中级财务会计讲义

中级财务会计讲义 第六章 固定资产 一、主要内容及学习要求 l 固定资产概述固定资产概述 l 固定资产的取得固定资产的取得 l 固定资产的折旧固定资产的折旧 l 固定资产的后续支出固定资产的后续支出 l 固定资产的处置固定资产的处置 l 固定资产的期末计价固定资产的期末计价 l二、知识点总结 l三、难点及学习方法中级财务会计讲义固定资产的取得固定资产的取得固定资产折旧固定资产折旧固定资产的后续支出固定资产的后续支出固定资产的处置固定资产的处置固固定定资资产产重点掌握重点掌握理解掌握理解掌握固定资产的特征及分类固定资产的期末计价中级财务会计讲义固定资产定义 固定资产是指使用年限较长、单位固定资产是指使用年限较长、单位价值较高，并且在使用过程中保持价值较高，并且在使用过程中保持原有实物形态的资产。原有实物形态的资产。中级财务会计讲义固定资产的基本特征固定资产的基本特征 1、固定资产使用期限至少超过一年或超过、固定资产使用期限至少超过一年或超过一个营业周期，且在使用过程中保持原来的物一个营业周期，且在使用过程中保持原来的物质形态不变。这一特征表明，企业为了获得固质形态不变。这一特征表明，企业为了获得固定资产而发生的支出，属于资本性支出而非收定资产而发生的支出，属于资本性支出而非收益性支出。益性支出。l 2、固定资产使用期限是有限的。这一特征、固定资产使用期限是有限的。这一特征说明了计提固定资产折旧的必要性。说明了计提固定资产折旧的必要性。l 3、固定资产是为了生产经营活动而拥有，而、固定资产是为了生产经营活动而拥有，而不是为了出售。这一特征是区分固定资产与商不是为了出售。这一特征是区分固定资产与商品等流动资产的重要标志。品等流动资产的重要标志。中级财务会计讲义固定资产的分类固定资产的分类固固定定资资产产分分类类按经济用途按经济用途按使用情况按使用情况按所有权按所有权综合分类综合分类生产经营用固定资产生产经营用固定资产非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产使用中固定资产使用中固定资产未使用固定资产未使用固定资产不需用固定资产不需用固定资产租入固定资产租入固定资产自有固定资产自有固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产土地土地不需用固定资产不需用固定资产未使用固定资产未使用固定资产租出固定资产租出固定资产非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产中级财务会计讲义固定资产的计价基础固定资产的计价基础原始原始价值价值重置重置价值价值折余折余价值价值原始价值又称原始成本、历史成本，是指企业为取得某原始价值又称原始成本、历史成本，是指企业为取得某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。必要的支出。这种计价方法成为固定资产计价的基本方这种计价方法成为固定资产计价的基本方法。法。重置价值也称现时重置成本，它是指在当前的生产能力重置价值也称现时重置成本，它是指在当前的生产能力和技术标准条件下，重新购建同样的固定资产所需要的和技术标准条件下，重新购建同样的固定资产所需要的全部支出。这种方法可以比较真实地反映固定资产的现全部支出。这种方法可以比较真实地反映固定资产的现时价值，但实务操作比较复杂，因此，时价值，但实务操作比较复杂，因此，仅在清查中确定仅在清查中确定盘盈固定资产的价值，或在报表附注中对报表进行补充盘盈固定资产的价值，或在报表附注中对报表进行补充说明时采用说明时采用。固定资产折余价值又称净值，是指固定资产原始价值减固定资产折余价值又称净值，是指固定资产原始价值减去已提折旧后的净额。它可以反映企业实际占用在固定去已提折旧后的净额。它可以反映企业实际占用在固定资产上的资金数额和固定资产的新旧程度。资产上的资金数额和固定资产的新旧程度。中级财务会计讲义固定资产的入帐价值固定资产的入帐价值 固定资产取得的主要形式固定资产取得的主要形式购入的固定资产购入的固定资产自行建造的固定资产自行建造的固定资产融资租入的固定资产融资租入的固定资产投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产改扩建后的固定资产改扩建后的固定资产债务重组取得的固定资产债务重组取得的固定资产非货币性交易换入的固定资产非货币性交易换入的固定资产盘盈的固定资产盘盈的固定资产接受捐赠的固定资产接受捐赠的固定资产重点掌握中级财务会计讲义固定资产的入帐价值固定资产的入帐价值 1、购入的固定资产、购入的固定资产 l 按照实际支付的买价加上支付的运杂费、包按照实际支付的买价加上支付的运杂费、包装费、安装费和税金等作为入帐价值。装费、安装费和税金等作为入帐价值。l 2、自行建造的固定资产、自行建造的固定资产 l 按建造该项资产达到预定可使用状态前所发按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入帐价值。生的全部支出作为入帐价值。l 3、投资者投资转入的固定资产、投资者投资转入的固定资产 l 应按投资各方确认的价值作为入帐价值。中级财务会计讲义固定资产的入帐价值固定资产的入帐价值 4、融资租入的固定资产（不要求）、融资租入的固定资产（不要求）l 按租赁开始日租赁资产原帐面价值与最低租赁付按租赁开始日租赁资产原帐面价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者作为入帐价值。如果融款额的现值两者中的较低者作为入帐价值。如果融资租入固定资产占企业资产总额的比例等于或低于资租入固定资产占企业资产总额的比例等于或低于30的，也可按最低租赁付款额作为融资租入固定的，也可按最低租赁付款额作为融资租入固定资产的入帐价值。资产的入帐价值。