借贷记帐法的应用.ppt

2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,1,第三章 借贷记账法的应用,学习目的 通过本章的学习，进一步掌握账户和借贷记账法的具体运用。,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,2,学习要求 通过本章学习，理解工业企业资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售、利润形成和利润分配等的核算方法和成本计算内容，重点掌握账户设置（账户的性质、用途和结构）和主要业务的账户对应关系。,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,3,本章内容： 工业企业主要经营过程核算的内容 资金筹集核算 生产准备核算 产品生产核算 产品销售核算 利润的形成和分配核算 资金调整和退出核算,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,4,第一节 工业企业主要经营过程核算的内容,资 金 筹 集,生 产 准 备,产 品 生 产,产 品 销 售,利 润 形 成 和 分 配,资 金 调 整 和 退 出,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,5,第二节 资金筹集核算,企业接受投资人投入资本,企业向银行借入,短期借款,长期借款,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,6,筹集资金渠道,投资企业所有者 借款企业债权人,所有者投入资本的核算 设置账户,投入资本,货币资金 非货币资金,固定资产 流动资产 无形资产,引起资产增加，所有者权益增加,实收资本 银行存款 现金 原材料 固定资产 累计折旧 无形资产,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,7,一、投入资本（金）的核算 （一）投入资本（金）概念 企业财务通则规定：设立企业必须有法定的资本金。 实收资本核算企业投资者按照企业章程、合同或协议的约定投入企业的资本。,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,8,新公司法公司全体股东的首次出资额不得低于注册资本的百分之二十，也不得低于法定的注册资本最低限额， 其余部分由股东自公司成立之日起两年内缴足；其中，投资公司可以在五年内缴足。 有限责任公司注册资本的最低限额为人民币三万元。 法律、行政法规对有限责任公司注册资本的最低限额有较高规定的，从其规定。,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,9,2006年新公司法修改后取消了按照公司经营内容区分最低注册资本额的规定 有限责任公司的最低注册资本从10万50万元统一降至3万元， 股份有限公司的最低注册资本从原来的1000万元降至500万元。,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,10,方正科技集团股份有限公司. 注册资本(万) 172648.67 上市初总股本(万) 1000 最新流通股本(万) 172649 上市初流通股本(万) 910 最新流通A股(万) 172648.6674,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,11,关联方名称 关联关系 所占权益比例 方正延中传媒有限公司 参股公司 北大方正集团有限公司 控股股东 18635.68 10.79 上海方正科技(香港)有限公司 控股子公司 100.00 珠海方正科技高密电子有限公司 控股子公司 100.00 重庆方正高密电子有限公司 控股子公司 100.00 珠海方正科技多层电路板有限公 控股子公司 100.00 北京方正科技信息产品有限公司 控股子公司 100.00 珠海方正印刷电路板(香港)发展 控股子公司 100.00 上海延中办公用品实业公司 控股子公司 100.00 上海北大方正科技电脑系统有限 控股子公司 100.00,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,12,中国石油化工股份有限公司 注册资本(万) 8670252.78 上市初总股本(万) 8670244 最新流通股本(万) 8670253 上市初流通股本(万) 1832049 最新流通A股(万) 6992203.9774 最新流通H股(万) 1678048.8,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,13,1997年2月，被告人马某申请注册A有限责任公司，注册资本为200万元，实际到位5万元。因资金严重不足，马某采取虚填现金、实物投资清单的办法，虚报注册资本195万元，欺骗公司登记主管部门，取得企业法人营业执照。该公司注册经营范围是：煤炭、水泥、钢材、建筑材料批发、零售。 1999年10月，马某与某市煤矿洽谈煤炭购销业务，谎称其公司注册资金200万元，骗取某市煤矿的信任，预付5万元后，提走某市煤矿原煤3000吨，价值45万元。此后，被告人马某将煤碳低于成本价抛售后，得款31万元携款逃逸。案发后，追回赃款15万元，余款被其挥霍。,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,14,被告人马某犯虚报注册资本罪，判处有期徒刑2年； 犯合同诈骗罪，判处有期徒刑7年并处罚金5万元，决定执行有期徒刑8年。,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,15,2001年9月，陈川东就确定在解放碑临江门群鹰广场开设重庆陈川粤美食大厦有限公司，陈川东指定哥哥陈有余任美食公司法定代表人，和自己一同负责公司运作。陈有余、吕小荣、古祥林、沈启萍均为美食公司股东，其中吕小荣任美食公司股东，古祥林任财务经理，沈启萍任财务总监。 在组建“美食航母”期间，陈川东安排古祥林，以一个科技公司的名义，开了总价值104万元的虚假电脑购货发票，作为陈有余在美食公司的股东出资资信证明。之后，又以同样手段，用一个电梯公司的名义，开具了两张金额各为98万元的虚假电梯购货发票。这两张发票被用于吕小荣等两股东的出资证明。随后，几个股东在并无实际资产的情况下，在股东出资确认书上签字认可。