小企业会计准则主要内容讲解

小企业会计准则主要内容讲解小企业会计准则主要内容讲解王敏王敏 TEL:13883576542TEL:13883576542 E-MAIL:E-MAIL: 注册会计师、注册税务师注册会计师、注册税务师 重庆睿捷税务师事务所（重庆睿捷税务师事务所（AAAAAA级）级）二一三年一月二一三年一月2022-7-112课程框架课程框架o 第一部分第一部分 小企业会计准则概述小企业会计准则概述o 第二部分第二部分 小企业会计准则的主要亮点小企业会计准则的主要亮点o 第三部分第三部分 小企业会计准则的主要变化内容小企业会计准则的主要变化内容2小企业会计准则讲解第一部分第一部分 小企业会计准则概述小企业会计准则概述o 一、为什么要颁布小企业会计准则一、为什么要颁布小企业会计准则o 二、哪些企业使用小企业会计准则二、哪些企业使用小企业会计准则o 三、如何执行小企业会计准则三、如何执行小企业会计准则一、为什么要颁布小企业会计准则一、为什么要颁布小企业会计准则小企业地位：小企业地位：o 数量多、从业人员多，收入和资产在国民经济比重大o 是我国国民经济和社会发展的重要力量，据有关资料统计，我国小企业数量占97.11%。中央高度重视支持小企业发展现有会计准则体系：现有会计准则体系：o 企业会计准则核算复杂，不适用于小企业o 小企业会计制度不适应市场经济环境变化，比如生物资产o 一、为什么要颁布小企业会计准则一、为什么要颁布小企业会计准则小企业面临的问题：小企业面临的问题：o 小企业自身管理水平不畅o 现代化管理水平低，没有建立现代企业制度，缺乏信息化管理结果结果o 小企业的地位和面临的实际情况决定了必须出台一套适合小企业核算特点的会计体系，并辅以信息化手段，来加强小企业的财务管理，提升企业管理水平。小企业会计准则二、哪些企业使用小企业会计准则二、哪些企业使用小企业会计准则中华人民共和国境内依法境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定（工信部联企业工信部联企业20113002011300号号）所规定的小型企业小型企业标准的企业下列小企业除外除外：股票或债券在市场上公开交易的小企业金融机构或其他具有金融性质的小企业企业集团内的母公司和子公司已执行企业会计准则的小型企业，不得转而使用本准则。中小企业划分标准o 中小企业划型标准规定 工业和信息化部、国家统计局、国家发展和改革委员会、财政部于2011年6月18日联合发布了中小企业划型标准规定（工信部联企业2011300号）。中小企业划型标准规定将中小企业划分为中型、小型、微型三种类型，具体标准根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点制定。三、如何执行小企业会计准则三、如何执行小企业会计准则您现在执行的是哪一种会计制度？您现在执行的是哪一种会计制度？小企业会计制度、企业会计制度、行业会计制度、小企业会计制度、企业会计制度、行业会计制度、20072007年企业会计准则年企业会计准则相关文件？相关文件？财会财会【20112011】1717号文：号文：小企业会计准则小企业会计准则自自20132013年年 1 1月月1 1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。小企业会计制度小企业会计制度（财会（财会2004220042号）同时废止。号）同时废止。即即20132013后，就只有后，就只有20072007企业会计准则和企业会计准则和20132013小企业会计小企业会计准则并行，其他的会计制度都将退出历史舞台。准则并行，其他的会计制度都将退出历史舞台。三、如何执行小企业会计准则三、如何执行小企业会计准则特别规定：特别规定：1 1、符合条件的小企业也可以执行企业会计准则，但不可同、符合条件的小企业也可以执行企业会计准则，但不可同时参照小企业会计准则。时参照小企业会计准则。（自由选择、单项标准、一以自由选择、单项标准、一以贯之、从高不就低贯之、从高不就低）2 2、小企业会计准则未做说明的业务可以参照企业会计准则、小企业会计准则未做说明的业务可以参照企业会计准则处理（比如：套期保值）。处理（比如：套期保值）。3 3、母公司母公司是外国企业，境内子公司符合小企业标准的，可是外国企业，境内子公司符合小企业标准的，可选择选择企业会计准则或小企业会计准则。企业会计准则或小企业会计准则。4 4、已执行小企业会计准则的小企业一旦公开发行股票已执行小企业会计准则的小企业一旦公开发行股票或者或者债券债券，应当应当自自小企业公开发行股票小企业公开发行股票或者或者债券债券的日期的日期起起转为执行企业会计准则转为执行企业会计准则。三、如何执行小企业会计准则三、如何执行小企业会计准则特别规定：特别规定：5 5、因经营规模或企业性质变化而成为大中型企业或金融企业因经营规模或企业性质变化而成为大中型企业或金融企业的，应当的，应当自次年自次年1 1月月1 1日起日起转为执行企业会计准则转为执行企业会计准则。6 6、已执行小企业会计准则的小企业转为执行已执行小企业会计准则的小企业转为执行企业会计企业会计准则准则时，应当按照企业会计准则第时，应当按照企业会计准则第3838号号首次执行首次执行企业会计准则企业会计准则和和企业会计准则企业会计准则解释解释第第1 1号号（财会（财会2006320063号）号）等相关规定进行会计处理。等相关规定进行会计处理。