l5、在原有固定资产的基础上进行改建、扩、在原有固定资产的基础上进行改建、扩建建按原固定资产的帐面价值，减去改建、扩建过程按原固定资产的帐面价值，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，加上由于改建、扩建而使该项中发生的变价收入，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出作为入帐价资产达到预定可使用状态前发生的支出作为入帐价值。值。中级财务会计讲义固定资产的入帐价值固定资产的入帐价值 6、债务重组的固定资产、债务重组的固定资产 l 按应收债权的帐面价值加上应支付的相关税费作为按应收债权的帐面价值加上应支付的相关税费作为入帐价值。涉及补价的，相应加减补价。入帐价值。涉及补价的，相应加减补价。l 7、以非货币性交易换入的固定资产、以非货币性交易换入的固定资产 按换出资产的帐面价值加上应支付的相关税费作为入按换出资产的帐面价值加上应支付的相关税费作为入帐价值。涉及补价的，如为收到补价，则按换出资产的帐价值。涉及补价的，如为收到补价，则按换出资产的帐面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补帐面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作为入帐价值；如为支付补价，按换出资价后的余额，作为入帐价值；如为支付补价，按换出资产的帐面价值加上应支付的相关税费和补价，作为入帐产的帐面价值加上应支付的相关税费和补价，作为入帐价值。价值。中级财务会计讲义固定资产的入帐价值固定资产的入帐价值 8、接受捐赠的固定资产、接受捐赠的固定资产 l 应按捐赠方提供的凭据上标明的金额加上应支付的相应按捐赠方提供的凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为入帐价值。关税费作为入帐价值。l 捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺序确定其入帐捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺序确定其入帐价值：价值：同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费作为入帐价值；付的相关税费作为入帐价值；同类或类似固定资产同类或类似固定资产不存在活跃市场的，应按照该接受捐赠固定资产的预不存在活跃市场的，应按照该接受捐赠固定资产的预计未来现金流量现值，作为入帐价值。如果接受捐赠计未来现金流量现值，作为入帐价值。如果接受捐赠的系旧的固定资产，按照上述方法确定的价值，减去的系旧的固定资产，按照上述方法确定的价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入帐价值。为入帐价值。中级财务会计讲义固定资产的入帐价值 9、盘盈的固定资产、盘盈的固定资产 按同类或类似固定资产的市场价格减去按同类或类似固定资产的市场价格减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入帐价值。如果同类或类似的余额，作为入帐价值。如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入帐资产的预计未来现金流量现值，作为入帐价值。价值。中级财务会计讲义固定资产的入帐价值固定资产的入帐价值 购置固定资产而发生的增值税应计入固定资产的成本！中级财务会计讲义重置价值重置价值固定资产的取得固定资产的取得 1、购入的固定资产购入的固定资产不需安装的不需安装的固定资产固定资产需安装的需安装的 固定资产固定资产新固定资产新固定资产旧固定资产旧固定资产旧固定资产旧固定资产新固定资产新固定资产借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款贷：银行存款/应付帐款应付帐款实际成本实际成本借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款贷：银行存款/应付帐款应付帐款 累计折旧累计折旧借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款等贷：银行存款等 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程实际成本实际成本借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款等贷：银行存款等 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 累计折旧累计折旧重置价值中级财务会计讲义固定资产的取得固定资产的取得 2、自行建造的固定资产、自行建造的固定资产自营自营工程工程出包出包工程工程企业自营工程主要通过企业自营工程主要通过“工程物资工程物资”和和“在建工程在建工程”帐户进行核算。帐户进行核算。“工工程物资程物资”帐户用以核算为在建工程准备的各种物资的实际成本，帐户用以核算为在建工程准备的各种物资的实际成本，“在在建工程建工程”帐户用以核算企业进行基建工程、安装工程、大修理工程等帐户用以核算企业进行基建工程、安装工程、大修理工程等所发生的实际成本。所发生的实际成本。在建工程发生工程物资的净损失，工程项目尚未完工的，计入在在建工程发生工程物资的净损失，工程项目尚未完工的，计入在建工程成本；工程项目已经完工的，计入营业外支出。建工程成本；工程项目已经完工的，计入营业外支出。采用出包方式进行的固定资产建造工程，其工程的具体支出在承包单采用出包方式进行的固定资产建造工程，其工程的具体支出在承包单位核算。在这种方式下，位核算。在这种方式下，“在建工程在建工程”帐户实际成为企业与承包单位的帐户实际成为企业与承包单位的结算帐户结算帐户，企业将支付给承包单位的工程价款作为工程成本，通过，企业将支付给承包单位的工程价款作为工程成本，通过“在建工程在建工程”帐户核算。