,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,16,2001年11月27日，陈有余等股东在没有实际出资的情况下，利用几张总额为300万元发票，在工商部门登记注册成立了重庆陈川粤美食大厦有限公司，骗取了营业执照。 陈有余犯虚报注册资本罪被判处有期徒刑1年6个月、罚金4万元；古祥林犯虚报注册资本罪和故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告罪，被合并判处执行有期徒刑1年6个月，罚金6万元；吕小荣犯虚报注册资本罪被判处有期徒刑7个月，罚金3万元；沈启萍犯故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告罪被判刑7个月、罚金2万元。陈川东逃往美国,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,17,按投资者投入资本的物质形态不同 货币投资 实物投资 无形资产投资,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,18,1995年4月28日A会计师事务所出具“XX验字95 XX号”验资报告验证确认：截止1995年4月22日止已收到股东投入注册资本总HKD14,655,071.00元， 其中：中方以厂房折价投入HKD2,200,000.00元，占认缴出资的100%；外方以机器设备及材料作价投入HKD12,455,071.00元，占认缴出资的62.90%。其中中方投入的厂房是其下属公司名下的物业。,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,19,2000年4月25日B会计师事务所出具“XX验字2000 XX号”验资报告验证确认：本期验证外方以实物资产作价投入HKD899,800.00元，累计实收资本HKD15,554,871.00 元。 2004年9月13日B会计师事务所出具“XX验字2004 XX号”验资报告验证确认： 本期验证外方以现汇投入HKD6,445,129.00元，累计实收资本HKD22,000,000.00 元。,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,20,（二）需要设置的账户,1、“银行存款” 2、“固定资产” 3、“实收资本” 等等,1、账户的功能 2、账户的结构（借方、贷方记录内容，余额方向） 3、账户的说明,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,21,说明： 属于所有者权益类账户； 实收资本是一种永久性资本，平时没有借方发生额，企业解散清退时才有借方发生额； 按投资者设明细账，进行明细分类核算。,“实收资本”反映实收资本 增减变动情况及 其结果的账户。,实际收到投资 者投入资本,投入资本减少数（按法定程序减资）,余额：实收资本的总额,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,22,借 实收资本 贷,实际收到的资本额,投资者收回的资本额,投资者投入的资本总额,按投资者设置明细分类账,返回,银行存款,固定资产,无形资产,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,23,说明： 属于资产类账户；,“银行存款”反映企业在开 户银行存放的货币资金的增 加数、减少数和结存数。,银行存款的增加数,银行存款的减少数,余额：货币资金的结存数,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,24,（三）经济业务举例,企业接受投资者实物（ 250000固定资产）投资。 借：固定资产 250000 贷：实收资本250000,企业接受投资者货币资金 200000投资。 借：银行存款 200000 贷：实收资本200000,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,25,【例】企业收到投资者按协议认缴的货币资金投资，并将其存入银行后，引起 （ ）。,A银行存款增加，应收账款减少 B银行存款和实收资本同时增加C银行存款和实收资本同时减少 D银行存款增加，实收资本减少 【答案】B,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,26,二、借入资金的核算 （一）短期借款的核算 1短期借款的概念 企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款。 用途：季节性储备材料等。 2需要设置的账户,1、“银行存款” 2、“短期借款”,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,27,中国建设银行（CBC） 存不存？ 中国银行（BC） 不存！ 中国农业银行（ABC） 啊？不存？ 中国工商银行（ICBC） 爱存不存！ 招行（CMBC） 存么，白存！ 国家开发银行（CDB） 存点吧！“ 兴业银行（CIB） 存一百！ 北京市商业银行（BCCB） 白存，存不？ 汇丰银行（HSBC） 还是不存!,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,28,“短期借款”反映短期借款 本金的取得、 归还情况的账 户。,说明： 属于负债类账户； 按债权人设明细账； 只核算本金，不核算利息。 短期借款利息属于筹资费用，应计入“财务费用” 账户。,取得借款 本金,归还借款本金,余额： 尚未归还借款本金,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,29,借 短期（长期）借款 贷,借入的借款,归还的借款,尚未归还的借款,返回,银行存款,借入,偿还,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,30,3经济业务举例,企业向银行借入临时借款。 借：银行存款 50000 贷：短期借款 50000,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,31,例：企业于2001年10月1日从银行借入为期一年的短期借款10000元并存入银行，借款年利率12%，利息按季结算。 分析：该经济业务，一方面使企业的资产银行存款增加了10000元，另一方面也使企业的债务短期借款增加了10000元。因此，本业务涉及到“银行存款”和“短期借款”两个账户，应记入“银行存款”账户的借方和“短期借款”账户的贷方。