研究生成本管理课程

第一讲关于宏观经济理论中的成本理论问题一、一、教学目的：教学目的：本讲的主要内容是介绍宏观经济理论中相关的成本理论。要求学生本讲的主要内容是介绍宏观经济理论中相关的成本理论。要求学生掌握产权、交易成本、委托代理成本等基本理论，了解这些理论对管理掌握产权、交易成本、委托代理成本等基本理论，了解这些理论对管理会计的影响。会计的影响。二二参考书目参考书目1张军张军产权经济学产权经济学上海三联书店上海三联书店1994年版年版2Coase.Ronald：Thenatureofthefirm.Economica.W.S1937.4.ReprintedinGeorgeJ.StiglerandKenneth.E.Boulding(eds)Readinginpricetheory.Homewood,III2杨瑞龙杨瑞龙现代企业产权制度现代企业产权制度中国人民大学出版社中国人民大学出版社1996年版年版3施蒂格勒施蒂格勒价格理论价格理论北京经济学院出版社北京经济学院出版社1990年版年版4康芒斯康芒斯制度经济学制度经济学上册，商务印书馆上册，商务印书馆1967年年7月版月版5科斯科斯社会成本问题社会成本问题载载财产权利与制度变迁财产权利与制度变迁上海三联上海上海三联上海人民出版社人民出版社1994年版年版一 关于产权理论1 西方学者主要观点1、新帕尔格雷夫经济学大辞典新帕尔格雷夫经济学大辞典第三卷第第三卷第1101页的定义：产页的定义：产权是一种通过社会强制而实现的对某种经济物品的多种用途进行权是一种通过社会强制而实现的对某种经济物品的多种用途进行选择的权利。这是从使用价值选择权利角度对产权的归纳；选择的权利。这是从使用价值选择权利角度对产权的归纳；2、菲占博腾和配杰威齐认为，产权是和稀缺资源或财产使用相、菲占博腾和配杰威齐认为，产权是和稀缺资源或财产使用相联系的一系列权利，是基于财产存在和使用所形成的权利主体相联系的一系列权利，是基于财产存在和使用所形成的权利主体相互之间的关系，也是权利主体形式权利的行为规范。互之间的关系，也是权利主体形式权利的行为规范。3、德姆塞茨认为，由于资源的稀缺，才出现了产权的概念，才、德姆塞茨认为，由于资源的稀缺，才出现了产权的概念，才出现了产权制度。产权是一种使自己或他人受益或受损的权利；出现了产权制度。产权是一种使自己或他人受益或受损的权利；4、康芒斯认为，所有权的基础是稀缺性；、康芒斯认为，所有权的基础是稀缺性；5、阿贝尔认为，产权是同财产有关的各种权利的总和，包括所、阿贝尔认为，产权是同财产有关的各种权利的总和，包括所有权、使用权、管理权、分享收益或承担负债权、资本权、安全有权、使用权、管理权、分享收益或承担负债权、资本权、安全权、转让权等权、转让权等。2 我国学者对产权的理解 1产权等于最终所有权；产权等于最终所有权；2产权是法人财产所有权；产权是法人财产所有权；3产权等同于所有权与经营所有权，是运用财产进行产权等同于所有权与经营所有权，是运用财产进行经营的权利；经营的权利；4产权是以所有权关系为基础的包括对财产的终极所产权是以所有权关系为基础的包括对财产的终极所有权、经营权、直接使用权、使用财产的收益权和转有权、经营权、直接使用权、使用财产的收益权和转让权的一种权力体系。让权的一种权力体系。二 关于现代企业的性质1 1 CooseCoose的企业概念的企业概念企业的显著标志是对价格机制的替代。企业的显著标志是对价格机制的替代。“在企业之外，价格运动调节着生产，对生产的协调是通过一在企业之外，价格运动调节着生产，对生产的协调是通过一系列市场交易来实现的。在企业内部，这些市场交易不存在了，系列市场交易来实现的。在企业内部，这些市场交易不存在了，与这些交易相联系的复杂的市场结构让位于调节生产的企业家与这些交易相联系的复杂的市场结构让位于调节生产的企业家协调者。协调者。”2詹森和麦克林的定义詹森和麦克林的定义企业是一种组织，其职能是为个人之间的一组契约关系充当连接企业是一种组织，其职能是为个人之间的一组契约关系充当连接点。企业这一组契约关系就是劳动所有者、物质投入和资本投入点。企业这一组契约关系就是劳动所有者、物质投入和资本投入的提供者、产品的消费者相互之间的契约关系。的提供者、产品的消费者相互之间的契约关系。3两者的区别两者的区别三 关于交易和交易成本理论问题1 1 关于交易的不同观点关于交易的不同观点（1 1）交易（交易（transactiontransaction）是相互的行动之意。人与自然界发是相互的行动之意。人与自然界发生的关系称为生产技术形式。人与人之间的关系称为交易。生的关系称为生产技术形式。人与人之间的关系称为交易。交易包括交换和契约交易包括交换和契约（2 2）冯冯.米塞斯认为，米塞斯认为，“一种用更满意的事态替代不满意事态一种用更满意的事态替代不满意事态的企图的企图”就是交易。就是交易。（3 3）彼得彼得.布劳认为，交易可分为社会交易和经济交易，经济布劳认为，交易可分为社会交易和经济交易，经济交易是以交易是以“划分用来交易的精确数量的正式契约划分用来交易的精确数量的正式契约”为基础的。为基础的。（4）康芒斯认为，交易）康芒斯认为，交易“不是实际交货那种意义的物品的交易，不是实际交货那种意义的物品的交易，它们是个人与个人之间对物质的东西的未来所有权的让与和取得，它们是个人与个人之间对物质的东西的未来所有权的让与和取得，一切决定于社会集体的业务规则。一切决定于社会集体的业务规则。”“”“交易是所有权的转移。交易是所有权的转移。”2 关于交易成本（费用）问题（1）成本分类（西方国家经济学人的观点）成本分类（西方国家经济学人的观点）世界经济运行中的所有成本可分为两类：世界经济运行中的所有成本可分为两类：A生产成本：生产成本：人与物质打交道时为生产出一定量的产品在技术上的必要的人、人与物质打交道时为生产出一定量的产品在技术上的必要的人、财物的耗费。（人与物之间的技术关系）财物的耗费。