）与期末账户余额相关的审计目标 3）完整性完整性：由完整性认定推导的审计目标是：由完整性认定推导的审计目标是已存在的金额均已记录。已存在的金额均已记录。比如：如果存在某客户的应收账款，但在应比如：如果存在某客户的应收账款，但在应收账款明细表中没有列入对该客户的应收账收账款明细表中没有列入对该客户的应收账款，则违反了该目标。款，则违反了该目标。4）计价和分摊计价和分摊：资产、负债和所有者权益以：资产、负债和所有者权益以恰当金额包括在财务报表中，与之相关的计恰当金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。价或分摊调整已恰当记录。二、二、审计具体目标审计具体目标 2.具体审计目标具体审计目标（3）与列报相关的审计目标）与列报相关的审计目标 1）发生及权利和义务发生及权利和义务：将没有发生的交易、事项，：将没有发生的交易、事项，或与被审计单位无关的交易和事项包括在财务报或与被审计单位无关的交易和事项包括在财务报表中，则违反该目标。表中，则违反该目标。比如：复核董事会纪录中是否记载了固定资产抵押比如：复核董事会纪录中是否记载了固定资产抵押等事项，询问管理层固定资产是否抵押，就是对等事项，询问管理层固定资产是否抵押，就是对列报的发生及权利和义务的应用。列报的发生及权利和义务的应用。2）完整性完整性：如果应当披露的事项没有包括在财务：如果应当披露的事项没有包括在财务报表中，则违反该目标。报表中，则违反该目标。比如：检查关联方和关联方交易以验证其在财务报比如：检查关联方和关联方交易以验证其在财务报表中是否得到充分披露，就是对列报的完整性的表中是否得到充分披露，就是对列报的完整性的应用。应用。二、二、审计具体目标审计具体目标 2.具体审计目标具体审计目标（3）与列报相关的审计目标）与列报相关的审计目标 3）分类和可理解性分类和可理解性：财务信息已被恰当地：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。列报和描述，且披露内容表述清楚。比如：检查存货的主要类别是否已经披露，比如：检查存货的主要类别是否已经披露，是否将一年内到期的长期负债列为流动负债，是否将一年内到期的长期负债列为流动负债，就是对列报的分类和可理解性的应用。就是对列报的分类和可理解性的应用。4）准确性和计价准确性和计价：财务信息和其他信息已公：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。允披露，且金额恰当。比如：检查财务报表附注是否分别对原材料、比如：检查财务报表附注是否分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做了恰在产品和产成品等存货成本核算方法做了恰当说明，就是对列报的准确性和计价的应用。当说明，就是对列报的准确性和计价的应用。案例1-1 如何确定审计目标 假设你作为一名注册会计师在对X公司2007年财务报表进行审计，根据上述所学的知识，将“应收账款”相关认定与审计的具体审计目标相联系：应收账款相关认定审计目标存在应收账款是否存在权利应收账款是否归被审计单位所有完整性应收账款增减变动记录是否完整计价或分摊应收账款是否可以收回，计提坏账准备是否恰当案例1-1答案：一、审计证据的含义 审计证据审计证据是审计人员在执行审计业务过程中，为形成审计是审计人员在执行审计业务过程中，为形成审计结论和审计意见而使用的所有信息，包括结论和审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。记录中含有的信息和其他信息。1.财务报表依据的会计记录中含有的信息财务报表依据的会计记录中含有的信息 一般包括对初始分录的记录和支持性的记录，如支票、一般包括对初始分录的记录和支持性的记录，如支票、电子资金转账记录、发票、合同、总账、明细账、记账凭证电子资金转账记录、发票、合同、总账、明细账、记账凭证等等。2.其他信息其他信息 包括审计人员从被审计单位内部或外部获取的会计记录包括审计人员从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证以外的信息，如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函函的回函二、审计证据的特征二、审计证据的特征1 1、审计证据的充分性、审计证据的充分性 证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量样本量有关。