7 7、符合中小企业划型标准规定所规定的微型企业标准的符合中小企业划型标准规定所规定的微型企业标准的企业参照执行小企业会计准则。企业参照执行小企业会计准则。第二部分第二部分 小企业会计准则的主要亮点小企业会计准则的主要亮点一、简化会计核算要求一、简化会计核算要求二、减少税会差异，与税法高度一致二、减少税会差异，与税法高度一致一、简化会计核算要求一、简化会计核算要求按照我国企业会计改革的总体框架，按照我国企业会计改革的总体框架，企业会计准企业会计准则则基本准则基本准则（以下简称基本准则）是纲，是会计准（以下简称基本准则）是纲，是会计准则制定的出发点，也是制定则制定的出发点，也是制定企业会计准则企业会计准则和和小企业小企业会计准则会计准则的基础，在整个会计准则体系中处于统驭地位，的基础，在整个会计准则体系中处于统驭地位，因此基本准则适用于在中华人民共和国境内设立的所有企因此基本准则适用于在中华人民共和国境内设立的所有企业，小企业也应当遵循基本准则的基本规定。业，小企业也应当遵循基本准则的基本规定。o 企业会计准则企业会计准则和和小企业会计准则小企业会计准则是目，是基是目，是基本准则框架下的两个子系统，分别适用于大中型企业和小本准则框架下的两个子系统，分别适用于大中型企业和小企业。企业。小企业会计准则小企业会计准则是在遵循基本准则的大前提下，是在遵循基本准则的大前提下，在借鉴在借鉴中小主体国际财务报告准则中小主体国际财务报告准则简化处理的核心理简化处理的核心理念基础上，充分考虑了我国小企业规模较小、业务较为简念基础上，充分考虑了我国小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况，对小企业的会计确认、计量和报告相对单一等实际情况，对小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处理，减少了会计人员职业判断的内容与进行了简化处理，减少了会计人员职业判断的内容与（一）统一采用历史成本计量（一）统一采用历史成本计量o 在会计计量方面，在会计计量方面，企业会计准则企业会计准则规定，企业可以根规定，企业可以根据实际需要选用历史成本、重置成本、可变现净值、现据实际需要选用历史成本、重置成本、可变现净值、现值或公允价值等会计计量属性对会计要素进行计量。而值或公允价值等会计计量属性对会计要素进行计量。而小企业会计准则小企业会计准则仅要求小企业采用仅要求小企业采用历史成本历史成本对会计对会计要素进行计量。要素进行计量。o 1 1、对小企业的资产要求按照历史成本计量，不再、对小企业的资产要求按照历史成本计量，不再要求计提资产减值准备，资产实际损失的确定参照了要求计提资产减值准备，资产实际损失的确定参照了企业所得企业所得税法税法中的有关认定标准。中的有关认定标准。短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。被投资单位宣告分派的现金股利或在债成本进行计量。被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。不采用实面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。不采用实际利率法；在约定的付息日之前不计提利息收入。际利率法；在约定的付息日之前不计提利息收入。（一）统一采用历史成本计量（一）统一采用历史成本计量应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。存货存货 经过经过1 1年期以上的制造才能达到预定可销售年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，也计入存货的成本。状态的存货发生的借款费用，也计入存货的成本。o 小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选用，计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选用，不得随意变更。不得随意变更。o 存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入营业外支出或营业外收入。营业外支出或营业外收入。（一）统一采用历史成本计量（一）统一采用历史成本计量2 2、对小企业的长期、对小企业的长期债券债券投资投资不再要求按照公允价值不再要求按照公允价值入账，而是要求按照成本（购买价款加上相关税费减去入账，而是要求按照成本（购买价款加上相关税费减去实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息）入账；对长期债券投资的利息收入不再要求在债务息）入账；对长期债券投资的利息收入不再要求在债务人应付利息日按照其摊余成本和实际利率计算，而是要人应付利息日按照其摊余成本和实际利率计算，而是要求在债务人应付利息日按照债券本金和票面利率计算。求在债务人应付利息日按照债券本金和票面利率计算。o 3 3、对小企业融资租入固定资产的入账价值不再要求、对小企业融资租入固定资产的入账价值不再要求按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为会计计量基础，而是要求按照租赁值两者中较低者作为会计计量基础，而是要求按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。关税费等确定。