15第五章：业务层面内部控制 第四节(2)

业务层面内部控制 第四节（2）四、现金管理控制为规范单位的现金管理，防范在现金管理中出现舞弊、腐败等行为，确保单位的现金安全，需要对现金收付、库存现金加强管理。1. 现金收取和支付范围单位支付给个人的款项，超过使用现金限额的部分，应当以支票或者银行本票支付；确需全额支付现金的，经会计及财务主管同意后，报开户银行审核后，方可予以支付现金。2. 现金限额管理单位应按规定建立现金库存限额管理制度，超过库存限额的现金应及时存入银行。3. 现金收取与支出现金收支工作总体规定：（1）现金收支必须坚持收有凭、付有据，堵塞由于现金收支不清、手续不全而出现的一切漏洞；（2）除财务部或受财务部门委托的出纳员外，任何单位或个人都不得代表单位接受现金或与其他单位办理结算业务；（3）出纳员不准以白条抵充现金。现金收支要坚持做到日清月结，不得跨期、跨月处理现金账务；（4）出纳员不得擅自将单位现金借给个人或其他单位，不得谎报用途套取现金，不得利用银行账户代其他单位或个人存入或支取现金，不得将单位收入的现金以个人名义存入银行，不得保留账外公款；（5）出纳员因特殊原因不能及时履行职责时，必须由财务部经理指定专人代其办理有关现金业务，出纳员不得私自委托。出纳员在收取现金时，应仔细审核收款单据的各项内容，收款时坚持唱收唱付，当面点清；应认真鉴别钞票的真伪，防止假币和错收。单位支付现金，可以从本单位现金的库存限额中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付（即坐支）。任何部门和个人都不得以任何理由私借或挪用公款，个人因公借款，需填写借款单，注明借用现金的用途，经部门经理批准后，送财务部会计人员审核，经财务部经理审批后方可支取。4. 现金保管现金保管的责任人为出纳员。出纳人员应由诚实可靠、工作责任心强、业务熟练的会计人员担任，连续担任出纳岗位一般不得超过5年。纸币和铸币，应实行分类保管。5. 现金盘点与监督管理出纳人员要每天清点库存的现金，登记现金日记账，做到按日清理、按月结账、账账相符、账实相符。每月会计结账日后，出纳员应及时与负责账务处理的其他会计人员就“现金日记账”和“现金明细账”进行相互核对，并编制现金核对记录表，由财务部负责人、出纳员、会计人员三方签字，以确保账账相符。财务部负责人、资金主管应定期监盘现金，确保账账相符、账实相符。五、银行存款管理控制为规范行政事业单位的银行存款业务，防范因银行存款管理不规范给单位带来资金损失，确保资金的安全与有效使用，有必要建立健全银行存款的管理控制制度。（一）行政事业单位的银行账户管理银行存款账户包括基本存款账户、一般存款账户和专用存款账户。除国家有规定要求外，凡具有法人资格的单位经财政部门批准后，只能开立一个基本存款账户。根据人民银行规定，行政事业单位、社会团体除基本存款账户外的账户，一律作为专用存款账户。基本建设资金存款账户，一律按专用存款账户管理。为便于基本建设资金管理，经批准每个建设单位可在银行开立一个基本建设资金专用存款账户。有国债项目的单位，还可开立一个基本建设国债资金专用存款账户。行政事业单位一般不得开立预算外资金支出专用账户，收取或取得的预算外资金收入，应全部直接上缴同级财政部门设立的预算外资金财政专户。（二）行政事业单位银行存款业务办理银行存款业务办理人员要严格遵守国家有关规定与单位资金管理的各项规定，银行账户仅供单位收支结算使用，不得出借银行账户给外单位或个人使用，不得为外单位或个人代收代支、转账套现。单位与银行签订的结算合同中需要明确款项收付的结算工具、结算方式、结算时间等内容。出纳人员在办理结算业务时应选择合适的结算方式或结算工具，并在办理业务后取得结算凭证，如银行回单联等。资金管理专员定期通过银行存款日记账与银行对账单逐笔勾销的方式对账，每月至少核对一次。财务负责人应安排人员组成清查小组，不定期地审查单位银行存款余额与银行存款相关账目是否一致。对于网上银行的银行存款业务至少设操作员、复核员与转账员三级。（三）其他货币资金控制其他货币资金应指定专人管理，对其增减变动及结存情况必须及时、正确登记入账，做到账实相符，保证安全。