有关。注册会计师需要获取的审计证据的数量受错注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。错报风险越大，需要的审计证报风险的影响。错报风险越大，需要的审计证据可能越多。据可能越多。2 2、审计证据的适当性、审计证据的适当性 证据质量的衡量，包括相关性和可靠性。证据质量的衡量，包括相关性和可靠性。（1 1）相关性相关性。相关性是指审计证据应与审。相关性是指审计证据应与审计目标相关联。计目标相关联。（2）可靠性。）可靠性。可靠性是指审计证据应能如可靠性是指审计证据应能如实地反映客观事实。实地反映客观事实。审计证据可靠程度的判断标准：审计证据可靠程度的判断标准：A A、从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。审计证据更可靠。B B、内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的更可靠。弱时内部生成的更可靠。C C、直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。证据更可靠。D D、以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。E E、从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。审计证据更可靠。实物证据是指通实物证据是指通过实际观察或清过实际观察或清点所取得的、用点所取得的、用以确定某些实物以确定某些实物资产是否确实存资产是否确实存在的证据在的证据。如各如各类盘点表等。类盘点表等。书面证据是指各书面证据是指各种以书面文件形种以书面文件形式存在并以其记式存在并以其记载内容证明审计载内容证明审计事项的证据。事项的证据。如如各种原始凭证、各种原始凭证、会计记录、报告会计记录、报告等等。口头证据是被审口头证据是被审计单位职员或其计单位职员或其他有关人员对审他有关人员对审计人员的提问做计人员的提问做口头答复所形成口头答复所形成的证据。的证据。如证词如证词笔录、代言笔录、笔录、代言笔录、录音磁带等录音磁带等。项目1.3 审计证据环境证据是指对环境证据是指对被审计单位产生被审计单位产生影响的各种环境影响的各种环境实事。实事。如有关内如有关内部控制情况、管部控制情况、管理人员的素质、理人员的素质、管理条件和管理管理条件和管理水平等水平等。实物实物证据证据环境环境证据证据口头口头证据证据书面书面证据证据内部证据是指审计内部证据是指审计人员从被审计单位人员从被审计单位内部取得的审计证内部取得的审计证据。据。包括被审计单包括被审计单位的会计记录、被位的会计记录、被审计单位管理当局审计单位管理当局的声明书和其他书的声明书和其他书面文件。面文件。外部证据是审计外部证据是审计人员从被审计单人员从被审计单位以外的有关单位以外的有关单位取得的证据。位取得的证据。如应收账款函证如应收账款函证回函、银行存款回函、银行存款对账单、购货发对账单、购货发票等。票等。亲历证据是指审亲历证据是指审计人员在被审计计人员在被审计单位目击或亲自单位目击或亲自执行某些审计活执行某些审计活动时所取得或编动时所取得或编制的证据。审计制的证据。审计人员自己编制的人员自己编制的各种计算表等。各种计算表等。项目1.3 审计证据亲历证据外部证据内部证据案例1-2 案例资料：下面是某注册会计师在审计过程 中所收集的书面证据：销售发票；明细 账；银行对账单；应收票据；有限责任公司章程；采购合同；董事会会议记录；应收账款函证回函；管理当局声明书；货运提单复印件。分析要点：（1）将上述书面审计证据按其来源划分为外部证据和内部证据；（2）为什么 说外部证据的可靠性要大于内部证据？案例1-2答案 （1）外部证据有；内部证据有。（2）由于外部证据来 自于被审单位以外的有关方面，虚构和篡改的可能性较小，又可向有关方面进行查证，因此 一般具有较强证明力。