中级会计实务3固定资产

一、固定资产的确认项目涵义特征1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2.使用寿命超过一个会计年度；3.有形资产确认条件的应用1.环保设备、安全设备均属于固定资产，因其有助于企业从其他相关资产获得经济利益或者减少经济利益的流出。2.备品备件和维修设备通常应确认为存货，如果其需要与相关固定资产组合发挥效用，则应确认为固定资产。3.固定资产的各组成部分如果具有不同的使用寿命或者以不同的方式提供经济利益，从而适用不同的折旧率或折旧方法，应分别确认为单项固定资产。二、固定资产的初始计量固定资产成本是固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。（一）外购固定资产的初始计量项目涵义成本买价+相关税费+装卸费+运输费+安装费+专业人员服务费等计入固定资产的相关税费包括关税、契税、车辆购置税、耕地占用税等，不包括生产经营用固定资产允许抵扣的增值税进项税额。一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按公允价值比例分配确认各固定资产成本。（二）自行建造固定资产的核算固定资产成本=工程物资成本+人工成本+相关税费+应予以资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等自营方式出包方式（1）外购工程物资：借：工程物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等如果工程物资用于不动产等的建造，则增值税应计入工程物资成本。（2）领用工程物资：借：在建工程 贷：工程物资（1）预付工程款：借：预付账款贷：银行存款（2）发生的需由各单项工程分摊的待摊支出：借：在建工程待摊支出 贷：银行存款等（3）领用自产产品：待摊支出=管理费+可行性研究费+临时设施费+公证费+监理费+税金+可资本化的借款费用+建设期间工程物资盘亏、报废或毁损净损失+负荷联合试车费等（3）结算工程款并补付剩余工程款借：在建工程贷：银行存款 应付账款（4）在建工程达到预定可使用状态时，分配待摊支出：待摊支出分配率=累计发生的待摊支出/（建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出）*100%某一单项工程应分配的待摊支出=该工程的建筑成本、安装工程成本和在安装设备成本合计*分配率借：在建工程*工程 贷：在建工程待摊支出用于生产经营用动产：借：在建工程 贷：库存商品用于不动产：借：在建工程贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）（4）领用原材料用于生产经营用动产：借：在建工程 贷：原材料用于不动产：借：在建工程贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出）（5）计提工程人员工资：借：在建工程贷：应付职工薪酬（6）辅助生产部门的劳务支出：借：在建工程贷：生产成本辅助生产成本（7）满足资本化条件的借款费用：借：在建工程 贷：应付利息等（8）工程达到预定可使用状态前进行负荷联合试车：发生费用时：借：在建工程 贷：银行存款、原材料等取得收入时：借：银行存款、库存商品等 贷：在建工程（9）工程施工达到预定可使用状态：借：固定资产 贷：在建工程1、工程物资盘亏、报废或毁损净损失如果发生在完工之后，则计入营业外支出。2、达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，按暂估价值转入固定资产，计提折旧，待决算后再按实际成本调整暂估价值，但不调整已经计提的折旧。（三）高危行业提取安全生产费用的核算时点会计处理提取时借：生产成本 贷：专项储备安全生产费使用时属于费用性支出的：借：专项储备安全生产费 贷：银行存款等形成固定资产的，建造时核算思路同（二）自行建造固定资产的核算，通过“在建工程”科目归集建造支出：借：在建工程贷：银行存款等在固定资产达到预定可使用状态时，转入固定资产：借：固定资产贷：在建工程同时，按其成本一次性全额累计计提折旧（以后期间不再计提折旧），同时冲减专项储备：借：专项储备安全生产费 贷：累计折旧（四）存在弃置费用的固定资产弃置费用是指根据国家法律和行政法规、国际公约等有关规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。如油气资产、核电站核设施的弃置和恢复环境等义务。一般工商企业固定资产的报废清理费用，不属于弃置费用，应在实际发生时作为固定资产清理费用处理。时点内容会计处理初始计量确定固定资产成本时，计算弃置费用现值，确定预计负债借：固定资产（现值） 贷：预计负债每期期末计算并确认利息费用借：财务费用 贷：预计负债使用期满固定资产使用期满，企业支付弃置费用借：预计负债 贷：银行存款三、固定资产折旧（一）固定资产折旧范围及计提原则除下列情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧继续使用的固定资产；（2）按规定单独作价入账的土地。