（一）统一采用历史成本计量（一）统一采用历史成本计量4 4、对小企业的负债不再要求按照公允价值入账，而是要、对小企业的负债不再要求按照公允价值入账，而是要求按照实际发生额入账；对小企业借款利息不再要求按照借款求按照实际发生额入账；对小企业借款利息不再要求按照借款摊余成本和借款实际利率计算，而是要求按照借款本金和借款摊余成本和借款实际利率计算，而是要求按照借款本金和借款合同利率计算。合同利率计算。o 区别企业会计准则：区别企业会计准则：持有到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成本计量；持有到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成本计量；贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。o 5 5、在收入确认方面，不再要求遵循实质重于形式的原则，、在收入确认方面，不再要求遵循实质重于形式的原则，而是要求小企业采用发出商品或者提供劳务交易完成和收到货而是要求小企业采用发出商品或者提供劳务交易完成和收到货款或取得收款权利作为标准，减少关于风险与报酬转移的职业款或取得收款权利作为标准，减少关于风险与报酬转移的职业判断，同时就几种常见的销售方式明确规定了收入确认的时点。判断，同时就几种常见的销售方式明确规定了收入确认的时点。在收入计量方面，不再要求小企业按照从购买方已收或应收的在收入计量方面，不再要求小企业按照从购买方已收或应收的合同或协议价款或者应收的合同或协议价款的公允价值确定收合同或协议价款或者应收的合同或协议价款的公允价值确定收入的金额，而是要求按照从购买方已收或应收的合同或协议价入的金额，而是要求按照从购买方已收或应收的合同或协议价款款（二）统一采用直线法摊销债券的折价或者（二）统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价溢价o 在长期债券投资（或持有至到期投资）中的债券在长期债券投资（或持有至到期投资）中的债券折价或者溢价的摊销方面，折价或者溢价的摊销方面，企业会计准则企业会计准则规定，债规定，债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用实际利率法进行摊销。而息收入时采用实际利率法进行摊销。而小企业会计准小企业会计准则则规定，债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确规定，债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。（三）统一采用成本法核算长期股权投资（三）统一采用成本法核算长期股权投资o 在长期股权投资的后续计量方面，在长期股权投资的后续计量方面，企业会计准企业会计准则则规定，长期股权投资在持有期间，根据投资企业对规定，长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等情况，分别采用成本法和权益法进行会能否可靠取得等情况，分别采用成本法和权益法进行会计处理。而计处理。而小企业会计准则小企业会计准则则要求小企业统一采用则要求小企业统一采用成本法对长期股权投资进行会计处理。成本法对长期股权投资进行会计处理。使用评估价值计量使用评估价值计量1 1、投资者投入存货、无形资产、固定资产、投资者投入存货、无形资产、固定资产2 2、通过非货币性资产交换取得的长期股权投资、通过非货币性资产交换取得的长期股权投资3 3、盘盈固定资产的成本、盘盈固定资产的成本4 4、盘盈存货的成本、盘盈存货的成本5 5、采取产品分成方式取得的收入、采取产品分成方式取得的收入6 6、政府补助为非货币性资产的、政府补助为非货币性资产的（四）固定资产折旧年限和无形资产摊销期（四）固定资产折旧年限和无形资产摊销期限的确定应当考虑税法的规定限的确定应当考虑税法的规定o 企业会计准则企业会计准则规定，企业应当根据固定资产的性规定，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值，而不必考虑税法的规定。而值，而不必考虑税法的规定。而小企业会计准则小企业会计准则规定，规定，小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。o 企业会计准则企业会计准则规定，企业应当于取得无形资产时规定，企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命；使用寿命有限的无形资产，其应摊分析判断其使用寿命；使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销；企业摊销无形资销金额应当在使用寿命内系统合理摊销；企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。而确认时止。而小企业会计准则小企业会计准则规定，无形资产的摊销规定，无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止；有关法律期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止；有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销；小企业不能可靠估计无形资产使用寿命用年限分期摊销；小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于的，摊销期不得低于1010年。