内部证据是由被审单位内部机构或职员编制或提供的证据。由于内部 证据产生于单位内部，还可能会进行虚构和篡改，因此一般来说其可靠性不如外部证据。四、审计证据的收集方法 1.检查记录或文件检查记录或文件 检查记录或文件检查记录或文件是指审计人员对被审是指审计人员对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。查。（1 1）顺查和逆查）顺查和逆查（2 2）详查和抽查）详查和抽查四、审计证据的收集方法（1）顺查和逆查）顺查和逆查 1）顺查。）顺查。又称正查，是指按照会计核算过又称正查，是指按照会计核算过程的先后顺序，依次审查程的先后顺序，依次审查凭证、账簿和报表资凭证、账簿和报表资料料的一种检查方法。的一种检查方法。2 2）逆查。）逆查。又称倒查，是指按照会计核算程又称倒查，是指按照会计核算程序的相反顺序，依次审查序的相反顺序，依次审查报表、账簿和凭证资报表、账簿和凭证资料料的一种检查方法。审计实务中主要采用逆查。的一种检查方法。审计实务中主要采用逆查。四、审计证据的收集方法（2）详查和抽查）详查和抽查 1）详查。）详查。又称详细审计，是指对审计对象又称详细审计，是指对审计对象被查期内的全部会计资料进行全面详细审查的被查期内的全部会计资料进行全面详细审查的一种检查方法。一种检查方法。2）抽查。）抽查。又称抽样审计，是指从全部会计又称抽样审计，是指从全部会计资料中选取部分资料进行审查，根据审查结果资料中选取部分资料进行审查，根据审查结果推断全部资料的正确程序的一种检查方法。推断全部资料的正确程序的一种检查方法。现代审计广泛采用抽样法。现代审计广泛采用抽样法。四、审计证据的收集方法 2 2检查有形资产检查有形资产 检查有形资产是指对审计人员对资产实物进行检查有形资产是指对审计人员对资产实物进行审查。检查有形资产程序主要适用于存货和库存现审查。检查有形资产程序主要适用于存货和库存现金，也适用于有价证券、应收票据和固定资产等。金，也适用于有价证券、应收票据和固定资产等。观察盘点，当观察盘点，当结账日先于盘点日结账日先于盘点日时，其调整公时，其调整公式如下：式如下：结账日实存数盘点日实存数结账日实存数盘点日实存数+结账日至盘点日结账日至盘点日发出数结账日至盘点日收入数发出数结账日至盘点日收入数 当当盘点日先于结账日盘点日先于结账日时，其调整公式如下：时，其调整公式如下：结账日实存数盘点日实存数结账日实存数盘点日实存数+盘点日至结账日盘点日至结账日收入数盘点日至结账日发出数。收入数盘点日至结账日发出数。四、审计证据的收集方法【案例1-3】审计人员于2009年1月10日对被审计单位存货进行观察盘点，经查该企业2008年12月31日甲材料账面结存5000件，2009年盘点结存4800件，2009年1月1日到2009年1月10日购进入库2000件，生产领用1500件，问被审计单位2008年12月31日甲材料实存数。四、审计证据的收集方法【案例1-3答案答案】结账日实存数盘点日实存数结账日实存数盘点日实存数+结账日至盘点结账日至盘点日发出数结账日至盘点日收入数日发出数结账日至盘点日收入数=4800+1500-2000=4300件四、审计证据的收集方法3 3观察观察 观察观察是指审计人员察看相关人员正在从事的活是指审计人员察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。动或执行的程序。审计过程中审计人员应深入到审计过程中审计人员应深入到被审计单位的仓库、被审计单位的仓库、车间、科室、工地等现场，对内部控制的执行情况、财车间、科室、工地等现场，对内部控制的执行情况、财产物资的保管和利用情况、工人的劳动效率和劳动态度产物资的保管和利用情况、工人的劳动效率和劳动态度等生产经营管理活动情况等生产经营管理活动情况进行直接的观察，从中发现薄进行直接的观察，从中发现薄弱环节和所存在的问题，以便获取有关审计证据和确定弱环节和所存在的问题，以便获取有关审计证据和确定进一步审计的重点。进一步审计的重点。四、审计证据的收集方法4 4询问询问 询问是指审计人员以书面或口头方式，向被审询问是指审计人员以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。务信息，并对答复进行评价的过程。