帐户核算。中级财务会计讲义 例：例：华航公司采用自营方式建造仓库一华航公司采用自营方式建造仓库一座，购买工程专用物资座，购买工程专用物资 200000元，支付的元，支付的增值税为增值税为 34000元，物资全部投入工程建元，物资全部投入工程建设；另外还领用了企业生产用的原材料一设；另外还领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为批，实际成本为20000元，应转出的增值税元，应转出的增值税为为3400元，支付工程建设人员工资元，支付工程建设人员工资 50000元，分摊供电车间劳务成本元，分摊供电车间劳务成本 20000元。工元。工程达到预定可使用状态并交付使用。写出程达到预定可使用状态并交付使用。写出有关会计分录。有关会计分录。中级财务会计讲义 购入工程物资时：购入工程物资时：l 借：工程物资借：工程物资 234 000 l 贷：银行存款贷：银行存款 234 000 l 领用工程物资时：领用工程物资时：l 借：在建工程借：在建工程仓库仓库 234 000 l 贷：工程物资贷：工程物资 234 000 中级财务会计讲义工程领用原材料、支付工程人员工资、分摊工程领用原材料、支付工程人员工资、分摊供电供电 车间劳务成本时：车间劳务成本时：l 借：在建工程借：在建工程仓库仓库 93 400 l 贷：原材料贷：原材料 20 000 l 应交税金应交税金应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）l 3 400 l 应付工资应付工资 50 000 l 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本 20 000 l工程达到预定可使用状态并交付使用时：工程达到预定可使用状态并交付使用时：l 借：固定资产借：固定资产 327 400 l 贷：在建工程贷：在建工程仓库仓库 327 400 中级财务会计讲义 例：例：新宇公司将一幢新建办公楼的工程新宇公司将一幢新建办公楼的工程出包给甲企业承建，按合同规定先向甲企出包给甲企业承建，按合同规定先向甲企业预付工程价款业预付工程价款 3000000元。工程完工后，元。工程完工后，收到甲企业的工程结算单据，补付工程款收到甲企业的工程结算单据，补付工程款 500000元。工程达到预定可使用状态并交元。工程达到预定可使用状态并交付使用。根据上述资料，写出有关会计分付使用。根据上述资料，写出有关会计分录。录。中级财务会计讲义 预付工程价款时：预付工程价款时：l 借：在建工程借：在建工程办公楼办公楼 3 000 000 l 贷：银行存款贷：银行存款 3 000 000 l 补付工程款时：补付工程款时：l 借：在建工程借：在建工程办公楼办公楼 500 000 l 贷：银行存款贷：银行存款 500 000 l 工程达到预定可使用状态并交付使用时：工程达到预定可使用状态并交付使用时：l 借：固定资产借：固定资产办公楼办公楼 3 500 000 l 贷：在建工程贷：在建工程办公楼办公楼 3 500 000 中级财务会计讲义固定资产的取得固定资产的取得 3、盘盈的固定资产、盘盈的固定资产 l 企业盘盈的固定资产，在批准处置以前，按企业盘盈的固定资产，在批准处置以前，按重置价值借记重置价值借记“固定资产固定资产”帐户，根据估计折旧帐户，根据估计折旧贷记贷记“累计折旧累计折旧”帐户，根据净值贷记帐户，根据净值贷记“待处理待处理财产损益财产损益待处理固定资产损益待处理固定资产损益”帐户。批准帐户。批准后转入后转入“营业外收入营业外收入”帐户。帐户。中级财务会计讲义折旧的概念折旧的概念 折旧是固定资产在使用过程中，因逐折旧是固定资产在使用过程中，因逐渐损耗而减少的那部分价值。由于固定渐损耗而减少的那部分价值。由于固定资产单位价值较高，使用时间长，它的资产单位价值较高，使用时间长，它的服务潜力是随着资产的使用而逐渐消失服务潜力是随着资产的使用而逐渐消失直至废弃。因此，企业应当在固定资产直至废弃。因此，企业应当在固定资产的有效使用年限内将其价值进行分摊，的有效使用年限内将其价值进行分摊，形成折旧费用，计入各期成本、费用形成折旧费用，计入各期成本、费用。中级财务会计讲义影响折旧的因素影响折旧的因素原始价值原始价值预计净残值预计净残值预计使用年限预计使用年限或工作总量或工作总量即使固定资产达到预定可使用状态前发生即使固定资产达到预定可使用状态前发生的一切合理的支出的一切合理的支出 。指预计固定资产报废时可收回的残值减去指预计固定资产报废时可收回的残值减去清理费用后的余额。预计净残值通常按预清理费用后的余额。预计净残值通常按预计净残值率（即预计净残值与原始价值的计净残值率（即预计净残值与原始价值的比率）计算。比率）计算。人为预计人为预计。指预计固定资产为企业提供服务的期限。指预计固定资产为企业提供服务的期限。确定固定资产的使用年限，既要考虑有形确定固定资产的使用年限，既要考虑有形损耗的因素，又要考虑无形损耗的因素。损耗的因素，又要考虑无形损耗的因素。企业应企业应根据国家有关规定，结合本企业的根据国家有关规定，结合本企业的具体情况合理地确定具体情况合理地确定。中级财务会计讲义折旧的方法折旧的方法 1、年限平均法、年限平均法平均年限法，亦平均年限法，亦称直线法，是将称直线法，是将固定资产的应提固定资产的应提折旧额在固定资折旧额在固定资产的预计使用年产的预计使用年限内平均分摊的限内平均分摊的一种方法。采用一种方法。采用这种方法每期计这种方法每期计入产品成本或费入产品成本或费用的折旧额是相用的折旧额是相等的。等的。%1001预计使用年限预计净残值率年折旧率12 年折旧率月折旧率月折旧率固定资产原价月折旧额中级财务会计讲义折旧的方法折旧的方法 2、工作量法、工作量法工作量法是按照固定资产实际完成的工作量计提折旧工作量法是按照固定资产实际完成的工作量计提折旧额的一种方法。根据不同的折旧对象，工作量法又可额的一种方法。根据不同的折旧对象，工作量法又可以分为行驶里程法、工作时数法等以分为行驶里程法、工作时数法等。