年。（五）长期待摊费用的核算内容和摊销期限（五）长期待摊费用的核算内容和摊销期限与税法保持一致与税法保持一致企业会计准则企业会计准则规定，规定，“长期待摊费用长期待摊费用”科目科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固限在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等，其核算内容、摊销期限与企定资产发生的改良支出等，其核算内容、摊销期限与企业所得税法及其实施条例存在较大的差异。而业所得税法及其实施条例存在较大的差异。而小企业小企业会计准则会计准则对长期待摊费用的核算内容、摊销期限均与对长期待摊费用的核算内容、摊销期限均与企业所得税法及其实施条例的规定完全一致。企业所得税法及其实施条例的规定完全一致。小企业小企业会计准则会计准则规定，小企业的长期待摊费用包括已提足折规定，小企业的长期待摊费用包括已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等；长出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等；长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销。销。（六）（六）资产盈亏需资产盈亏需“待处理财产损溢待处理财产损溢”1 1、现金短缺或溢余、现金短缺或溢余2 2、原材料盘盈、盘亏、毁损、原材料盘盈、盘亏、毁损3 3、固定资产盘盈，、固定资产盘盈，4 4、固定资产盘亏、固定资产盘亏（七）资本公积仅核算资本溢价（或股本溢（七）资本公积仅核算资本溢价（或股本溢价）价）o 企业会计准则企业会计准则规定，资本公积包括资本溢价规定，资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和其他资本公积。而（或股本溢价）和其他资本公积。而小企业会计准小企业会计准则则规定，资本公积仅包括资本溢价（或股本溢价），规定，资本公积仅包括资本溢价（或股本溢价），是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。股本中所占份额的部分。（八）（八）更多使用更多使用“营业外收支营业外收支”1 1、存货发生毁损、存货发生毁损2 2、应收及预付款项的坏账损失、应收及预付款项的坏账损失3 3、长期债券投资损失、长期债券投资损失4 4、长期股权投资损失、长期股权投资损失5 5、处置固定资产、处置固定资产6 6、处置无形资产、处置无形资产7 7、小企业收到的政府补助、小企业收到的政府补助8 8、小企业确实无法偿付的应付账款、小企业确实无法偿付的应付账款9 9、小企业实际收到返还的企业所得税等、小企业实际收到返还的企业所得税等（九）采用应付税款法核算所得税（九）采用应付税款法核算所得税o 企业会计准则企业会计准则要求企业采用资产负债表债务法要求企业采用资产负债表债务法核算所得税，在计算应交所得税和递延所得税的基础上，核算所得税，在计算应交所得税和递延所得税的基础上，确认所得税费用。确认所得税费用。o 而而小企业会计准则小企业会计准则要求企业采用应付税款法核要求企业采用应付税款法核算所得税，将计算的应交所得税确认为所得税费用，这算所得税，将计算的应交所得税确认为所得税费用，这大大简化了所得税的会计处理。大大简化了所得税的会计处理。o 应付税款法，是指企业不确认时间性差异对所得税应付税款法，是指企业不确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期计算的应交所得税确认为当期的的影响金额，按照当期计算的应交所得税确认为当期的所得税费用的方法。在这种方法下，当期计入损益的所所得税费用的方法。在这种方法下，当期计入损益的所得税费用就等于当期应交的所得税，当期税前会计利润得税费用就等于当期应交的所得税，当期税前会计利润与纳税所得之间的差异造成的影响纳税的金额直接计入与纳税所得之间的差异造成的影响纳税的金额直接计入当期损益，而不递延到以后各期。当期损益，而不递延到以后各期。与纳税影响法相对。与纳税影响法相对。（十）取消了外币财务报表折算差额（十）取消了外币财务报表折算差额o 企业会计准则企业会计准则规定，企业对境外经营的财务报表规定，企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循下列规定：（进行折算时，应当遵循下列规定：（1 1）资产负债表中的）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除有者权益项目除“未分配利润未分配利润”项目外，其他项目采用发项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算；（生时的即期汇率折算；（2 2）利润表中的收入和费用项目）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统，采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。按照上述（算。