（人与物之间的技术关系）生产成本的流行定义：为执行合同本身而发生的成本。生产成本的流行定义：为执行合同本身而发生的成本。B交易成本：交易成本：人与人之间打交道时，产生经济关系发生的成本。人与人之间打交道时，产生经济关系发生的成本。交易成本流行的定义：交易成本包括事前发生的为达成一项合同交易成本流行的定义：交易成本包括事前发生的为达成一项合同而发生的成本，和事后发生的监督贯彻该项合同而发生的成本。而发生的成本，和事后发生的监督贯彻该项合同而发生的成本。2 关于交易成本（费用）问题（2）科斯观点）科斯观点交易费用是企业运用市场机制的成本，包括：交易费用是企业运用市场机制的成本，包括：A发现相对价格的工作。如获取市场信息的费用、分析处理市场发现相对价格的工作。如获取市场信息的费用、分析处理市场信息的成本、寻找交易对象、了解市场价格等的费用；信息的成本、寻找交易对象、了解市场价格等的费用；B每一笔交易的谈判和签约的费用；每一笔交易的谈判和签约的费用；C不确定性原因引起的费用。契约时间的长短影响契约的履行和不确定性原因引起的费用。契约时间的长短影响契约的履行和实现造成的费用；实现造成的费用；D企业内部组织交易的成本。企业家不能将生产要素成功地用在企业内部组织交易的成本。企业家不能将生产要素成功地用在它们价值最大的地方，原因就在于组织成本的上升，资源的浪费它们价值最大的地方，原因就在于组织成本的上升，资源的浪费带来的损失等于在公开市场上进行交易的成本等。带来的损失等于在公开市场上进行交易的成本等。（4 4）樊纲樊纲（1992）对交易成本内容的界定：对交易成本内容的界定：交易成本的具体内容包括以下各项行为所引起的成本支出：交易成本的具体内容包括以下各项行为所引起的成本支出：A进行市场调查，获取关于商品和劳务的价格分布和质量的信息，进行市场调查，获取关于商品和劳务的价格分布和质量的信息，寻找潜在的买者和卖者，获得与他们的行为有关的各种信息。寻找潜在的买者和卖者，获得与他们的行为有关的各种信息。B当价格可以商议时，为确定买者和卖者的真实要价而进行的讨当价格可以商议时，为确定买者和卖者的真实要价而进行的讨价还价过程。价还价过程。C起草、讨论、确定交易合同的过程。起草、讨论、确定交易合同的过程。D监视合同签署人，看其是否遵守合同上的各个条款。监视合同签署人，看其是否遵守合同上的各个条款。E贯彻合同，并在一方未履行合同并因此造成另一方损失时，后贯彻合同，并在一方未履行合同并因此造成另一方损失时，后者提出起诉，要求赔偿。者提出起诉，要求赔偿。F保护双方权益，防止第三方侵权，如防止剽窃、侵犯专利权等。保护双方权益，防止第三方侵权，如防止剽窃、侵犯专利权等。交易成本的特定内容：它是在与人打交道时所花费的与潜在的交交易成本的特定内容：它是在与人打交道时所花费的与潜在的交易对手相关的各种信息成本。为了防止受别人损害而必须搜集的易对手相关的各种信息成本。为了防止受别人损害而必须搜集的关于客观世界的信息所花费的成本。关于客观世界的信息所花费的成本。（5）交易成本（费用）的外在类型）交易成本（费用）的外在类型A.市场型交易费用（使用市场的费用）市场型交易费用（使用市场的费用）信息和谈判的费用：搜寻和信息费用、讨价还价和决策费用、信息和谈判的费用：搜寻和信息费用、讨价还价和决策费用、监督和执行费用监督和执行费用B.管理型交易费用（内部发号施令的费用）管理型交易费用（内部发号施令的费用）建立、维持或改变一个组织设计的费用建立、维持或改变一个组织设计的费用组织运行的费用组织运行的费用C.政治型交易费用政治型交易费用:集体行动提供公共产品所产生的费用集体行动提供公共产品所产生的费用建立、维持和改变一个体制中的正式和非正式政治组织的费用建立、维持和改变一个体制中的正式和非正式政治组织的费用政体运行的费用政体运行的费用其中，其中，B、C两种费用可以成为代理费用两种费用可以成为代理费用3 Coose定理1960年，科斯年，科斯“社会成本问题社会成本问题”中提出，中提出，“在完全竞争的条件下，私人成本将等于社会成本。在完全竞争的条件下，私人成本将等于社会成本。”第一定理：如果市场交易费用为零，不管权利初始安排如何，当第一定理：如果市场交易费用为零，不管权利初始安排如何，当事人之间的谈判都会导致那些使财富最大化的安排，即市场机制事人之间的谈判都会导致那些使财富最大化的安排，即市场机制回自动驱使人们谈判，使资源配置实现帕累托最优。回自动驱使人们谈判，使资源配置实现帕累托最优。第二定理（第一定理的反定理）：在交易费用大于零的世界里，第二定理（第一定理的反定理）：在交易费用大于零的世界里，不同的权利界定，会带来不同效率的资源配置。也就是说，由于不同的权利界定，会带来不同效率的资源配置。也就是说，由于交易是有成本的，不同的产权制度下，交易成本不同，从而对资交易是有成本的，不同的产权制度下，交易成本不同，从而对资源配置的效率有不同的影响，为了优化资源配置，法律制度对产源配置的效率有不同的影响，为了优化资源配置，法律制度对产权的初始安排和重新安排的选择是重要的。权的初始安排和重新安排的选择是重要的。第三定理：如果没有产权的界定、划分、保护、监督等规则，即第三定理：如果没有产权的界定、划分、保护、监督等规则，即如果没有产权制度，产权的交易就难于进行，也可以说，产权制如果没有产权制度，产权的交易就难于进行，也可以说，产权制度的供给是人们进行交易、优化资源配置的前提。度的供给是人们进行交易、优化资源配置的前提。4 交易成本（费用）的成因A交易成本（费用）源于不确定性（交易成本（费用）源于不确定性（uncertainty）。）。不确定性：交易双方各自在其所有权范围内行事，但由于两种所不确定性：交易双方各自在其所有权范围内行事，但由于两种所有权范围互有交叉，各自的界限不确定，造成一方对另一方的损有权范围互有交叉，各自的界限不确定，造成一方对另一方的损害；从而双方的收益分配也是不确定的。