发生减值计入资产减值损失的金额

发生减值计入资产减值损失的金额 作者： 日期：14 个人收集整理 勿做商业用途发生减值计入资产减值损失的金额=初始取得时股票的入账价值当前的公允价值此时确认的可供出售金融资产的公允价值变动=上期的公允价值当期的公允价值例如：A公司2007年3月10日购买B公司发行的股票300万股,成交价为14.7元/股,另付交易费用90万元,占B公司表决权5%，作为可供出售金融资产核算；2007年4月20日B公司宣告现金股利1200万元；5月20日收到现金股利；2007年12月31日，该股票每股市价为13元，A公司预计股票价格下跌是暂时性的;2008年12月31日，B公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处，受此影响,B公司股票的价格发生严重下跌。2008年12月31日收盘价格为每股市价为6元。正确处理:（1）2007年3月10日购买B公司发行的股票借：可供出售金融资产成本（30014。7+90)4500贷：银行存款 4500（2）2007年4月20日B公司宣告现金股利，由于A公司所占股份很低，应适用成本法的分红原理,即投资当年的分红应确认投资收益。借：应收股利（12005）60贷:投资收益 60(3）2007年5月20日收到现金股利借：银行存款 60贷：应收股利 60（4)2007年12月31日，该股票每股市价为13元借：资本公积其他资本公积 (450030013）600贷:可供出售金融资产公允价值变动 600（5）2008年12月31日，确认可供出售金融资产减值确认可供出售金融资产减值损失=45003006=2700（万元）借:资产减值损失 2700贷：资本公积其他资本公积 600可供出售金融资产公允价值变动 2100可供出售金融资产债券发生减值计入资产减值损失的金额=期末的债券计提减值前的摊余成本当前的公允价值此时确认的计入可供出售金融资产的公允价值变动的金额=发生减值的金额-资本公积转入资产减值损失的金额A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券5年期、票面年利率为5、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1 000万元，实际支付价款为1 005。35万元，另支付相关费用10万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为6。假定按年计提利息。2007年12月31日,该债券的预计未来现金流量现值为930万元。2008年1月2日,A公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为925万元。2008年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为910万元。正确的处理：2008年1月2日持有至到期投资的账面价值1 00034。657.9243。27930（万元），公允价值为925万元，应确认的资本公积9309255（万元）。（1）2007年1月1日 借:持有至到期投资成本1 000 应收利息50 （1 0005） 贷：银行存款1 015.35 持有至到期投资利息调整34。65 （2)2007年1月5日 借：银行存款50 贷：应收利息50 (3)2007年12月31日 应确认的投资收益(1 00034.65）6%965.35657。92（万元） 应收利息1 0005%50（万元），持有至到期投资(利息调整)57.921 0005%7。92（万元） 借：应收利息 50 持有至到期投资-利息调整7.92 贷：投资收益57.92 计提减值前摊余成本1 00034。65+7.92973.27（万元）（即持有至到期投资的账面价值） 减值损失973。2793043。27（万元) 借：资产减值损失43。27 贷：持有至到期投资减值准备43.27 2007年年末计提减值后摊余成本为930万元。 （4）2008年1月2日 持有至到期投资的账面价值1 00034.65+7。9243.27930（万元） 公允价值为925万元，应确认的资本公积9309255(万元）(借方） 借：可供出售金融资产成本1 000 持有至到期投资减值准备43。27 持有至到期投资-利息调整26.73（34。657.92） 资本公积-其他资本公积5 贷：持有至到期投资成本1 000 可供出售金融资产-利息调整26。73 公允价值变动48.27 2008年末的处理为： 借：应收利息50 可供出售金融资产-利息调整5.8 贷：投资收益55.8（投资收益的计算：9306%55.8 实际和持有到期投资中的投资收益一样的计算方法为：期初摊余成本实际利率 ，而期初摊余成本则为2007年期末摊余成本 故为930 ）2008年末未计提减值前的账面价值9305。8935.8(万元） 应计提的减值935。891025.8（万元） 借：资产减值损失25.8 贷：资本公积其他资本公积5 可供出售金融资产公允价值变动20。8综合题 华远公司于2007年1月1日动工兴建一办公楼,工程采用出包方式,每半年支付一次工程进度款.