预计总工作量净残值率）（固定资产原值单位工作量折旧额1单位工作量折旧额该固定资产当月工作量某项固定资产月折旧额中级财务会计讲义折旧的方法折旧的方法 3、双倍余额递减法、双倍余额递减法双倍余额递减法是在不双倍余额递减法是在不考虑固定资产净残值的考虑固定资产净残值的情况下，用直线法折旧情况下，用直线法折旧率的两倍去乘固定资产率的两倍去乘固定资产每期期初帐面余额来计每期期初帐面余额来计算固定资产折旧的一种算固定资产折旧的一种方法。采用这种方法计方法。采用这种方法计提折旧，应当在固定资提折旧，应当在固定资产折旧年限到期以前两产折旧年限到期以前两年内，将固定资产帐面年内，将固定资产帐面净值扣除预计净残值后净值扣除预计净残值后的余额在剩余的两年内的余额在剩余的两年内平均摊销。平均摊销。%1002预计使用年限年折旧率年折旧率帐面净值年初固定资产年折旧额中级财务会计讲义 例：宏大公司一台设备的原例：宏大公司一台设备的原始价值为始价值为 100000元，预计使用元，预计使用年限为年限为 5年，预计净残值为年，预计净残值为 1000元。按双倍余额递减法计元。按双倍余额递减法计算折旧，计算每年的折旧额。算折旧，计算每年的折旧额。中级财务会计讲义%40%10052年折旧率（元）第一年应提的折旧额40000%40100000（元）（第二年应提的折旧额24000%4040000100000（元）（第三年应提的折旧额14400%402400060000第第4年年初帐面净值年年初帐面净值21600元元（100000-40000-24000-14400）。）。第第 4、第、第 5年的年折旧额为年的年折旧额为10300元元（21600-1000）/2）。）。中级财务会计讲义中级财务会计讲义折旧的方法折旧的方法 4、年数总和法、年数总和法年数总和法是将年数总和法是将固定资产的原值固定资产的原值减去预计净残值减去预计净残值后的净额乘以一后的净额乘以一个逐年递减的分个逐年递减的分数来计算每年的数来计算每年的折旧额，这个分折旧额，这个分数的分子代表固数的分子代表固定资产尚可使用定资产尚可使用的年数，分母代的年数，分母代表使用年数的逐表使用年数的逐年数字总和。年数字总和。和预计使用年限的年数总尚可使用年数年折旧率 12 年折旧率月折旧率月折旧率预计净残值）（固定资产原值月折旧额中级财务会计讲义仍沿用上例仍沿用上例（元）（年应提的折旧额第3300015510001000001（元）（年应提的折旧额第2640015410001000002（元）（年应提的折旧额第1980015310001000003（元）（年应提的折旧额第1320015210001000004（元）（年应提的折旧额第660015110001000005中级财务会计讲义计提折旧的范围计提折旧的范围 企业在用的固定资产，包括经营用固定资产、非经营用企业在用的固定资产，包括经营用固定资产、非经营用固定资产、租出固定资产均要计提折旧。具体有：房屋、固定资产、租出固定资产均要计提折旧。具体有：房屋、建筑物；在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器建筑物；在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具；具；季节性停用、大修理停用的设备；融资租入和以经营季节性停用、大修理停用的设备；融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产租赁方式租出的固定资产。不提折旧的固定资产有：除房屋、建筑物以外的未使用不提折旧的固定资产有：除房屋、建筑物以外的未使用和不需用的固定资产；和不需用的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；已以经营租赁方式租入的固定资产；已提足折旧继续使用的固定资产；提足折旧继续使用的固定资产；未提足折旧提前报废的固定未提足折旧提前报废的固定资产；国家规定不计提折旧的其他固定资产（如单独估价作资产；国家规定不计提折旧的其他固定资产（如单独估价作为固定资产入帐的土地）。为固定资产入帐的土地）。中级财务会计讲义计提折旧的范围计提折旧的范围 我国会计制度规定，月份我国会计制度规定，月份内开始使用的固定资产，当内开始使用的固定资产，当月不提折旧；月份内停用的月不提折旧；月份内停用的固定资产，当月照提折旧，固定资产，当月照提折旧，从下月起停提折旧。从下月起停提折旧。中级财务会计讲义折旧的会计处理折旧的会计处理 企业按月计提固定资产折旧时，应借记企业按月计提固定资产折旧时，应借记“制造费用制造费用”、“营业费用营业费用”、“管理管理费用费用”、“其他业务支出其他业务支出”等帐户，贷等帐户，贷记记“累计折旧累计折旧”帐户。帐户。中级财务会计讲义固定资产的修理固定资产的修理 修理是恢复固定资产原有性能的行为或修理是恢复固定资产原有性能的行为或维护现有性能的行为。维护现有性能的行为。一般讲修理不会延一般讲修理不会延长固定资产的使用年限或提高其服务能力。长固定资产的使用年限或提高其服务能力。固定资产修理可以分为大修理和中小修理。固定资产修理可以分为大修理和中小修理。大修理的特点是，修理范围大，修理间隔大修理的特点是，修理范围大，修理间隔时间长，发生修理的次数少，每次修理支时间长，发生修理的次数少，每次修理支出的费用多。出的费用多。根据权责发生制原则，固定根据权责发生制原则，固定资产大修理费用可以采用预提或待摊的方资产大修理费用可以采用预提或待摊的方法进行核算，以便均衡各期的成本费用。法进行核算，以便均衡各期的成本费用。