财务管理第4章流动资产new

第四章 流动资产回总目录回总目录学习目标学习目标 定义资产，熟悉资产负债表上资产的列示 解释为什么现金（广义）是重要的，以及如何管理现金 了解应收项目的确认、计价及其会计处理，解释无法收回的应收账款（坏账）如何影响对应收账款的估价 在资产负债表中列报应收项目 说明存货在衡量一个企业获利能力中的重要性 了解永续盘存制和定期盘存制的区别 解释几种主要的存货计价方法并说明它们各自的优缺点及对一个企业的资产、利润和税金的影响 采用计划成本法核算存货，应用成本与可变现净值孰低法记录存货，运用毛利率法、零售价法估计存货价值 理解选择及使用不同 存货计价方法的动因 理解金融资产，掌握交易性金融资产回目录回目录 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。下一页上一页回目录对于资产的这一定义，需要着重强调以下几个方面：资产应为企业拥有或控制的资源 资产预期会给企业带来经济利益 资产是由企业过去的交易或者事项形成的在资产负债表上，资产应当按照其流动性流动性分类分项列示。流动性，通常按资产的变现或耗用时间长短来确定。资产按照流动资产流动资产和非流动资产非流动资产两大类别在资产负债表中列示，在流动资产和非流动资产类别下进一步按性质分项列示。资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：1.预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。这主要包括存货、应收账款等资产。2.主要为交易目的而持有。这主要是指交易性金融资产。3.预计在资产负债表日起一年内(含一年)变现。4.自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。在实务中存在用途受到限制的现金或现金等价物，比如用途受到限制的信用证存款、汇票存款、技改资金存款等。正常营业周期是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。正常营业周期通常短于一年，在一年内有几个营业周期。但是，也存在正常营业周期长于一年的情况，如房地产开发企业开发用于出售的房地产开发产品、造船企业制造用于出售的大型船只等，从购买原材料进入生产，到制造出产品出售并收回现金或现金等价物的过程，往往超过一年，在这种情况下，与生产循环相关的产成品、应收账款、原材料尽管是超过一年才变现、出售或耗用，仍应作为流动资产列示。当正常营业周期不能确定时，应当以一年（12个月）作为正常营业周期。下一页上一页回目录期末，流动资产一般按下列顺序列示在资产负债表上：资 产流动资产：货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 预付款项 应收利息 应收股利 其他应收款 存货 一年内到期的非流动资产 其他流动资产 流动资产合计 下一页上一页回目录第一节 货币资金现金 银行存款 其他货币资金 下一页上一页回目录期末，流动资产一般按下列顺序列示在资产负债表上：资 产流动资产：货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 预付款项 应收利息 应收股利 其他应收款 存货 一年内到期的非流动资产 其他流动资产 流动资产合计 “货币资金”项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用保证金存款等的合计数。本项目是根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计填列的。一、现金一、现金 现金的概念有狭义和广义。这里是指狭义的现金，现金的概念有狭义和广义。这里是指狭义的现金，即库存现金，包括人民币和外币。即库存现金，包括人民币和外币。现金是企业所有资产中流动性最强的资产，是通用的交换媒介，是惟一可轻易转化为其他各类资产的特殊资产，且便于转移和藏匿。因而，对现金的管理就显得尤为重要。（一）现金管理与内部会计控制 下一页上一页回目录 企业使用现金应在现金使用范围之内，并遵守库存现金的限额，不准坐支现金。每个企业须按照国家规定的现金管理制度和结算制度，加强现金管理，并接受银行监督。企业应配备专职出纳人员，负责办理库存现金的收支和保管业务。企业非出纳人员不能经管现金收付业务。一切现金收支事项都必须以审核无误的会计凭证为依据办理，及时登账，定期清点，做到收支正确、手续完备、账存与实存相等。下一页下一页上一页上一页回目录回目录现金使用范围 现金管理暂行条例规定的现金使用范围是：1、职工工资、津贴；2、个人劳务报酬；3、根据规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；4、各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；5、向个人收购农副产品和其他物资的款项；6、出差人员必须随身携带的差旅费；7、结算起点（1000元人民币）以下的零星支出等。表4-1 现金的会计控制项目项目内部会计控制的内容内部会计控制的内容处理业务的程序取得或填制原始凭证；签审会计凭证；审核会计凭证；编制收、付款凭证；收付现金；复核会计凭证；登记日记账；登记明细账；登记总账；清点现金；送存银行；核对账簿；盘点库存现金控制目标收支业务准确无误；结余现金安全完整；核算正确、合规控制措施审批；审核；授权；职责分离；复核；记账；核对；清点；盘点下一页下一页上一页上一页回目录回目录（二）现金的溢余和短缺 通过通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户进行核账户进行核算。算。现金短缺现金短缺现金溢余现金溢余 【例4-1】假设当天销售点计算机终端显示的销售总额为50,000元，而收银机抽屉中的现金收入只有48,000元。