害；从而双方的收益分配也是不确定的。另一种表述：财产所有者是否有权去损害他人利益，或是否有权另一种表述：财产所有者是否有权去损害他人利益，或是否有权制止他人对自己的损害，都不确定制止他人对自己的损害，都不确定B交易成本源于机会主义。交易成本源于机会主义。机会主义：经济学意义上的机会主义是机会主义：经济学意义上的机会主义是“用虚假的或空洞的，也用虚假的或空洞的，也就是非真实的威胁或承诺就是非真实的威胁或承诺”来谋取个人利益的行为。来谋取个人利益的行为。C交易成本源于资产的专用性。交易成本源于资产的专用性。5 5 对交易成本理论的评价对交易成本理论的评价。四 关于委托代理成本理论问题（一）传统代理理论与现代代理理论（一）传统代理理论与现代代理理论（二）委托代理的一般问题（二）委托代理的一般问题1委托代理关系的概念委托代理关系的概念由一人或数人（委托人）与另一委托人进行工作的人（代理由一人或数人（委托人）与另一委托人进行工作的人（代理人）订立隐性的或显性的契约。人）订立隐性的或显性的契约。2委托代理关系的实质：委托代理关系的实质：权责利关系；信托责任关系。权责利关系；信托责任关系。3委托代理关系的产生基础委托代理关系的产生基础（1）分工。）分工。（2）所有权与经营管理权的分离。）所有权与经营管理权的分离。（3）追求规模效益。）追求规模效益。（三）委托代理成本问题1委托代理成本的概念委托代理成本的概念第一种观点：第一种观点：在部分所有的情况下，管理者的工作积极性不高，在部分所有的情况下，管理者的工作积极性不高，却热衷于追求额外消费。于是，企业的价值也就小于他是企业完却热衷于追求额外消费。于是，企业的价值也就小于他是企业完全所有者时的价值。这两者之间的差异即被称作全所有者时的价值。这两者之间的差异即被称作“代理成本。代理成本。”第二种看法第二种看法：委托代理成本是指制订、管理和实施委托代理契约：委托代理成本是指制订、管理和实施委托代理契约的全部费用。包括了所有承接委托代理契约的费用（辛苦费、交的全部费用。包括了所有承接委托代理契约的费用（辛苦费、交易费、和信息费）。易费、和信息费）。第三种看法：第三种看法：委托代理成本包括：代理人的选聘费用、代理人的委托代理成本包括：代理人的选聘费用、代理人的报酬、监控成本、代理人的在职消费、经理损失（代理人有意或报酬、监控成本、代理人的在职消费、经理损失（代理人有意或无意的经营决策失误和其他损害委托人的利益行为造成的损失）无意的经营决策失误和其他损害委托人的利益行为造成的损失）隐形寻租（代理人利用手中权力，通过权钱交易等形式进行设租、隐形寻租（代理人利用手中权力，通过权钱交易等形式进行设租、寻租活动，取得隐形收入）。寻租活动，取得隐形收入）。（三）委托代理成本问题 2委托代理成本的分类（詹森，麦克林的分类）委托代理成本的分类（詹森，麦克林的分类）（1）委托人的监视费。委托人用于管理代理人行为的）委托人的监视费。委托人用于管理代理人行为的费用。表现为监督成本。费用。表现为监督成本。（2）代理人的担保费。代理人保证不采取损害委托人）代理人的担保费。代理人保证不采取损害委托人行为的费用，以及如果采取了某种损害委托人利益的行为的费用，以及如果采取了某种损害委托人利益的行动，代理人将赔偿委托人的费用行动，代理人将赔偿委托人的费用(代理人的担保代理人的担保费费)。)（3）剩余损失。委托人因代理人代替他决策而产生的）剩余损失。委托人因代理人代替他决策而产生的一种利益损失。它是在契约最优但又不能完全被执行一种利益损失。它是在契约最优但又不能完全被执行情况下的机会损失。情况下的机会损失。3 国内学者的另一种分类 （严若森 2005）（1）第一类代理成本：概念：概念：在投资者与管理者之间的利益冲突与博弈中总的价值减少。产生原因产生原因：A 资本雇佣劳动的本性决定B 经营管理者与股东的目标函数不一致：经营管理者总希望将公司的资源转化为自己的私人利益；而股东总希望经营管理者努力工作，减少在职消费，以实现所有者权益的最大化。因此，公司不得不承担监督成本、约束成本等。组成内容：组成内容：A 投资者对管理者必要的甄选与监督激励支出 B 管理者的缔约与强制性履约成本 C 投资者可能遭受的来自管理者的利益侵蚀 D 投资者投资集中的风险代价（2）第二类代理成本：概念：大股东与小股东、股权投资人与债权投资人之间利益冲突 与博弈产生的公司总价值的减少。产生原因：A 隧道行为（tunneling）：大股东利用金字塔式的股权结构把低层企业的资金转移至高层企业，从而使小股东利益受损。小股东会因此提出保护其利益的要求，从而使公司承担更多的成本（如设立独立董事制度、累积投票制、征求投票权等）B 风险偏好：项目融资时，股东偏好收益高但风险也高的项目，因为股东承担有限责任，其潜在损失有限，而潜在收益无限；债权人在项目成功时的潜在收益是有限的，而当投资失败，债权人有可能只获得低于债券票面的清偿。因此，债权人会对资金的使用和投向加于更多地关注，设置更加严格、苛刻的合同条款，公司会为债务融资承担更多的成本。（3）企业内部的代理成本（第三类代理成本）概念：在同一公司内部，由于信息不对称，不同层级经营管理者之间的博弈而造成的企业价值损失。产生原因：A 治理的科层组织（行政、指挥或管理牵涉到了一系列决策、建议、命令等等的信息流）之间信息不对称；B 不同层级经营管理者利益目标不同；C 不同经营管理者努力程度不同；不同经营管理者之间同样存在监督问题，因而产生代理成本问题第四类代理成本专职监督成本概念：该类代理成本是企业委托者与受托的监督者之间，由于信概念：该类代理成本是企业委托者与受托的监督者之间，由于信息不对称、逆向选择和道德风险等问题，存在着利益目标差距和息不对称、逆向选择和道德风险等问题，存在着利益目标差距和努力程度差异等矛盾，所有者要经常对选聘的监督者进行激励与努力程度差异等矛盾，所有者要经常对选聘的监督者进行激励与约束而造成的企业总价值减少。