,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,32,（二）长期借款的核算 1长期借款的概念 企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。 用途：购置设备、基建工程等。 2、设置的账户,1、“银行存款” 2、“长期借款”,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,33,“长期借款”反映长期借款 本金的取得、 归还和利息的 计提和支付情 况的账户。,说明： 负债类账户； 按债权人设明细账； 既核算本金，也核算利息。,取得长期借款;提取利息,归还长期借款；支付利息,余额：期末尚未 归还借款本息,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,34,3经济业务举例,企业向银行借入长期借款35100。 借：银行存款 35100 贷：长期借款 35100,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,35,第三节 生产准备核算,购置固定资产,采购材料,需要安装,不需要安装,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,36,一、固定资产购入业务的核算 （一）固定资产概念 使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过2年的，也应当作为固定资产。,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,37,固定资产的来源 固定资产的入账价值,由取得固定资产的成本构成。 购置的固定资产入账价值包括：,支付的买价,包装费,运输费,安装成本,相关税金,+ + + + 等,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,38,（二）需要设置的账户,1、“银行存款” 2、“在建工程” 3、“固定资产” 等等,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,39,转出已安装完工工程的成本,“在建工程”反映企业进行安 装工程（如安装固定资产）等 发生的实际支出，包括需要安 装设备的价值。,说明： 属于资产类账户； 按在建工程项目设明细账。,进行安装工程发生实际支出,余额：未完工程 已发生的支出,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,40,“固定资产”反映固定资产 原始价值的增 减变动和结存 情况。,说明： 属于资产类账户； 按固定资产种类设明细账固定资产卡片、固定资产登记簿 。,增加的原始价值,减少的原始价值,余额：结存的原始价值,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,41,（三）经济业务举例 例4-4 1、企业购入不需要安装的机器设备一台，买价和税金共18000元，包装费和运杂费360元，全部款项已用银行存款支付。,借：固定资产 18360 贷：银行存款 18360,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,42,借：在建工程 18360 贷：银行存款 18360 借：在建工程 1900 贷：原材料 1200 应付职工薪酬 700 借：固定资产 20260 贷：在建工程 20260,2、上例中的固定资产若需要安装。在安装过程中耗用材料1200元，耗用人工700元。安装完毕，经验收合格交付使用。,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,43,二、材料采购业务的核算 材料的来源 材料的入账价值，按取得时的成本入账。 购入材料的入账价值：,支 付 的 买 价,按发票价格支付的货款,指采购材料过程中所支付的各项费用，包括运输费、装卸费、保险费、包装费、等等,采 购 费 用,+,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,44,（5）其他费用：其他直接归属材料采购成本的 费用，如进口材料关税等。,采购成本：指为采购原材料而发生的各项费用。包括：,（1）材料的买价：指供货发票上的销售价格。,（2）运杂费：包括材料的运输费、装卸费、 保险费、包装费、仓储费等。,（3）材料损耗：指采购过程中的合理损耗。,（4）挑选整理费：材料挑选过程中发生的工资、 费用支出和物资的损耗。,采购费用,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,45,采购材料，支付货款和采购费用的三种情况：,预付款,即付款,未付款,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,46,（一）需要设置的账户 假设：材料日常核算（收、发、存）按实际成本；且材料的成本与计划成本一致。,1、“材料采购” 2、“原材料” 3、“银行存款” 4、“应付账款” 5、“应付票据” 6、“预付账款” 7、“应交税金应交增值税”,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,47,“材料采购”归集材料采购 成本的账户。,说明： 资产类账户； 按材料品种设明细账。,购入材料买价 采购费用,验收入库材料的采购成本数额,余额：在途材料 成本,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,48,“原材料”反映企业库存的 各种材料收发与 结存情况。,说明： 资产类账户； 按材料保管地点、类别、品种和规格设明细账户。,验收入库 材料成本,出库材料成本,余额：库存材料 成本,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,49,因购买材料、商品和接 受劳务供应等应支付给 供应单位的款项。 “应付账款”反映应付账款 形成及其偿还 情况。,说明： 属于负债类账户； 按供应单位设明细账户； 注意与“其他应付款” （企业应付、暂收其他单位或个人的款项）的区别。,偿还应付款,发生应付款 （取得材料时）,余额：未偿还的 应付款,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,50,购买材料、商品和接受 劳务供应是采用商业汇 票结算方式结算与供应 单位货款 。 “应付票据”反映企业应付票 据款增加、偿付 情况 。