会计应作现金短缺的会计分录：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2,000贷：库存现金 2,000下一页下一页上一页上一页回目录回目录借：其他应收款应收现金抽缺款（个人）（应由责任人赔偿部分）应收保险赔款 （应由保险公司赔偿的部分）管理费用现金短缺（属于无法查明的其他原因）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 待查明原因后，作如下不同的处理：下一页下一页上一页上一页回目录回目录如为现金溢余，应作与上相反的会计分录：借：库存现金2,000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2,000借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应付款应付现金溢余（单位或个人）（属于应付给有关人员或单位的）营业外收入现金溢余（属于无法查明原因的）待查明原因后，作如下不同的处理：回节目录下一页上一页回目录下一页下一页上一页上一页回目录回目录二、银行存款二、银行存款 项目内部会计控制的内容处理业务的程序授权办理业务；编制或取得原始凭证；审核原始凭证；编制或取得结算凭证；审核结算凭证；编制记账凭证；复核记账凭证；登记日记账；登记明细账；登记总账；核对账单；对账。控制目标收付准确合规；结算及时恰当；存款安全完整；记录真实可靠。控制措施审批；审核；授权；职责分离；复核；记账；核对；对账。q银行存款的会计控制需要调整的业务记账错漏未达账项记账错漏是指企业或银行对银行存款结存额的计算发生运算错误或是对存款的收入、支出的错记或漏记。未达账项是指企业与银行之间，由于凭证传递上的时间差，一方已经登记入账，而另一方尚未入账的账项。未达账项包括四种情况：下一页下一页上一页上一页回目录回目录q企业的银行存款账与开户银行的企业存款账为什么有时对不上？对不上怎么办？调整！（1）企业已收款入账，银行尚未收到的款项；（2）企业已付款入账，银行尚未支付的款项；（3）银行已收款入账，企业尚未收到的款项；（4）银行已付款入账，企业尚未记录支付的款项。企业核对、调整银行存款账户余额的方法及步骤：企业核对、调整银行存款账户余额的方法及步骤：1将银行对账单的余额与企业银行存款日记账上的余额相核对，若不相同，则进行逐项业务额的核对。2对银行或企业错记或漏记的业务，查找原因后，进行更正。3对未达账项造成的双方余额不一致，可通过编制银行存款余额调节表，使之调节相符。下一页下一页上一页上一页回目录回目录 【例4-3】某企业204年6月30日银行存款余额为185,125元，银行对账单余额为195,000元，经逐笔核对查明有下列未达账项：（1）企业于6月29日开出转账支票一张，金额为6,250元，银行尚未入账。（2）银行于6月30日代企业收回销货款8,750元，企业尚未收到收款通知。（3）银行代扣企业借款利息750元，企业尚未接到付息通知。（4）企业在6月30日收到转账支票一张，金额为4,125元，送存银行后银行尚未入账。另外，企业于6月28日收到X公司还来所欠货款6,625元时，所编记账凭证上金额误记为6,875元，并据以登记入银行存款日记账。下一页下一页上一页上一页回目录回目录应首先编制更正错账的会计分录：更正后银行存款日记账余额：185,125250=184,875借：银行存款250 贷：应收账款X公司 250编制的银行存款余额调节表，见表4-3。下一页下一页上一页上一页回目录回目录项 目金 额项 目金 额企业银行存款日记账余额184,875 银行对账单余额195,000加：银行已收，企业未收款项加：企业已收，银行未收款项 （1）银行代收销货款8,750 （1）企业送存银行转账支票4,125减：银行已付，企业未付款项减：企业已付，银行未付款项 （1）银行代扣借款利息750 （1）企业开出转账支票6,250调节后余额192,875调节后余额192,875表4-3 企业银行存款余额调节表 204年6月30日回节目录下一页上一页回目录三、其他货币资金三、其他货币资金 其他货币资金是指除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。下一页上一页返回目录进入第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产的概念交易性金融资产的概念交易性金融资产的会计处理交易性金融资产的会计处理期末，流动资产一般按下列顺序列示在资产负债表上：资 产流动资产：货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 预付款项 应收利息 应收股利 其他应收款 存货 一年内到期的非流动资产 其他流动资产 流动资产合计 “交易性金融资产”项目，反映企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期捐益的为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等金融资产。本项目是根据“交易性金融资产”科目的期末金额填列的。下一页上一页回目录一、交易性金融资产的概念一、交易性金融资产的概念交易性金融资产主要是指为了近期内出售或回购，以赚取差价为目的购入的股票、债券、基金等。下一页上一页回目录金融资产 金融资产是企业资产的重要组成部分，主要包括：货币资金、应收项目、交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资等。企业应当结合自身业务特点好风险要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收项目；（4）可供出售的金融资产。二、交易性金融资产的会计处理二、交易性金融资产的会计处理下一页上一页回目录 会计期末，企业应当将交易性金融资产在资产负债表日的公允价值作为其在资产负债表的价值，与初始计量时公允价值的变动差异计入当期损益。公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。【例4-5】2003年12月16日正正公司支付100 000元从证券交易市场购入甲公司发行的股票10 000股，每股价格10元，另外支付交易费500元。正正公司将持有的甲公司的股票划分为交易性金融资产。正正公司其他相关资料如下：（1）12月31日，甲公司股票价格涨到每股13元；（2）2004年1月10日，正正公司将持有的甲公司的股票全部出售，每股售价15元。