资金问题与对策

随着我国市场经济的发展，商业信用的日益推广，以赊销方法留住老客户和吸引新客户 已成为企业营销的重要手段，导致应收账款占企业流动资产的比重也越来越大，与此同时应 收账款拖欠已成为目前很多企业被拖垮的重要原因之一。如何处理好应收账款的管理已成为 现代企业财务管理的重要内容之一。本文分析如何充分发挥应收账款的积极作用，降低应收 账款的风险和成本，并提出了企业加强应收账款管理的对策。关键词应收账款信用政策财务管理1 一、应收账款的定义及特点应收账款可以被分为广义和狭义两种解释。广义的 应收账款，指公司所有的债权资产，包括对个人、公司及其它债务人，所有的货币请求权。 因此广义的应收账款，又称为应收款项。至于狭义的应收账款，通常是指由于主营业务产品 的销售或提供劳务，依据信用基础所发生的债权。因此，狭义的应收账款，专指因公司赊销 所产生应收未收的账款。应收账款和赊销是紧密联系在一起的，要准确理解应收账款，首先 需要了解赊销。所谓赊销，正式的叫法应当是信用销售,它是指以信用为基础的销售。在赊 销过程中，卖方先提供产品或服务给买方，买方根据双方协议在日后规定的时期一次性或分 期将款付清。赊销对于买方的好处是显而易见的，一是可以缓解短期内的现金压力，二是日 后一旦产品或服务出现问题处理时会掌握主动。然而对于卖方来说赊销的目的只有两个，一 是扩大或维持销售，二是消化库存。卖方在通过赊销扩大销售或消化库存时有一个直接的副 产品就是应收账款，这笔本来应当在卖方账户的资金需要或短或长的时间才能收到，也可能 由于各种原因根本就收不到。所以应收账款应按照扣除坏账准备后的净额入账，以便反映其 净变现的价值。它具有以下特点： 1. 应收账款是一种商业信用。 2. 应收 账款是由于企业与外单位之间，由于产品销售和劳务提供而产生的。 3. 企业产生应 收账款，一般表明产品销售和劳务提供过程已完成。 4. 应收账款按实际发生的金额 记账。 5. 应收账款是指流动资产性质的债权。二、我国应收账款管理现状随着我国市场 经济体制的逐步建立，企业之间的竞争日益激烈，应收账款作为企业营运资金管理的一项重 要内容，应收账款管理直接影响企业营运资金的周转和经济效益。然而在激烈的市场竞争中， 应收账款往往被作为一种促销的竞争手段而滥用，从而引发了一系列的问题。不夸张地说， 应收账款拖欠正在成为拖垮企业资金链的重要一环。目前我国企业应收账款管理中主要存在 以下问题：（一）信用销售前资信评估薄弱，缺乏规范程序信用销售是坏账形成的起因，企业在进行信用销售前首先应该评估客户的信用等级和资信程度，但目前很多企业为了占领 市场，对客户不加以选择，对客户的信誉程度、支付货款能力、财务状况等缺乏必要的科学 分析和评估，不能针对不同的往来客户制定不同的信用政策，使企业的应收账款平均收款期 延长，资金占用数额增大、坏账损失发生的概率增大。 （二）内部管理机制不健全在有些企 业中，为了调动销售人员的积极性，往往只将工资报酬和销售任务挂钩，而忽略了产生坏账 的可能性。因此销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，采取赊销、回扣等手段销 售，导致应收账款大幅上升，而对这部分应收账款企业没有采取有效措施，没有要求有关部 门和经销人员全权负责追款，应收账款大额沉积下来，给企业经营背上了沉重的包袱。 （三） 财务部门监管薄弱由财务部门负责收账虽加强了应收账款的管理，但往往与实际相差太远。 一般情况下现金销售常见于零售业，大量的批发和生产企业通过银行结算，不可避免产生时间上的差异，销售企业只能承认这种现实并承担由此引发的资金垫资。在经营过程中，商品 成交和收到货款的时间经常不一致，债权债务的双方就经济往来中的事项未进行定期的对账， 没有明晰双方的权利和义务，有的即使是对了帐，但只是口头上的承诺，并没有形成合法有 效地对账依据，这就让财务部门无法形成科学有效的管理。 （四）应收账款管理缺少有效地 跟踪控制制度许多企业销售部门和财务部门各司其职，对应收账款缺少有效的跟踪控制制度， 没有人对应收账款的管理真正负责，也没有人对收款问题承担责任。在外部信用风险增大时， 便产生大量拖欠账款，而且是在被拖欠了相当长的时间后才开始催收，前清后欠包袱越背越 重。企业的应收账款得不到及时清理，一个主要原因是没有明确由哪个部门管理应收账款， 对客户欠款的清收缺少必要的沟通和配合，没有建立相应的管理办法，缺少有效的跟踪控制 制度，导致对损失的应收账款无法追究责任。应收账款数额越来越大，如果不及时收回，很 容易增加坏账的风险。