,说明： 属于负债类账户； 按商业汇票种类、债权人设明细账户； 企业应设置“应付票据备查簿”登记种类、签发日期、票面金额、收款人、付款日期、金额。,商 业汇票包括： 银行承兑汇票 商业承兑汇票,支付应付票 票据款,增加应付票据款 （取得材料时）,余额：尚未支付 的应付票据款,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,51,商业承兑汇票 出票日期（大写）贰零零陆年零叁月贰拾柒日,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,52,银行承兑汇票出票日期（大写）贰零零陆年零叁月零贰拾日,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,53,按照购货合同规定预付给 供应单位的款项。 “预付账款”反映预付账款 的增加及冲销 情况。,说明： 资产类账户； 按供应单位设明细账。,预付货款,冲销预付货款 （取得材料时）,余额：尚未结算 的预付款,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,54,说明： 对于某些企业，按重要性原则，“预付账款”账户可以与“应付账款”账户合并，此时“应付账款”账户的余额不确定，账户具有双重性质。,“预付账款”账户 “应付账款”账户,“应付账款”账户,偿还应付款；预付货款,应付货款； 冲销预付货款,余额： 余额：,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,55,企业需要预计应交的各 种税费，如增值税、消 费税、所得税等。 “应交税费”核算企业应交税金 的计算和交纳情况。,说明： 属于负债类账户； 按税种设明细账户，如“应交增值税”。,支付进项税额； 交纳增值税。,代收销项税额,余额：尚未抵扣的进项税,余额：未交的增值税,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,56,一、增值税的概念,增值税是以商品生产流通和劳务服务在各个流转环节的增值额为征税对象的一种流转税。,增值额：纳税人在一定时期内销售商品或提供劳务所取得的收入，大于其购进商品或接受劳务时所支付的金额的差额。,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,57,二、增值税的征税范围,1、销售或进口的货物 2、提供应税的加工、修理、装配劳务,三、纳税义务人,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,58,三、纳税义务人,小规模纳税人：年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。 一般纳税人：年应征增值税销售额超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,59,从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以上述为主并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下的； 其他纳税人，年应税销售额在 80万元以下的； 年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,60,四、税率,基本税率17% 低税率13% 主要适用于销售、进口特殊商品的一般纳税人,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,61,当期销项额大于进项税额的部分，为当期应纳增值税；当期销项税额小于当期进项税额的部分，可转入下期继续抵扣。,一般纳税人： 应交增值税=当期销项税额-当期进项税额 =当期销售额税率-当期购进额税率 =（当期销售额-当期购进额）税率,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,62,甲（原材料供应商）,乙（生产商）,丙（消费者）,税务机关,产成品,原材料,消费品,0,2000,2000,3000,收（付）,3000 价款,510 税,收（付）,2000 价款,340 税,340,510 340 = 170,进项税额,销项税额,产成品,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,63,小规模纳税人： 应交增值税=当期销售额征收率 征收率为 3%,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,64,（二）经济业务举例 要求： （1）编制会计分录； （2）登记“材料采购”总账及“材料采购”明细账。,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,65,购甲、乙材料，货款以商业汇票付讫。,借：材料采购甲材料 32000 乙材料 8000 应交税费应交增值税（进项税额） 6800 贷：应付票据 46800,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,66,购丙材料，货款以银行存款支付。,借：材料采购丙材料 50000 应交税费应交增值税（进项税额） 8500 贷：银行存款 58500,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,67,以现金和银行存款支付运输费、装卸费。本例甲材料负担800元，乙材料负担400元，丙材料负担1000元。,采购费用怎样分配？,借：材料采购甲材料 800 乙材料 400 丙材料 1000 贷：银行存款 1760 现金 440,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,68,票据到期，以银行存款支付。,借：应付票据 46800 贷：银行存款 46800,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,69,材料验收入库，结转材料的实际成本。本例甲材料实际成本32800元，乙材料实际成本8400元，丙材料实际成本51000元。,材料实际成本怎样计算？,借：原材料 92200 贷：材料采购甲材料 32800 乙材料 8400 丙材料 51000,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,70,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,71,（三）材料采购成本的计算 1相关概念 支出：企业的支出，并不都是费用支出。 