下一页上一页回目录正正公司的账务处理如下：（1）2003年12月16日，购入甲公司股票 借：交易性金融资产成本 100 000 投资收益 500 贷：银行存款 100 500（2）12月31日，确认股票价格变动：借：交易性金融资产公允价值变动 30 000 贷：公允价值变动损益 30 000交易性金融资产 130 000（元）2003年末，在资产负债表中应反映为：这130 000元是交易性金融资产的公允价值。2003年末，在利润表中列示：公允价值变动收益 30,000（元）下一页上一页回目录下一页上一页回目录（3）2004年1月10日，甲公司股票全部出售：借：银行存款 150 000 公允价值变动损益 30 000 贷：交易性金融资产成本 100 000 公允价值变动30 000 投资收益 50 000 小试牛刀！小试牛刀！假设你受聘于某公司负责协助管理财务工作，公司过去在银行存款账户中一贯保留500万元的平均余额，而公司经理和财务总监又十分保守，不愿冒任何风险，他们曾公开表示不愿意拿公司的钱去炒股票。作为公司的财务顾问，请为公司500万元的剩余现金提出几个低风险的投资方案。下一页上一页返回目录进入第三节第三节 应收项目 应收票据应收账款预付账款 应收股利和应收利息 其他应收款应收项目应收项目 具体包括:应收账款（有合同、无票据）应收票据（有合同、有票据）预付账款 购买活动产生 其他应收款除购销活动以外的其他活动产生（一）性质 应收款项是指企业从事生产经营活动或非生产经营活动所取得的债权.销售活动产生下一页上一页回目录（二）应收款项的管理1两难问题企业发生应收账款的主要原因是商业信用，其目的是为了扩大销售占领市场，增强竞争力，从这一角度来讲，凡是购货信誉好的单位业务都应满足他们的要求，尽可能多的发展业务。但另一方面应收账款是企业为扩大销售而进行的资金投放，那肯定要发生成本的，一方面可能收不回款，发生坏账，也可能丧失其他投放机会，所以，应收账款的管理需要在应收账款信用政策所增加的盈利和这种政策的成本间作出权衡。下一页上一页回目录2控制要点：下一页上一页回目录（1）事前：做好客户信用状况的调查和判断（2）事中：与客户核对债权，债务，做到账实相符；按期计提坏账准备，防范于未然（3）事后：抓紧应收账款的催收工作期末，流动资产一般按下列顺序列示在资产负债表上：资 产流动资产：货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 预付款项 应收利息 应收股利 其他应收款 存货 一年内到期的非流动资产 其他流动资产 流动资产合计 “应收票据”项目，反映企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。本项目是根据“应收票据”科目的期末余额减去“坏账准备”科目中有关应收票据计提的坏账准备期末余额后的金额填列的。下一页上一页回目录一、应收票据一、应收票据 应收票据，是指企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。也就是客户用票据作为支付手段所表明的欠企业的款项。在应收票据的整个存续期间，企业按票据面值列示于资产负债表上。下一页上一页回目录应收票据按是否计息不带息汇票带息票据 指票面没有注明利率，到期只须支付面值的票据。是指在汇票上注明利率及付息日期的票据。一般须逐期计提利息，并到期一次还本付息。下一页上一页回目录 【例4-6】（1）某公司20 年6月9日向A公司销售商品一批，按所签合同采用商业汇票结算，价款计250,000元，票据期限为2个月。借：应收票据商业汇票A公司250,000 贷：主营业务收入250,000 （2）上项商业汇票期满，同年8月9日收到该项商品产品价款。借：银行存款250,000 贷：应收票据商业汇票A公司250,000下一页上一页回目录 【例4-7】假定上例中的票据为带息票据，年利息率为12%，则该企业的会计分录在收回票据时会与上例有所不同。应收利息=250,00012%2/12=5,000（元）借：银行存款255,000 贷：应收票据250,000 财务费用 5,000 【例4-8】假定上例4-6（不带息票据），到期时A公司拒付。借：应收账款A公司250,000 贷：应收票据250,000如果是带息票据，还应将应计利息一并记入应收账款。下一页上一页回目录 所谓贴现，全称为贴息取现。应收票据贴现，是指企业以未到期票据向银行融通资金，银行按票据的应收金额扣除自贴现日至票据到期日止的利息后的余额付给企业的融资行为。应收票据贴现应收票据贴现下一页上一页回目录 在贴现中，企业贴给银行的利息称为贴现息贴现息，所用的利率称为贴现率，票据到期值与贴现息之差为贴贴现所得现所得。不带息票据到期值=票面价值带息票据到期值=面值（1+利率票据期限）贴现息=票据到期值贴现率贴现期贴现所得额=票据到期值-贴现息 【例4-9】DD公司将一张面值8,000元、利率5%，90天到期、已持有30天的带息应收票据，现按8%的贴现率进行贴现。下一页上一页回目录票据面值 8,000票据利息（8,0005%90/360）100票据到期值 8,100减：贴现息（8,1008%60/360）108贴现所得 7,992贴现息和贴现所得计算如下：应作会计分录如下：借：银行存款7,992 财务费用 8 贷：应收票据8,000下一页上一页回目录回节目录期末，流动资产一般按下列顺序列示在资产负债表上：资 产流动资产：货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 预付款项 应收利息 应收股利 其他应收款 存货 一年内到期的非流动资产 其他流动资产 流动资产合计 “应收账款”项目，反映企业因销售商品、产品和提供劳务等经营活动应收取的款项。本项目是根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列的。下一页上一页回目录销售活动产生应收票据(有合同、有票据)应收账款(有合同、无票据)（一）应收账款的范围（一）应收账款的范围 应收账款指企业在正常经营过程中因赊销产品、商品、材料，提供劳务等业务而应向客户收取的款项。应收账款属于短期性债权，可以在一年内或一个经营周期内收回。下一页上一页回目录二、应收账款（二）应收账款的入账金额（二）应收账款的入账金额 在大多数情况下，应收账款的在大多数情况下，应收账款的入账金额，按买卖双方在成交时的入账金额，按买卖双方在成交时的交换价格（实际发生额）计算。但交换价格（实际发生额）计算。