从数量上看，第四类代理成本为约束而造成的企业总价值减少。从数量上看，第四类代理成本为所有者聘请专职监督机构和监督人员的费用与所有者不聘请专职所有者聘请专职监督机构和监督人员的费用与所有者不聘请专职监督机构和监督人员、自己直接从事监督所耗费用之间的差额。监督机构和监督人员、自己直接从事监督所耗费用之间的差额。在性质上，第四类代理成本属于监督成本范畴。在性质上，第四类代理成本属于监督成本范畴。产生原因：（产生原因：（1）两权分离。）两权分离。（2）所有者与经营管理者的利益目标差异。）所有者与经营管理者的利益目标差异。（3）监督已经成为一种具有高深专门技术的特殊职业。）监督已经成为一种具有高深专门技术的特殊职业。（4）专职监督队伍是现代企业制度的一个必要组成部分。）专职监督队伍是现代企业制度的一个必要组成部分。3 委托代理成本产生的成因（1）委托人与代理人各有其目标函数。）委托人与代理人各有其目标函数。（2）信息不对称。信息不对称是指委托人和代理人）信息不对称。信息不对称是指委托人和代理人掌握的信息不一样、不相等。掌握的信息不一样、不相等。（3）道德风险。道德风险是指从事经济活动的人在最）道德风险。道德风险是指从事经济活动的人在最大限度地增进自身效用时做出不利他人的行动。它是大限度地增进自身效用时做出不利他人的行动。它是由于不完全的契约使富有责任的经济行为者不能承担由于不完全的契约使富有责任的经济行为者不能承担全部损失（或利益）造成的。全部损失（或利益）造成的。（4）逆向选择（不利选择）。逆向选择是指在签订）逆向选择（不利选择）。逆向选择是指在签订契约前，代理人就掌握了一些委托人所不知的信息，契约前，代理人就掌握了一些委托人所不知的信息，代理人可以利用这一信息优势签订对自己有利的契约。代理人可以利用这一信息优势签订对自己有利的契约。4 研究委托代理成本的现实意义（1）现代企业制度（公司制）在我国基本确立。）现代企业制度（公司制）在我国基本确立。委托代理关系存在于我国不同所有制的企业和经济组织中。委托代理关系存在于我国不同所有制的企业和经济组织中。（2）国有企业的委托代理链冗长）国有企业的委托代理链冗长多级委托代理。多级委托代理。人民人民人民代表大会人民代表大会政府政府职能部门职能部门国有企业国有企业经营管理者经营管理者职工职工（3）委托代理成本将在成本管理会计研究中拓展新的思路。委托代理成本将在成本管理会计研究中拓展新的思路。（4）委托代理成本理论可以解释不同所有制企业效率高低。）委托代理成本理论可以解释不同所有制企业效率高低。（5）委托代理理论可以解释不同企业制度下监督存在的必要）委托代理理论可以解释不同企业制度下监督存在的必要四 公司治理成本（交易成本的扩展）A概念：公司治理发生的支出概念：公司治理发生的支出B内容组成：内容组成：（1）治理主体的交易成本（）治理主体的交易成本（TransactionCostofGovernanceBody）（2）第一类代理成本、第二类代理成本第一类代理成本、第二类代理成本（3）第三类代理成本、第四类代理成本）第三类代理成本、第四类代理成本（4）治理结构的组织成本）治理结构的组织成本（5）市场治理成本）市场治理成本（6）服从成本（）服从成本（ComplianceCost）（7）政府治理成本政府治理成本（8）制度摩擦成本（）制度摩擦成本（CostofInstitutionalFriction）五 管理会计代理人说1 十二个要素（1）主人与代理人的数目与特征）主人与代理人的数目与特征代理人：提供劳动力或努力代理人：提供劳动力或努力E取得生产成果取得生产成果X获得报酬获得报酬R代理人的效用函数：代理人的效用函数：Au(R,E)代理人厌恶风险代理人厌恶风险主人：主人：提供资本，确定代理人的报酬提供资本，确定代理人的报酬R享有剩余：享有剩余：XR主人的效用函数：主人的效用函数：Up（X R）主人为风险中性主人为风险中性主人与代理人订立契约是为了各自的期望效用、合作在不确主人与代理人订立契约是为了各自的期望效用、合作在不确定性环境中进行。定性环境中进行。1 十二个要素（2）信息分布（主人与代理人之间）信息分布（主人与代理人之间）契约前信息；决策前信息；决策后信息契约前信息；决策前信息；决策后信息；结果后信息；结果后信息管理会计信息的三个用途：管理会计信息的三个用途：A评价面临的经营环境；评价面临的经营环境；B协助上级激励下级协助上级激励下级C便利企业成员之间分担风险便利企业成员之间分担风险（3）期间数目：）期间数目：单一期间；单一期间；若干连续期间若干连续期间（4）公司的生产成果）公司的生产成果表现形式：与代理人取得的报酬保持一致表现形式：与代理人取得的报酬保持一致决定因素：决定因素：至少两个（代理人的努力水平至少两个（代理人的努力水平E、外生的不确定性环境外生的不确定性环境O）生产成果函数：生产成果函数：X=X（E，O）1 十二个要素（5）劳动（经理）力市场和资本市场）劳动（经理）力市场和资本市场代理人的期望值：将自己的劳务投入公司的机会成本等于在代理人的期望值：将自己的劳务投入公司的机会成本等于在劳动市场上销售自己的劳动力所获得的期望效用（劳动市场上销售自己的劳动力所获得的期望效用（K）主人的期望值：主人将自己的资本投入公司的机会成本等于主人的期望值：主人将自己的资本投入公司的机会成本等于在资本市场上销售自己的资本所获得的期望效用（在资本市场上销售自己的资本所获得的期望效用（C）两者相等即达到最佳两者相等即达到最佳（6）可供代理人选择的行动集合）可供代理人选择的行动集合重点选择努力水平（高中低三种）重点选择努力水平（高中低三种）（7）可供选择信息系统的集合：）可供选择信息系统的集合：重点考虑重点考虑A信息系统选择权归属问题信息系统选择权归属问题B信息系统的类型：四类信息系统的类型：四类C信息系统发出信号的种类及用户信息系统发出信号的种类及用户1 十二个要素（8）法律方面）法律方面假定法律制度不允许代理人采取有损自己利益的行动，也不假定法律制度不允许代理人采取有损自己利益的行动，也不允许代理人为影响主人蒙骗或恫吓行为。