中级财务会计讲义固定资产修理的会计处理固定资产修理的会计处理直接摊销法直接摊销法分期摊销法分期摊销法预提法预提法在实际发生时：在实际发生时：借：制造费用借：制造费用/管理费用等管理费用等 贷：银行存款贷：银行存款在实际发生时：在实际发生时：借：待摊费用借：待摊费用 贷：银行存款贷：银行存款每月摊销时：每月摊销时：借：制造费用借：制造费用/管理费用等管理费用等 贷：待摊费用贷：待摊费用每月预提时：每月预提时：借：制造费用借：制造费用/管理费用等管理费用等 贷：预提费用贷：预提费用实际发生时：实际发生时：借：预提费用借：预提费用 （制造费用等）（制造费用等）贷：银行存款贷：银行存款中级财务会计讲义固定资产的改良固定资产的改良 固定资产改良是指在固定资产投入使用后，固定资产改良是指在固定资产投入使用后，为扩大固定资产的规模或提高固定资产的性能、为扩大固定资产的规模或提高固定资产的性能、质量等质量等，对原有固定资产所进行的改建、扩建。，对原有固定资产所进行的改建、扩建。根据划分资本性支出与收益性支出的原则，根据划分资本性支出与收益性支出的原则，固固定资产的改建、扩建支出属于资本性支出，应定资产的改建、扩建支出属于资本性支出，应计入固定资产的价值计入固定资产的价值。而改建、扩建过程中发。而改建、扩建过程中发生的变价收入应从固定资产的价值中扣除。因生的变价收入应从固定资产的价值中扣除。因改良而延长了使用年限的固定资产，应对其原改良而延长了使用年限的固定资产，应对其原有使用年限和折旧率进行调整。有使用年限和折旧率进行调整。中级财务会计讲义固定资产改良的会计处理固定资产改良的会计处理 固定资产改建、扩建工程应通固定资产改建、扩建工程应通过过“在建工程在建工程”帐户核算，工程帐户核算，工程完工交付使用时再转入完工交付使用时再转入“固定资固定资产产”帐户。帐户。中级财务会计讲义 例：例：潇湘公司改建机床潇湘公司改建机床1台，改建前的原值台，改建前的原值为为90000元，预计使用年限元，预计使用年限15年，预计净残值年，预计净残值为为4000元，已使用元，已使用12年，采用年限平均法以年，采用年限平均法以个别折旧方式计提折旧。该项机床采用出包个别折旧方式计提折旧。该项机床采用出包方式进行改建，用银行存款支付改建工程款方式进行改建，用银行存款支付改建工程款35000元；改建机床拆除部件的残值计价元；改建机床拆除部件的残值计价5000元入库；工程完工后，延长使用年限元入库；工程完工后，延长使用年限5年，预年，预计净残值提高到计净残值提高到8000元。写出有关会计分录元。写出有关会计分录并计算改建后各年的折旧额。并计算改建后各年的折旧额。中级财务会计讲义（1）将固定资产从生产用类转为未使用类：）将固定资产从生产用类转为未使用类：l 借：固定资产借：固定资产未使用固定资产未使用固定资产 90 000 l 贷：固定资产贷：固定资产生产用固定资产生产用固定资产 90 000 l（2）用银行存款支付改建工程款：）用银行存款支付改建工程款：l 借：在建工程借：在建工程机床改建工程机床改建工程 35 000 l 贷：银行存款贷：银行存款 35 000 l（3）拆除部件的残料计价入库：）拆除部件的残料计价入库：l 借：原材料借：原材料 5 000 l 贷：在建工程贷：在建工程机床改建工程机床改建工程 5 000 中级财务会计讲义（4）改建工程完工，固定资产交付使用：）改建工程完工，固定资产交付使用：l 借：固定资产借：固定资产生产用固定资产生产用固定资产 120 000 l 贷：在建工程贷：在建工程机床改建工程机床改建工程 30 000 l 固定资产固定资产未使用固定资产未使用固定资产 90 000（5）计算改建后第）计算改建后第13年至第年至第20年各年的折旧额。年各年的折旧额。l 第第12年末累计折旧：年末累计折旧：改建后固定资产净值：改建后固定资产净值：l 改建后年折旧额：改建后年折旧额：（元）（688001512400090000（元）5120068800120000（元）（54008800051200中级财务会计讲义固定资产出售、报废及毁损固定资产出售、报废及毁损 企业因出售、报废、毁损等原因减少的固定企业因出售、报废、毁损等原因减少的固定资产，会计上应通过资产，会计上应通过“固定资产清理固定资产清理”帐户核算。帐户核算。该帐户借方登记因出售、报废、毁损而进行清该帐户借方登记因出售、报废、毁损而进行清理的固定资产的帐面净值，以及清理过程中发理的固定资产的帐面净值，以及清理过程中发生的费用，贷方登记出售价款收入、清理中的生的费用，贷方登记出售价款收入、清理中的残料价值和应向保险公司或责任人收取的赔款。残料价值和应向保险公司或责任人收取的赔款。清理结束时。该帐户若有借方余额，表示固定清理结束时。该帐户若有借方余额，表示固定资产清理净损失，转入资产清理净损失，转入营业外支出营业外支出，若有贷方，若有贷方余额，表示固定资产清理净收益，转入余额，表示固定资产清理净收益，转入营业外营业外收入收入。中级财务会计讲义 例：兴发公司基本生产车间例：兴发公司基本生产车间一台设备因不能继续使用，决一台设备因不能继续使用，决定予以报废。该设备原始价值定予以报废。该设备原始价值 100000元，已提折旧元，已提折旧 95000元。元。在清理过程中，以银行存款支在清理过程中，以银行存款支付清理费用付清理费用3000元，残料收入元，残料收入4000元已存入银行。根据上述元已存入银行。根据上述资料，写出有关会计分资料，写出有关会计分 录。录。中级财务会计讲义 （1）转销报废固定资产的帐面价值：）转销报废固定资产的帐面价值：l 借：固定资产清理借：固定资产清理 5 000 l 累计折旧累计折旧 95 000 l 贷：固定资产贷：固定资产 100 000 l （2）支付清理费用：）支付清理费用：l 借：固定资产清理借：固定资产清理 3 000 l 贷：银行存款贷：银行存款 3 000 中级财务会计讲义 （3）取得残料变价收入：）取得残料变价收入：l 借：银行存款借：银行存款 4 000 l 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 4 000 l （4）结转清理净损失：）结转清理净损失：l 借：营业外支出借：营业外支出处理固定资产净损失处理固定资产净损失 l 4 000 l 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 4 000 中级财务会计讲义 例：例：兴发公司出售一台闲置设兴发公司出售一台闲置设备。