但在销货附有折扣时，在计算入账金在销货附有折扣时，在计算入账金额时，就须考虑折扣这一因素。折额时，就须考虑折扣这一因素。折扣分为商业折扣和现金折扣两种。扣分为商业折扣和现金折扣两种。下一页上一页回目录折扣商业折扣现金折扣 商业折扣指可以从货品价目单上规定价格中扣减的一定数额。这项扣减数可以用百分比来表示，如10%、15%、20%等，也可用金额表示，如100元、200元等，还可以按备份折扣形式表示，如顾客每支付100件商品的货款，可以收到102件的货物，2件即为备份折扣，等等。现金折扣是企业为了鼓励客户在一定期限内早日偿还货款而给予客户一定比例的扣减额。这种折扣的条件通常写成这样的方式：210，l20，n30。它的意思是，如果客户在10天内付款，给予2%的折扣；20天内付款，给予1%的折扣；30天内付款无折扣。现金折扣使得企业应收账款的实收数额，在规定的付款期限内，随着客户付款时间的推延而增加，因而会对会计核算产生影响。商业报价扣除商业折扣以后的实际成交价格，才是应收账款的入账金额。所以，商业折扣对会计核算不产生任何影响。例如一笔10,000元的赊销账款，规定的现金折扣条件为2/10、n30。假使客户于10天内付款，扣去2%的折扣后，应收账款的数额为9,800元；如果客户于30天内付款，就须按全数计算，应收账款的数额便为10,000元。问题：应收账款应以什么金额入账呢？下一页上一页回目录处理应收账款的入账金额净价法总价法会计处理方法 是将未减现金折扣前的价额作为实际售价，记作应收账款的入账金额。这种方法，把现金折扣理解为鼓励客户提早付款而给与的经济利益，相当于企业销售收入的减少或理财费用的增加。是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以记作应收账款的入账金额。这种方法，把客户取得的折扣视为正常现象，认为一般客户都会为获得购货折扣而提前付款。总价法可以较好地反映销售的总过程，但在客户可能享受现金折扣的情况下，会引起高估应收账款和销售收入。由于折扣率一般较高，因而客户取得现金折扣的概率是非常大的。净价法可以避免总价法的不足，但是在客户没有享受折扣时，还必须查对过去的销售记录，操作起来较为麻烦。下一页上一页回目录 【例4-10】（1）宏远公司销售产品20,000元，现金折扣条件为210，l20，n30，产品交付并办妥托收手续。借：应收账款 20,000 贷：主营业务收入20,000 （2）上述货款在20天内收到。借：银行存款 19,800 财务费用 200 贷：应收账款20,000下一页上一页回目录（三）坏账（三）坏账 应收账款在收款期过后，可能会因客户拒付、赖账、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收账款称为坏账。企业因坏账而遭受的损失为坏账损失。在我国，将具有以下特征之一的应收账款确认为坏账：（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；（2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；（3）债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。下一页上一页回目录下一页上一页回目录 会计实务中，采用备抵法按期估计坏账损失，将其记入管理费用，并同时形成坏账准备，当某一应收账款全部或者部分被确认为坏账时，根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。该方法使资产负债表上的应收账款反映扣减估计坏账后的净额。【例4-12】某公司204年估计坏账损失为7,820元。借：资产减值损失应收账款减值损失7 820 贷：坏账准备应收账款坏账准备 7 820 204年确认某客户的坏账损失为6,000元。借：坏账准备6 000 贷：应收账款客户6 000下一页上一页回目录 备抵法将可能发生的坏账损失提前计入费用，避免了企业的明盈实亏，虚增利润，符合配比原则和谨慎性原则。而且这一方法使企业按照可实现净值来计量应收账款，使之接近未来实际可收到的金额，避免高估资产，从而使会计信息使用者能了解到企业真实的财务状况。但其账务处理复杂，有估计误差。由上可知，备抵法首先要按期估计坏账损失。那么，如何估计坏账损失呢？三种方法：销货百分比法、账龄分析法和应收账款余额百分比法。下一页上一页回目录 （1）销货百分比法：是以赊销金额的一定百分比作为估计坏账损失的方法。此法可能会由于企业情况发生变化而不相适应。为此，至少每年应检查一次百分比，以确定按百分比记入坏账准备账户的数额足以反映估计的坏账损失。倘若发现过高或过低，就应及时地修改所用的百分比。下一页上一页回目录 （2）账龄分析法：是根据应收账款账龄（应收账款拖欠的时间）的长短来估计坏账的方法。一般而言，账款被拖欠的期限越长，发生坏账的可能性就越大。【例4-13】某公司分析204年12月31日各顾客的应收账款明细账，编制应收账款账龄分析及坏账损失估计表，如表4-4所示。下一页上一页回目录顾客总计未过期已 过 期1-30天31-60天61-90天91-120天121天以上A50,00037,50012,500B9,7509,750C4,3754,375D67,50062,5005,000E12,50012,500总计144,12547,2504,37512,50062,50012,5005,000占应收账款总额的百分比（%）-32.783.048.6743.378.673.47估计坏账百分比2%3%5%10%20%40%应记坏账准备12,451.25945131.256256,2502,5002,000表4-5 应收账款账龄分析及坏账损失估计表20X4年12月31日下一页上一页回目录 假设该公司204年12月31日“坏账准备”账户有贷方余额451.25元。借：资产减值损失应收账款减值损失12,000 贷：坏账准备应收账款坏账准备 12,000下一页上一页回目录注意：每期计入坏账准备的金额并不是计算数，而是当期计提数与账面值的差额，使得计提坏账准备以后的“坏账准备”余额保持与计提数相等，以反映估计的坏账水平。这是账龄分析法与销货百分比法的重大区别。账龄分析法简易实用，可直接地表明应收账款的估计可变现数额。但坏账损失并不反映于其应属的会计期间，即同一笔销货的有关营业收入和坏账损失将会分别在不同的两个会计期间入账，从而使各该期的净收益计算不够正确。