变量抽样在审计制度下的运用分析(I)

变量抽样在审计制度下的运用分析【摘要】从内部控制制度与会计报表之间的关系、审计论文范文内部控制制度的固有限制、变量抽样的样本量公式以及审计风险公式等几方面分析了以制度基础审计为特征的现代独立审计的局限性。注册会计师在对企业会计报表审计时，必须考虑这种局限性的影响，以降低审计风险。【关键词】制度基础审计 变量抽样 审计风险 制度基础审计的局限性现代独立审计与传统审计相比较，其最为突出的特点是，现代独立审计是在对企业内部控制制度审计的基础上展开审计的。即根据企业内部控制制度的研评结果内部控制制度可信赖度的高低确定实质性测试程序的性质，时间和范围。这里存在以下几点值得思考。首先，提出制度基础审计的理论依据值得重新反思。该理论的提出是以内部控制制度与会计报表之间的关系为理论依据的，即企业内部控制制度越健全有效，其可信赖度越高，会计报表存在重大错报和漏报的可能性越小，则实质性测试程序可相应简化，有些实质性测试程序的时间可相应从会计报表日往前靠，实质性测试范围可相应缩小;反之，亦然。在保证审计效果的前提下，当内部控制制度审计所需时间比由此带来的实质性测试的节省时间少的情形下，可提高审计效率。但再健全有效的内部控制制度，也存在其固有限制，既不能防止制度执行者的联合作弊，更不能防止内部控制制度的最高制定者的联合作弊，也就是说不管如何健全的内部控制制度，也不可能防止董事会、总经理和财务总监对会计报表的联合作弊，而要证实会计报表的舞弊，基本上只能通过对交易事项和会计报表项目的实质性测试程序才能达到，换言之，注册会计师对通过内部控制制度的符合性测试来证实会计报表舞弊可能性大小比通过实质性测试证实会计报表舞弊可能更难。这就是说，制度基础审计有其局限性，毕竟内部控制制度符合性测试程序和范围有限，很难确定多人及多部门的联合舞弊事件可能性大小，基本上只能证实技术性的缺陷和单人舞弊的可能性的大小。即使通过内部控制制度审计能确定会计报表舞弊可能性大小，由此确定内部控制制度可信赖程度较低，以此修改实质性测试的性质、时间和范围，这样一来，内部控制制度的符合性测试所花耗的时间较多，又不能减少实质性测试的时间，从而降低了审计效率。其次，从上市公司和非上市的大型企业来观察，企业的内部控制制度一般都经历几十年的不断修订和完善，经过实践证明是行之有效的制度，即使有缺陷，注册会计师肯怕也难以在短时间内通过对其了解和符合性测试而发现其所存在的问题;就小型企业来说，由于受制度执行成本的限制，不太可能制定面面俱到的、相互制约和相互牵制的内部控制制度，另一方面，小型企业的会计业务量不会很大， 因此，注册会计师对其会计报表的审计时，先对其内部控制制度进行全面的符合性测试，在此基础上再进行实质性测试，肯怕比直接进行实质性测试所需时间更多。再次，就企业内部控制制度健全有效程度与会计报表数据、会计信息的质量之间的关系来说，两者并非完全成同等正比例关系，企业内部控制制度不管如何健全有效，也难以防止企业高层次领导联合会计报表舞弊事件，而这种舞弊事件是难以通过符合性测试程序能测试出来的，只能通过实质性测试程序才能确定。第四，从变量抽样的样本规模的计算公式来看： 式中:Ur为可信赖程度系数;s为估计的总体标准离差;N为总体项目的个数。为计划的抽样误差;为放回抽样的样本量。上述影响样本量的因素中，只要可信赖程度系数受内部控制制度可信赖度的影响。注册会计师在确定可信赖度程度系数时，应考虑到内部控制制度的可信赖度和抽样风险的可接受水平，也就是说，如果企业的内部控制制度健全有效，其可信赖度高，那么会计报表出现重大错报或漏报的可能性很小，注册会计师可接受的风险水平可以相对地定高些，即使样本规模定小些，由抽样的结果推断的总体结果与总体本身的真实结果或企业会计报表报出的结果并不会有多大的差异，即使有差异，也可以相信企业会计报表报出的结果。上述推断的关键是假设会计报表不会出现重大错报或漏报，代写博士论文或出现重大错报和漏报的可能性很小很小，这种假设显然有其不足之处，就好象是变量抽样只是为了印证企业报出的会计报表的正确性，而非验证其错误性和正确性，实际上，注册会计师通过变量抽样结果而推断出的总体结果，直接作为总体项目金额的一个有力审计证据。因此注册会计师在确定上述公式中的可信赖程度系数时，主要应从会计师事务所的经济实力以及审计报告定性错误所带来的影响来确定抽样风险的可接受水平;或者说，可信赖程度系数Ur受内部控制制度可信赖度的影响较小。第五，从公式:审计风险=固有风险x控制风险x检查风险分析来看。该公式可转化为:检查风险二审计风险/(固有风险x控制风险)，审计风险表示注册会计师进行审计时，可接受的最大风险水平，在审计风险水平和固有风险水平为一定时，控制风险越小，即内部控制制度越健全有效，可容忍的检查风险越大，注册会计师在进行变量抽样审计时，其样本规模越小，由此进行的变量抽样审计所需的时间就越少。但问题的关键是，企业内部控制制度有其固有限制，其健全有效到一定程度，即使再健全有效，也难以再降低其控制风险水平。因此，较为健全有效的内部控制制度基础审计也有其局限性。最后，纵观上市公司的会计报表舞弊事件，绝大部分舞弊事件都是企业高层领导联合作弊，而非由于企业内部控制制度的不健全有效所导致的。综上所述，以制度基础审计为特征的现代独立审计也存在其局限性，注册会计师在审计企业会计报表时，特别是审查企业会计报表的舞弊事件时，必须考虑上述的局限性，从而降低审计风险。本文由无忧论文网硕士（博士、职称、毕业）论文下载与发表中心独家提供资源，如有雷同，纯属盗版。欢迎各位光临获取更多有用资料。硕士论文网：博士论文网：英语论文网：http:/www.51lunwen.org会计论文发表网：http:/www.ukessay.org教育论文发表网:医学论文发表网：第一论文发表网：英国论文网http:/www.ukthesis.org留学作业网http:/www.ukassignment.org留学论文网留学生论文网留学论文公司http:/www.ukessay.org毕业论文网英语毕业论文网：http:/www.51lunwen.org/englishpaper.html留学生论文网：http:/www.51lunwen.org核心论文发表网：http:/www.51fabiao.org古玩网http:/www.china-中国元素网http:/www.china-蜂朝网蜂朝商务网蜂朝百科蜂朝教育导航收集一些比较经典的论文发表网站供大家多多交流哦。英语论文网：139-1720-6902 QQ：949925041Email：