允许代理人为影响主人蒙骗或恫吓行为。纳入代理契约的信息必须是双方能够共同观测到的。纳入代理契约的信息必须是双方能够共同观测到的。（9）可行报酬水平的集合）可行报酬水平的集合确定代理人的报酬水平和监控系统，要兼顾：确定代理人的报酬水平和监控系统，要兼顾：A法律限制法律限制B报酬水平与监控系统的关系报酬水平与监控系统的关系C技术限制技术限制（10）代理人问题的解：两个因素组成）代理人问题的解：两个因素组成A雇佣契约雇佣契约B代理人的实际行动代理人的实际行动（11）个人利益的作用）个人利益的作用假定个人利益是稳定的和可预见的假定个人利益是稳定的和可预见的1 十二个要素（12）最佳契约及其特征）最佳契约及其特征A最佳契约至少符合两个条件：最佳契约至少符合两个条件：条件一条件一：契约是自我约束型的。：契约是自我约束型的。条件二：必须符合帕累托最优化原则条件二：必须符合帕累托最优化原则帕累托优化原则、帕累托优化原则、帕累托改进、帕累托改进、非帕累托改进非帕累托改进B最佳雇佣契约的两个特点最佳雇佣契约的两个特点特点一特点一：生产效率与共担风险互相替代的结果：生产效率与共担风险互相替代的结果特点二：肯定是置前最佳，但不一定是置后最佳特点二：肯定是置前最佳，但不一定是置后最佳2 三个基本模型(通用模型）决策前信息 决策后私有信息 结果 代理人报酬的决定Ya1 Yp1 Ya2 x R（.）决策M1 决策M2 结果实现 前沟通 后沟通 后的信息Yp2 时间线立约以前 代理人决策 实现结果立约以 决策以 决策以 结果实现前时期 前时期 后时期 以后时期 2 三个基本模型（分类模型）时时段段分分布布私私有有信信息息公公有有信信息息决策以决策以1决策前私有信息决策前私有信息有信息沟通条件下：有信息沟通条件下：2决策前公有信息决策前公有信息前时期前时期Ya1M2R（M1,X）Yp1R（Yp1,X）无信息沟通条件下无信息沟通条件下Ya1R（X）决策以决策以3决策后私有信息决策后私有信息没有现成文献没有现成文献后时期后时期Ya2M2R（M2,X）4结果实现后公有信息结果实现后公有信息结果实现结果实现此时的私有信息此时的私有信息Yp2R（Yp2,X）以后时期以后时期无任何意义无任何意义情况：情况：信息选择作为决策条件信息选择作为决策条件信息选择不为决策条件信息选择不为决策条件2 三个基本模型（基本模型）Eup=maxR(x),eUpX,R(x)(x,e)dx.A主人的主人的最大化主人的效用函数最大化主人的效用函数代理人的代理人的生产成果的生产成果的期望效用期望效用=(主人的净成果函数主人的净成果函数)*努力程度努力程度*概率密度函数概率密度函数满足：满足：EUa=Ua(R(x),e)(x,e)d x K.B代理人的代理人的代理人的代理人的代理人的代理人的生产成果的生产成果的期望效用期望效用=效用函数效用函数*努力程度努力程度*概率密度函数概率密度函数eArgmaxUa(R(x),)(x,e)dx.Ce趋向与自变量最大趋向与自变量最大第一讲关于宏观经济理论中的成本理论问题3对管理会计代理人说的基本评价对管理会计代理人说的基本评价(1)在预算管理方面：帕累托最优化在预算管理方面：帕累托最优化（2）在转移价格方面：权责划分）在转移价格方面：权责划分（3）在业绩评价方面：共担风险）在业绩评价方面：共担风险（4）在成本分配方面：置前最佳）在成本分配方面：置前最佳（5）在管理会计信息系统设计方面：）在管理会计信息系统设计方面：不同信息的区别、不同信息的区别、信息不对称信息不对称传统管理会计与管理会计代理人说的区别比较项目比较项目传统管理会计传统管理会计管理会计代理人说管理会计代理人说预算管理预算管理代理人报酬基础是预代理人报酬基础是预算完成算完成完成预算的报酬支出是否符合帕累完成预算的报酬支出是否符合帕累托最优化托最优化转移价格转移价格利用转移价格划分利用转移价格划分责任单位的权责责任单位的权责利用转移价格规范责任单位与利用转移价格规范责任单位与企业整体利益一致企业整体利益一致业绩评价业绩评价以可控以可控因素为基础因素为基础在确定性环境中考虑不确定环在确定性环境中考虑不确定环境的主人与代理人共担风险境的主人与代理人共担风险成本分配成本分配变动成本与固定成变动成本与固定成本本成本分配与企业目标一致，间成本分配与企业目标一致，间接费用分配坚持接费用分配坚持“置前置前”最佳最佳管理会计信管理会计信息系统设计息系统设计信息取得无成本，信息取得无成本，不存在不对称不存在不对称信息取得有成本，信息不对称，信息取得有成本，信息不对称，强调不同信息不同作用强调不同信息不同作用第一讲关于宏观经济理论中的成本理论问题理论思考题1 什么是产权？你认为产权理论在企业成本管理会计研究中有无作用？为什么？2 什么是交易？交易的实质是什么？什么是交易成本？交易成本理论对企业成本管理有无作用？为什么？3 什么是企业？什么是企业的核心竞争能力？你对此如何看？4 科斯定理的内容是什么？对企业成本管理理论中有无影响？为什么？5 什么是委托代理关系？委托代理的实质是什么？如何理解？6 什么是委托代理成本？其具体形式有哪些？产生根源是什么？7 什么是公司治理成本？其主要组成内容有哪些？8 什么是帕累托最优、帕累托改进和非帕累托改进？如何理解？9 “管理会计代理人说”的主要内容有哪些？第二讲战略成本管理理论专题 教学目的本讲主要介绍企业核心竞争能力、战略成本管理的有关理论，包括战略成本管理的原理、模式与程序、实现战略成本管理目标的三种基本战略等。参考书目1 夏宽云战略成本管理立信会计出版社2（美）杰罗尔德.L.