费用： 企业发生的费用，并不都是生产费用。 成本：是指在特定对象上发生的费用，可以说是对象化了的费用。 费用按一定对象（产品、材料）进行归集和分配，即构成该对象的成本。 如在供应过程中所支付的材料买价、采购费用按各种材料进行归集，即构成各种材料的采购成本。,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,72,成本计算内容： 资产取得成本计算 产品生产成本计算 产品销售成本计算 材料采购成本的计算： 就是将企业在供应过程中所发生的材料买价、采购费用，按材料种类进行归集和分配，借以确定各种材料的总成本和单位成本。,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,73,2材料采购成本的内容（哪些费用可以计入材料采购成本） 1）买价； 2）运杂费； 3）运输途中的合理损耗； 4）入库前的挑选整理费； 5）负担的税金（如进口材料的关税）； 6）其他费用（如市内运杂费）。,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,74,3、可计入材料采购成本的费用分类 1）按其与材料的关系分 2）按其经济用途分类（材料采购成本项目）,只与一种材料有关的费用，如材料买价。能直接计入该种材料的成本；,与几种材料有关，如材料运杂费。要按一定的标准在几种材料之间进行分配后，才能计入各种材料的成本。,买价 采购费用如运杂费,直接（计入）费用 间接（计入）费用,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,75,4材料采购成本的计算(通过编制材料采购成本计算表进行)方法和步骤： 1）买价直接计入材料成本； 2）采购费用（如运杂费）， 一般分配计入材料成本； 3）计算各种材料的总成本和单位成本。,计算表,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,76,分配率=运杂费总额/材料买价（或重量或体积）总和,确定分配标准（按材料买价、重量、体积等） 计算分配率,计算各种材料应分摊或负担的运杂费,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,77,某种材料应分摊的运杂费=该种材料买价或重量或体积*分配率,上例中材料采购费用按材料重量标准分配，则： 分配率=2200/（4000+2000+5000）=0.2（元/千克） 甲材料应分摊的采购费= 4000 *0.2=800（元） 乙材料应分摊的采购费= 2000 *0.2=400（元） 丙材料应分摊的采购费= 5000 *0.2=1000（元）,计算表,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,78,材料采购成本计算表 编制单位：*公司 *年*月 单位：元,计算步骤,800,8.00,8000,4.00,50000,10.00,32800 8.20 840 4.20 51000 10.20,32000,400,1000,0.2,0.2,0.2,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,79,应付账款,预付账款,应付票据,银行存款,现 金,材料采购,原材料,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,80,材料采购,1、买价 2、采购 费用,在途材料实际成本,入库材料实际成本,应交税费,购入材料支付的进项税,未交增值税,销售商品收取的销项税,原材料,入库材料成本,结存材料成本,发出材料成本,银行存款,支付货款,应付账款,支付材料款,应付未付款,应付材料款,返回,3、材料采购、原材料、应付账款（应付票据）,按材料的品种开设明细分类账,按材料的品种开设明细分类账,按债权人开设明细分类账,支付货款,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,81,【例3.9】 向南方机械厂购入设备一台，价款300 000元，增值税51 000元，款项尚未支付。,借：固定资产 351 000 贷：应付账款南方机械厂 351 000,【例3.10】购入甲材料2 000公斤，单价100元，增值税34 000元；乙材料3 000公斤，单价20元，增值税10 200元。款项以商业汇票支付。,借：材料采购甲材料 200 000 乙材料 60 000 应交税费应交增值税（进项税额） 44 200 贷：应付票据 304 200,材料采购,材料采购甲,材料采购乙,材料采购丙,（10）200 000,（10）260 000,（10）60 000,返回,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,82,【例3.11】 甲、乙材料运至企业验收入库，以银行存款支付运杂费4 000元。,借：材料采购甲材料 1 600 乙材料 2 400 贷：银行存款 4 000,分配率=,甲材料负担的运杂费=2 0000.8=1 600（元）,乙材料负担的运杂费=3 0000.8=2 400（元）,4 000,2 0003 000,= 0.8（元/公斤）,材料采购,材料采购甲,材料采购乙,材料采购丙,（10）200 000,（10）260 000,（10）60 000,（11） 4 000,（11） 1 600,（11） 2 400,返回,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,83,【例3.12】 购入丙材料5 000件，单价16元，增值税13 600元，代垫运费2000元，款项以银行存款支付，材料尚未运至企业。,借：材料采购丙材料 82 000 应交税费应交增值税（进项税额） 13 600 贷：银行存款 95 600,【例3.13】 以银行存款支付前欠南方机械厂采购设备账款。,借：应付账款南方机械厂 351 000 贷：银行存款 351 000,【例3.14】结转本期验收入库材料的采购成本。