课堂练习 判断银行存款业务办理人员要严格遵守国家有关规定与单位资金管理的各项规定，银行账户仅供单位收支结算使用，可出借银行账户给外单位或个人使用，也可为外单位或个人代收代支、转账套现。（ ）显示本题答案答案：A【答案】错误六、票据和有关印章的管理（一）票据管理票据管理主要是规范各种与资金相关的票据的领用、保管、使用等事项。1. 票据的领用、保管与使用2. 票据的遗失处理与核销3. 票据的结算=（二）印章管理行政事业单位应当加强银行预留印鉴的管理，财务专用章应当由专人保管，个人名章应当由本人或其授权人员保管，不得由一个人保管支付款项所需的全部印章。1. 印章的制作、保管、废止2. 印章的使用七、货币资金控制实务案例【案例】学校会计挪用450万公款炒股买房【案例启示】尽管该学校最终没有遭受任何经济损失，但这一案件仍然反映了其货币资金内部控制的诸多缺陷。暴露出该单位在银行存款收支业务方面存在问题：1. 票据和印章管理漏洞。2. 现金日记账和对账单管理漏洞。【案例】某大学货币资金内控制度大学货币资金内部控制暂行办法第一章总则第一条为了加强对校内货币资金的内部控制和管理，保证货币资金的安全，根据中华人民共和国会计法和相关法律规定，制定本办法。第二条本办法所称货币资金是指单位所拥有的现金、银行存款和其他货币资金。第三条本办法适用于校内一级财务单位、二级核算单位、独立核算的事业单位和产业实体。第四条各单位行政负责人对本单位货币资金的有效使用和安全负责。第二章货币资金支付程序和审批权限第五条学校货币资金使用应按照年度综合财务预算执行，各单位在学校核定的预算额度内，厉行节约，保证重点，有计划地安排本单位的经费支出。财务部门要加强预算执行的内部监督，严格货币资金的支付审批，资金支付（含借款）审批权限及程序如下：（一）审批权限1. 学校事业经费：一次性经费支出在1万元以内的，由各单位主管财务的负责人签批，13万元的由财务处处长或分管副处长签批，315万元由分管校领导、主管财务工作的副校长会同签批；15万元以上的由校长签批。2. 代管经费：一次性经费支出在2万元以内的，由各单位财务负责人签批，25万元的由财务处处长或分管副处长签批；520万元的由分管校领导、主管财务工作的副校长会同签批；20万元以上的由校长签批。3. 基建经费：一次性经费支出在3万元以内的，由基建处处长、财务处长或分管副处长会同签批，350万元的由主管基建工作的副校长、主管财务工作的副校长会同签批；50万元以上的由校长签批。4. 借款：预算经费一次性借款在3万元以内的，由财务处长或分管副处长签批；超过3万元的，由主管财务工作的副校长签批。（二）经费开支（借款）签批程序：经费开支（借款）先经两名以上经办人员（借款由经办人员）签字，再根据经费支出管理权限按单位主管财务负责人职能部门负责人财务处处长主管校领导（分管业务）主管财务工作的副校长校长的审批工作流程，依次签批。（三）在学校财务资金困难的特殊时期，资金支付（借款）的审批权限由学校视其情况决定。第六条坚持“一支笔”的审批制度，经费开支必须经单位财务主管人员及学校财务管理人员的签批，在制度许可的范围内办理资金业务。第七条资金使用实行项目审批制。0.5万元以上的物资采购、批量印刷、修缮工程均实行项目审批制，必须填报项目书，完成项目书的审批。未有项目书，会计人员不得办理报帐手续。第八条对外投资项目资金：学校各类投资项目，包括对校办产业投资、对外经营投资、对外联合投资等，必须经校务会同意，校长签批。第九条学校及校内单位不得随意向校外单位借出款项，需要向外借出资金的，须有合法的借款合同并经校务会议同意，校长签批。第十条各单位应当按照规定的程序办理货币资金支付。（一）填写相关单据。各单位或个人需要支付货币资金时应当填写相应单据向审批人报批，填写时注明款项的用途、金额、支付方式等内容，并附有效经济合同或相关证明。（二）支付审批。审批人根据其职责、权限和相关程序对支付单据进行审批，对不符合规定的货币资金支付，审批人应当拒绝批准。（三）支付审核。审核人员应当对批准后的报销凭证进行审核。审核货币资金支付的批准范围、权限、程序是否正确；手续及相关单据是否齐备；内容包括：金额计算是否准确；支付方式、支付单位是否妥当等。