齐默尔曼决策与控制会计东北财经大学出版社3 余绪缨 管理会计学中国人民大学出版社2 胡玉明 高级成本管理会计厦门大学出版社3 孙茂竹 管理会计的理论思考与架构中国人民大学出版社第二讲战略成本管理理论专题一一成本管理会计的主要特征成本管理会计的主要特征（一）企业经营环境的变化（一）企业经营环境的变化1竞争在全球范围内全方位进行，顾客化生产已成全球趋势竞争在全球范围内全方位进行，顾客化生产已成全球趋势2信息获取的及时性和准确性不断提高信息获取的及时性和准确性不断提高3新技术、产品更新换代过程呈加速趋势新技术、产品更新换代过程呈加速趋势4商家和最终消费者对企业产品和服务质量的要求不断提高。商家和最终消费者对企业产品和服务质量的要求不断提高。（二）成本管理会计的发展特征（二）成本管理会计的发展特征1成本管理会计的发展趋势成本管理会计的发展趋势（1）管理观念的战略性）管理观念的战略性（2）管理目标的长期性和外向性）管理目标的长期性和外向性（3）企业业绩评价的综合性（）企业业绩评价的综合性（4）定性分析与定量分析结合的紧密性）定性分析与定量分析结合的紧密性（5）服务对象的多元化）服务对象的多元化（6）吸纳其他学科的研究成果）吸纳其他学科的研究成果第二讲 战略成本管理理论专题2成本管理会计的主题成本管理会计的主题（1）企业核心能力的构成）企业核心能力的构成A独特的竞争优势独特的竞争优势B持续创造价值持续创造价值C其他企业难于模仿难于替代的能力。其他企业难于模仿难于替代的能力。（2）企业核心能力的外部特征：）企业核心能力的外部特征：A.顾客价值顾客价值B.竞争差异化竞争差异化C.延展性延展性（3）企业核心能力的内部表现：企业核心能力的内部表现：A技术技术B创新创新C先进的经营理念先进的经营理念D人才人才E学习学习（4）企业核心能力与企业竞争力的关系企业核心能力与企业竞争力的关系企业核心能力是企业的内在资源，企业核心能力是企业的内在资源，竞争力是企业核心能力在市场上的外在表现。竞争力是企业核心能力在市场上的外在表现。第二讲第二讲战略成本管理理论专题战略成本管理理论专题二二战略成本管理战略成本管理（一）战略成本管理概述（一）战略成本管理概述1战略成本管理概念战略成本管理概念在提高企业竞争优势的同时，进行的成本管理，其目的在于借助在提高企业竞争优势的同时，进行的成本管理，其目的在于借助会计功能编制成本管理计划并付诸实施，帮助管理者形成和创造会计功能编制成本管理计划并付诸实施，帮助管理者形成和创造企业长期竞争优势，使企业更有效地适应不断变化的外部环境。企业长期竞争优势，使企业更有效地适应不断变化的外部环境。2战略成本管理的特征战略成本管理的特征（1）注重外部市场环境。）注重外部市场环境。（2）注重企业可持续性竞争优势。）注重企业可持续性竞争优势。（3）注重企业较长时期竞争地位和竞争力的变化。）注重企业较长时期竞争地位和竞争力的变化。（4）注重全方位、多层次的成本管理）注重全方位、多层次的成本管理（5）注重成本管理的事前行动。）注重成本管理的事前行动。3 战略成本管理与传统成本管理的区别第二讲战略成本管理理论专题（二）实现战略成本管理目标的战略1 Cost Leader（成本领先）概念：将成本管理的重点集中在如何改进成本管理方法、使企业处于行业中成本领先者的位置上，达到成本优势，在竞争中获胜。表现：在保证企业竞争力不变的前提下，降低成本。成本领先战略管理的重点：（1）编制弹性预算（2）控制制造成本（3）重视对预算执行的检查和考核（4）重视竞争对手的成本分析；（5）在产品市场拓展或收缩方面，注重成本较低。成本领先战略的支持策略 价值驱动因素价值驱动因素支持策略支持策略1销售额增长率销售额增长率维持竞争价格维持竞争价格追求市场份额、取得生产、分销规模经济性追求市场份额、取得生产、分销规模经济性在每一个价值活动中争取相关的规模经济性在每一个价值活动中争取相关的规模经济性2营业毛利营业毛利引入提高学习速度的机制引入提高学习速度的机制寻求与供应渠道有关的成本减少寻求与供应渠道有关的成本减少寻求与销售渠道有关的成本减少寻求与销售渠道有关的成本减少减少未能增加产品价值的一般管理费用减少未能增加产品价值的一般管理费用3营运资本投资营运资本投资最小化现金平衡支出最小化现金平衡支出管理应收账款以减少平均还款期管理应收账款以减少平均还款期在不损害客户服务要求的水平下使存货最少在不损害客户服务要求的水平下使存货最少成本领先战略的支持策略价值驱动因素价值驱动因素支持策略支持策略 4固定资产投资固定资产投资增加固定资产的利用率增加固定资产的利用率 获取提高生产力的资产获取提高生产力的资产 卖掉从未使用过的固定资产卖掉从未使用过的固定资产 以最小的成本获得资产以最小的成本获得资产 5资本成本资本成本设定最优资本结构目标设定最优资本结构目标 选择成本最低的融资工具选择成本最低的融资工具 降低公司风险因素降低公司风险因素第二讲第二讲战略成本管理理论专题战略成本管理理论专题2Differentiation（差异化战略）差异化战略）概念：在选择竞争策略时，企业向客户提供的产品和服务中，具概念：在选择竞争策略时，企业向客户提供的产品和服务中，具有竞争对手无法模仿、无法比拟的差异特征，以此取得竞争优势。有竞争对手无法模仿、无法比拟的差异特征，以此取得竞争优势。表现：在提高成本时，同步或超前提高企业的竞争力。表现：在提高成本时，同步或超前提高企业的竞争力。差异化战略管理的重点差异化战略管理的重点（1）建立品牌的忠诚和产品的独特性，）建立品牌的忠诚和产品的独特性，（2）强调行销与研究，注重营销成本分析。）强调行销与研究，注重营销成本分析。