成本法与权益法比较表

取得投资会计事项成本法权益法被投资方实现盈利被投资方发生亏损被投资方除净损益外其他权益变动被投资方宣告发放现金股利实际收到现金股利可收回金额小于账面价值处置投资借：长期股权投资一一被投资单位贷：银行存款无需账务处理无需账务处理无需账务处理借：应收股利贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利借：银行存款长期投资减值准备贷：长期股权投资一一被投资单位投资收益（或借方）投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价借：长期股权投资一一被投资单位（投资成本）贷：银行存款投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价借：长期股权投资一一被投资单位（投资成本）贷：银行存款营业外收入借：长期股权投资一一被投资单位（损益调整）贷：投资收益借：投资收益贷：长期股权投资一一被投资单位（损益调整）长期应收款、预计负债借：长期股权投资一一被投资单位（其他权益变动）贷：资本公积-其他资本公积或相反会计处理借：应收股利贷：长期股权投资一一被投资单位（损益调整）借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备借：银行存款长期投资减值准备资本公积一一其他资本公积（或贷方）贷：长期股权投资一被投资单位（投资成本）被投资单位（损益调整）或借方被投资单位（其他权益变动）或借方投资损益（或借方）、因股份上升，由成本法权益法，会计分录包括三部份，一是新投资入帐，二是新旧投资初始确认金额的调整，三是原投资在两个时点间的可辨认净资产公允价值变动的帐务处理。一）、新投资入帐借：长期股权投资成本（按付出对价）贷：银行存款等二）、调整新、旧投资的初始确认金额1、计算原投资的商誉=原付出对价按当时公允价值计算的份额2、计算新投资的商誉=新增投资付出对价按新增投资时公允价值计算的份额3、总商誉=原投资商誉+新投资商誉4、如果总商誉0,原投资初始确认不作调整，新投资初始确认金额不再调整，就按付出对价入帐，即使新投资付出对价小于被投资企业公允价值相应比例份额，也不再记营业外收入。5、如果总商誉0,需分三种情况：（1）、原商誉0，调整原投资的初始确认金额（2）、新商誉0，调整新投资的初始确认金额（3）、原商誉0，新商誉0，分别调整新旧投资的初始确认金额。注意：谁是负数就调谁，调整的金额为总商誉的绝对值。是原商誉为负的，如果是以前年度就投资了的，则调整“利润分配未分配利润”和“盈余公积”，因为正常的投资权益法下是这样作会计分录的：借：长期股权投资成本贷：银行存款等营业外收入（差额）由于现在是要调整以前年度，以前年度的营业外收入都早已结转损益，成为累积的留存收益了，所以就调整留存收益，就是：借：长期股权投资成本贷：利润分配未分配利润盈余公积注意，这个调整仅是调整负商誉，即是差额部分（营业外收入）如果是本年度投资的，则直接调整营业外收入，即是：借：长期股权投资成本贷：营业外收入（差额）新商誉为负的，调整新投资初始确认金额的分录如下：借：长期股权投资成本贷：营业外收入（差额）（三）、调整原投资在两时点间的可辨认净资产公允价值变动1、原投资比例按新投资时点计算的公允价值二原投资比例X新投资时点公允价值2、原投资比例按原投资点时计算的公允价值二原投资比例X原投资时点公允价值3、权益变动=原投资比例按新投资时点计算的公允价值原投资比例按原投资点时计算的公允价值4、计算原投资时点到新投资时点间被投资企业累计实现的利润中属于投资企业的部分5、计算投资时点到新投资时点间收到的已分配的利润6、已分配的利润不再作调整7、已实现的利润属于投资企业但未分配的部份要进行调整，是以前年度实现的，调整“利润分配未分配利润”和“盈余公积”是本年度实现的，调整“投资收益”。分录如下：借：长期股权投资损益调整贷：利润分配未分配利润（以前年度利润）盈余公积（以前年度利润）投资收益（本年利润）8、权益变动总额减第7点损益调整的金额，剩余的作为“资本公积其他资本公积”调整，分录如下：借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积其他资本公积至此，因股份上升导致由成本法转权益法的调整完成。二、因股份下降，由成本法权益法（一）、编制处置部分的分录借：银行存款等（收到对价）贷：长期股权投资（原投资帐面X处置比例）投资收益（或借方）（二）、调整原投资时点以来被投资企业权益变动中属于投资企业的部分借：长期股权投资损益调整（实现的利润中未分配的部分）其他权益变动（可供出售金融资产公允价值变动等）贷：盈余公积利润分配未分配利润（调整以前年度实现但未分配的利润）投资收益（调整新增投资前本年度实现但未分配的利润）资本公积其他资本公积（可供出售金融资产公允价值变动等）以上仅是因股份下降，由成本法权益法的个别财务报表的处理，合并财务报表的处理将在后面讲述。注意：股份上升与下降成本法权益法两种情况处理的差别，前者两时点间变动的调整是按被投资企业的可辨认净资产公允价值变动来调整的，后者两时点间变动的调整是按被投资企业所有者权益价值变动（实现的利润、其他权益变动）进行调整的。三、因股份下降，由成本法权益法的合并财务报表处理处置股份时，从企业集团的角度来说，其应有利益应是原持有股份的公允价值，包括出售部分获得的处置对价所得和未处置部分的公允价值。即从集团角度来说，投资收益包括两部分，一部分是可辨认净资产公允价值与所有者权益价值间的差额，即是所有者权益的升值，还有一部分是所有者权益中其他权益变动（资本公积其他资本公积）的部分，在处理时点应将这些利得确认为投资收益。但如上所述，个别财务报表的会计处理只确认了处置部分的投资收益【见二（一）】，剩余股权的权益变动也进行了会计处理【见二（二）】，但对剩余股权权益与公允价值间的差额部分未作反映，而从集团角度看这部分也应作为投资收益的。而且个别财务报务出售股权的收益全部作为当期的投资收益了，其实有一部分是以前实现的净利润，合并报表中应将处置收益中属于以前实现的净利润部分调整为留存收益，还有，剩余股权中其他权益变动部分也转入投资收益。所以会计分录包括三部分：（一）、确认剩余股权的权益与公允价值的差额为投资收益，将长期股权投资调整为公允价值计量的长期股权投资借：长期股权投资（剩余股权的公允价值）贷：长期股权投资（个别财务报表）投资收益（二）、将个别财务报表中处置股权收益中属于以前实现的利润部分调整为留存收益借：投资收益贷：未分配利润（两时点间被投资企业实现但未分配的净利X处置比例）资本公积一其他资本公积（被投资企业两时点间总的其他资本公积变动X处置比例）（三）、转出剩余股权中的“其他权益变动”（资本公积其他资本公积），确认为投资收益借：资本公积其他资本公积（被投资企业两时点间全部的其他资本公积变动）贷：投资收益以上总结来自cpa2011会计教材第8183页