工程于2008年6月30日完工，达到预定可使用状态。华远公司建造工程资产支出如下：（1）2007年1月1日，支出3000万元（2)2007年7月1日，支出5000万元，累计支出8000万元（3）2008年1月1日，支出3000万元，累计支出11000万元华远公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款4000万元，借款期限为3年,年利率为8%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款.办公楼的建造还占用两笔一般借款:（1）从A银行取得长期借款4000万元，期限为2006年12月1日至2009年12月1日,年利率为6%,按年支付利息。(2）发行公司债券2亿元，发行日为2006年1月1日，期限为5年,年利率为8%，按年支付利息.闲置专门借款资金用于固定收益债券暂时性投资，假定暂时性投资月收益率为0。5.假定全年按360天计。要求：(1)计算2007年和2008年专门借款利息资本化金额。（2）计算2007年和2008年一般借款利息资本化金额. (3）计算2007年和2008年利息资本化金额。（4）编制2007年和2008年与利息资本化金额有关的会计分录。【正确答案】 （1)2007年专门借款利息资本化金额=40008-10000.5%6=290万元2008年专门借款利息资本化金额=40008180/360=160万元(2）一般借款资本化率（年）（40006200008）/（4000+20000）=7.67%。2007年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=4000180/360=2000万元。2007年一般借款利息资本化金额=20007.67%=153.40万元。2008年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数（4000+3000）180/360=3500万元。2008年一般借款利息资本化金额=35007。67=268.45万元。（3）2007年利息资本化金额=290153.40=443.4万元.2008年利息资本化金额=160+268.45=428。45万元（4）2007年:借：在建工程 443.4贷：应付利息 443.42008年：借：在建工程 428.45贷：应付利息 428.45【知 识 点】借款费用的核算 【答案解析】 综合题 黄河公司于2007年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于2008年6月30日完工,达到预定可使用状态.建造工程资产支出如下：日期每期资产支出金额资产支出累计金额2007年1月1日100010002007年7月1日300040002008年1月1日20006000总计6000黄河公司为建造办公楼于2007年1月1日取得专门借款2000万元，借款期限为3年,年利率为8,按年支付利息.除此之外，无其他专门借款.办公楼的建造还占用两笔一般借款:A银行长期贷款2000万元，期限为2006年12月1日至2009年12月1日，年利率为6，按年支付利息.发行公司债券8000万元，发行日为2006年1月1日，期限为5年，年利率为8，按年支付利息。 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为0。5%，并收到款项存入银行.假定全年按360天计，不考虑一般借款闲置资金利息收入的会计处理。要求：（1)计算2007年和2008年专门借款利息资本化金额。(2)计算2007年和2008年一般借款利息资本化金额。（3）计算2007年和2008年利息资本化金额。（4）编制2007年和2008年上半年确认利息的会计分录。【正确答案】 （1）计算专门借款利息资本化金额2007年专门借款利息资本化金额=2000810000。56=130万元。2008年专门借款利息资本化金额=20008%180/360=80万元.（2）计算一般借款利息资本化金额 一般借款资本化率（年）（2000680008%）/（2000+8000）=7.6%2007年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=2000180/360=1000万元。2007年一般借款利息资本化金额=10007。6=76万元2008年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数（2000+2000)180/360=2000万元。2008年一般借款利息资本化金额=20007.6%=152万元。（3）计算利息资本化金额2007年利息资本化金额=130+76=206万元2008年利息资本化金额=80+152=232万元（4)账务处理：2007年应付利息=20008%+（20006%80008%）=920万元借：在建工程 206银行存款 30(10000.5%6）财务费用 684贷：应付利息 9202008年应付利息=20008+(20006%80008%）180/360=460万元借：在建工程 232财务费用 228贷：应付利息 460