按照上述（1 1）、（）、（2 2）折算产生的外币财务报表折算）折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。o 而而小企业会计准则小企业会计准则要求小企业对外币财务报表进要求小企业对外币财务报表进行折算时，应当采用资产负债表日的即期汇率对外币资产行折算时，应当采用资产负债表日的即期汇率对外币资产负债表、利润表和现金流量表的所有项目进行折算。这样，负债表、利润表和现金流量表的所有项目进行折算。这样，小企业既不会产生外币财务报表折算差额，也减少了外币小企业既不会产生外币财务报表折算差额，也减少了外币财务报表折算的工作量。财务报表折算的工作量。（十一）简化了财务报表的列报和披露（十一）简化了财务报表的列报和披露o 小企业的财务报表至少应当包括资产负债表、利小企业的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注四个组成部分，小企业不必编润表、现金流量表和附注四个组成部分，小企业不必编制所有者权益（或股东权益）变动表。考虑到小企业会制所有者权益（或股东权益）变动表。考虑到小企业会计信息使用者的需求，计信息使用者的需求，小企业会计准则小企业会计准则对现金流量对现金流量表也进行了适当简化，无需披露将净利润调节为经营活表也进行了适当简化，无需披露将净利润调节为经营活动现金流量、当期取得或处置子公司及其他营业单位等动现金流量、当期取得或处置子公司及其他营业单位等信息。此外，小企业财务报表附注的披露内容大为减少、信息。此外，小企业财务报表附注的披露内容大为减少、披露要求也有所降低。披露要求也有所降低。（十二）统一采用未来适用法对会计政策变（十二）统一采用未来适用法对会计政策变更和会计差错更正进行会计处理更和会计差错更正进行会计处理o 企业会计准则企业会计准则要求企业根据具体情况对会计政策要求企业根据具体情况对会计政策变更采用追溯调整法或未来适用法进行会计处理，对前期变更采用追溯调整法或未来适用法进行会计处理，对前期差错更正采用追溯重述法或未来适用法进行会计处理；对差错更正采用追溯重述法或未来适用法进行会计处理；对会计估计变更采用未来适用法进行会计处理。而会计估计变更采用未来适用法进行会计处理。而小企业小企业会计准则会计准则要求小企业对会计政策变更、会计估计变更和要求小企业对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正均应当采用未来适用法进行会计处理，这大会计差错更正均应当采用未来适用法进行会计处理，这大大简化了会计政策变更和会计差错更正的会计处理方法。大简化了会计政策变更和会计差错更正的会计处理方法。追溯调整法就是视同会计事件发生时就适用新政策，追溯调整法就是视同会计事件发生时就适用新政策，涉及未分配利润的调整。涉及未分配利润的调整。o 未来适用法比较简单，不涉及本期期初数据的调整，未来适用法比较简单，不涉及本期期初数据的调整，从会计政策变更时适用新的政策，以前的数据不做调整。从会计政策变更时适用新的政策，以前的数据不做调整。二、减少税会差异，与税法高度一致二、减少税会差异，与税法高度一致 由于由于小企业外部会计信息使用者主要小企业外部会计信息使用者主要是是税务部门和税务部门和银行银行，故，故小企业会计准则小企业会计准则的的制定应当立足国情、借制定应当立足国情、借鉴鉴中小主体中小主体国际财务报告准则国际财务报告准则的的简化简化核算核算要求，同要求，同时与我国税法保持协调时与我国税法保持协调。o 税务税务部门是小企业最主要的外部会计信息使用者。部门是小企业最主要的外部会计信息使用者。税务部门主要利用小企业会计信息作出税收决策，包括税务部门主要利用小企业会计信息作出税收决策，包括是否给予税收优惠政策、采取何种税收征管方式、应征是否给予税收优惠政策、采取何种税收征管方式、应征税额等，他们更多希望减少小企业会计与税法的差异。税额等，他们更多希望减少小企业会计与税法的差异。为满足这些税收征管信息需求，为满足这些税收征管信息需求，小企业会计准则小企业会计准则大大大减少了职业判断的内容，基本消除了小企业会计与税大减少了职业判断的内容，基本消除了小企业会计与税法的差异。与税法的一致性主要表现在以下方面：法的差异。与税法的一致性主要表现在以下方面：二、减少税会差异，与税法高度一致二、减少税会差异，与税法高度一致 1 1、应收及预付款项坏账损失应收及预付款项坏账损失：2 2、长期股权投资损失长期股权投资损失：3 3、小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考、小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。残值。4 4、第三十三条、第三十三条 固定资产的改建支出，应当计入固定固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。5 5、小企业（农、林、牧、渔业）应当根据生产性生物、小企业（农、林、牧、渔业）应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。二、减少税会差异，与税法高度一致二、减少税会差异，与税法高度一致 6 6、第四十一条、第四十一条 无形资产应当在其使用寿命内采用年无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。或者当期损益。