该设备原始价值备。该设备原始价值50 000元，元，已提折旧已提折旧 24000元，出售收入元，出售收入 32000元，拆卸费元，拆卸费 300元由公司元由公司负担。根据上述资料，写出有负担。根据上述资料，写出有关会计分录。关会计分录。中级财务会计讲义 （1）转销固定资产的帐面价值：）转销固定资产的帐面价值：l 借：固定资产清理借：固定资产清理 26 000 l 累计折旧累计折旧 24 000 l 贷：固定资产贷：固定资产 50 000 l （2）收到出售价款：）收到出售价款：l 借：银行存款借：银行存款 32 000 l 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 32 000 中级财务会计讲义 （3）支付拆卸费用：）支付拆卸费用：l 借：固定资产清理借：固定资产清理 300 l 贷：银行存款贷：银行存款 300 l （4）结转清理净收益：）结转清理净收益：l 借：固定资产清理借：固定资产清理 5 700 l 贷：营业外收入贷：营业外收入处理固定资产净收益处理固定资产净收益 l 5 700 中级财务会计讲义 清理结束后，清理结束后，“固定资产固定资产清理清理”帐户应无余额。如果帐户应无余额。如果期末编制会计报表时清理期末编制会计报表时清理尚未结束，应结出尚未结束，应结出“固定资固定资产清理产清理”帐户的余额，并在帐户的余额，并在资产负债表上列示。资产负债表上列示。中级财务会计讲义固定资产盘亏固定资产盘亏 企业为了保证固定资产核算的企业为了保证固定资产核算的真实性，要定期对固定资产进行真实性，要定期对固定资产进行实地盘点。对于盘亏的固定资产，实地盘点。对于盘亏的固定资产，在查明原因前先记入在查明原因前先记入“待处理财待处理财产损溢产损溢”帐户，批准后转入帐户，批准后转入“营业营业外支出外支出”帐户。帐户。中级财务会计讲义 例：新新公司经盘点发现短例：新新公司经盘点发现短缺设备一台，该设备原值缺设备一台，该设备原值50000元，已提折旧元，已提折旧 26000元。元。根据上述资料，写出有关会计根据上述资料，写出有关会计分录分录。中级财务会计讲义 （1）批准前：）批准前：l 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 24 000 l 累计折旧累计折旧 26 000 l 贷：固定资产贷：固定资产 50 000 l （2）批准后：）批准后：l 借：营业外支出借：营业外支出 24 000 l 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 24 000 中级财务会计讲义固定资产的期末计价固定资产的期末计价 如果固定资产的可收回金额低于如果固定资产的可收回金额低于其帐面价值，企业应当将可收回金其帐面价值，企业应当将可收回金额低于帐面价值的差额作为固定资额低于帐面价值的差额作为固定资产减值准备，并计入当期损益。产减值准备，并计入当期损益。中级财务会计讲义 已经全额计提减值准备的固定资产，不再计提已经全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。已计提减值准备的固定资产，应当按照折旧。已计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产的帐面价值以及尚可使用寿命重新该固定资产的帐面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额；如果已计提减值准计算确定折旧率和折旧额；如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，应当按照固定备的固定资产价值又得以恢复，应当按照固定资产价值恢复后的帐面价值，以及尚可使用寿资产价值恢复后的帐面价值，以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。命重新计算确定折旧率和折旧额。因固定资产因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时，对此前已减值准备而调整固定资产折旧额时，对此前已计提的累计折旧不作调整计提的累计折旧不作调整。中级财务会计讲义 计提固定资产减值准备时，应借记计提固定资产减值准备时，应借记“营业外支出营业外支出计提的固定资产减值准计提的固定资产减值准备备”帐户，贷记帐户，贷记“固定资产减值准备固定资产减值准备”帐帐户；如果已计提减值准备的固定资产户；如果已计提减值准备的固定资产价值得以恢复，应在原已提减值准备价值得以恢复，应在原已提减值准备的范围内转回，借记的范围内转回，借记“固定资产减值准固定资产减值准备备”帐户，贷记帐户，贷记“营业外支出营业外支出计提的计提的固定资产减值准备固定资产减值准备”帐户。帐户。中级财务会计讲义知识点总结知识点总结q固定资产的入帐价值固定资产的入帐价值 q固定资产取得的会计核算固定资产取得的会计核算 q固定资产的折旧固定资产的折旧 q固定资产的后续支出固定资产的后续支出 q固定资产的处置固定资产的处置 中级财务会计讲义难点及学习方法难点及学习方法q购入旧固定购入旧固定资产资产的帐务处理的帐务处理q q固定资产应计提的折旧总额固定资产应计提的折旧总额 固定资产以重置价值入帐，重置价值的构成内固定资产以重置价值入帐，重置价值的构成内容与原始价值的构成内容相同，也就是说应将价容与原始价值的构成内容相同，也就是说应将价格以外的其他费用计入重置价值。格以外的其他费用计入重置价值。固定资产应计提的折旧总额等于固定资产原值固定资产应计提的折旧总额等于固定资产原值减去预计净残值（指预计残值收入减去清理费用减去预计净残值（指预计残值收入减去清理费用后的余额）。后的余额）。