管理会计案例1

最近，在美国出现了一种新的公司治理模型，该模型可能会改进财务报告程序，进而改 善目前普遍存在的投资者对财务报告缺乏信心问题。由于与美国许多新的需求相结合，该模 型提出了许多新概念，这些概念会引起治理结构上的一些变化，进而提高董事、管理人员以 及独立审计人员的可信度。由于Sarbanes-Oxley法令（2002）和许多新法规的实施，给公司治理结构提出了许多新 的要求。本文着重于一些与董事会独立性、审计委员会和会计职业有关的新要求。新的公司治理模型图一、董事会的独立性空！二、审计委员会从财务报告及对其的审计来看，审计委员会最重要的职能在于代表整个董事会行使对独 立审计人员的全部监督权。审计人员向审计委员会报告并对审计委员会负责，审计委员会向 董事会报告并对董事会负责。适用于审计委员会的特殊规定包括： 要提高审计委员会的权威与责任 要明确审计委员会的目标、责任和权力 要审核独立审计人员的质量控制程序 与执行董事、独立董事讨论年度和季度的财务报告 讨论对外公布的盈利情况以及提供给分析人员等的财务信息 讨论关于资产风险、经营风险的政策 按期、分别与管理人员、内部审计人员和独立审计人员开会 关注独立审计人员发现的任何审计问题或管理上的问题，同时关注管理人员的回应 定期向董事会报告 要对审计委员会进行年度的评价Sarbanes-Oxley法令（2002）中与审计委员会相关的规定包括： 审计委员会中要至少有一人为财务专家 独立审计人员要向审计委员会报告所有关键的会计政策和可供选择的对策，以及其倾向 的对策 独立的审计人员要证实并报告关于内部控制方面的管理评价 任何管理人员或董事的欺骗、控制、操纵、误导审计人员的行为均是违法的然而，无论法规、原则多么完善，其实现的基础都在于其执行者。三、会计职业目前，重建会计职业形象已经提上美国注册会计师协会的重要工作日程。会计职业的信誉建立在其职业独立性、职业道德标准以及会计、审计人员的行为等基 础之上。目前会计职业面临着信誉危机，审计人员只有通过付出多倍的努力来保持其独立性， 利用其职业判断和对审计准则的真正理解来进行审计，以维护公众利益，才能重建会计职业 的形象。新的治理结构模型可以帮助会计人员更多的关注“公正的呈报”问题。它把聘用、解雇、 审计费用等责任从执行管理部门手中转移至审计委员会。该模型还赋予审计委员会更多的责 任去决定如何在公司的财务报告中确定合适的会计标准。事实上，目前的审计人员往往会忽视审计委员会而不是公司的管理部门。如果审计委员 会和审计人员均能够很好的履行其职责，其结果将会是产生一份关注公众利益的高质量的财 务报告。这样的话，会计职业的形象会有所提高，更重要的是这样将会重建人们对资本市场 的信心。四、展望上述论述均是建立在一系列的简化的假设前提之下，比如董事们是完全独立的，会按照 公司治理结构的规定操作等。然而在现实中，这些规则是否仍然有效？此外，目前还出现了 一些新的治理问题，如关于扩展企业的治理，以及对于信息技术企业的治理等问题。在前面所论述过的对扩展企业的治理和IT企业的治理正是OECD建立的公司治理准则 序言中提到的目标的设置、实现目标的方法以及鼓励企业更加有效的利用资源的核心问题， 是对日益重要的公司治理问题的扩展，它还会由于关注治理问题带来的利益而进一步扩大。下面将对这两个话题进行进一步的探讨。对于扩展企业的治理在新模型中，扩展企业使用技术来创造新的商业流程或者是改造已有的流程。由于管理 人员没有精力去改革企业的每一个方面，他们需要关注那些能给予企业创造竞争优势的业务 流程，同时与再在其他方面拥有竞争优势的人员进行合作。企业对于发展、履行、管理、整合、控制和监督电子商务流程的需求将会导致“网络协 作商务流程”的产生。如果使用新模型中的概念，企业革新将不会是2000年早期所称呼的“互联网”模型。 它是建立在互联网等技术的广泛应用基础上，但是它同时还以实际的企业发展为基础。然而， 这些系统的实施将会导致新的审计风险、控制、治理、管理和安全等方面问题，这些都需要 董事会成员、审计委员会和独立审计人员进行考虑的问题。下图就是一个所示结构就是一个例子。销售中心服务对于信息技术企业的治理问题对于那些有创新思想、能将企业战略与技术结合在一起来实现这些思想的人而言，技术 是有益的；然而，对于那些不具有创新精神、不能在迅速变化的全球市场取得竞争优势以及 不能技术革新中保持领先的企业管理人员来说，技术是有害的。即使对于前者而言，仍有成 本、实施、安全和企业各项事项的持续性等问题需要加以考虑、解决。最近的调查显示:许多重要的全球性企业和跨国企业并没有考虑有效的安全系统和控制 问题。同样的安全问题也发生在一些面临破产和倒闭的关键产业的重要服务中。随着互联网 在企业系统和我们的生活中扮演着日益重要的角色，我们必须在设计系统和控制时考虑许多 问题，以确保数据的安全性、企业的持续经营，避免企业关键结构的崩溃。为了在新的企业模型下取得成功，我们必须关注两大目标：价值创造中的信息技术以及 治理结构中的信息技术。在了解了信息技术是价值创造过程中不可分割的一部分后，我们需 要更多的考虑在公司治理中的信息技术问题。董事会在信息技术治理中需要做什么？一个基本的原则在于：董事会需要制定一些发展策略以为所有的利益相关者（而不仅仅 是企业本身）创造价值。对于其他程序和内部控制系统而言，董事会必须确保管理部门采用一种恰当的信息技术 治理框架。信息技术治理框架必须与那些广泛使用的企业控制框架相一致。在这个过程中董 事会可以使用的一个简单的模型是：（见图） 从利益相关者利益出发 使信息技术与企业战略、企业流程相协调 决定如何利用信息技术将这些利益传递给利益相关者 确保信息技术的风险是可识别的，且为可控的 为行为评价建立合适的标准以确保目标得以实现图三:信息技术利益传递信息技术V利益相关者利益驱动策略协调风险管理行为评价4