询问的对象通常是经办人员或有关知情人员。询问询问的对象通常是经办人员或有关知情人员。询问的方式可以是书面询问，也可以是口头询问。的方式可以是书面询问，也可以是口头询问。询问往往是在运用检查、观察等方法发现疑点和问询问往往是在运用检查、观察等方法发现疑点和问题后加以运用。题后加以运用。四、审计证据的收集方法5.函证函证 函证函证是指审计人员为了获取影响财务报表或相关披露认定是指审计人员为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。声明，获取和评价审计证据的过程。函证分为函证分为肯定式函证和否定式函证两种肯定式函证和否定式函证两种。肯定式函证肯定式函证也称积极式函证，是指不论函证对象对函证内也称积极式函证，是指不论函证对象对函证内容是否认为正确，都要求给予复函。容是否认为正确，都要求给予复函。否定式函证否定式函证也称消极式函证，是指仅当函证对象对函证内也称消极式函证，是指仅当函证对象对函证内容认为有误，才要求给予复函。容认为有误，才要求给予复函。四、审计证据的收集方法6 6重新计算法重新计算法 重新计算法重新计算法是审计人员对被审计单位的原始是审计人员对被审计单位的原始凭证及会计记录中的数据所进行的重新计算，以凭证及会计记录中的数据所进行的重新计算，以确定数据计算的准确性。确定数据计算的准确性。例如，对会计凭证、会计账簿、明细表和报例如，对会计凭证、会计账簿、明细表和报表中有关数据的乘积、加总、百分比比率的重新表中有关数据的乘积、加总、百分比比率的重新计算。计算。四、审计证据的收集方法7.7.重新执行法重新执行法 重新执行重新执行是指审计人员以人工方式或使用计算是指审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行被审计单位内部控机辅助审计技术，重新独立执行被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。制组成部分的程序或控制。例如，审计人员利用被审计单位的银行存款日例如，审计人员利用被审计单位的银行存款日记账和银行对账单，重新编制银行存款余额调节表，记账和银行对账单，重新编制银行存款余额调节表，并与被审计单位编制的银行存款余额调节表进行比并与被审计单位编制的银行存款余额调节表进行比较较四、审计证据的收集方法8.8.分析程序 是指审计人员通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。分析程序可运用于审计的全过程。分析性复核常用的方法有分析性复核常用的方法有比率分析法、趋势比率分析法、趋势分析法、合理性测试法和回归分析法分析法、合理性测试法和回归分析法四种。四种。+一、审计工作底稿的含义一、审计工作底稿的含义+审计工作底稿审计工作底稿，是指审计人员对制定的审计计，是指审计人员对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。以及得出的审计结论作出的记录。+载载 体体+审计工作底稿审计工作底稿 审计证据审计证据+内内 容容 +一、审计工作底稿的含义和作用一、审计工作底稿的含义和作用 主要作用：主要作用：1 1、审计工作底稿是审计人员形成审计结论、审计工作底稿是审计人员形成审计结论、发表审计意见的直接依据发表审计意见的直接依据2 2、审计工作底稿是解脱或减轻审计人员的审、审计工作底稿是解脱或减轻审计人员的审计责任、评价或考核审计人员专业能力与计责任、评价或考核审计人员专业能力与工作业绩的依据工作业绩的依据二、二、审计工作底稿的分类审计工作底稿的分类1审计工作底稿按内容分类审计工作底稿按内容分类 审计工作底稿通常包括审计工作底稿通常包括总体审计策略、具总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。文件记录的摘要或复印件等。二、二、审计工作底稿的分类审计工作底稿的分类2审计工作底稿按保管期限分类审计工作底稿按保管期限分类（1）永久性档案工作底稿。）永久性档案工作底稿。永久性档案的审计工作底稿永久性档案的审计工作底稿，具有长期使用价值，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计工作底稿。