,借：原材料 甲材料 201 600 乙材料 62 400 贷：材料采购甲材料 201 600 乙材料 62 400,材料采购,材料采购甲,材料采购乙,材料采购丙,（10）200 000,（10）260 000,（10）60 000,（11） 4 000,（11） 1 600,（11） 2 400,（12） 82 000,（12） 82 000,（13）62 400,（13）201 600,（13）264 000,余 82 000,平,平,余 82 000,返回,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,84,第四节 生产过程的核算,二、费用的归集,三、制造费用的分配方法,四、生产过程核算应设置的账户,五、生产过程主要经济业务的核算,返回,一、费用的核算基础,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,85,第四节 产品生产业务的核算,产品生产过程：原料投入生产产品完工入库 产品的生产过程同时也是劳动的耗费过程。,劳 动 对 象 耗 费,劳 动 手 段 耗 费,活 劳 动 耗 费,在产品生产过程中所发生的各种耗费称为生产费用。,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,86,企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。,权责发生制：按资源实际变动的期间,收付实现制：按期间内实际收付的现金,会计确认、计量和报告基础,费用的确认：本期是否受益,凡是本期受益的耗费，不管其款项是否已经支付，就应作为当期的费用进行确认；凡是本期未受益的耗费，即使款项已经在当期支付，也不应作为当期的费用处理；凡是由多个会计期间共同受益的耗费，应当在相关期间内采用适当方法进行合理计量。,返回,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,87,1、本期支付，本期受益：直接作为当期费用,2、本期支付，本期及以后各期受益： 支付时确认为长期资产，在受益期内分摊为费用,3、本期受益，以后期间支付 ： 受益时确认费用、负债，支付时偿还负债,银行存款,费用,受益,银行存款,支付,资产（长期待摊费用）,受益,支付,费用,费用,费用,受益,受益,耗费,5 000,5 000,例：以银行存款支付本月电费5 000元,例：以银行存款支付租入房屋装修费60000元，租期2年。,60 000,60 000,2 500,2 500,2 500,返回,2 500,2 500,2 500,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,88,生产成本：,期间费用：,费用,又称制造成本，指企业为生产一定种类和数量的产品所发生的各种经济资源的耗费。,指不能直接归属于某个特定产品成本的费用 。,直接材料：,指企业在生产产品过程中消耗的、直接用于产品生产、构成产品实体的原料及主要材料、辅助材料和其他直接材料。,直接人工：,制造费用：,销售费用：,管理费用：,财务费用：,指企业直接从事产品生产工人的各种薪酬。,指企业为生产产品而发生的各种间接费用，包括车间管理和技术人员的各种薪酬、车间使用固定资产的折旧、车间的办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。,指企业为销售产品和材料而发生的各种费用。,指企业为组织和管理生产经营而发生的各种费用。,指企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用。,返回,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,89,销售费用：,管理费用：,财务费用：,指企业为销售产品和材料而发生的各种费用。包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费以及为销售本企业产品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、固定资产折旧及修理费等经营费用。,指企业为组织和管理生产经营而发生的各种费用。包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、固定资产折旧及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、研究费用、排污费用等。,指企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用。包括利息支出、汇兑损益以及相关的手续费等。,返回,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,90,【例】企业生产车间生产A、B两种产品，本月A产品耗用的机器工时为6 000小时，B产品耗用的机器工时为4 000小时，归集的成本费用如下： A产品：直接材料210 000元 直接人工 50 000元 B产品：直接材料120 000元 直接人工 30 000元 制造费用：150 000元,分配率,=,150 000,6 000 + 4 000,=,15（元/小时）,A产品应分摊的制造费用=6 00015= 90 000（元）,B产品应分摊的制造费用=4 00015= 60 000（元）,返回,A产品生产成本=210 00050 000 90 000350 000（元）,B产品生产成本=120 00030 00060 000210 000（元）,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,91,在生产多种产品的车间中，需采用合理的分配方法，将制造费用分配计入各种产品成本。,分配率,=,待分配的间接费用,各种产品的分配标准之和,某种产品应分摊的费用,=,分配率,该种产品的分配标准,制造费用的分配方法主要有： 按生产工人工资比例分配； 按生产工人工时比例分配； 按机器工时比例分配； 按耗用原材料的数量和成本比例分配； 按直接成本（原材料、燃料、动力、生产工人工薪费用）比例分配； 按产品产量比例分配。