三、应收账款产生的原因分析 （一）制度不规范 1.企业内部控制制度 和监督机制不健全。有些企业对领导应收账款未能给予充分的重视，只把工作重点放在了销 售额、市场占有率以及利润上，忽视了内部管理控制。他们认为只要企业的销售额大、市场 占有率高以及账面利润大就表明企业的经营业绩好，因此他们狠抓生产，进行大量的赊销， 结果必然造成企业应收账款的增加。2.企业缺乏严密的赊销内部控制制度。严密的赊销内部控制制度是企业把应收账款控制在一定限度内，减少坏账损失，防止销售人员徇私舞 弊的重要措施。它包括赊销审批、及时完整记账、定期对账和超期催收。在实际工作中常常 出现赊销合同不严谨，合同、合约、审批手续等资料散落、遗失等现象，造成企业的应收账 款不能如期收回。还有些企业根本就不存在审批，都是由企业领导说了算。这些因素都会造 成企业应收账款的增加。3.没有建立坏账准备金制度。目前有些企业对坏账准备金制度的认识不够，认为计提坏账准备很麻烦，既不计提坏账准备，也不对坏账进行核销。更重 要的是计提坏账准备会减少企业当期的利润，有些企业领导为了显示其在职时的业绩，不愿 让会计人员计提坏账准备，这样在无形中加大了企业应收账款的总额。 （二）人为因素 1. 一些企业领导利欲熏心。随着市场经济的发展、非公有制企业的出现，一些企业领导出于各 自的目的，要求会计人员做假账，使得应收账款虚增；有的企业领导将本企业的部分收入转 入个人账户中，用于购车、买房、公款吃喝，并将转进的收入和支出直接在往来账中冲销； 还有一部分企业利用其他应收款作“跳板”转移资金入“小金库”，造成国家资产的流失， 甚至有的企业领导与其关系户相互勾结，通过设立应收、应付账户直接套取现金；有些企业 为了偷漏国家税收，将企业销售收入和行政事业单位的预算外收入反复地做调账游戏，达到 少交税金的目的。2.企业会计人员职业素质低下。目前，在市场经济的冲击下，有些企业会计人员利欲熏心，不惜乱设应收账款账户，挪用公款，造成应收账款虚增；为了偷税 漏税，故意转移资金，有的企业会计主管甚至同企业领导相互串通；有些企业会计人员为了 得到企业领导的赏识，故意做假账；还有些企业会计人员迫于企业领导的压力而做假账。 3.部分企业经办人员私下收取好处费。现在有些企业经办人员由于私下收取了别人的好处费， 该现销的却给予赊销，致使应收账款不必要的增加；还有些企业经办人员，将本已收回的应 收账款不上缴，擅留自己使用或暂存银行，然后自己拿取利息，更有甚者，将收回的资金拿 去投资，获取更大的利润，从而造成企业的应收账款无法收回。（三）市场因素当企业为了 扩大市场占有率，扩大销售量，大量运用商业信用进行促销时，没有在事先对付款人资信情 况作深入调查，盲目采用赊销策略去争夺市场，忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否 及时收回的问题。这就是客户不良的信用对应收账款产生的风险。1.商业信用不发达因素。我国企业产权制度落后，缺乏法律观念。由于全民信用意识不普及，社会信用体系 不完备、不可靠，使得失信带来的收益往往大于守信的成本。在这种情况下，要形成严格还 本付息的信用准则，树立成熟的信用竞争意识是很困难的。2.企业的商品质量因素。商品质量的好坏、价格的高低及品种规格是否齐全均会影响客户的付款愿望。一些企业销售的商品价格高、质量差，或规格不符合客户的要求，客户购买此类商品后有上当受骗的感觉，最终导致了客户延期付款，甚至拒付。3.市场竞争因素。在市场竞争条件下，竞争机制作用迫使企业以各种手段扩大销售。赊销作为企业扩大销售的主要手段，它除了能够向 客户提供所需要的商品外，还在一定时期内向客户提供资金。企业间的激烈竞争要求企业向 客户提供的信用条件起码与他的竞争对手所提供的相等，甚至更优一些。货币信用政策使其 获得了竞争上的有利条件，但同时也带来了应收账款风险。四、解决企业应收账款管理中出 现的问题可采用的对策针对目前应收账款管理中存在的问题，我们可以尝试采用下列对策进 行处理。 （一）严格执行制定的信用政策和评估制度当前市场经济条件下，往来客户情况变 化很快，这就需要企业制定与其适应的信用政策。制定合理的信用政策的第一步是对企业的 内外部环境做充分的分析和检视。如果企业销售前景好，应收账款安全性高，就可以采取积 极的政策，已获得更大的利润；反之，企业则需要收缩战线，以避免不必要的损失。合理的 信用政策包括三个方面：一是信用标准，二是信用条件，三是收账政策。信用标准是指客户 获得企业的交易信用所应具备的条件。信用条件是指企业要求客户支付赊销款项的条件，包 括信用期限、折扣期限和现金折扣。