项目内容计提原则当月增加，当月不提，从下月起计提；当月减少，当月计提，从下月起不再计提。特殊情况处于更新改造过程停止使用的固定资产，不计提折旧；因大修理而停用的固定资产，照提折旧；未使用、不需用的固定资产，照提折旧。融资租入固定资产折旧政策同自有固定资产。能合理确定租赁期届满时取得该资产所有权的，折旧期间=使用寿命；否则，折旧期间为租赁期与使用寿命两者中较短者。融资租入一项设备，租期为3年，尚可使用5年。如果无法合理确定租赁期届满时承租人是否会取得资产的所有权，则应按3年计提折旧，如果可以合理确定租赁期届满时承租人将会取得资产的所有权，则应按5年计提折旧。（二）固定资产折旧方法折旧方法计算公式年限平均法年折旧率= 1预计净残值率预计使用年限*100%月折旧率=年折旧率12 月折旧额=固定资产原价*月折旧率工作量法单位工作量折旧额=固定资产原价*1-预计残值率预计总工作量月折旧额=该项固定资产当月实际工作量*单位工作量折旧额双倍余额递减法年折旧率=2预计使用年限*100%年折旧额=固定资产账面净值*年折旧率月折旧额=年折旧额12特点：折旧率固定；前期折旧时，先不考虑净残值；最后两年，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。年数总和法年折旧率=尚可使用年限预计使用年限的年数总和*100%年折旧额=（固定资产原价预计净残值）*年折旧率月折旧额=年折旧额12资产的账面价值和账面余额的区别：资产的账面余额，是指某科目借贷方相抵后的余额，不扣除备抵科目金额（如相关资产的折旧、摊销、减值准备金额）。资产的账面价值，是指某科目的账面余额减去相关备抵科目后的金额。企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。固定资产的折旧方法已经确定，不得随意变更。固定资产发生减值的，本年度先计提折旧，再用折旧后的固定资产账面价值与可收回金额比较，以确定减值金额；下年处理时，应按减值后的账面价值为基础计提折旧。（三）固定资产折旧的核算企业计提的固定资产折旧，应当根据用途计入相关资产成本或当期损益。借：制造费用（生产用固定资产计提折旧）管理费用（企业管理部门用、未使用的固定资产计提折旧）销售费用（销售部门用固定资产计提折旧）其他业务成本（企业出租固定资产计提折旧）研发支出（企业研发无形资产时使用的固定资产计提折旧）贷：累计折旧四、固定资产的后续支出项目内容会计处理原则后续支出符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合资本化条件的，计入当期损益。扣除的是被替换部分的账面价值，不是账面原价。定期检查大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产成本，不符合固定资产确认条件的应当费用化，计入当期损益。资本化的会计处理转入改扩建借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产发生改扩建支出借：在建工程 贷：应付职工薪酬/原材料/银行存款等结转被替换部分的账面价值借：营业外支出 贷：在建工程达到预定可使用状态时借：固定资产 贷：在建工程费用化的会计处理固定资产日常修理费用，应当费用化，直接计入管理费用或销售费用。固定资产更新改造支出不满足资本化条件的，也应当直接计入当期损益。经营租入固定资产改良支出，通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理方法进行摊销。五、固定资产的处置项目会计处理固定资产的出售、报废或毁损的会计处理（1）固定资产转入清理借：固定资产清理固定资产减值准备累计折旧贷：固定资产（2）发生的相关税费借：固定资产清理 贷：银行存款、应交税费、应付职工薪酬等（3）取得出售价款、残料价值或变价收入、保险赔款等借：银行存款、原材料、其他应收款 贷：固定资产清理（4）清理完毕，结转固定资产清理净损益借：营业外支出 贷：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入若属于筹建期间的清理损益，则计入管理费用。盘亏的固定资产发生时：借：待处理财产损溢累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产批准处理时：借：营业外支出 贷：待处理财产损溢盘盈的固定资产作为前期差错更正处理：借：固定资产 贷：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 贷：利润分配未分配利润借：利润分配未分配利润 贷：盈余公积六、持有待售的固定资产项目内容划分为持有待售的条件（1）企业已经就处置该非流动资产作出决议；（2）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；（3）该项转让将在一年内完成。