财务会计报告概述

14 财务会计报告财务会计报告FINANCIAL STATEMENTSChapter 14中中 Intermediate Accounting山山 东东 建建 筑筑 大大 学学 商商 学学 院院 12 基本财务报表基本财务报表 了解企业财务会计报告的构成了解企业财务会计报告的构成 理解资产负债表、利润表、现金流量表的功能理解资产负债表、利润表、现金流量表的功能 掌握资产负债表、利润表和现金流量表的编制方法掌握资产负债表、利润表和现金流量表的编制方法学习目的与要求学习目的与要求 重点重点 资产负债表、利润表和现金流量表的编制资产负债表、利润表和现金流量表的编制 难点难点 现金流量表现金流量表 教学重点与难点教学重点与难点典型的会计循环图例典型的会计循环图例登记账户登记账户（账簿）（账簿）原始凭证原始凭证对账、结账、试算平衡对账、结账、试算平衡经济业务经济业务分析分析编制会计报表编制会计报表会计分录会计分录（填制记账凭证）（填制记账凭证）引导案例：虚报盈亏引导案例：虚报盈亏 一些单位为了达到一些不法目的，随意调整报表金额，人为地加大资产调整利润；或为了逃税，避免检查而加大成本费用，减小利润。报表本意是要向一些使用人提供最真实的会计信息，为使用者的决策行为提供一个真实的参考，但虚假的会计报表传递了虚假的会计信息，误导与欺骗了报表使用者，使他们作出错误的决策。如深圳一辉实业有限公司，1993年成立时，注册资本与实收资本均为1000万元，但至1997年，注册资本和实收资本陡然增至1个亿，后经查，这次飞跃纯属深圳协力、兴蒙、国正三家会计师事务所为获取高额审计费而出具了虚假审计报告所为，短短几年，该企业就凭着假报表和假报告套取银行贷款达4000多万元，给国家造成了极大的损失。有些单位把会计报表变成随意拉缩的弹簧，拉缩出许多为已所用的会计报表，这样随意调节会计报表，最后所导致的结果是国家受损失，少数人中饱私囊。资料来源：ae365咨询网商务论坛 作者：尘埃讨讨 论论 1.如何看待虚假财务会计报告给其使用者带来的损失？2.怎样才能保证财务会计报告信息的真实可信？2012年八大公司财务造假事件年八大公司财务造假事件No.1归真堂归真堂IPO：“活熊取胆活熊取胆”模模式引争论式引争论 2011年暂缓上市的归真堂，2012年欲再冲IPO(Initial Public Offerings，简称IPO)，然而其“活熊取胆”模式引起激烈争论。一边是中药协支持；一边是动物保护组织反对，以及72名人致信证监会反对其IPO。2012年2月24日，归真堂再次对外开放其位于福建惠安县黄塘镇的养熊基地。No.2云南云南“绿大地绿大地”事件事件 今年3月17日，绿大地公司发布公告称，董事长何学葵因涉嫌欺诈发行股票罪经昆明市人民检察院批准，于3月17日由云南省公安局执行逮捕,有可能成为国内首例IPO欺诈发行股票罪案例。No.3新大地财务疑窦迭出新大地财务疑窦迭出“茶油第茶油第一股一股”涉嫌造假涉嫌造假 大量的现金结算、毛利率波动巨大、人工成本畸低，集聚在茶油第一股、广东新大地生物科技股份有限公司身上这些症状，让市场怀疑其财务报表失真。但公司董秘办人士却向金证券回应：“公司财务报表是经过会计事务所审计的，肯定没有问题。”No.4恒大地产被指财务作假，资不恒大地产被指财务作假，资不抵债，并涉嫌行贿抵债，并涉嫌行贿 刚在北京宣布牵手宋柯、高晓松完成恒大音乐公司成立和“恒大星光”演唱会启动的恒大地产集团，还没有来得及收拾好心情迎接“端午节”，便提前迎来美国研究机构Citron（香椽）的“做空危机”：指出在香港上市的恒大地产集团财务作假，资不抵债，并涉嫌行贿。6月21日，恒大地产集团盘中市值一度蒸发130亿港币，截至收盘暴跌超过11%。No.5洪良国际洪良国际IPO造假赔偿造假赔偿10.3亿亿 全球罕见全球罕见 6月20日，洪良国际因为涉嫌在IPO时数据造假，被迫接受香港证监会和法院的建议，向二级市场的中小投资者悉数回购股份，共涉资10.3亿港元。No.6新东方在美国遭集体诉讼新东方在美国遭集体诉讼 被指被指夸大财务业绩夸大财务业绩 新东方教育科技集团（NYSE：EDU，下称新东方）是最近两周来最倒霉的中概股公司。因为一份美国证券交易委员会（SEC）的调查函以及一份做空机构的报告，截至美国时间7月18日（周三）收盘，新东方股价腰斩，报收9.5美元/股，48小时内累计跌幅高达57%，总市值蒸发过半，仅存15.01亿美元。No.7身陷财务欺诈身陷财务欺诈 惠普暴跌惠普暴跌12%创创十年新低十年新低 11月21日，据国外媒体报道，受惠普周二宣布因与收购软件公司Autonomy相关的“重大会计处理不适当，”导致公司在2012财年财报中计入88亿美元资产减损支出的影响，惠普股价当日在纽交所常规交易中大跌11.95%。No.8康美药业身陷康美药业身陷“假账门假账门”12月15日，中能兴业投资咨询有限公司调查发现，康美药业高成长背后存在财务造假嫌疑。随后，该股虽未上演连续跌停，但股价还是连跌4个交易日，全周跌幅超过16%，一周市值蒸发55亿元。难怪有人感叹 世界上恐龙蛋难找，可真报表比恐龙蛋还难找！第一节第一节 财务会计报告概述财务会计报告概述一、财务会计报告的定义与目的一、财务会计报告的定义与目的（一）（一）财务会计报告的定义 反映企业某一特定日期财务状况信息反映企业某一特定日期财务状况信息的文件；的文件；反映企业某一会计期间经营成果信息反映企业某一会计期间经营成果信息的文件；的文件；反映企业某一会计期间现金流量信息反映企业某一会计期间现金流量信息的文件。的文件。