,返回,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,92,生产成本：,期间费用：,费用,直接材料：,直接人工：,制造费用：,销售费用：,管理费用：,财务费用：,返回,生产成本A,生产成本B,制造费用,销售费用,管理费用,财务费用,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,93,返回,生产成本A,生产成本B,制造费用,销售费用,管理费用,财务费用,库存商品A,库存商品B,银行存款,原材料,应付职工薪酬,累计折旧,应付利息,直接材料,直接人工,直接材料,直接人工,制造费用,制造费用,制造费用,本年利润,长期待摊费用,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,94,1、材料费用核算,2、职工薪酬核算,3、固定资产费用核算,4、其他费用核算,5、制造费用分配,6、计算并结转完工产品成本,返回,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,95,【例3.15】本月发出材料汇总表归如下,返回,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,96,借：生产成本A 81 600 B 68 800 制造费用 93 120 销售费用 2 520 管理费用 208 贷：原材料甲材料 193 536 乙材料 52 208,返回,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,97,借 生产成本 贷,借 制造费用 贷,借 生产成本A 贷,借 生产成本B 贷,期初余额 80 700,（15）81 600,（15）68 800,期初余额 80 700,（15）150 400,（15）93 120,返回,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,98,职工薪酬：指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的 报酬以及其他相关支出。,（1）职工工资、奖金、津贴和补贴：指构成职工工资总额的各个部分；,（2）职工福利费：指为职工集体提供的福利，如补助生活困难职工等，对于非独立法人和非对外营利性的职工医院、浴室、食堂餐饮等支出均可在福利费中列支；,（3）社会保险费：指企业按国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险金、基本养老保险金、补充养老保险金、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险，以及以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇；,（4）住房公积金：指企业按国家规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴纳的住房公积金；,（5）工会经费和职工教育经费：指根据国家规定的基准和比例计算，用于开展工会活动和职工教育及技能培训的开支；,（6）非货币性福利：指企业提供给职工的实物福利、服务性福利、优惠性福利及有偿休假性福利等；,（7）其他职工薪酬：如因解除与职工的劳动关系而给予的补偿，以及其他与获得职工服务相关的支出。,返回,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,99,企业应在职工为其服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别计入产品生产成本或当期损益。,（1）直接生产工人的职工薪酬：借记“生产成本”科目；,（2）生产车间管理及技术人员的职工薪酬：借记“制造费 用”科目；,（3）销售人员的职工薪酬：借记“销售费用”科目；,（4）行政管理人员的职工薪酬：借记“管理费用”科目。,对于国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。 国家没有规定计提的基础和计提比例的，企业应当根据历史数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。,返回,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,100,借 应付职工薪酬 贷,实际支付的职工薪酬,应付的职工薪酬,应付而未付职工薪酬,按工资、职工福利、社会保险费、工会经 费、职工教育经费、住房公积金、非货币性福利 等进行明细核算,返回,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,101,【例3.16】结算本月应付职工工资103 000元，其中A产品生产工 人25人，工资40 000元，B产品生产工人10人，工资15 000 元，车间管理人员5人，工资20 000元，销售部门人员2人， 工资10 000元，行政管理部门4人，工资18 000元。,借：生产成本A产品 40 000 B产品 15 000 制造费用 20 000 销售费用 10 000 管理费用 18 000 贷：应付职工薪酬工资 103 000,返回,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,102,借 生产成本 贷,借 制造费用 贷,借 生产成本A 贷,借 生产成本B 贷,期初余额 80 700,（15）81 600,（15）68 800,期初余额 80 700,（15）150 400,（15）93 120,（16）40 000,（16） 15 000,（16） 55 000,（16） 20 000,返回,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,103,【例3.17】根据国家规定的计提标准，分别按职工工资总额的9、7计提本月 应向社会保险经办机构缴纳的职工社会医疗保险和社会养老保险。,A产品生产工人社会保险费：40 000 （97） 6 400 B产品生产工人社会保险费：15 000 （97） 2 400 车间管理人员社会保险费： 20 000 （97） 3 200 销售部门人员社会保险费： 10 000 （97） 1 600 行政管理部门人员社会保险费： 18 000 （97） 2 880,借：生产成本A产品 6 400 B产品 2 400 制造费用 3 200 销售费用 1 600 管理费用 2 880 贷：应付职工薪酬社会保险费 16 480,返回,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,104,借 生产成本 贷,借 制造费用 贷,借 生产成本A 贷,借 生产成本B 贷,期初余额 80 700,（15）81 600,（15）68 800,期初余额 80 700,（15）150 400,（15）93 120,（16）40 000,（16） 15 000,（16） 55 000,（16） 20 000,（17） 6 400,（17） 2 400,（17） 8 800,（17） 3 200,返回,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,105,【例3.18】企业下设一所职工食堂，每月按在岗职工人数每人补贴食堂300元。