持有待售的非流动资产包括单项资产和处置组；处置组的范畴可以大于、等于或小于一个资产组；如果处置组是一个资产组，应当包括与相关的企业合并中取得的商誉。持有待售的处理按照“账面价值”与“公允价值减去处置费用后的净额”孰低进行计量，以后期间不计提折旧，也不计提减值准备。原账面价值公允价值减去处置费用后的净额，差额计提减值，并将预计净残值调整至等于“公允价值减去处置费用后的净额”；原账面价值公允价值减去处置费用后的净额，将预计净残值调整至等于原账面价值。报表披露企业应当在报表附注中披露持有代售的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。不再持有待售不再满足持有代售条件时，应停止将其划分为持有待售资产，并按下列两项中较低者计量：（1）该资产或处置组被划为持有代售之前的账面价值，按照其假定在没有被划归为持有待售的情况下原应确认的折旧、摊销或减值进行调整后的金额；（2）决定不再出售之日的可收回金额。1. 甲公司为增值税一般纳税人，2014年2月购入一台需要安装的设备，购买价款为500万元，增值税额为85万元，支付保险费、装卸费用25万元。设备安装期间，领用一批原材料，成本为40万元，发生安装工人工资等费用33万元。假定该生产线已经达到预定可使用状态，其入账价值为（500+25+40+33=598万元）。2. 甲公司经国家批准，建造一个核电站，其主体设施核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响，根据法律规定，企业应在该设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治。2013年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为4000000万元，预计使用寿命为30年，预计将发生的弃置费用为300000万元。假设折现率为10%。则该固定资产的初始入账成本为（4000000+300000*0.0573=4017190万元）。3. 甲企业2011年2月26日购入待安装的生产设备一台，价款600万元和增值税税款102万元均尚未支付。安装工程于3月1日开工，领用企业生产的产品一批，实际成本为40万元，计税价格50万元，适用的增值税税率为17%；工程人员工资及福利费55万元，支付的其他相关费用5万元，安装工程于2011年9月20日完成并交付使用。该设备预计使用年限为5年，预计净残值为20万元，该企业采用双倍余额递减法计提折旧。2012年度该项固定资产的折旧额为（252万元）。该设备的入账价值=600+40+55+5=700万元第一个折旧年度的折旧额=700*2/5=280万元第二个折旧年度的折旧额=（700-280）*2/5=168万元2011年度的折旧额=280*3/12=70万元2012年度的折旧额=280*9/12+168*3/12=252万元4. 2014年3月31日，A公司与B公司签订一项不可撤销的销售合同，将其一栋不再使用的办公楼转让给B公司。合同约定，办公楼转让价格为4300万元，该办公楼所有权的转移手续将于2014年12月10日前办理完毕。A公司办公楼系2009年9月达到预定可使用状态并投入使用，成本为8100万元，预计使用年限为10年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧，至2014年3月31日签订销售合同时未计提减值准备。则A公司在2014年对该办公楼应计提的折旧额及应记入“资产减值损失”的金额分别为（200万元，200万元）。该办公楼于2014年3月31日已满足持有待售固定资产的定义，因此应于当时即停止计提折旧，所以2014年的折旧费用=（8100-100）/10*3/12=200万元；转换时，原账面价值4500万元8100-（8100-100）/10*（3+4*12+3）/12大于调整后的预计净残值4300万元，应确认资产减值损失4500-4300=200万元。5. 甲公司一台用于生产M产品的设备预计使用年限为5年，预计净残值为零。假定M产品各年产量基本均衡。下列折旧方法中，能够使该设备第一年计提折旧金额最多的是（双倍余额递减法）。6. 甲公司某项固定资产已完成改造，累计发生的改造成本为400万元，拆除部分的原价为200万元。改造前，该项固定资产原价为800万元，已提折旧250万元，不考虑其他因素，甲公司该项固定资产改造后的账面价值为（812.5万元）。该项固定资产被替换部分的账面价值=200-200/800*250=137.5万元固定资产更新改造后的账面价值=800-250-137.5+400=812.35万元7. 按暂估价值入账的固定资产在办理竣工决算后，应按照暂估价值与竣工决算价值的差额调整入账价值，但是不需要调整已经计提的折旧金额。