小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于不得低于1010年。年。二、减少税会差异，与税法高度一致二、减少税会差异，与税法高度一致o 在实施在实施小企业会计准则小企业会计准则后，小企业除会计与税法后，小企业除会计与税法之间不可能消除的永久性差异（如有扣除限额的业务招待之间不可能消除的永久性差异（如有扣除限额的业务招待费、广告宣传费等）以外，只有在少数情况下才可能产生费、广告宣传费等）以外，只有在少数情况下才可能产生暂时性差异。例如，小企业在收到与资产相关的政府补助、暂时性差异。例如，小企业在收到与资产相关的政府补助、收到用于补偿小企业以后期间相关费用或亏损的其他政府收到用于补偿小企业以后期间相关费用或亏损的其他政府补助时，补助时，小企业会计准则小企业会计准则要求确认为递延收益，而税要求确认为递延收益，而税法要求在收到政府补助时一次性计入当期收入或者在符合法要求在收到政府补助时一次性计入当期收入或者在符合条件的情况下作为不征税收入，导致小企业会计与税法存条件的情况下作为不征税收入，导致小企业会计与税法存在差异。在差异。o 由于由于小企业会计准则小企业会计准则基本消除了小企业会计与税基本消除了小企业会计与税法的差异，需要小企业进行纳税调整的交易或事项较少，法的差异，需要小企业进行纳税调整的交易或事项较少，因此因此小企业会计准则小企业会计准则要求小企业在财务报表附注中增要求小企业在财务报表附注中增加纳税调整的说明，披露加纳税调整的说明，披露“对已在资产负债表和利润表中对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程”。第三部分第三部分 小企业会计准则的主要变化内容小企业会计准则的主要变化内容一、会计科目对照表一、会计科目对照表 二、核算内容的主要变化二、核算内容的主要变化三、小企业会计准则实务操作（举例）三、小企业会计准则实务操作（举例）一、会计科目对照表一、会计科目对照表一、会计科目对照表一、会计科目对照表二、核算内容的主要变化二、核算内容的主要变化科目科目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则库存库存现金现金如为现金短缺，属于应由责任人赔偿如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记的部分，借记“其他应收款其他应收款”或或“现现金金”等科目，按实际短缺的金额扣除等科目，按实际短缺的金额扣除应由责任人赔偿的部分后的金额，借应由责任人赔偿的部分后的金额，借记记“管理费用管理费用”科目，贷记本科目科目，贷记本科目;如为现金溢余，应按实际溢余的金额如为现金溢余，应按实际溢余的金额，借记本科目，属于应支付给有关人，借记本科目，属于应支付给有关人员或单位的，贷记员或单位的，贷记“其他应付款其他应付款”科科目，现金溢余金额超过应付给有关单目，现金溢余金额超过应付给有关单位或人员的部分，贷记位或人员的部分，贷记“营业外收入营业外收入”科目。科目。每日终了结算现金收支、财产清查等发每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现的有待查明原因的现金短缺或溢余现金短缺或溢余，应通过应通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目核算：科目核算：属于现金短缺，应按照实际短缺的金额属于现金短缺，应按照实际短缺的金额，借记借记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动待处理流动资产损溢资产损溢”科目，贷记本科目；属于现科目，贷记本科目；属于现金溢余，按照实际溢余的金额，借记本金溢余，按照实际溢余的金额，借记本科目，贷记科目，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理待处理流动资产损溢流动资产损溢”科目。科目。按照管理权限经按照管理权限经批准后处理时，通过批准后处理时，通过“营业外收入营业外收入”“”“营业外支出营业外支出”。银行银行存款存款“银行存款日记账银行存款日记账”应定期与应定期与“银行银行对账单对账单”核对。月度终了，小企业银核对。月度终了，小企业银行存款账面余额与银行对账单余额之行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因，并间如有差额，必须逐笔查明原因，并按月编制按月编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”调调节相符。节相符。“银行存款日记账银行存款日记账”应定期与应定期与“银行对银行对账单账单”核对，至少每月核对一次。小企核对，至少每月核对一次。小企业银行存款账面余额与银行对账单余额业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制之间如有差额，应编制“银行存款余额银行存款余额调节表调节表”调节相符。调节相符。二、核算内容的主要变化二、核算内容的主要变化科目科目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则短期短期投资投资 小企业应在期末时，对短期投资按成本与市价孰小企业应在期末时，对短期投资按成本与市价孰低计量。短期投资的总市价低于总成本的差额，低计量。