（3）应收账款余额百分比法：是根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率来估计坏账损失，据此提取坏账准备。估计坏账率可以按照以往的经验、数据资料、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息加以确定，也可根据规定的百分率计算。发生坏账多的企业，比例就相应高一些，反之则低一些。下一页上一页回目录（四）应收账款的内部控制与管理（四）应收账款的内部控制与管理 内部控制的一个重要原则就是负责现金的或其他可流动资产的人员不得兼管记账工作。负责应收账款明细账的人员不得接触现金收入，负责应收账款或现金收入的人员不得开出退货通知或不能确认坏账并予以注销。内部控制内部控制下一页上一页回目录 现金管理从另一个角度讲就是尽量减少应收账款占用的现金。在必须为客户提供信用以扩大销售，而又希望企业在应收账款上的投资最小，这显然是一对矛盾。因此，企业应通过为客户提供现金折扣等方法，鼓励其尽早付款。同时，应通过多种方法加强应收账款的管理，以减少坏账的发生。管理管理下一页上一页回目录回节目录期末，流动资产一般按下列顺序列示在资产负债表上：资 产流动资产：货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 预付款项 应收利息 应收股利 其他应收款 存货 一年内到期的非流动资产 其他流动资产 流动资产合计 “预付账款”项目，反映企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项等。本项目是根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列的。下一页上一页回目录 预付账款是指企业根据购销双方签定的合同或规定，由购买单位向供应单位预付的商品、材料物资或劳务的款项。它要求供应单位以材料物资、商品或劳务来偿付，属于企业的短期性债权。下一页上一页回目录三、预付账款 AA公司收到所购物品和发票账单后，补付货款。借：原材料 70,000 贷：预付账款S公司 60,000 贷：银行存款10,000 【例4-14】AA公司根据购货合同向S公司预付货款60,000元，该公司为其提供所购物品后，开来发票账单，账单金额是70,000元。借：预付账款S公司60,000 贷：银行存款60,000下一页上一页回目录回节目录期末，流动资产一般按下列顺序列示在资产负债表上：资 产流动资产：货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 预付款项 应收利息 应收股利 其他应收款 存货 一年内到期的非流动资产 其他流动资产 流动资产合计 下一页 “应收股利”项目，反映企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。本项目是根据“应收股利”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收股利计提的坏账准备期末余额后的金额填列的。上一页回目录 “应收利息”项目，反映企业应收取的债券投资等的利息。本项目是根据“应收利息”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收利息计提的坏账准备期末余额后的金额填列的。应收股利应收股利 应收股利指企业因股权投资应收取而尚未收到的现金股利。下一页上一页回目录 【例4-15】假设BB股份有限公司上市一年来，经营状况良好，形成一部分闲置资金。于204年6月15日以银行存款购入D公司已宣告但尚未分派现金股利的股票25000股，作为交易性金融资产，每股成交价4.35元，其中，0.1元为已宣告但尚未分派的现金股利，股权截止日为6月20日。另支付相关税费550元。BB公司于7月26日收到D公司发放的现金股利。四、应收股利和应收利息四、应收股利和应收利息根据题目，已知：根据题目，已知：已宣告但尚未发放的现金股利（250000.1）2,500公允价值（250004.35-2500）106,250交易费用 550合计 109,300（1 1）204年6月15日购入股票（进行短期投资）时：购入股票（进行短期投资）时：借：交易性金融资产股票（D公司）106,250 应收股利D公司 2,500 投资收益 550 贷：银行存款 109,300（2 2）7月26日收到现金股利时：收到现金股利时：借：银行存款 2,500 贷：应收股利D公司2,500 下一页上一页回目录 应收利息应收利息 应收利息指企业因债券投资应收取而尚未收到的利息。企业取得的交易性金融资产，按支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按交易性金融资产的公允价值，借记“交易性金融资产成本”科目，所发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。下一页上一页回目录回节目录期末，流动资产一般按下列顺序列示在资产负债表上：资 产流动资产：货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 预付款项 应收利息 应收股利 其他应收款 存货 一年内到期的非流动资产 其他流动资产 流动资产合计 “其他应收款”项目，反映企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。本项目是根据“其他应收款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列的。下一页上一页回目录 其他应收款是企业除应收票据、应收账款、预付款项、应收股利和应收利息等经营活动以外的各种应收、暂付其他单位或个人的款项。它包括不设置“备用金”科目的企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款，应收出租包装物租金、应向职工收取的各种垫付款项等其性质属于企业的短期性债权。