应注意的问题：防止差异化陷阱应注意的问题：防止差异化陷阱差异化战略的支持策略价值驱动因素价值驱动因素支持策略支持策略1销售额增长率销售额增长率争取较高的价格争取较高的价格追求消费者为差异化付款的市场份额追求消费者为差异化付款的市场份额2营业毛利营业毛利选择差异化成本最低的价值活动组合选择差异化成本最低的价值活动组合减少未能对消费者的要求做出贡献的成本减少未能对消费者的要求做出贡献的成本3营运资本投资营运资本投资最小化现金平衡支出最小化现金平衡支出将应收账款政策与差异化战略联系起来将应收账款政策与差异化战略联系起来维持存货水平，使之与服务差异化水平一致维持存货水平，使之与服务差异化水平一致争取供应商应付账款的最优条款争取供应商应付账款的最优条款差异化战略的支持策略 价值驱动因素价值驱动因素支持策略支持策略4固定资产投资固定资产投资投资于能产生差异化的专向资产投资于能产生差异化的专向资产购买具有最佳效用的资产购买具有最佳效用的资产出售闲置的固定资产出售闲置的固定资产以最小成本获得资产以最小成本获得资产5资本成本资本成本设定最优资本结构目标设定最优资本结构目标选择成本最低的融资工具选择成本最低的融资工具提高差异化程度，使资本需求依赖多样化提高差异化程度，使资本需求依赖多样化第二讲战略成本管理理论专题3目标集中战略目标集中战略概念：目标集中战略是将目标集中在某个特定的顾客或某一特定概念：目标集中战略是将目标集中在某个特定的顾客或某一特定地理区域上，即在行业内很小的竞争范围内建立独特的竞争优势。地理区域上，即在行业内很小的竞争范围内建立独特的竞争优势。种类：（种类：（1）成本集中）成本集中（2）差异化集中）差异化集中做法：主要针对某特定的顾客群、某产品系列的一个细分区段或做法：主要针对某特定的顾客群、某产品系列的一个细分区段或某一细分市场，采用上述两种战略中的某一种战略。某一细分市场，采用上述两种战略中的某一种战略。理论依据：企业能比竞争对手更有效地为其狭隘的顾客群体服务。理论依据：企业能比竞争对手更有效地为其狭隘的顾客群体服务。适用范围：实力不很强的中小企业适用范围：实力不很强的中小企业企业竞争地位与成本变化的组合 企 业 竞 争 地 位 项目 提高 不变 降低 成本 提高 1 2 3 成本 降低 4 5 6企业竞争地位与成本变化的组合有六种组合，可以归纳为四种情形：有六种组合，可以归纳为四种情形：不可取：不可取：A、成本提高、竞争地位降低；成本提高、竞争地位降低；B、成本降低、竞争地位降低；成本降低、竞争地位降低；C、成本提高，竞争地位不变。成本提高，竞争地位不变。应追求：应追求：竞争地位不变、成本降低（成本领先）竞争地位不变、成本降低（成本领先）竞争地位提高、成本降低（最理想）竞争地位提高、成本降低（最理想）竞争地位提高，成本提高（差异化）竞争地位提高，成本提高（差异化）第第1、4、5种是战略成本管理要完成的任务种是战略成本管理要完成的任务第二讲战略成本管理理论专题（三）战略管理会计研究的问题（三）战略管理会计研究的问题1战略管理会计的主要内容战略管理会计的主要内容2战略管理会计的基本方法战略管理会计的基本方法（四）战略成本管理的原理与模式（四）战略成本管理的原理与模式1战略成本管理的原理战略成本管理的原理（1）企业战略）企业战略适应外部环境变化的战略适应外部环境变化的战略A防卫者战略防卫者战略B开拓者战略开拓者战略C分析者战略分析者战略D被动者战略被动者战略2 企业战略定位分析概念：战略定位是指企业在赖以生存的市场上如何选择竞争武器概念：战略定位是指企业在赖以生存的市场上如何选择竞争武器和竞争方法以对抗竞争者。和竞争方法以对抗竞争者。总体思路：总体思路：（1）从行业维分析中定位企业应进入的行业从行业维分析中定位企业应进入的行业（2）从市场维分析中定位企业应立足的市场从市场维分析中定位企业应立足的市场（3）从产品维分析中定位企业应开发的产品从产品维分析中定位企业应开发的产品（4）定位企业竞争战略（成本领先或差异化战略）定位企业竞争战略（成本领先或差异化战略）具体步骤：具体步骤：（1）明确企业所处的相对竞争地位 SWOT分析 内部 优势 劣势 环境 Strength Weakness 外部 机会 威胁 环境 Opportunities Threats（2）结合实际，择善而行，选择竞争战略 波特的竞争战略图 竞争优势 项目 降低成本 实行差异化战略竞争 广泛目标 成本领先 差异化战略范围 狭窄目标 目标集中 差异化、目标集中选择产品市场战略（Ansoff战略）项目 原产品 新产品 原市场 市场渗透 产品开发 新市场 市场开发 多样化A 在现有市场上通过渗透，扩大现有产品的销售B 通过市场开发，在新市场上销售现有产品C 开发新产品，在现有市场上进行销售D 采用多样化策略，在新市场上销售多样化产品产品生命周期与经营管理战略市场占有率市场占有率低低高高市市野猫产品野猫产品明星产品明星产品场场高高（建立战略）（建立战略）（固守战略）（固守战略）增增长长狗产品狗产品金牛产品金牛产品率率低低（撤退战略）（撤退战略）（收获战略）（收获战略）A对野猫产品，财务上加大投入，定价上不惜牺牲短期现金流量对野猫产品，财务上加大投入，定价上不惜牺牲短期现金流量换取市场占有率换取市场占有率B明星产品，宜固守，一旦效益下降，可重新考虑战略明星产品，宜固守，一旦效益下降，可重新考虑战略C狗产品，不再增加现金投入狗产品，不再增加现金投入D金牛产品，用其现金支持企业开发新产品金牛产品，用其现金支持企业开发新产品产品生命周期与预算管理模式A产品开发期的预算管理模式产品开发期的预算管理模式资本预算资本预算B市场增长期的预算管理模式市场增长期的预算管理模式以销售为起点的预算管理以销售为起点的预算管理C市场成熟期的预算管理模式市场成熟期的预算管理模式以成本控制为起点的预算管以成本控制为起点的预算管理理D市场衰退期的预算管理模式市场衰退期的预算管理模式以现金流量为起点的预算管以现金流量为起点的预算管理理2 战略成本管理的模式A 反映企业竞争力的战略成本管理模式（1）PIMS法法特点：对竞争地位、生产结构和所处市场发展前景三个因素分别特点：对竞争地位、生产结构和所处市场发展前景三个因素分别以单位成本、获利能力、市场份额表示，以这些指标之间的关系以单位成本、获利能力、市场份额表示，以这些指标之间的关系对竞争地位的影响为权数，构建数字模型，评价企业与竞争对手对竞争地位的影响为权数，构建数字模型，评价企业与竞争对手的相对地位。