对财务会计报告的定义的理解财务报表财务报表附注附注相关信息相关信息或资料或资料资产负债表资产负债表（财务状况）（财务状况）资产资产负债负债所有者权益所有者权益利润表利润表（经营成果）（经营成果）收入收入费用费用利润利润现金流量表现金流量表（现金流量）（现金流量）现金流入现金流入现金流出现金流出财务报表财务报表所有者权益所有者权益变动表变动表（所有者权益所有者权益）权益增加权益增加权益减少权益减少反映企反映企业某一业某一特定日特定日期财务期财务状况状况反映企反映企业某一业某一会计期会计期间的经间的经营成果营成果反映企反映企业某一业某一会计期会计期间的现间的现金流量金流量 财务会计报告的定财务会计报告的定义是根据财务报告文件义是根据财务报告文件所反映的主要内容所给所反映的主要内容所给出的出的财务会计报告、财务报告与财务报表财务会计报告财务会计报告财务报告财务报告财务报表财务报表财务报告财务报告企业对外提供的反映企业企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况某一特定日期财务状况和和某一会计期间经营成果、某一会计期间经营成果、现金流量等现金流量等会计信息的文会计信息的文件。件。企业会计核算的最终成果，企业会计核算的最终成果，是企业对外提供信息的主是企业对外提供信息的主要形式。要形式。n（二）（二）财务会计报告的目的u财务会计报告为国家及各级政府的经济管理部财务会计报告为国家及各级政府的经济管理部门制定宏观经济政策、进行宏观经济调控和管门制定宏观经济政策、进行宏观经济调控和管理提供重要的信息理提供重要的信息 。u财务会计报告为投资者进行科学的、有效的投财务会计报告为投资者进行科学的、有效的投资决策提供重要的信息资决策提供重要的信息 。u财务会计报告为考核企业经营管理者受托责任财务会计报告为考核企业经营管理者受托责任履行情况提供重要的信息履行情况提供重要的信息 。u财务会计报告为企业经营管理人员加强和改善财务会计报告为企业经营管理人员加强和改善企业生产经营管理、制定正确的经营战略等决企业生产经营管理、制定正确的经营战略等决策提供重要的信息策提供重要的信息 。u财务会计报告为金融机构信贷决策与企业选择财务会计报告为金融机构信贷决策与企业选择信用交易伙伴提供重要的信息信用交易伙伴提供重要的信息 。u财务会计报告为工会组织和职工维护职工利益财务会计报告为工会组织和职工维护职工利益提供重要的信息提供重要的信息 。二、财务会计报告的构成与二、财务会计报告的构成与会计报表的分类会计报表的分类会计报表会计报表附注附注相关信息相关信息或资料或资料资产负债表资产负债表（财务状况）（财务状况）资产资产负债负债所有者权益所有者权益利润表利润表（经营成果）（经营成果）收入收入费用费用利润利润会计报表会计报表会计报表：用以提会计报表：用以提供会计信息的表格供会计信息的表格报表附注：对报表报表附注：对报表信息的详细说明信息的详细说明相关信息或资料：相关信息或资料：对报表的编制单位对报表的编制单位和依据等的说明和依据等的说明现金流量表现金流量表（现金流量）（现金流量）现金流入现金流入现金流出现金流出所有者权益所有者权益变动表变动表（所有者权益所有者权益）权益增加权益增加权益减少权益减少（一）构成：（一）构成：会计报表会计报表+附注附注+相关信息或资料相关信息或资料&（二）会计报表的种类（二）会计报表的种类 会会 计计 报报 表表 按反映的经济内容财务状况报表（）经营成果报表（）按内容的时间特性静态报表 动态报表 按报表的编报时间月报 年报 季报 半年报按反映的企业范围基层财务会计报表 汇总财务会计报表 合并财务会计报表 现金流量表 原始凭证的取得原始凭证的取得记账凭证的编制记账凭证的编制（编制会计分录）（编制会计分录）登记账簿登记账簿科目汇总表科目汇总表（试算平衡）（试算平衡）财务报表的编制财务报表的编制三、财务会计报告编制前的准备工作（一）全面财产清查（一）全面财产清查 1.结算款项，包括应收款项、应付款项、结算款项，包括应收款项、应付款项、应交税费等是否存在，与债权、债务单位应交税费等是否存在，与债权、债务单位的相应债务、债权是否一致。的相应债务、债权是否一致。2.原材料、在产品、自制半成品、库存商品原材料、在产品、自制半成品、库存商品等各项存货的实存数量与帐面数量是否一等各项存货的实存数量与帐面数量是否一致，是否有报废损失和积压物资等。致，是否有报废损失和积压物资等。3.各项投资是否存在，投资收益是否按照国各项投资是否存在，投资收益是否按照国家统一的会计制度规定进行确认和计量家统一的会计制度规定进行确认和计量 4.房屋建筑物、机器设备、运输工具等各项房屋建筑物、机器设备、运输工具等各项固定资产的实存数量与帐面数量是否一致。固定资产的实存数量与帐面数量是否一致。5.在建工程的实际发生额与帐面记录是否一在建工程的实际发生额与帐面记录是否一致。致。6.需要清查、核实的其他内容。需要清查、核实的其他内容。（二）检查会计事项的处理结果（二）检查会计事项的处理结果 1.核对各会计帐簿记录与会计凭证的内容、核对各会计帐簿记录与会计凭证的内容、金额等是否一致，记帐方向是否相符。金额等是否一致，记帐方向是否相符。2.依照规定的结帐日进行结帐，结出有关会依照规定的结帐日进行结帐，结出有关会计帐簿的余额和发生额，并核对各会计帐计帐簿的余额和发生额，并核对各会计帐簿之间的余额。簿之间的余额。3.检查相关的会计核算是否按照国家统一的检查相关的会计核算是否按照国家统一的会计制度的规定进行。会计制度的规定进行。三、财务会计报告的编制要求（一）编制财务会计报告的时间要求（一）编制财务会计报告的时间要求应遵循应遵循及时性原则及时性原则的要求：的要求：企业对于已经发生的交易或者事项，应企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，当及时进行会计确认、计量和报告，。按规定时间及按规定时间及时提供各期的时提供各期的财务会计报告财务会计报告编制财务会计报告的时间要求编制财务会计报告的时间要求财务报告种类报出时间月度报表月度报表月终后月终后6 6天内（节假日顺延，下同）天内（节假日顺延，下同）季度报表季度报表季终后季终后1515天内天内半年度报表半年度报表中期结束后中期结束后6060天内天内年度报表年度报表年终后年终后4 4个月内个月内（二）编制财务会计报告的格式要求（二）编制财务会计报告的格式要求 对外报送的财务报告的格式，应当符合国家有关对外报送的财务报告的格式，应当符合国家有关规定，不能随意增列或减并表内项目，更不能任意变规定，不能随意增列或减并表内项目，更不能任意变更表内各项目的经济内容，以免引起使用方面的混乱；更表内各项目的经济内容，以免引起使用方面的混乱；单位内部使用的财务报告，其格式要求由各单位自行单位内部使用的财务报告，其格式要求由各单位自行规定，格式要科学合理、体系完整、结构严谨、简明规定，格式要科学合理、体系完整、结构严谨、简明实用。