收款政策是指企业向客户收取逾期未付款的收账策略与 措施。信用标准、信用条件和收账政策必须综合起来考虑。同时，每发生一笔赊销业务前， 都需要对赊销客户进行严格的信用评估。信用评估可以分两种情况来对待。 1.一般临时 性的客户，采取给予一定的现金折扣方式，先付款后发货。因为对这些临时性的客户不是经 常打交道，也很难掌握他们的经营情况、资金状况。采取先付款后发货的方式，虽说减少了 一些销售收入，但却可以避免发生不必要的呆账，有利于及时收回资金，缩短了企业的平均 收账期。 2.长期性的往来客户，必须执行统一的信用评估制度。企业应对这些赊销客户 的商业信誉、经营情况、资金状况等方面要进行全面深入的调查和了解，建立客户档案，并 根据本单位业务特点和产品市场情况确定自己合理的信用政策和信用标准，据此决定赊销对 象、数量、金额和期限。（二）建立合理的内部管理机制建立对销售人员合理的考核制度， 健全内部约束机制。对销售人员的业绩考核不能只注重销售额，这样做的后果是销售人员为 了个人利益，只关心销售任务的完成，采取赊销手段强销商品，使应收账款大幅度上升。要 保证回款率，企业可将货款回笼作为考核销售人员业绩的主要依据，并让销售人员对形成的 应收账款、坏账损失承担一定的经济责任。这样可使销售人员明确风险意识，加强货款的回 收。（三）加强财务部门监管加强应收账款的监控，及时采取相应的行动。企业财务部门应 按赊销客户建立核算应收账款明细账，对赊销业务进行会计核算，并定期统计应收账款各客 户的金额、账龄及增减变动情况，及时反馈到企业主管领导和销售部门，为评估、调整赊销 客户的信用等级提供可靠的依据。财务部门应定期向赊销客户寄送对账单和催交通知书，对 未超过期限的客户，主要是获得经双方供销、财会经办人确认无误并签章的对账单，作为双 方对账的原始依据；对超过期限的赊销客户，在发出对账单的同时，需分发催交欠款通知书， 及时催收欠款；企业销售部门及有关经办人员应积极配合财务部门做好此项工作。对账过程 中发现差错应及时处理，防止发生呆账坏账，财务部门对应收账款的核算遵循谨慎性原则， 建立坏账准备金制度，对坏账缺失的可能性预先进行估计，按期末应收账款一定比例提取坏 账准备金，对无法收回的坏账进行核销。（四）采用合理的清对和催收办法，做好事后控制 企业在应收账款发生后，销售部门要采取各种措施，争取按期收回款项。企业可建立以销售 人员为主，财务监察人员为辅的催收欠款责任中心，将收回远期老款和控制坏账作为考核的 业绩。对远期、近期应收账款清理回收缓慢的客户，限制发货或拒绝发货，并大力催债；对 一些有偿债能力的客户，人为的有意赖账，不履行偿债义务时，采取法律手段，付诸仲裁或 诉讼；对欠款方确无支付能力，则在了解其抵款物品的价格、质量和销售情况下，采取物资 抵款，也可以要求客户开等值的商业承兑汇票，以抵消应收的账款，早日实现欠款回笼；对 于在经营中由于质量重量等牵涉到自身因素而使客户拖欠货款的，应主动采取措施，给予折 让或其他补偿形式，以尽快收回资金。五、结语综合上述本人认为企业应收账款的管理是一 个系统工程，应采取积极的措施，尽量按期收回，仅靠财务人员的力量很难清理好。所以在 企业内部需要各部门之间相互协调、相互配合，形成一个应收账款的组织体系。有关部门之 间定期进行交流、及时反馈信息，充分发挥财务、供应、销售人员的积极性。一旦发生有收 不回的坏账，要及时反馈给专门的管理机构，管理机构再从财务、供应、销售人员几方面入 手，发动供应、销售等部门尽量通过其他往来业务使往来单位的应收账款相互冲销以尽快挽 回损失，防止给企业造成不必要的损失。同时要加强对方应收账款的事后管理控制，定期对 账、清账，对那些名存实亡的应收账款应及时转销处理，做到账实相符。参考文献：1刘慧立.浅谈应收帐款的管理J.中国科技财富，2010, (14).2马化征.浅析加强企业应收账款内部控制J.中小企业管理与科技，2009, (18).3高海云企业的应收账款管理J.山西财经大学学报，2011, (S1).4张伟石立波，浅析企业应如何加强应收账款的管理J.中国管理信息化，2011，(02).5王艳华论中小企业应收账款现状及管理J.现代商贸工业，2011, (18).6刘学敏企业应收账款管理存在的问题及对策J.经济论坛，2011, (05).7王玉林强化企业应收账款管理的几点思考N.2010,(10).8许文珍浅析应收账款管理税收与企业J. 2011, (9).9王强如何建立应收账款内部控制制度. 商业时代. 2010，(12).10许久霞.浅谈企业应收账款的管理. 会计师. 2011,(4)