短期投资的总市价低于总成本的差额，应计提短期投资跌价准备，计入当期损益。应计提短期投资跌价准备，计入当期损益。实际支付价款中实际支付价款中包含的已宣告但包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，期但尚未领取的债券利息，应当应当单独确认为单独确认为应收股利或应收利息应收股利或应收利息，借记借记“应收股利应收股利”或或“应收利息应收利息”，不计入短期投资的成本。不计入短期投资的成本。不计提跌价准备。不计提跌价准备。应收应收票据票据1 1、因付款人无力支付票款，收到银行退回的商、因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，按应收票据的账面余额，借记拒绝付款证明等，按应收票据的账面余额，借记“应收账款应收账款”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。因付款人无力支付票款，或到期因付款人无力支付票款，或到期不能收回应收票据，应按照商业不能收回应收票据，应按照商业汇票的票面金额，借记汇票的票面金额，借记“应收账款应收账款”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。2 2、小企业持有的应收票据不得计提坏账准备，、小企业持有的应收票据不得计提坏账准备，待到期不能收回转入应收账款后，再按规定计提待到期不能收回转入应收账款后，再按规定计提坏账准备。但是，如有确凿证据表明企业持有的坏账准备。但是，如有确凿证据表明企业持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。的坏账准备。不计提跌价准备。不计提跌价准备。二、核算内容的主要变化二、核算内容的主要变化科目科目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则应收应收账款账款1 1、小企业应当定期或者至少于每年年度、小企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收账款进行全面检查，并合终了，对应收账款进行全面检查，并合理地计提坏账准备。理地计提坏账准备。不计提坏账准备。不计提坏账准备。2 2、企业对于不能收回的应收账款应当查、企业对于不能收回的应收账款应当查明原因，对确实无法收回的，经批准作明原因，对确实无法收回的，经批准作为坏账损失时，应冲销提取的坏账准备为坏账损失时，应冲销提取的坏账准备，借记，借记“坏账准备坏账准备”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。已确认并转销的坏账损失，如果以后又已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，应按实际收回的金额，借记本科收回，应按实际收回的金额，借记本科目，贷记目，贷记“坏账准备坏账准备”科目科目;同时，借记同时，借记“银行存款银行存款”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。按照小企业会计准则规定确认应收账按照小企业会计准则规定确认应收账款实际发生的款实际发生的坏账损失坏账损失，应当按照可，应当按照可收回的金额，借记收回的金额，借记“银行存款银行存款”等科目等科目，按照其账面余额，贷记本科目，按，按照其账面余额，贷记本科目，按照其差额，照其差额，借记借记“营业外支出营业外支出”科目。科目。应收应收股利股利 小企业对外进行长期股权投资应分得的小企业对外进行长期股权投资应分得的现金股利或利润，应于被投资单位宣告现金股利或利润，应于被投资单位宣告发放现金股利或分派利润时，借记本科发放现金股利或分派利润时，借记本科目，贷记目，贷记“投资收益投资收益”或或“长期股权投资长期股权投资”等科目。等科目。在长期股权投资持有期间，在长期股权投资持有期间，被投资单被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益按照应分得的金额确认为投资收益。借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益二、核算内容的主要变化二、核算内容的主要变化科目科目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则其他其他应收应收款款 本科目核算小企业除应收票据、应收账款、本科目核算小企业除应收票据、应收账款、应收股息以外的其他各种应收、暂付款项，应收股息以外的其他各种应收、暂付款项，包括不设置包括不设置“备用金备用金”科目的小企业拨出的备科目的小企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款，应向职工收用金、应收的各种赔款、罚款，应向职工收取的各种垫付款项等。取的各种垫付款项等。小企业出口产品或商品按照税法规定应予小企业出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款，也通过本科目核算。退回的增值税款，也通过本科目核算。小企业应当定期或者至少于每年年度终了，小企业应当定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行全面检查，预计其可能发对其他应收款进行全面检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。