实用。财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和所至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表（新的会计准则要求在年报中披露）有者权益变动表（新的会计准则要求在年报中披露）等报表。等报表。（三）编制财务会计报告的质量要求（三）编制财务会计报告的质量要求 应遵循应遵循可靠性原则可靠性原则：企业应当以实际发：企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息计要素及其他相关信息，保证会计信息。停停 虚假虚假会计信息会计信息财务财务会计会计报告报告（四）财务会计报表列报的基本要求（四）财务会计报表列报的基本要求1.1.遵循各项会计准则进行确认和计量遵循各项会计准则进行确认和计量2.2.列报基础列报基础会计准则规范企业持续经营条件下的报表列报会计准则规范企业持续经营条件下的报表列报企业管理层应当评价企业的持续经营能力企业管理层应当评价企业的持续经营能力 （1 1）对持续经营能力产生严重怀疑的：在附注中披露导）对持续经营能力产生严重怀疑的：在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的不确定因素。致对持续经营能力产生重大怀疑的不确定因素。（2 2）判断非持续经营：企业在当期已经决定或正式决定）判断非持续经营：企业在当期已经决定或正式决定下一个会计期间进行清算或停止营业下一个会计期间进行清算或停止营业 应当采用其他基础编制财务报表应当采用其他基础编制财务报表 在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报，在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报，披露未以持续经营为基础的原因、财务报表的编制基础。披露未以持续经营为基础的原因、财务报表的编制基础。（四）财务会计报表列报的基本要求（四）财务会计报表列报的基本要求3.3.重要性和项目列报重要性和项目列报 性质或功能不同且具有重要性的项目,应当在财务报表中单独列报；性质或功能类似的项目,可以合并列报 判断项目的重要性项目的性质：是否属于企业日常活动、是否对企业的财务状况和经营成果具有较大影响等项目金额大小：通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、净利润等直接相关项目金额的比重加以确定 4.列报的一致性 财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外：一致，不得随意变更，但下列情况除外：（1）会计准则要求改变财务报表项目的列报。）会计准则要求改变财务报表项目的列报。（2）企业经营业务的性质发生重大变化后，变）企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。关的会计信息。（四）财务会计报表列报的基本要求（四）财务会计报表列报的基本要求 5.财务报表项目金额间的相互抵销 财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用不得相互抵销，但会计准则另有规收入和费用不得相互抵销，但会计准则另有规定的除外。下列两种情况不属于抵销，可以净定的除外。下列两种情况不属于抵销，可以净额列示：额列示：（1）非日常活动产生的损益，以收入扣减费用）非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销。比如固定资产清后的净额列示，不属于抵销。比如固定资产清理净损益，不需要将清理收入、发生的清理费理净损益，不需要将清理收入、发生的清理费用等单独列报。用等单独列报。（2）资产项目按扣除减值准备后的净额列示，）资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。不属于抵销。（四）财务会计报表列报的基本要求（四）财务会计报表列报的基本要求 6.比较信息的列报 我国的报表是比较报表，即至少提供两期的数我国的报表是比较报表，即至少提供两期的数据。比如，资产负债表有年初余额和期末余额，据。比如，资产负债表有年初余额和期末余额，利润表、现金流量表、所有者权益变动表都有利润表、现金流量表、所有者权益变动表都有本年数和上年数，这就是比较报表。本年数和上年数，这就是比较报表。我们把提供两期或两期以上的报表信息称为比我们把提供两期或两期以上的报表信息称为比较报表。较报表。企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明。及与理解当期财务报表相关的说明。（四）财务会计报表列报的基本要求（四）财务会计报表列报的基本要求 7.财务报表表首的列报要求 企业编制的财务报表应当在表首部分概括说明下列基企业编制的财务报表应当在表首部分概括说明下列基本信息：本信息：（1）编报企业的名称。）编报企业的名称。（2）资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间。）资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间。（3）货币名称和金额单位。）货币名称和金额单位。（4）财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。）财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。8.