审核无误后，编制会计凭证，经复核人员复核后，交由出纳人员办理支付手续。（四）办理支付。出纳人员应当根据审核编制的、经复核人员复核后的会计凭证按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记帐。第三章 货币资金岗位分工及人员职责第十一条现金出纳和银行出纳是货币资金的直接管理者，对货币资金的安全负直接责任。现金出纳和银行出纳不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。第十二条现金出纳和银行出纳必须是学校的正式职工，具有良好的职业道德，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法，客观公正。第十三条现金出纳职责（一）负责现金的收付，开具票据。开具票据时必须写明交款单位名称或个人姓名、交款内容、开票日期、金额、开票人姓名。（二）按照国家有关财经法规和银行结算制度，根据审核人员审核签章的记账凭证，复核后办理现金及转账收付业务。1. 接到记账凭证及原始凭证后，对记账凭证上的现金、银行借贷金额、借贷方向进行确认。2. 收现金或支票时，在收款收据上加盖现金或银行收讫章；付现金时查看经办人是否签名，并在付款凭证上加盖付讫章，签发现金支票、转账支票时，请经办人在支票存根联上签名。3. 更换付款方式，必须通知审核人员修改记账凭证的会计科目，附件张数等。（三）收付款后，要在收、付款凭证上盖收付讫签章，并加盖出纳员印章。所有凭证和日记账在日结并按顺序整理好后，交档案管理复查、整理、归档，传递凭证必须办理签收手续。（四）根据现行现金管理规定，除保留适当的备用金，大额现金及时送存银行，严禁“白条”抵库和大额现金留库。（五）根据票据管理规定，及时办理票据的领用、开具、保管、核销工作；保管好现金、支票、各种有价证券，分管印鉴，确保安全。（六）及时记账，结出余额，做到日清月结，账实、账款相符。每天结账后有现金余额与现金日记账账面余额核对相符，如出现差错要及时查清，特殊情况要及时向领导汇报，查找原因，妥善处理。月度终了现金日记账账面余额应与现金总账余额核对相符。（七）正确使用和办理各种银行结算凭证，掌握银行存款余额，未经批准，不得签发空头支票和远期支票。月末及时与银行对账，编制“银行存款余额调节表”，对未达账项，要及时查询。（八）协助做好清理往来款项，经常检查账目，对有往来账项的有关人员及时催报结算。（九）为确保安全，解缴、收回大额现金，应逐级报告，采取安全防范措施。第十四条严禁未授权的机构或人员办理货币资金业务或接触货币业务，各单位不得由一人办理货币资金收支全过程。第四章 货币资金管理规定第十五条现金管理（一）各单位必须根据现金管理条例的规定使用和开支现金，不属于现金开支范围的业务应通过银行办理转账结算。现金开支范围如下：1. 职工工资、津贴2. 个人稿酬、讲课费等劳务报酬3. 支付给个人的各种奖金4. 各种劳保、福利费以及国家规定的对个人的其他支出5. 向个人支付农副产品和其他物资的价款6. 出差人员的差旅费7. 结算起点（1000元）以下的零星支出（二）在现金开支范围外，确因特殊情况需用现金支付的，须书面说明理由，2000元以下（含2000元）须经经办会计科科长同意，20005000元（含5000元）须经财务处负责人同意，500010000元的须经分管校领导同意，10000元以上的须经分管财务校长同意。（三）各独立核算单位要按银行核定限额控制库存现金数量，现金收入应于当日送存银行，不得坐支现金，超限额的现金须及时解交银行。当日因故未能送存银行的，须报告单位负责人，妥善保管。（四）非独立核算的单位收取的现金应于收款当日上缴财务处，因不按时上交所造成的损失由单位自行承担，并按规定追究相关领导和直接责任人的责任。（五）各类现金收入应全额送交财务部门，各单位不得坐收坐支，不得私设“小金库”，任何人不得将公款以个人名义存入银行，不得挪用公款。第十六条银行存款管理（一）单位取得的资金须及时记入单位银行账，不得设立“账外账”。（二）针对资金业务处理过程中的关键控制点，采取有效措施。