计工作底稿。（2）当期档案工作底稿。）当期档案工作底稿。当期档案工作底稿当期档案工作底稿是指记录内容经常变动，只供是指记录内容经常变动，只供当期审计使用和下期审计参考的审计工作底稿。当期审计使用和下期审计参考的审计工作底稿。三、三、审计工作底稿的内容与格式审计工作底稿的内容与格式1审计工作底稿的内容审计工作底稿的内容（1）被审计单位名称）被审计单位名称 （2）审计项目名称）审计项目名称 （3）审计项目时点或期间）审计项目时点或期间 （4）审计过程记录）审计过程记录 （5）审计标识及其说明）审计标识及其说明 （6）审计结论。）审计结论。（7）索引号及页次）索引号及页次（8）编制者姓名及编制日期）编制者姓名及编制日期 （9）复核者姓名及日期）复核者姓名及日期（10）其他应说明的事项。）其他应说明的事项。三、三、审计工作底稿的内容与格式审计工作底稿的内容与格式 2 2审计工作底稿的格式（见底稿）审计工作底稿的格式（见底稿）由于不同的审计内容，审计工作底稿可以采用不由于不同的审计内容，审计工作底稿可以采用不同的格式，即使相同的审计内容，不同的审计组同的格式，即使相同的审计内容，不同的审计组织使用的底稿格式也可能不尽相同。织使用的底稿格式也可能不尽相同。为了规范审计工作底稿的编制，为了规范审计工作底稿的编制，中国注册会计中国注册会计师审计准则师审计准则1131号号审计工作底稿审计工作底稿指南中提指南中提供审计工作底稿的格式。包括进一步审计程序工供审计工作底稿的格式。包括进一步审计程序工作底稿格式范例。作底稿格式范例。四、编制审计工作底稿的基本要求四、编制审计工作底稿的基本要求（一）审计工作底稿必须真实、正确、全面、（一）审计工作底稿必须真实、正确、全面、系统地记载所有有关审计业务的重要事项系统地记载所有有关审计业务的重要事项（二）审计工作底稿的文字必须整洁、简明、（二）审计工作底稿的文字必须整洁、简明、易懂易懂（三）编制审计工作底稿的手续要完备，编（三）编制审计工作底稿的手续要完备，编排要合理有序排要合理有序五、审计工作底稿的复核五、审计工作底稿的复核 1.审计工作底稿复核的意义审计工作底稿复核的意义（1）实施对审计工作结果的最后质量控制；）实施对审计工作结果的最后质量控制；（3）确认审计工作已达到的工作标准；）确认审计工作已达到的工作标准；（4）消除妨碍审计人员判断的偏见。）消除妨碍审计人员判断的偏见。五、审计工作底稿的复核五、审计工作底稿的复核 2.审计工作底稿复核的要点审计工作底稿复核的要点（1 1）所引用的有关资料是否详实可靠；）所引用的有关资料是否详实可靠；（2 2）所获取的证据是否充分适当；）所获取的证据是否充分适当；（3 3）审计判断是否有理有据；）审计判断是否有理有据；（4 4）审计结论是否恰当。）审计结论是否恰当。五、审计工作底稿的复核五、审计工作底稿的复核 3.审计工作底稿复核的基本要求审计工作底稿复核的基本要求（1）做好复核记录。）做好复核记录。（2）复核人签名和签署日期。）复核人签名和签署日期。（3）书面表示复核意见。）书面表示复核意见。（4）监督编制人及时修改、完善审计工作）监督编制人及时修改、完善审计工作底稿。底稿。五、审计工作底稿的复核五、审计工作底稿的复核 4.4.审计工作底稿的复核制度审计工作底稿的复核制度（1）项目组内部复核 1 1）审计项目经理的现场复核。）审计项目经理的现场复核。2 2）项目合伙人的复核。）项目合伙人的复核。（2）项目质量控制复核 项目质量控制复核项目质量控制复核是指在出具报告前，对项目组做出是指在出具报告前，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价的过程的过程。1234审计工作底审计工作底稿经过分类稿经过分类整理、汇集整理、汇集归档后，就归档后，就形成了审计形成了审计档案。档案。审计工作审计工作底稿的归底稿的归档期限为档期限为审计报告审计报告日后日后60天天内内审计档案按审计档案按其使用期限其使用期限和作用，可和作用，可以分为永久以分为永久性档案和当性档案和当期档案。期档案。当期档案，当期档案，自审计报告自审计报告签发之日起签发之日起至少保存至少保存10年；永久性年；永久性档案，应当档案，应当长期保存。长期保存。六、审计工作底稿的归档六、审计工作底稿的归档