报告期间 企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因；短于一年的报告称之为中间，以及短于一年的原因；短于一年的报告称之为中期财务报告。期财务报告。（四）财务会计报表列报的基本要求（四）财务会计报表列报的基本要求五、会计报告对外提供的形式五、会计报告对外提供的形式 财务会计报告编制完毕后应依次编定财务会计报告编制完毕后应依次编定页次，加具封面，装订成册，加盖公页次，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应当注明企业名称、统一章。封面上应当注明企业名称、统一代码、组织形式、所在地址、报表所代码、组织形式、所在地址、报表所属期间等信息资料。并应由企业负责属期间等信息资料。并应由企业负责人和会计机构负责人等签名并盖章，人和会计机构负责人等签名并盖章，以示对财务会计报告的真实性负责。以示对财务会计报告的真实性负责。第二节 资产负债表一、概念 资产负债表是指反映会计主体在资产负债表是指反映会计主体在某一特定某一特定日期日期的的财务状况财务状况的会计报表的会计报表 反映会计主体在某一时点全部资产的分布状况及其相应来源及其构成；反映企业的负债情况和企业的偿债能力；反映企业所有者在企业所持有的权益；二、编制依据 资产=负债+所有者权益三、资产负债表的结构与格式 结构结构 表首：报表名称、编制单位、编制时间、计量单位 表体：是资产负债表的主要组成部分，包括资产、负债和所有者权益各项目及其余额情况 格式格式 报告式：报告式：避免表页过宽，但账户较多时会使报表过长（美国、我国香港地区等采用）账户式账户式：比较直观，但表页过宽（我国采用）报告式资产负债表账户式资产负债表账户式资产负债表编制单位编制单位 年年 月月 日日 单位：元单位：元资资 产产期末余额期末余额年初余额年初余额负债和所有者权益负债和所有者权益期末余额期末余额年初余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款应收账款应付账款其他应收款存货流动负债合计非流动负债：流动资产合计长期借款非流动资产：长期股权投资非流动负债合计固定资产负债合计无形资产所有者权益长期应收款实收资本非流动资产合计所有者权益合计资产合计负债和所有者权益合计四、资产负债表内容与排列编制单位编制单位 年年 月月 日日 单位：元单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款应收账款应付账款其他应收款存货流动负债合计非流动负债：流动资产合计长期借款非流动资产：长期股权投资非流动负债合计固定资产负债合计无形资产所有者权益长期应收款实收资本非流动资产合计所有者权益合计资产合计负债和所有者权益合计按流按流动性动性排列排列按流动按流动性排列性排列按永久性按永久性递减排列递减排列比比较较报报表表 年初余额年初余额“年初余额”栏内的各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。期末余额期末余额 直接填列 计算填列 分析填列 明细填列 以表填表五、编制方法资产负债表资产负债表 的编制方法的编制方法 （一）直接填列（一）直接填列 “直接填列直接填列”是指不必计算和分析，是指不必计算和分析，直接抄列有关账户的期末余额。资产负直接抄列有关账户的期末余额。资产负债表共有债表共有23个原始填列项目采用直接填个原始填列项目采用直接填列方法。其中，属于资产方的有列方法。其中，属于资产方的有9个项目，个项目，属于权益方的有属于权益方的有14个项目。个项目。1.直接填列的资产方有以下直接填列的资产方有以下9个项目个项目工程物资工程物资应收票据应收票据开发支出开发支出固定资产清理固定资产清理递延所得递延所得税资产税资产交易性金交易性金融资产融资产可供出售金融资产可供出售金融资产应收股利应收股利应收利息应收利息 2.直接填列的权益方有以下直接填列的权益方有以下14个项目个项目应交税费应交税费交易性金交易性金融负债融负债应付股利应付股利应付票据应付票据短期借款短期借款应付利息应付利息应付职应付职工薪酬工薪酬预计负债预计负债递延所得税负债递延所得税负债实收资本实收资本资本公积资本公积库存股库存股盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润 资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元资 产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金 短期借款36000 交易性金融资产84 000应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款 应收股利应付职工薪酬208 200 应收利息12 000应交税费 其他应收款应付股利 存货其他应付款一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债其他流动资产其他流动负债（略）（略）交易性金融资产 余额 84 000应收利息 余额 12 000短期借款 余额 360 000应付职工薪酬 余额 208 200 （二）计算填列（二）计算填列 “计算填列计算填列”是指根据有关账户是指根据有关账户的期末余额，进行简单的加、减计算的期末余额，进行简单的加、减计算后填列。资产负债表共有后填列。资产负债表共有11个原始填个原始填列项目采用计算填列方法。其中，属列项目采用计算填列方法。其中，属于资产方的有于资产方的有10个项目，属于权益方个项目，属于权益方的有的有1个项目。个项目。1.计算填列的资产方有以下计算填列的资产方有以下10个项目。个项目。（1）“货币资金货币资金”项目项目（2）“存货存货”项目项目（3）“持有至到期投资持有至到期投资”项目项目（4）“长期股权投资长期股权投资”项目项目（5）“投资性房地产投资性房地产”项目项目（6）“固定资产固定资产”项项 目目（7）“在建工程在建工程”项目项目（8）“生物性生物资产生物性生物资产”项目项目（9）“油气资产油气资产”项目项目（10）“无形资产无形资产”项目项目 2.