五、其他应收款下一页上一页返回目录进入第四节存货的性质与分类定期盘存制与永续盘存制 存货的入账价值发出存货的计价方法计划成本法成本与可变现净值孰低法存货的内部控制第四节 存货期末，流动资产一般按下列顺序列示在资产负债表上：资 产流动资产：货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 预付款项 应收利息 应收股利 其他应收款 存货 一年内到期的非流动资产 其他流动资产 流动资产合计 “存货”项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的可变现净值。本项目是根据“材料采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“生产成本”等科目的期末余额合计，减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”科目的期末余额后的金额填列的。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。下一页上一页回目录（一）存货的性质（一）存货的性质 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处于生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。一、存货的性质与分类一、存货的性质与分类下一页上一页回目录 存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是，企业持有存货的最终的目的是为了出售，不论是可供直接出售，如企业的产成品、商品等；还是需进一步加工后才能出售，如原材料等。制制造造业业存存货货（二）存货的分类（二）存货的分类 （1）原材料原材料，指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。下一页上一页回目录（2）在产品在产品，指企业正在制造尚未完工的产品，包括正在各个生产工序加工的产品，和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。（3）半成品半成品，指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。（4）产成品产成品，指工业企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后应视同企业的产成品。（5）周转材料周转材料，指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。其中，包装物包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其主要作用是盛装、装潢产品或商品。低值易耗品低值易耗品是指不符合固定资产确认条件的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品，以及在经营过程中周转使用的容器等。流流品品通通业业货货商商存存 商品、材料物资、低值易耗品、包装物等。其中商品是其主要存货，它是指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。下一页上一页回目录服服务务业业存存货货 服务业企业，如旅行社、饭店、宾馆、游乐场所、美容美发、照相、修理、中介机构等，既不生产产品也不经销产品。这些单位一般存有各种物料用品、办公用品、家具用具等，供业务活动时使用。这些货品也作为存货处理。下一页上一页回目录 采购（进货）售出一部分（销售）盘点（库存）递延至 下一期 采购 数量 采购 单价 购置 成本 =售出 数量 售出 单价 售出 金额 =库存 数量 库存 单价 库存 金额 =作为“营业成本”计入利润表中 作为“存货”计入资产负债表中 计算公式 1 永续盘存制 计算公式 2 实地盘存制-=即 库存数量-=售出数量 采购数量-=即 售出数量-=库存数量 采购数量 下一页下一页上一页上一页回目录回目录（三）存货在会计报表上的列示（三）存货在会计报表上的列示回节目录回节目录下一页上一页回目录 永续盘存制又称账面盘存制，是指对存货项目按其品种规格逐一设置库存品明细账户，逐笔或逐日登记其收入、发出数量，并随时记列其结存数量的一种库存品核算方法。采用永续盘存，仍须对存货定期或不定期地进行实地盘点。只不过这种盘点仅仅是核对账存数与实存数是否相符的一种手段。存货账户余额的计算方法：存货账户余额的计算方法：期初余额（期初存货）期初余额（期初存货）增加额（本期购货）增加额（本期购货）减少额（本期销货成本）减少额（本期销货成本）=期末余额（期末存货）期末余额（期末存货）（一）永续盘存制（一）永续盘存制二、永续盘存制和定期盘存制二、永续盘存制和定期盘存制 举例 新星公司对甲材料采用永续盘存制，进行收入、发出、结存核算。甲材料月初结存1000千克，本月3 日购进入库1200千克，实际成本2400元；本月5日生产领用1500千克，计3000元；10日购进入库800千克，计1600元；13日领用900千克，计1800元；月末实地盘点甲材料实存500千克，计1000元。采用永续盘存制甲材料明细账上的记录见下表。*年凭证号数摘要收 入发 出结 存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额1结存1000220003入库1200224002200244005发出1500230007002140010入库8002160015002300013发出900218006002120030本月合计20002400024002480060021200下一页上一页回目录 可见，采用永续盘存制的存货盘存制度可以在账簿中反映存货的收入、发出和结存情况，并从数量和金额两方面进行管理控制；账簿上的结存数量，可以通过盘点加以核对。如果账簿上的结存数量与实存数量不符，可以及时查明原因。但是这种盘存制度要求每一品种的存货都要开设一个明细账，使存货的明细分类核算的工作量较大。定期盘存制也称实地盘存制，它是指期末通过实物盘点来确定库存品数量，然后乘以单位成本，得出期末存货成本，再计算出销售或耗用成本的一种方法。下一页上一页回目录 采用这一方法，平时账上只记库存品的购进或收入，不记发出；期末通过实地盘点确定数量后，据以计算库存成本和销售或耗用成本。