中级财务会计讲义难点及学习方法难点及学习方法q双倍余额递减法计提折旧双倍余额递减法计提折旧 q固定资产折旧的计提范围固定资产折旧的计提范围 注意在固定资产折旧年限到期前的两年内，将注意在固定资产折旧年限到期前的两年内，将固定资产帐面净值扣除预计净残值后的余额在剩固定资产帐面净值扣除预计净残值后的余额在剩余的两年内平均摊销。余的两年内平均摊销。季节性停用、大修理停用的设备以及融资租入季节性停用、大修理停用的设备以及融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产需要计提折旧。和以经营租赁方式租出的固定资产需要计提折旧。以经营租赁方式租入的固定资产、已提足折旧继以经营租赁方式租入的固定资产、已提足折旧继续使用的固定资产不再计提折旧。续使用的固定资产不再计提折旧。中级财务会计讲义第七章第七章 无形资产和其他资产无形资产和其他资产 一、主要内容及学习要求一、主要内容及学习要求 l 无形资产无形资产 l 其他资产其他资产 l二、知识点总结二、知识点总结 l三、难点及学习方法三、难点及学习方法中级财务会计讲义无形资产的分类无形资产的分类无形资产内容无形资产内容无形资产的会计核算无形资产的会计核算无无形形资资产产和和其其他他资资产产重点掌握理解掌握理解掌握无形资产的概念及特征无形资产的概念及特征长期待摊费用的会计核算长期待摊费用的会计核算中级财务会计讲义无形资产概念及特征无形资产概念及特征 无形资产是指没有实物形态的非货币性无形资产是指没有实物形态的非货币性长期资产。与其他资产相比，无形资产还长期资产。与其他资产相比，无形资产还具有以下特征：具有以下特征：q 无实物形态无实物形态 q属于非货币性长期资产属于非货币性长期资产 q能使企业获得未来经济利益，但经济利益的大能使企业获得未来经济利益，但经济利益的大小具有不确定性小具有不确定性 q是企业有偿获得的。只有花费了支出的无形资是企业有偿获得的。只有花费了支出的无形资产，才能作为无形资产入帐。产，才能作为无形资产入帐。中级财务会计讲义无形资产的分类无形资产的分类无无形形资资产产按有效期按有效期按是否可按是否可 单独辨认单独辨认按取得途径按取得途径按经济内容按经济内容有期限有期限无期限无期限可辨认可辨认不可辨认不可辨认外购外购自创自创专利权专利权商标权商标权非专利技术非专利技术土地使用权土地使用权特许经营权特许经营权著作权著作权商誉商誉中级财务会计讲义无形资产的计价无形资产的计价无形资产的取得方式无形资产的取得方式外外购购投投资资者者投投入入债债务务重重组组非非货货币币性性交交易易接接受受捐捐赠赠自自行行开开发发中级财务会计讲义无形资产的计价无形资产的计价 1、购入的无形资产、购入的无形资产 l 购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际成本。购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际成本。一揽子购入的无形资产，其成本应按该无形资产和其一揽子购入的无形资产，其成本应按该无形资产和其他资产的公允价值相对比例确定。他资产的公允价值相对比例确定。l 2、投资者投入的无形资产、投资者投入的无形资产 投资者投入的无形资产，应以投资各方确认的价值作投资者投入的无形资产，应以投资各方确认的价值作为实际成本。无形资产入帐价值不得超过被投资企业注为实际成本。无形资产入帐价值不得超过被投资企业注册资本的册资本的20%，特殊情况最多不得超过，特殊情况最多不得超过30%。中级财务会计讲义无形资产的计价无形资产的计价 3、通过非货币性交易换入的无形资产、通过非货币性交易换入的无形资产 l 通过非货币性交易换入的无形资产，按换出资产的通过非货币性交易换入的无形资产，按换出资产的帐面价值加上应支付的相关税费作为实际成本。如果帐面价值加上应支付的相关税费作为实际成本。如果涉及补价的，应按以下规定确定换入无形资产的实际涉及补价的，应按以下规定确定换入无形资产的实际成本：成本：l （1 1）收到补价的，按换出资产的帐面价值加上应）收到补价的，按换出资产的帐面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作为实际成本。作为实际成本。l （2 2）支付补价的，按换出资产的帐面价值加上应）支付补价的，按换出资产的帐面价值加上应支付的相关税费和补价，作为实际成本。支付的相关税费和补价，作为实际成本。中级财务会计讲义无形资产的计价无形资产的计价 4、通过债务重组取得的无形资产、通过债务重组取得的无形资产 l 企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的无形资产，按应收债权的帐面价值加上应支付相关的无形资产，按应收债权的帐面价值加上应支付相关税费作为无形资产实际成本。如涉及补价的，按以下税费作为无形资产实际成本。如涉及补价的，按以下规定确定受让无形资产的实际成本：规定确定受让无形资产的实际成本：l （1 1）收到补价的，按应收债权的帐面价值减去补）收到补价的，按应收债权的帐面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为实际成本。价，加上应支付的相关税费，作为实际成本。（2 2）支付补价的，按应收债权的帐面价值加上补价）支付补价的，按应收债权的帐面价值加上补价和应支付的相关税费，作为实际成本。和应支付的相关税费，作为实际成本。中级财务会计讲义无形资产的计价无形资产的计价 5、接受捐赠取得的无形资产、接受捐赠取得的无形资产 l 接受捐赠取得的无形资产，按以下规定确定实际成接受捐赠取得的无形资产，按以下规定确定实际成本：本：l（1 1）捐赠方提供有关凭据的，按凭据上标明的金额加）捐赠方提供有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。上应支付的相关税费，作为实际成本。