计算填列的权益方有以下计算填列的权益方有以下1个项目。个项目。“未分配利润未分配利润”项目。项目。本项目反映企业积累的尚未分本项目反映企业积累的尚未分配的利润。配的利润。（三）分析填列（三）分析填列 “分析填列分析填列”是指按有关账户的期末是指按有关账户的期末余额，根据具体情况分析后填列，客观性、余额，根据具体情况分析后填列，客观性、谨慎性和实质性是分析填列的精神实质。谨慎性和实质性是分析填列的精神实质。资产负债表共有资产负债表共有12个原始填列项目采用分个原始填列项目采用分析填列方法。其中，属于资产方的有析填列方法。其中，属于资产方的有5个项目，个项目，属于权益方的有属于权益方的有7个项目。个项目。1.分析填列的资产方有以下分析填列的资产方有以下5个项目。个项目。（1）“一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动资产”项目。项目。（2）“其他流动资产其他流动资产”项目。项目。（3）“长期应收款长期应收款”项目。项目。（4）“长期待摊费用长期待摊费用”项目。项目。（5）“其他非流动资产其他非流动资产”项目。项目。2.分析填列的权益方有以下分析填列的权益方有以下7个项目。个项目。（1）“一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债”项目。项目。（2）“其他流动负债其他流动负债”项目。项目。（3）“长期借款长期借款”项目。项目。（4）“应付债券应付债券”项目。项目。（5）“长期应付款长期应付款”项目。项目。（6）“专项应付款专项应付款”项目。项目。（7）“其他非流动负债其他非流动负债”项目。项目。例.企业有X、Y两项长期借款，在编制资产负债表期间，X的偿还期还有2年，而Y的偿还期还有仅有6个月（已非真正意义上的长期负债，而是具有了流动负债的特征）。就应将其填入资产负债表的“一年内到期的非流动负债”项目栏。长期借款长期借款 期末余额期末余额 100 000 长期借款长期借款X 期末余额期末余额 80 000 长期借款长期借款-Y 期末余额期末余额 20 000 还款期还款期2年年还款期还款期6个月个月应填入资产负债表的应填入资产负债表的“长期借款长期借款”项目项目应填入资产负债表的应填入资产负债表的”一年一年内到期的非流动负债内到期的非流动负债“项目项目 “明细填列明细填列”是指根据购销往来所属明细是指根据购销往来所属明细分类账户的期末余额方向填列。分类账户的期末余额方向填列。购销往来购销往来”是指购买过程的是指购买过程的“应付账款应付账款”与与“预付账款预付账款”和销售过程的和销售过程的“应收账款应收账款”与与“预收账款预收账款”个项目，可将其分为个项目，可将其分为2个销货个销货往来和往来和2个购货往来。个购货往来。（四）明细填列（四）明细填列 1.明细填列的销货往来有以下明细填列的销货往来有以下2个项目。个项目。（1）“应收账款应收账款”项目。按以下公式计算填项目。按以下公式计算填列：列：应收账款所属应收账款所属明细账户期末明细账户期末借方余额之和借方余额之和预收账款所属预收账款所属明细账户期末明细账户期末借方余额之和借方余额之和按应收按应收账款计账款计提的坏提的坏账准备账准备填列填列“应收账应收账款款”项目项目（2）“预收账款预收账款”项目。按以下公式计项目。按以下公式计算填列：算填列：预收账款所属预收账款所属明细账户期末明细账户期末贷方余额之和贷方余额之和应收账款所属应收账款所属明细账户期末明细账户期末贷方余额之和贷方余额之和填列填列“预收账预收账款款”项目项目a.“应收账款”和“预收账款”项目“应收账款应收账款”明细账明细账余额余额应收账款应收账款余额余额“预收账款预收账款”明细账明细账预收账款预收账款余额余额余额余额 应收账款应收账款A A企业企业 期末余额期末余额 60 000 60 000 （应收性质）（应收性质）应收账款应收账款C C企业企业 期末余额期末余额 90 000 90 000 （应收性质）（应收性质）应收账款应收账款B B企业企业 期末余额期末余额 12 000 12 000 （预收性质）（预收性质）预收账款预收账款U U企业企业 期末余额期末余额 24 000 24 000 （预收性质）（预收性质）预收账款预收账款 V V企业企业 期末余额期末余额 18 000 18 000 （应收性质）（应收性质）合计合计168 168 000000应填入资应填入资产负债表产负债表的的“应收应收账款账款”项项目目合计合计36 00036 000应填入资应填入资产负债表产负债表的的“预收预收账款账款”项项目目 2.明细填列的购货往来有以下明细填列的购货往来有以下2个项目。个项目。（1）“应付账款应付账款”项目。按以下公式计算项目。按以下公式计算填列：填列：应付账款所属应付账款所属明细账户期末明细账户期末贷方余额之和贷方余额之和预付账款所属预付账款所属明细账户期末明细账户期末贷方余额之和贷方余额之和 填列填列“应应付账款付账款”项目项目预付账款所属预付账款所属明细账户期末明细账户期末借方余额之和借方余额之和应付账款所属应付账款所属明细账户期末明细账户期末借方余额之和借方余额之和填列填列“预付预付账款账款”项目项目（2）“预付账款预付账款”项目。按以下公式计项目。按以下公式计算填列：算填列：b.“应付账款”和“预付账款”项目“应付账款应付账款”明细账明细账余额余额应付账款应付账款预付账款预付账款余额余额余额余额“预付账款预付账款”明细账明细账余额余额 应收账款A企业 60000 B企业 -50000 预付账款C企业 100000 D企业 -10000 应付账款E企业 30000 F企业 -40000 预收账款G企业 20000 H企业 -10000 在编制报表时，这四个项目各为多少？应收账款应收账款 70000 70000预付账款预付账款 140000 140000应付账款应付账款 40000 40000预收账款预收账款 70000 70000 3.