8. 企业持有固定资产不是以出售为目的。某些情况下，固定资产的所有权虽然不属于企业，但是企业能够控制与该项资产有关的经济利益流入企业，此时企业可以确认该项固定资产，比如融资租入固定资产。9. 甲企业购入三项没有单独标价的固定资产A、B、C，均不需要安装。实际支付的价款总额为108万元。其中固定资产A的公允价值为50万元，固定资产B的公允价值为40万元，固定资产C的公允价值为30万元（假定不考虑增值税的影响）。则固定资产A的入账价值为（108*5050+40+30=45万元）。10. 甲公司为增值税一般纳税企业，于2014年1月份购入一台需要安装的生产设备，取得增值税专用发票注明的价款为500万元，增值税进行税额为85万元，款项均以银行存款支付。安装该设备时，领用一批库存商品，成本为20万元，公允价值为30万元，发生安装人员工资10万元、外聘专业人员服务费5万元。不考虑其他因素，则该设备的入账价值为（500+20+10+5=535万元）。11. A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司董事会决定于2010年6月30日对某生产用固定资产进行技术改造。2010年6月30日，该固定资产的账面原值为3000万元，已提折旧为1200万元，已计提减值准备300万元；在改造过程中发生支出合计800万元，符合固定资产确认条件，被更换部件原值为300万元，则该固定资产更换部件后的入账价值为（3003003000*1200+300=150,3000-1200-300+800-150=2150万元）。12. A公司一台设备账面原价为200000元，预计净残值率为5%,预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧，该设备在使用3年6个月以后提前报废，报废时发生的清理费用为2000元，取得的残值收入为5000元，该设备报废对A企业当期税前利润的影响额为（-31900元）。第一年折旧=200000*2/5=80000元第二年折旧=（200000-80000）*2/5=48000元第三年折旧=（200000-80002-48000）*2/5=28800元第四年前半年的折旧=（200000-8000-48000-28800-200000*5%）/2*6/12=8300元该项设备报废的净损益=5000-（200000-80000-48000-28800-8300）-2000=-31900元13. 对于企业在建工程达到预定可使用状态前进行试生产所取得的收入，正确的处理方法是（冲减工程成本）。14. A公司2013年6月20日开始自行建造一条生产线，2015年6月1日达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，工程按暂估价值820万元结转到固定资产成本。预计使用年限为5年，预计净残值为10万元，采用直线法计提折旧。2015年11月1日办理竣工决算，该生产线建造总成本为860万元，重新预计的尚可使用年限为5年，预计净残值为26万元，采用直线法计提折旧，2015年该设备应计提的折旧额为（80万元）。2015年该设备竣工决算前应计提的折旧额=820-105*12*4=54万元2015年该设备竣工决算后应计提的折旧额=860-54-265*12*2=26万元2015年该设备应计提的折旧额=54+26=80万元15. 甲企业2012年6月20日开始自行建造的一条生产线，2014年6月1日达到预定可使用状态，2014年7月1日办理竣工决算，2014年8月1日投入使用。该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2015年该设备应计提的折旧额为（216万元）。 515*740-20*12+415*740-20*12=216万元16. 可作为企业固定资产予以确认的有：（为净化环境好或满足国家有关排污标准的需要购置的环保设备）（与相关固定资产组合后才可以发挥效用的备品备件）（融资租入的固定资产）。17. 说法正确的有（企业取得的固定资产，如果没有实物形态，则不能确认为固定资产）（融资租入的固定资产，承租企业虽然不拥有所有权，也应将其确认为固定资产）（固定资产的各组成部分，如果具有不同的使用寿命，则应将各组成部分确认为单项固定资产）（固定资产的各组成部分，如果以不同方式为企业提供经济利益，则应将各组成部分确认为单项固定资产）。18. 企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，按照形成固定资产的成本冲减专项储备的同时，确认相同的金额的累计折旧，该固定资产以后期间不再计提折旧。19. 购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的，应按所购固定资产购买价款的现值，借记“在建工程”等科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”。