出纳人员对每月的银行对账单必须认真核对，核对签字后，交科长签字，报处长审核签字，再经审计处负责人复核签字，报主管财务的校长审签后与当月的会计凭证一同装订成册保存。（三）定期核对银行存款余额，按月编制银行余额平衡调节表，基层财务机构的银行存款余额平衡调节表，出纳人员核对签字后，交科长签字，报处长审核签字，再经审计处负责人复核签字，报主管财务的校长审签后与当月的会计凭证一同装订成册保存。（四）单位的“未达账项”要逐笔落实，及时处理。（五）空白支票的领用须经财务处审批，并建立空白支票的备查登记制度和审批制度。领用时，经办人在登记簿、支票存根上签字。（六）银行结算票据由出纳填写完整，交会计加盖银行预留印鉴或填写支票密码后，送开户行办理收、付款业务。银行票据存根粘贴在付款凭证后，送交会计保存。（七）各单位应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金。第五章票据和有关印章的管理第十七条出纳负责票据的管理，要设立备查簿分类记录银行票据的购买、保管、领用、背书转让和注销情况，防止空白票据的遗失和被盗用。第十八条单位要加强银行预留印鉴的管理，出纳负责保管财务专用章（支票专用印鉴）；会计负责管理单位负责人印章、支票密码。任何单位或个人不得将财务印鉴，特别是财务专用章、收费专用章、支票专用章等转借他人使用。第十九条档案管理会计负责发票或收费票据的管理，会计要对发票或收费票据的购买、保管、领用和注销专设登记簿进行登记。第二十条各类票据的填写应真实、准确、合乎规范。开具的票据应及时进行账务处理或送交银行。作废票据要加盖“作废”章，作废发票或收费票据随存根保管，作废支票要按序号装订成册。第二十一条用完的发票或收费票据应及时登记注销。任何人不得随意销毁票据。作废支票应随同记账凭证装订成册。发票销毁要填写销毁发票登记表，报请税务机关或财政部门同意后方可销毁。任何人不得出借、挪用任何票据。第二十二条单位撤销或学校命令收回其独立核算权时，应向财务处交回财务印章和空白发票、支票等。如不按时交回导致遗失等，造成的经济损失由责任人承担。第六章监督和检查第二十三条学校不定期检查校内各核算单位内控制度的建立和完善情况第二十四条定期组织盘点查库，检查现金账是否做到日清月结，账实是否相符。检查是否有私设小金库行为，对出纳人员不履行岗位职责，玩忽职守造成的损失，由当事人予以赔偿。第二十五条定期组织票据的使用、保管情况检查，检查票据购买、领用、保管手续是否健全，是否设置备查登记簿，票据的保管是否存在漏洞，票据领用、移交、注销经办人是否签字确认。第二十六条定期检查支付款项印章的保管情况，检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象。第二十七条加强会计凭证和账务的日常复核和年终嵇核，重点核查支出审批手续是否齐全、是否有超越权限审批行为。第二十八条定期检查出纳与审核、复核、会计档案管理等不相容岗位人员的设置情况，检查有无混岗现象。第二十九条对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节责令限期纠正和完善。发现严重违纪等重大问题，提交审计、纪检部门处理。第七章附 则第三十条本办法由财务处负责解释。第三十一条本办法经年月日校务会议讨论通过，自发文之日起【案例启示】针对该案例分析如下：1. 从上述案例中可以看到，该大学的货币资金内部控制制度比较完善，几乎对所有的关键环节都开展了控制活动。2. 由于作为事业单位，收入业务简单，所以对现金和银行存款的控制主要是支付控制。该大学对货币资金的支付控制具有两个明显的特点：（1）将预算控制和货币资金的支付结合起来，并形成了有效的考核和约束机制；（2）对货币资金的支付审批权限进行了细致的划分，主要是按照金额大小确定不同管理主体的审批权，同时也考虑了货币资金支付的重要性水平。（3）为了实现货币资金业务控制的合法、合规性目标，该大学在控制制度中明确要求各个业务部门要按照国家的有关法律、法规来执行货币资金业务。此外，在货币资金的限制接触、授权审批和会计稽核等方面，该大学的内部控制设计也较为合理、有效。