的相对地位。步骤：收集建立模型所需要的各种数据；步骤：收集建立模型所需要的各种数据；根据所建立的模型参数，将数据输入数学模型；根据所建立的模型参数，将数据输入数学模型；计算企业和竞争对手的相对竞争地位；计算企业和竞争对手的相对竞争地位；评价并分析影响企业相对竞争地位的因素，确认企业竞争优势评价并分析影响企业相对竞争地位的因素，确认企业竞争优势的最佳来源；的最佳来源；对需要改进的指标进行测算，并制定相应的策略，以改善企业对需要改进的指标进行测算，并制定相应的策略，以改善企业的相对竞争地位。的相对竞争地位。2 战略成本管理的模式反映企业竞争力的战略成本管理模式（2）Simmons法法特点：该法把相对成本作为起点来反映企业的相对竞争地位。特点：该法把相对成本作为起点来反映企业的相对竞争地位。特别重视实际成本与价格、产量、市场份额、现金流量、特别重视实际成本与价格、产量、市场份额、现金流量、一个企业总资源的需求比例等的相对水平和趋势，认为这些因素一个企业总资源的需求比例等的相对水平和趋势，认为这些因素决定企业与竞争对手相比的相对竞争地位，具有成本优势的企业决定企业与竞争对手相比的相对竞争地位，具有成本优势的企业是强者，因而，该法主要计算比较成本、评价成本结构，反映企是强者，因而，该法主要计算比较成本、评价成本结构，反映企业竞争地位。业竞争地位。步骤：（步骤：（1）计算企业与竞争对手的比较成本；）计算企业与竞争对手的比较成本；（2）评价每个主要竞争者的成本结构，并将其与所提供产品和）评价每个主要竞争者的成本结构，并将其与所提供产品和服务的价格相联系；服务的价格相联系；（3）分析市场份额，反映企业竞争地位；）分析市场份额，反映企业竞争地位；2 战略成本管理的模式反映企业竞争力的战略成本管理模式(3)Bromwich法法特点：把重点放在确认市场提供物（产品和劳务）的主要特征上，特点：把重点放在确认市场提供物（产品和劳务）的主要特征上，并计算这些特征的成本。产品和劳务的特征吸引顾客，对产品的并计算这些特征的成本。产品和劳务的特征吸引顾客，对产品的需求是这些特征派生的属性。分析市场提供物特征的目的是把成需求是这些特征派生的属性。分析市场提供物特征的目的是把成本分配给由这些产品提供给顾客的价值（顾客认为的有用性）。本分配给由这些产品提供给顾客的价值（顾客认为的有用性）。步骤：步骤：（1）分别列出包含在企业产品或劳务中的顾客价值，然后计算）分别列出包含在企业产品或劳务中的顾客价值，然后计算其成本。其成本主要分为四类，即产量相关成本，作业相关成本、其成本。其成本主要分为四类，即产量相关成本，作业相关成本、生产能力相关成本和决策相关成本。生产能力相关成本和决策相关成本。（2）分析竞争者的产品或劳务，方法同上。）分析竞争者的产品或劳务，方法同上。（3）根据比较确定企业的成本定位以获得相对竞争优势。）根据比较确定企业的成本定位以获得相对竞争优势。2 战略成本管理的模式B 改善企业竞争地位的战略成本管理模式（1）CranfieldModel（克兰菲尔德）克兰菲尔德）特点：将战略成本管理作为一种工具来分析企业的竞争地位，发特点：将战略成本管理作为一种工具来分析企业的竞争地位，发现问题，分析问题，作出选择，解决问题。通过集思广益，发挥现问题，分析问题，作出选择，解决问题。通过集思广益，发挥企业内部各部门人员优势，共同协作，制订出企业的竞争战略，企业内部各部门人员优势，共同协作，制订出企业的竞争战略，达到不断提高企业竞争力的目的。达到不断提高企业竞争力的目的。步骤：步骤：（1）集思广益，进行竞争分析、发现问题，并对问题进行排序；）集思广益，进行竞争分析、发现问题，并对问题进行排序；（2）对问题进行诊断；）对问题进行诊断；（3）提出有争议性的选择方案；）提出有争议性的选择方案；（4）对各方案进行成本效益分析，评估和规划；）对各方案进行成本效益分析，评估和规划；（5）执行选定的方案；）执行选定的方案；（6）对执行结果进行分析、考评、重复整个过程。）对执行结果进行分析、考评、重复整个过程。2 战略成本管理的模式B 改善企业竞争地位的战略成本管理模式（2）Robin.CooperModel（罗宾罗宾.库珀）库珀）特点：构筑以特点：构筑以ABC（作业成本会计）为主导的战略成本管理。作业成本会计）为主导的战略成本管理。从企业内部、企业内部各部门、企业外部、竞争对手等方面，从企业内部、企业内部各部门、企业外部、竞争对手等方面，全面运用全面运用ABC，向企业不同部门提供准确的成本资料，展示企业向企业不同部门提供准确的成本资料，展示企业成本竞争地位，使企业各级人员把自身工作与企业战略联系起来，成本竞争地位，使企业各级人员把自身工作与企业战略联系起来，降低成本，提高企业竞争力。降低成本，提高企业竞争力。具体做法：见作业成本会计专题。具体做法：见作业成本会计专题。2 战略成本管理的模式B 改善企业竞争地位的战略成本管理模式（3）Shankmodel（桑克）桑克）特点：特点：通过战略价值链分析、战略定位分析和战略成本动因分析；通过战略价值链分析、战略定位分析和战略成本动因分析；寻求降低成本的战略途径，配合企业竞争战略，取得竞争优势。寻求降低成本的战略途径，配合企业竞争战略，取得竞争优势。内容：（内容：（1）战略价值链分析。）战略价值链分析。（2）战略定位分析。）战略定位分析。（3）战略成本动因分析。）战略成本动因分析。步骤：（步骤：（1）分析价值链；）分析价值链；（2）分析行业维、市场维、产品维和战略维；）分析行业维、市场维、产品维和战略维；（3）分析成本动因；）分析成本动因；（4）确定成本管理战略。）确定成本管理战略。第二讲战略成本管理理论专题思考题（一）名词解释战略成本管理 成本领先 差异化战略 目标集中战略 差异陷阱 企业核心能力 防卫者战略 开拓者战略 分析者战略 被动者战略（二）理论思考题1