20. 经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理方法进行摊销。21. 盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值以及保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本。22. 与固定资产有关的经济利益预期实现方式发生改变时，相应的折旧方法也应改变，而不是改变其使用寿命和预计净残值。23. 企业应当在报表附注中披露持有待售的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间。24. A公司为一家工业生产企业，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，该公司所处行业为高危行业，2014年的部分业务资料如下：资料（一），A公司2014年8月份的有关安全生产资料如下：（1）A公司根据根据其产品产量提取安全生产费用，提取标准为10元/件，假定A公司2014年8月份的产品产量为10万件。（2）2014年8月初，A公司购入一套车间防爆除尘系统，价款为300万元，增值税进项税额为51万元，款项已支付。购入当日即投入安装，安装过程中，领用自产产品一批，实际成本为10万元，市场售价为15万元；支付人工费8万元。8月底安装完毕。假定A公司8月底的“专项储备安全生产费”余额为600万元。（3）2014年8月底，A公司按规定进行安全生产专项检查，发生安全生产检查费20万元。资料（二），2014年9月，A公司决定自行建造一条新的生产线，有关资料如下：（1）购入一批工程物资，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为34万元，款项已通过银行存款支付。（2）工程领用工程物资190万元。（3）工程领用生产用甲原材料一批，实际成本为100万元；购入该批甲原材料支付的增值税额为17万元；未对该批甲原材料计提存货跌价准备。（4）应付工程人员职工薪酬104万元。（5）工程达到预定可使用状态前进行试运转，领用生产用乙原材料实际成本为20万元，购入该批乙原材料支付的增值税额为3.4万元；以银行存款支付其他支出5万元。未对该批乙原材料计提存货跌价准备。工程试运转生产的产品完工转为库存商品。该库存商品成本中耗用乙原材料的增值税额为3.4万元，经税务部门核定可以抵扣；该库存商品的估计售价（不含增值税）为38.3万元。（6）2014年9月底，工程达到预定可使用状态并交付使用。（7）剩余工程物资转为生产用原材料，并办妥相关手续。资料（三），2014年10月，A公司决定处置一项固定资产，有关资料如下：2014年10月31日，A公司与B公司签订一项资产转让协议，协议约定A公司将于2015年1月10日将一台丙设备转让给B公司，售价为200万元，预计清理费用为2万元。A公司该台设备原价1000万元，购入时预计使用寿命为10年，预计净残值为10万元，截止2014年10月31日已提折旧640万元。要求：（1）根据资料（一），逐笔编制A公司2014年8月份安全生产业务的相关会计分录；借：生产成本 100贷：专项储备安全生产费 100借：在建工程 300 应交税费应交增值税（进项税额） 51 贷：银行存款 351借：在建工程 18 贷：库存商品 10 应付职工薪酬 8借：固定资产 318 贷：在建工程 318借：专项储备安全生产费 318 贷：累计折旧 318借：专项储备安全生产费 20 贷：银行存款 20（2）根据资料（二），逐笔编制A公司2014年9月份自行建造固定资产的相关会计分录；借：工程物资 200应交税费应交增值税（进项税额） 34贷：银行存款 234借：在建工程 190 贷：工程物资 190借：在建工程 100 贷：原材料甲原材料 100借：在建工程 104 贷：应付职工薪酬 104借：在建工程 25 贷：原材料乙原材料 20 银行存款 5借：库存商品 38.3 贷：在建工程 38.3借：固定资产 190+100+104+25-38.3=380.7 贷：在建工程 380.7借：原材料 10 贷：工程物资 10（3）根据资料（三），说明A公司2014年10月份应做的会计处理。（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）A公司应在2014年10月31日将丙设备划分为持有待售固定资产，将其预计净残值调整为200-2=198万元，并对该设备计提减值准备（1000-640）-（200-2）=162万元。