明细填列的其他往来项目明细填列的其他往来项目(1)“其他应收款其他应收款”项目项目 项目反映企业除应收账款、应收票据、预付项目反映企业除应收账款、应收票据、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项，包括账款以外的其他各种应收、暂付款项，包括各种赔款、罚款、备用金、应向职工收取的各种赔款、罚款、备用金、应向职工收取的各种垫付款等。本项目根据各种垫付款等。本项目根据“其他应收款其他应收款”和和“其他应付款其他应付款”各明细科目的期末借方余各明细科目的期末借方余额，减去额，减去“坏账准备坏账准备”账户中有关其他应收账户中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。(2)“其他应付款其他应付款”项目项目 本项目企业应付、暂收其他单位或个人的本项目企业应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租款项，如应付租入固定资产和包装物的租金，存入保证金、职工未按期领取的工资，金，存入保证金、职工未按期领取的工资，应付、暂收所属单位、个人的款项等。本应付、暂收所属单位、个人的款项等。本项目根据项目根据“其他应收款其他应收款”和和“其他应付款其他应付款”各明细科目的贷方余额。各明细科目的贷方余额。（五）以表填表（五）以表填表 “以表填表以表填表”是指根据表内原始填列是指根据表内原始填列项目的金额进行加总计算后填表，填表时项目的金额进行加总计算后填表，填表时与账户记录无关。资产负债表共有与账户记录无关。资产负债表共有7个计个计算填列项目，主要是计算各种算填列项目，主要是计算各种“合计合计”与与“总计总计”。根据本表有关数字计算填列根据本表有关数字计算填列 资产负债表资产负债表 会企会企0101表表 编制单位：编制单位：年年 月月 日日 单位：元单位：元资资 产产期末数期末数负债和所有者权益负债和所有者权益期末余额期末余额流动资产：流动资产：流动负债：流动负债：货币资金货币资金 短期借款短期借款 交易性金融资产交易性金融资产应付票据应付票据 应收票据应收票据应付账款应付账款 应收账款应收账款预收账款预收账款（略）（略）（略）（略）流动资产合计流动资产合计负债合计负债合计非流动资产：非流动资产：所有者权益所有者权益（略）（略）（略）（略）非流动资产合计非流动资产合计所有者权益合计所有者权益合计资产总计资产总计负债和所有者权益总计负债和所有者权益总计各合计、各合计、总计数总计数各合计、各合计、总计数总计数各合计、各合计、总计数总计数各合计、各合计、总计数总计数各合计、各合计、总计数总计数各合计、各合计、总计数总计数 这些计算填列项目都要依据表内有关项目的填这些计算填列项目都要依据表内有关项目的填列金额，进行加总计算，然后填列。列金额，进行加总计算，然后填列。在结账编制资产负债表之前，各项待处在结账编制资产负债表之前，各项待处理财产损理财产损 溢要求处理完毕，溢要求处理完毕，“待处理财待处理财产损溢产损溢”账户没有余额。如尚未处理完，账户没有余额。如尚未处理完，应视同处理完编制资产负债表，并在报应视同处理完编制资产负债表，并在报表附注中加以说明。表附注中加以说明。资产负债表的编制方法可举例如下。资产负债表的编制方法可举例如下。【例】甲公司【例】甲公司2012年年12月月31日有关科目的年末余日有关科目的年末余额如下表：额如下表：甲公司甲公司2012年年12月月31日各科目期末余额表日各科目期末余额表（单位：元）单位：元）编号编号科目名称科目名称借方余借方余额额贷方贷方余额余额编号编号科目名称科目名称借方借方余额余额贷方余贷方余额额1001库存现金库存现金70,0002001短期借款短期借款235,0001002银行存款银行存款250,0002201应付票据应付票据220,0001009其他货币资其他货币资金金205,0002202应付账款应付账款500,0001101交易性金融交易性金融资产资产25,0002203预收账款预收账款20,0001201应收票据应收票据35,0002204其他应付款其他应付款10,0001202应收账款应收账款400,0002205应付职工薪酬应付职工薪酬135,0001203预付账款预付账款60,0002206应交税费应交税费70,0001204其他应收款其他应收款10,0002232应付股利应付股利120,0001205坏账准备坏账准备5,0002401预提费用预提费用9,0001311采购采购50,0002501长期借款长期借款500,0001312 原材料原材料200,0002502应付债券应付债券1,000,0001331 库存商品库存商品100,0004001实收资本实收资本500,0001401 待摊费用待摊费用5,0004003资本公积资本公积80,0001521 长期股权投资长期股权投资140,0004101盈余公积盈余公积256,0001522长期股权投资长期股权投资减值准备减值准备20,0004102未分配利未分配利润润125,0001701 固定资产固定资产2,505,0005001生产成本生产成本180,0001703 累计折旧累计折旧650,0001712 在建工程在建工程120,0001801 无形资产无形资产90,0001901 长期待摊费用长期待摊费用10,000合合 计计4,275,004,275,000 0675,00675,000 0合合 计计180,0003,780,3,780,000000续前表续前表 甲公司甲公司2012年年12月月31日的明细资料如下：日的明细资料如下：1.“应收账款应收账款”所属明细科目借方余额合计所属明细科目借方余额合计456,000 元，贷方余额合计元，贷方余额合计56,000元；元；2.“预收账款预收账款”所属明细科目贷方余额合计所属明细科目贷方余额合计23,000 元，借方余额合计元，借方余额合计3,000元；元；3.“应付账款应付账款”所属明细科目贷方余额合计所属明细科目贷方余额合计545,000 元，借方余额合计元，借方余额合计45,000元；元；4.