（2 2）捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺序确定）捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺序确定其实际成本：其实际成本：同类或类似无形资产存在活跃市场的，同类或类似无形资产存在活跃市场的，参照同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上参照同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费确定，作为实际成本；应支付的相关税费确定，作为实际成本；同类或类似同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的无形资产无形资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值，加上应支付的相关税费确定，的预计未来现金流量现值，加上应支付的相关税费确定，作为实际成本。作为实际成本。中级财务会计讲义无形资产的计价无形资产的计价 6、自行开发并依法申请取得的无形资产、自行开发并依法申请取得的无形资产 l 企业自行开发并依法申请取得的无形资产，按依企业自行开发并依法申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费用、律师费用等费用，作为法取得时发生的注册费用、律师费用等费用，作为实际成本。依法申请取得前发生的研究与开发费用、实际成本。依法申请取得前发生的研究与开发费用、租金、借款费用等，于发生时直接计入当期损益。租金、借款费用等，于发生时直接计入当期损益。l 无形资产在确认后发生的支出，在发生时计入无形资产在确认后发生的支出，在发生时计入当期损益。当期损益。重点重点中级财务会计讲义无形资产的帐务处理无形资产的帐务处理取得取得摊销摊销处置处置自创自创购入购入投入投入借：无形资产借：无形资产 贷：银行存款等贷：银行存款等借：无形资产借：无形资产 贷：股本贷：股本 资本公积资本公积借：管理费用借：管理费用 其他业务支出其他业务支出 贷：无形资产贷：无形资产出租出租出售出售借：银行存款借：银行存款 （营业外支出）（营业外支出）贷：无形资产贷：无形资产 应交税金应交税金 （营业外收入）（营业外收入）取得租金收入时：取得租金收入时：借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入摊销或发生支出时：摊销或发生支出时：借：其他业务支出借：其他业务支出 贷：无形资产贷：无形资产 应交税金应交税金 （银行存款）（银行存款）中级财务会计讲义无形资产的帐务处理无形资产的帐务处理减值减值注销注销企业应定期或者至少在每年年度终了对无形资产的帐面价值进行检查，并企业应定期或者至少在每年年度终了对无形资产的帐面价值进行检查，并对无形资产的可收回金额进行估计，将无形资产的帐面价值超过可收回金对无形资产的可收回金额进行估计，将无形资产的帐面价值超过可收回金额的部分确认为减值准备。额的部分确认为减值准备。可收回金额，是指以下两项金额中的较大者：可收回金额，是指以下两项金额中的较大者：无形资产的销售净价，即无形资产的销售净价，即该无形资产的销售价格减去因出售该无形资产所发生的律师费和其他相关该无形资产的销售价格减去因出售该无形资产所发生的律师费和其他相关税费后的余额；税费后的余额；预期从无形资产的持续使用和使用年限结束时的处置中预期从无形资产的持续使用和使用年限结束时的处置中产生的预计未来现金流量的现值。产生的预计未来现金流量的现值。企业对无形资产提取减值准备后，如果有足够证据表明无形资产发生减值企业对无形资产提取减值准备后，如果有足够证据表明无形资产发生减值准备的迹象全部消失或部分消失，企业可以将以前年度已确认的减值损失准备的迹象全部消失或部分消失，企业可以将以前年度已确认的减值损失予以全部或部分转回，但是转回的金额不得超过已计提的减值准备帐面余予以全部或部分转回，但是转回的金额不得超过已计提的减值准备帐面余额。额。借：营业外支出借：营业外支出 无形资产减值准备无形资产减值准备 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备借：管理费用借：管理费用 贷：无形资产贷：无形资产中级财务会计讲义长期待摊费用长期待摊费用 长期待摊费用是指企业已经支出，但长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销年限在摊销年限在1年以上（不含年以上（不含1年）的各项年）的各项费用，如固定资产大修理支出、租入固费用，如固定资产大修理支出、租入固定资产的改良支出、股票发行费等。定资产的改良支出、股票发行费等。中级财务会计讲义长期待摊费用的帐务处理长期待摊费用的帐务处理 发生时借记发生时借记“长期待摊费用长期待摊费用”，贷记，贷记“银行银行存款存款”等有关帐户；摊销时，借记等有关帐户；摊销时，借记“管理费管理费用用”等有关帐户，贷记等有关帐户，贷记“长期待摊费用长期待摊费用”。中级财务会计讲义知识点总结知识点总结q无形资产帐务处理无形资产帐务处理 q长期待摊费用的会计核算长期待摊费用的会计核算中级财务会计讲义难点及学习方法难点及学习方法q自行开发取得的无形资产计价自行开发取得的无形资产计价 l 企业自行开发并依法申请取得的无形资产，企业自行开发并依法申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费用、律师费用等费按依法取得时发生的注册费用、律师费用等费用，作为实际成本。依法申请取得前发生的研用，作为实际成本。依法申请取得前发生的研究与开发费用、租金、借款费用等，于发生时究与开发费用、租金、借款费用等，于发生时直接计入当期损益。无形资产在确认后发生的直接计入当期损益。无形资产在确认后发生的支出，在发生时计入当期损益。支出，在发生时计入当期损益。q开办费用开办费用 l 开办费用在企业开始生产经营的当月一次计开办费用在企业开始生产经营的当月一次计入当月损益。入当月损益。