其计算公式如下：期末存货成本 =存货数量（实地盘存数）进货单价 本期销售（或耗用成本）=期初存货成本+本期购进（或收入）存货成本-期末存货成本（二）定期盘存制（二）定期盘存制 举例续 上例中，假设新星公司对材料采用实地盘存制，进行收入、发出、结存核算。则甲材料明细账上的记录与永续盘存制不同，具体见下表。*年凭证号数摘要收 入发 出结 存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额1结存1000220003入库12002240010入库8002160030盘点5002100030本月发出25002500030本月合计20002400025002500050021000下一页上一页 可见，采用实地盘存制的存货盘存制度，平时只记录购进成本，不记录发出的数量、金额，可以简化存货的核算工作。但这种盘存制度不能从账面上随时反映存货的收入、发出和结存情况，只能通过定期盘点，计算、结转发出存货的成本。由于倒挤发出存货的成本，使结转的发出成本中可能包含有非正常耗用的成本。（三）不同盘存制下存货的会计处理及在会计报（三）不同盘存制下存货的会计处理及在会计报表上的列示表上的列示表表4-5公司的存货业务公司的存货业务永续盘存制和定期盘存制永续盘存制和定期盘存制经济业务永续盘存制定期盘存制以存款购入商品8,000元。借：存货 8,000 贷：银行存款 8,000借：购货 8,000 贷：银行存款 8,000售出该商品一批，成本6,000元，收到货款10,000元。借：银行存款 10,000 贷：主营业务收入 10,000借：主营业务成本 6,000 贷：存货 6,000借：银行存款 10000 贷：主营业务收入 10000期末盘点该商品的库存金额为1,800元，并结转成本。期初存货为600元。借：待处理财产损溢800 贷：存货 800借：存货（期末）1,800 主营业务成本 6,800 贷：购货 8,000 存货（期初）600销售毛利10,0006,000=4,00010,0006,800=3,200下一页上一页回目录表表4-64-6 在会计报表上的列示在会计报表上的列示利润表（部分）永续盘存制 定期盘存制营业收入营业成本营业成本毛利10,0006,0004,000营业收入营业成本：营业成本：期初存货期初存货 购货购货 期末存货期末存货 销货成本销货成本毛利 6008,000（1,800）10,000 6,8003,200期末资产负债表（部分）永续盘存制 定期盘存制流动资产：货币资金 应收账款 存货存货 待摊费用 1,800流动资产：货币资金 应收账款 存货存货 待摊费用 1,800 下一页上一页回目录（四）定期盘存制和永续盘存制的比较（四）定期盘存制和永续盘存制的比较定期盘存制优优点点 定期盘存制平时不反映存货实际库存的数量和金额，只是在期末根据实地盘点的实际数量再计价，故简化了存货的日常核算工作。比较适合于大批量、低价值和混合价值、品种杂、进出频繁的商品或材料物资。下一页上一页回目录定期盘存制不不足足 不能随时反映存货收入、发出和结存的动态，不便于管理人员掌握情况；容易掩盖存货管理中存在的自然和人为的损失。由于“以存计销”和“以存计耗”倒挤成本，从而使非正常销售或耗用的存货损失、差错，甚至偷盗等原因所引起的短缺，全部挤入耗用或销货成本之内，掩盖了仓库管理上存在的问题，削弱了对存货的控制；采用这种方法只能到期末盘点时结转耗用或销货成本，而不能随时结转成本。永续盘存制优优点点 有利于加强对存货的管理。在各种存货明细记录中，可以随时反映每一存货收入、发出和结存的状态。通过账簿记录中的账面结存数，结合不定期的实地盘点，将实际盘存数与账存数相核对，可以查明溢余或短缺的原因；通过账簿记录还可以随时反映出存货是否过多或不足，以便及时合理地组织货源，加速资金周转。不不足足 存货明细记录的工作量较大，存货品种规格繁多的企业更是如此。因而适用于小批量、高价值的货物。下一页上一页回目录小试牛刀！小试牛刀！下一页上一页回目录回节目录三、存货的入账价值三、存货的入账价值下一页上一页回目录企业会计准则-存货规定:存货应当按照成本进行初始计量。这表明在持续经营的前提下，存货入账价值的基础也即初始计量的基础是历史成本或者说实际成本。下一页上一页回目录存货成本的构成（取得存货时）存货成本采购成本 加工成本 其他成本购买价款装卸费运输费其他相关税费保险费直接人工分配的制造费用除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如设计费用。（一）外购存货（一）外购存货1购买价款购买价款2相关税费相关税费3其他其他存货的购买价款，是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。存货的相关税费，是指企业购买、自制或委托加工存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等应计入存货采购成本的税费。其他可归属于存货采购成本的费用，即采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。这些费用能分清负担对象的，应直接计入存货的采购成本；不能分清负担对象的，应选择合理的分配方法，分配计入有关存货的采购成本。分配方法通常包括按所购存货的数量或采购价格比例进行分配。下一页上一页回目录存货的入账价值 企业外购存货主要包括原材料和商品。外购存货的成本即存货的采购成本，指企业从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。存货的入账价值存货的加工成本存货的加工成本1直接人工2制造费用（二）加工取得的存货的成本（二）加工取得的存货的成本直接人工，是指企业在生产产品过程中直接从事产品生产的工人的职工薪酬。制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。制造费用是一种间接生产成本，包括企业生产部门（如生产车间）管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。企业通过进一步加工取得的存货主要包括产成品、在产品、半成品、委托加工物资等，其成本由采购成本、加工成本构成。某些存货还包括使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本，如可直接认定的产品设计费用等。