“预付账款预付账款”所属明细科目借方余额合计所属明细科目借方余额合计64,000 元，贷方余额合计元，贷方余额合计4,000元；元；【要求】根据下述资料，编制甲公司【要求】根据下述资料，编制甲公司2012年年12月月31日的日的资产负债表。资产负债表。5.“坏账准备坏账准备”余额中，有关应收账款的坏账余额中，有关应收账款的坏账 准备余额为准备余额为4,600元，有关其他应收款的坏元，有关其他应收款的坏 账准备余额为账准备余额为400元；元；6.“长期股权投资长期股权投资”科目余额中有科目余额中有40,000元将元将 于一年内到期；于一年内到期；7.“长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备”科目余额中没有科目余额中没有 将于一年内到期的内容；将于一年内到期的内容；8.“长期待摊费用长期待摊费用”科目的余额中，有科目的余额中，有6,000元元 将于一年内摊销；将于一年内摊销；9.“长期借款长期借款”科目的余额中有科目的余额中有100,000元将于元将于 一年内到期；一年内到期；资产资产行次行次期末期末余额余额年初年初余额余额权益权益行行次次期末期末余额余额年初年初余额余额流动资产：流动资产：(略略)流动负债：流动负债：(略略)货币资金货币资金525,000短期借款短期借款5151235,000交易性金交易性金融资产融资产3 325,000交易性金融交易性金融 负债负债5353应收票据应收票据4 435,000应付票据应付票据5454220,000应收账款应收账款5 5454,400应付账款应付账款5555549,000预付账款预付账款6 6109,000预收账款预收账款565679,000应付职工薪酬应付职工薪酬5757135,000应交税费应交税费585870,000应收利息应收利息9 9应付利息应付利息5959资产负债表资产负债表 会企会企01表表编制单位：甲公司编制单位：甲公司 2012年年12月月31日日 单位单位:元元应交税费应交税费585870,000应收利息应收利息9 9应付利息应付利息5959应收股利应收股利1010应付股利应付股利6060120,000其他应收款其他应收款15159,600其他应付款其他应付款636310,000存货存货2020530,000待摊费用待摊费用222211,000预提费用预提费用66669,000一年内到期的非一年内到期的非流动资产流动资产232340,000一年内到期的非一年内到期的非流动负债流动负债6767100,000其他流动资产其他流动资产2424其他流动负债其他流动负债6868流动资产合计流动资产合计25251,739,000流动负债合计流动负债合计69691,527,000续前表续前表非流动资产：非流动资产：非流动负债：非流动负债：可供出售金融资产可供出售金融资产2626长期借款长期借款7070400,000持有至到期投资持有至到期投资2727应付债券应付债券71711,000,000长期应收款长期应收款2828长期应付款长期应付款7272长期股权投资长期股权投资292980,000专项应付款专项应付款7373投资性房地产投资性房地产3030预计负债预计负债7474固定资产固定资产31311,855,000递延所得税负债递延所得税负债7575在建工程在建工程3232120,000其他非流动负债其他非流动负债7777工程物资工程物资3333非流动负债合计非流动负债合计78781,400,000固定资产清理固定资产清理3434负债合计负债合计79792,927,000生物性生物资产生物性生物资产4040续前表续前表油气资产油气资产4141所有者权益：所有者权益：无形资产无形资产424290,000实收资本实收资本(或股本或股本)8181500,000开发支出开发支出4343资本公积资本公积828280,000商誉商誉4444减：库存股减：库存股8383长期待摊费用长期待摊费用45454,000盈余公积盈余公积8484256,000递延所得税资产递延所得税资产4646未分配利润未分配利润8585125,000其他非流动资产其他非流动资产4747所有者权益合计所有者权益合计8989961,000非流动资产合计非流动资产合计48482,149,000资产总计资产总计50503,888,000权益总计权益总计90903,888,000 续前表续前表第三节 利润表一、概念一、概念 利润是指反映会计主体在一定会计期间的经营成果的利润表；反映会计主体经营业绩的主要来源及构成。二、编制基础二、编制基础 收入收入费用费用=利润利润三、利润表的结构三、利润表的结构 表首：报表名称、编制单位、编制时间、计量单位 表体：反映收入、费用和利润金额。按照项目排列的不同顺序，有单步式和多步式两种。利润表利润表编制单位：编制单位：XXXX 年度年度 单位：元单位：元收入收入 营业收入营业收入 营业外收入营业外收入成本和费用成本和费用 营业成本营业成本 营业税金及附加营业税金及附加 财务费用财务费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 营业外支出营业外支出 所得税费用所得税费用净利润净利润每股收益每股收益单步式利润表 利润表利润表编制单位：编制单位：XXXX 年度年度 单位：元单位：元项目本期金额上期金额一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用等二、营业利润（亏损以“-”号填列）加：营业外收入 减：营业外支出三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“-”号填列）多步式利润表多步式利润表多步式利润表项项 目目上年数上年数 本年累计数本年累计数一、营业收入一、营业收入 12 500 000减：营业成本减：营业成本 7 500 000 营业税金及附加营业税金及附加 20 000 销售费用销售费用 200 000 管理费用管理费用 971 000 财务费用财务费用 300 000 