25. A股份有限公司（以下简称A公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2011年1月，A公司拟为管理部门自行建造一座办公楼，为此发生以下业务：（1）购入工程物资一批，价款为800000元，支付的增值税进项税额为136000元，款项以银行存款支付；当日，领用工程物资585000元（含增值税）；（2）领用企业自产产品一批，其账面成本为420000元，未提减值准备，售价和计税价格均为600000元；（3）领用生产用原材料一批，价值为80000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为13600元；（4）辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为60000元（不考虑相关税费）；（5）计提工程人员工资100000元；（6）6月底，工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，工程按暂估价值结转固定资产成本；（7）将剩余工程物资转为该公司的原材料，经税务部门核定，其所含的增值税进项税额可以抵扣；（8）7月中旬，该项工程决算实际成本为1400000元，经查与暂估成本的差额为应付职工工资；（9）该办公楼交付使用后，为了简化核算，假定该办公楼预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为100000元；（10）2012年该办公楼发生日常维修费用30000元，以银行存款支付；（11）2013年末A公司在进行检查时发现该办公楼出现减值迹象，经减值测试，其公允价值为420000元，处置费用为20000元，未来持续使用以及使用寿命结束时处置形成的现金流量现值为390000元。计提减值后，该办公楼的尚可使用年限改为2年，预计净残值为0，并改按年限平均法计提折旧；（12）2014年12月30日，因调整经营方向，将办公楼出售，收到的价款为400000元，另外发生清理费用30000元，该业务适用的营业税税率为5%；（13）假定不考虑其他相关税费。要求：（1）编制构建办公楼相关的会计分录；（2）计算2011年、2012年、2013年的折旧金额并进行相关的账务处理；（3）编制2012年固定资产维修的账务处理；（4）计算2013年计提减值的金额并进行账务处理；（5）编制出售时的账务处理。（答案中的金额单位用万元表示）（1）构建办公楼的账务处理：购入工程物资：借：工程物资 936000贷：银行存款 936000领用工程物资：借：在建工程 585000 贷：工程物资 585000领用自产产品：借：在建工程 522000 贷：库存商品 420000 应交税费应交增值税（销项税额） 102000领用原材料：借：在建工程 93600 贷：原材料 80000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 13600辅助生产车间为工程提供劳务支出：借：在建工程 60000 贷：生产成本辅助生产成本 60000计提工程人员工资：借：在建工程 100000 贷：应付职工薪酬 1000006月底，工程达到预定可使用状态，尚未办理结算手续，固定资产按暂估价值入账：借：固定资产 1360600 贷：在建工程 1360600将剩余工程物资转作存货：借：原材料 300000 应交税费应交增值税（进项税额） 51000贷：工程物资 3510007月中旬，按竣工决算实际成本调整固定资产成本：借：固定资产 39400 贷：应付职工薪酬 39400（2）2011年计提折旧的金额=（1400000*2/5）/2=280000（元）借：管理费用 280000 贷：累计折旧 2800002012年计提折旧的金额=（140000*2/5）/2+（140000*2/5）*2/5/2=448000（元）借：管理费用 448000 贷：累计折旧 4480002013年计提折旧的金额=（140000-140000*2/5）*2/5/2+140000-140000*2/5-（140000-140000*2/5）*2/5*2/5/2=268800（元）借：管理费用 268800 贷：累计折旧 268800（3）2012年固定资产维修的账务处理为：借：管理费用 30000 贷：银行存款 30000（4）2013年末未计提减值准备，账面价值=140000-28000-448000-268800=403200（元）计提减值准备的金额=403200-400000=3200（元）借：资产减值损失 3200 贷：固定资产减值准备 3200（5）至2014年底该项固定资产的累计折旧金额=280000+448000+268800+400000/2=1196800（元）借：固定资产清理 200000 累计折旧 1196800 固定资产减值准备 3200 贷：固定资产 1400000借：固定资产清理 30000 贷：银行存款 30000借：固定资产清理 400000*5%=20000 贷：应交税费应交营业税 20000借：银行存款 400000 贷：固定资产清理 250000 营业外收入 150000