,A产品生产工人福利费：25 300 7 500 B产品生产工人福利费：10 300 3 000 车间管理人员福利费： 5 300 1 500 销售部门人员福利费： 2 300 600 行政管理部门人员福利费： 4 300 1 200,借：生产成本A产品 7 500 B产品 3 000 制造费用 1 500 销售费用 600 管理费用 1 200 贷：应付职工薪酬职工福利 13 800,返回,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,106,借 生产成本 贷,借 制造费用 贷,借 生产成本A 贷,借 生产成本B 贷,期初余额 80 700,（15）81 600,（15）68 800,期初余额 80 700,（15）150 400,（15）93 120,（16）40 000,（16） 15 000,（16） 55 000,（16） 20 000,（17） 6 400,（17） 2 400,（17） 8 800,（17） 3 200,（18） 7 500,（18） 3 000,（18） 10 500,返回,（18） 1 500,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,107,【例3.19】委托银行代发工资103 000元。,借：应付职工薪酬工资 103 000 贷：银行存款 103 000,【例3.20】以银行存款向社保局缴纳职工社会保险费16 480元。,借：应付职工薪酬社会保险费 16 480 贷：银行存款 16 480,【例3.21】以现金支付职工王林生活困难补助2 000元。,借：应付职工薪酬职工福利 2 000 贷：库存现金 2 000,返回,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,108,固定资产费用:包括固定资产折旧费用， 以及固定资产在使用过程中发生的更新改造、 修理费用等后继支出。,修理费用,折旧费用,生产车间使用的，计入制造费用,行政管理部门使用的，计入管理费用,销售部门使用的，计入销售费用,经营租出的，计入其他业务成本,生产车间和行政管理部门，计入管理费用,销售机构，计入销售费用,返回,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,109,【例3.22】按确定的方法计提本月固定资产折旧18 000元，其 中生产车间使用固定资产折旧8 000元，行政管理部 门使用固定资产折旧6 000元，销售机构使用的固定 资产折旧4 000元。,借：制造费用 8 000 管理费用 6 000 销售费用 4 000 贷：累计折旧 18 000,【例3.23】生产车间的一台生产机器进行日常修理，以银行 存款支付修理费1 600元。,借：管理费用 1 600 贷：银行存款 1 600,返回,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,110,借 生产成本 贷,借 制造费用 贷,借 生产成本A 贷,借 生产成本B 贷,期初余额 80 700,（15）81 600,（15）68 800,期初余额 80 700,（15）150 400,（15） 93 120,（16）40 000,（16） 15 000,（16） 55 000,（16） 20 000,（17） 6 400,（17） 2 400,（17） 8 800,（17） 3 200,（18） 7 500,（18） 3 000,（18） 10 500,返回,（18） 1 500,（22） 8 000,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,111,【例3.24】行政管理人员李宁报销差旅费3 500元，原预借5 000 元，余款交回现金。,借：管理费用3 500 库存现金 1 500 贷：其他应收款李宁 5 000,【例3.25】以银行存款支付本月电费8 580元，其中生产车间应负 担8 180元，行政管理部门应负担400元。,借：制造费用 8 180 管理费用 400 贷：银行存款 8 580,返回,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,112,借 生产成本 贷,借 制造费用 贷,借 生产成本A 贷,借 生产成本B 贷,期初余额 80 700,（15）81 600,（15）68 800,期初余额 80 700,（15）150 400,（15） 93 120,（16）40 000,（16） 15 000,（16） 55 000,（16） 20 000,（17） 6 400,（17） 2 400,（17） 8 800,（17） 3 200,（18） 7 500,（18） 3 000,（18） 10 500,返回,（18） 1 500,（22） 8 000,（25） 8 180,返回制造费用分配,134 000,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,113,【例3.26】以银行存款支付预订下一年度报刊杂志费4 800元。,借：长期待摊费用 4 800 贷：银行存款 4 800,【例3.27】摊销应由本月负担的租入行政办公用房装修费2 500元。,借：管理费用 2 500 贷：长期待摊费用 2 500,返回,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,114,【例3.28】计提按季支付利息的短期借款及按年支付利息的长期 借款利息。假定本期利息均不符合资本化条件。,企业的借款利息，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。其他借款利息，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。,根据【例3.4】、【例3.5】资料，本月应计提的利息费用为： 短期借款利息200 0004.812800（元） 长期借款利息700 0007.2124 200（元）,借：财务费用 5 000 贷：应付利息 5 000,【例3.29】以银行存款支付本季度短期借款利息2 400元。,借：应付利息 2 400 贷：银行存款 2 400,返回,2020/7/6,会计学-借贷记帐法的应用,115,【例3.30】将本月制造费用按机器工时比例在A、B产品之间进 行分配。,本月制造费用:134 000,机器工时:A 7 000 B 3 000,分配率 =,