其中的采购成本是由所使用或消耗的原材料采购成本转移而来的，因此，计量加工取得的存货的成本，重点是要确定存货的加工成本存货的加工成本。下一页上一页回目录回节目录四、发出存货的计价方法四、发出存货的计价方法 （一）存货成本流转的假设（一）存货成本流转的假设 采购成本(或制造成本)流动资产 存货资产负债表销售时 收入 营业成本 毛利 费用 净利润利润表图图4-2 通过财务报表的成本流转通过财务报表的成本流转发生时下一页上一页回目录存货流转存货流转实物流转成本流转 实物流转决定于实物本身的特性，如保质期、温度、湿度、保存方式等，这是出于存货管理的需要。成本流转是指随着存货的流转，以哪一个存货成本计入有关账户中。这就是存货的计价方法，是一个会计问题。同一种存货在不同的时间、从不同的供货商、购进不同的数量，其采购成本是大不相同的。问题：存货发出时，以哪个成本入账下一页上一页回目录（二）存货计价方法（二）存货计价方法 又称个别认定法、具体辨认法个别辨认法等，是对各种发出存货和期末存货，逐一辨认其购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。发出存货计价方法发出存货计价方法后进先出法后进先出法 加权平均法加权平均法移动平均法移动平均法个别计价法个别计价法先进先出法先进先出法 采用这种方法，计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确，但这种方法很难广泛采用，因为实务操作的工作量繁重，困难较大，而且还会给管理人员提供操纵损益水平的机会。所以，这种方法适用于容易识别、数量少、单价高，又易于辨认的存货，如房产、贵重钟表、首饰、船舶、飞机等。下一页上一页回目录发出存货计价方法发出存货计价方法后进先出法后进先出法 加权平均法加权平均法移动平均法移动平均法个别计价法个别计价法先进先出法先进先出法 先进先出法，是以先购进的存货先发出为假定前提，对发出存货进行计价的一种方法。日常发出材料等存货的实际成本，要按库存存货中最先购进的那批存货的实际成本计价。下一页上一页回目录表4-7 材料明细账（先进先出法）（先进先出法）名称：甲材料 单位：千克 规格：编号：年凭证号数摘要收入（借方）发出（贷方）结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额101期初结存20006.0012000105购入30006.2018600200030006.006.2012000186001011领用2000 5006.006.2012000 310025006.20155001020领用10006.20 620015006.20 93001026购入20006.4012800150020006.206.40 9300128001031发出10006.20620050020006.206.40 3100128001031本期发生额及期末余额500031400450027500250015900下一页上一页回目录下一页上一页回目录 这种计价方法使存货的账面结存价值接近于近期市场价格，即总是按现行成本列报期末存货。但却用以前年度的存货成本与当期收益相配比，计算当期损益，违反了配比原则。物价上涨时，会高估企业当期利润和库存存货价值，导致较高的所得税和较低的现金流量。发出存货计价方法发出存货计价方法后进先出法后进先出法 加权平均法加权平均法移动平均法移动平均法个别计价法个别计价法先进先出法先进先出法发出存货计价方法发出存货计价方法后进先出法后进先出法 加权平均法加权平均法移动平均法移动平均法个别计价法个别计价法先进先出法先进先出法 后进先出法，是以后购进的存货先发出为假定前提，对发出存货按最近收进的单价进行计价的一种方法。下一页上一页回目录 表4-8 材料明细账（后进先出法）（后进先出法）名称：甲材料 单位：千克 规格：编号：*年凭证号数摘要收入（借方）发出（贷方）结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额101期初结存20006.0012000105购入30006.2018600200030006.006.2012000186001011领用25006.20155002000 5006.006.2012000 31001020领用5005006.206.00 3100 300015006.00 90001026购入20006.4012800150020006.006.40 9000128001031发出10006.406400150010006.006.40 9000 64001031本期发生额及期末余额5000-31400450028000250015400下一页上一页回目录发出存货计价方法发出存货计价方法后 进后 进先 出先 出法法 加权平均法加权平均法移动平均法移动平均法个别计价法个别计价法先进先出法先进先出法下一页上一页回目录 优点：优点：这种计价方法使发出存货的价值接近于近期市场价格，尤其在通货膨胀的条件下，本期发出存货按照最近收货的单位成本计算，从而使当期成本升高，利润降低，保证成本、费用的有效补偿，所得税较低，现金流量较为宽裕，减少了通货膨胀对企业带来的不利影响，符合会计核算谨慎性原则的要求。后 进后 进先 出先 出法法 缺点：缺点：该方法列报的利润较低，低估了期末存货，管理人员还可用来操纵利润。假定存货价值正在飞速上涨，如果公司该年想列报较高的利润，支付较少的税金，则可在快到年末时，买进大量存货，在后进先出法下，这项高成本存货能立即作为销货成本转为当期费用，使得利润表列报了较低的净利润。相反，如果企业该年度经营状况不好，管理人员可能想提高其报告利润。为达到此目的，管理人员可以将一大笔高成本存货的购入推迟到下期。这样，高成本存货就不会作为销货成本费用转至本年度。因此，后进先出法被认为是抵消通货膨胀影响的重要手段。下一页上一页回目录发出存货计价方法发出存货计价方法后进先出法后进先出法 加权平均法加权平均法移动平均法移动平均法个别计价法个别计价法先进先出法先进先出法 又称全月一次加权平均法，是指以本期全部进货数量加期初存货结存数量作为权数，去除本期收入存货的实际成本与期初结存存货的实际成本之和，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出和库存成本。其计算公式如