资产减值损失资产减值损失 309 000加：公允价值变动收益（损失加：公允价值变动收益（损失“”号填列）号填列）投资收益（损失投资收益（损失“”号填列）号填列）15 000二、营业利润（亏损以二、营业利润（亏损以“”号填号填列）列）3 215 000利利 润润 表表编制单位：甲股份有限公司编制单位：甲股份有限公司 2012 2012年度年度 单位：元单位：元 四、利润表的编制四、利润表的编制 根据总分类账各有关账户的本年发生额(净额)填列（财务费用、管理费用等）根据总账两个有关账户的本年内发生额(净额)相加后的净额填列（营业收入、营业成本）根据收益表中有关项目数字计算填列（营业利润、利润总额、净利润、每股收益）编号编号会计科目会计科目借方发生额借方发生额贷方发生额贷方发生额60016001主营业务收入主营业务收入1,250,0001,250,00060096009其他业务收入其他业务收入250,000250,00061016101公允价值变动损益公允价值变动损益28,50028,50061026102投资收益投资收益31,50031,50063016301主营业务成本主营业务成本850850,000,00063026302其他业务成本其他业务成本190,000190,00063076307营业税金及附加营业税金及附加75,00075,000【例】甲公司【例】甲公司2012年度有关损益类账户的累年度有关损益类账户的累计发生额如下表所示：计发生额如下表所示：66016601销售费用销售费用150,000150,00066026602管理费用管理费用60,00060,00066036603财务费用财务费用30,00030,00066076607资产减值损失资产减值损失10,00010,00069016901营业外收入营业外收入40,00040,00069026902营业外支出营业外支出35,00035,00069116911所得税费用所得税费用66,00066,000合合 计计1,466,0001,466,0001,600,0001,600,000续前表续前表项 目行次本期金额上期金额一、营业收入一、营业收入1 11,500,000(略略)减：营业成本减：营业成本2 21,040,000 营业税金及附加营业税金及附加3 375,000 销售费用销售费用4 4150,000 管理费用管理费用5 560,000 财务费用财务费用6 630,000 资产减值损失资产减值损失7 710,000 加：公允价值变动收益加：公允价值变动收益(损失以损失以-号填列号填列)111128,500 投资收益投资收益(损失以损失以-号填列号填列)121231,500 其中：对联营企业和合营企业的投资收益其中：对联营企业和合营企业的投资收益1313利润表利润表 会企会企02表表编制单位：甲公司编制单位：甲公司 2012年年 （单位：元单位：元）二、营业利润二、营业利润(亏损以亏损以-号填列号填列)1919195,000 加：营业外收入加：营业外收入202040,000 减：营业外支出减：营业外支出232335,000 其中：非流动资产处置损失其中：非流动资产处置损失2424 三、利润总额三、利润总额(亏损总额以亏损总额以-号填列号填列)2929200,000 减：所得税费用减：所得税费用303066,000 四、净利润四、净利润(净亏损以净亏损以-号填列号填列)3333134,000五、每股收益：五、每股收益：（一）基本每股收益（一）基本每股收益3434（二）稀释每股收益（二）稀释每股收益3535 续前表续前表第四节 所有者权益变动表一、所有者权益变动表的概念一、所有者权益变动表的概念 所有者权益变动表，在股份制企业又称股东权益变所有者权益变动表，在股份制企业又称股东权益变动表，是反映企业年末所有者权益的各组成部分及当期动表，是反映企业年末所有者权益的各组成部分及当期增减变动情况的表格。增减变动情况的表格。二、所有者权益变动表的作用二、所有者权益变动表的作用 可以提供企业某一会计年度所有者权益各项目的可以提供企业某一会计年度所有者权益各项目的增加、减少及余额的情况；增加、减少及余额的情况；利用该表可以分析企业所有者权益的变动原因，利用该表可以分析企业所有者权益的变动原因，预测未来的变动趋势。预测未来的变动趋势。三、所有者权益变动表的格式三、所有者权益变动表的格式 棋盘式（矩阵式）横向：组成 纵向：变动四、所有者权益变动表的填列方法四、所有者权益变动表的填列方法“上年金额”栏：根据上年度该表的“本年金额”栏编制。“本年金额”栏：根据“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”、“库存股”科目的发生额分析填列。所有者权益变动表编制单位：XXXX年度 单位：元项 目本期金额上期金额一、上年年末余额二、本年年初余额三、本年增减变动金额（减少以“-”号填列）（一）净利润（二）直接计入所有者权益的利得和损失（三）所有者投入和减少资本（四）利润分配1.提取盈余公积2.对所有者（或股东）的分配3.其他（五）所有者权益内部结转四、本年年末余额 所有者权益变动表所有者权益变动表 会企会企0404表表 编制单位：编制单位：年度年度 单位：元单位：元所有者权益变动表的格式及填列方法所有者权益变动表的格式及填列方法项 目本年金额上年金额实收资本资本公积盈余公积未分配利润合 计同前一、上年末余额二、本年初余额三、本年增减变动金额（一）净利润（二）利得、损失（三）投资者增减（四）利润分配四、本年末余额所有者权益的具体内容所有者权益的具体内容年初年初余额、本余额、本年增减变年增减变动数额以动数额以及期末余及期末余额等情况额等情况根据根据“实收资本实收资本”、“资本公积资本公积”、“盈盈余公积余公积”和和“本年利本年利润润”、“利润分配利润分配”等账户的发生额或余等账户的发生额或余额分析填列额分析填列奇怪奇怪!赚的钱赚的钱呢？呢？第五节 现金流量表 某中型企业利润表显示本期某中型企业利润表显示本期净利润额为净利润额为20002000万元，但当万元，但当股东大会决定要求支付股东大会决定要求支付10