其他应收生的坏账损失，并计提坏账准备。其他应收款坏账准备的提取及转回等，应比照款坏账准备的提取及转回等，应比照“应收账应收账款款”科目的相关规定处理。科目的相关规定处理。不计提坏账准备，不计提坏账准备，按照小企业会计准则规按照小企业会计准则规定确认其他应收款实际发生的坏账损失，定确认其他应收款实际发生的坏账损失，应当按照可收回的金额，借记应当按照可收回的金额，借记“银行存款银行存款”等科目，按照其账面余额，贷记本科目，等科目，按照其账面余额，贷记本科目，按照其差额，按照其差额，借记借记“营业外支出营业外支出”科目。科目。存货存货 专门设有专门设有“低值易耗品低值易耗品”科目。科目。取消低值易耗品科目，在取消低值易耗品科目，在“周转材料周转材料”核核算不符合固定资产标准的低值易耗品。算不符合固定资产标准的低值易耗品。盘亏盘盈计入管理费用。盘亏盘盈计入管理费用。先通过先通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”核算，然后计入核算，然后计入营业外收入或营业外支出。营业外收入或营业外支出。计提存货跌价准备，其后价值恢复的应转回计提存货跌价准备，其后价值恢复的应转回已计提的存货跌价准备。已计提的存货跌价准备。不计提跌价准备。不计提跌价准备。二、核算内容的主要变化二、核算内容的主要变化科目科目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则预付预付账款账款 预付工程款计入预付工程款计入“在建工程在建工程”。本科目核算小企业按照合同规定预付的本科目核算小企业按照合同规定预付的款项。包括：根据合同规定预付的购货款、款项。包括：根据合同规定预付的购货款、租金、工程款等。预付工程款在租金、工程款等。预付工程款在“预付账款预付账款”中核算。中核算。长期长期股权股权投资投资 分成本法和权益法两种方法核算。成分成本法和权益法两种方法核算。成本法下收到宣告分派的现金股利或利本法下收到宣告分派的现金股利或利润时确认为投资收益，权益法下冲减润时确认为投资收益，权益法下冲减“长期股权投资长期股权投资”。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为现金股利，应当单独确认为应收股利应收股利，不计，不计入入长期股权投资的成本。长期股权投资的成本。对对长期股权投资长期股权投资统一要求统一要求采用采用成本法成本法进行进行后后续计量，而不再要求续计量，而不再要求采用采用权益权益法法进行进行后续计后续计量量。在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为金额确认为投资收益投资收益，不要求严格区分投资，不要求严格区分投资前被投资前被投资单位单位实现的利润的分配还是投资后实现的利润的分配还是投资后被投资被投资单位单位实现的利润的分配。实现的利润的分配。（不再冲减不再冲减长期股权投资长期股权投资的账面价值的账面价值）二、核算内容的主要变化二、核算内容的主要变化科目科目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则固定固定资产资产 盘盈的固定资产，按其市价或同类、类盘盈的固定资产，按其市价或同类、类似固定资产的市场价格，减去按该项资似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，借记本科目，贷记，借记本科目，贷记“营业外收入营业外收入”科目科目。盘盈的固定资产，按照同类或类似固定资盘盈的固定资产，按照同类或类似固定资产的市场价格或评估价值扣除按照新旧程产的市场价格或评估价值扣除按照新旧程度估计的折旧后的余额，借记本科目，贷度估计的折旧后的余额，借记本科目，贷记记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理非流动资产待处理非流动资产损溢损溢”科目。科目。按照管理权限经批准后处理按照管理权限经批准后处理时，时，转入转入“营业外收入营业外收入”科目。科目。盘亏的固定资产，按其账面净值，借记盘亏的固定资产，按其账面净值，借记“营业外支出营业外支出”科目，按已提折旧，借记科目，按已提折旧，借记“累计折旧累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记科目，按固定资产原价，贷记本科目。本科目。盘亏的固定资产，按照该项固定资产的账盘亏的固定资产，按照该项固定资产的账面价值，借记面价值，借记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理待处理非流动资产损溢非流动资产损溢”科目，按照已计提的折科目，按照已计提的折旧，借记旧，借记“累计折旧累计折旧”科目，按照其原价，科目，按照其原价，贷记本科目。贷记本科目。按照管理权限经批准后处理按照管理权限经批准后处理时，时，转入转入“营业外支出营业外支出”科目。科目。自行建造固定资产，按建造资产达到自行建造固定资产，按建造资产达到预预定可使用状态前定可使用状态前所发生的必要支出。所发生的必要支出。自行建造固定资产的成本，由建造该项资自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在产在竣工决算前竣工决算前发生的支出（含相关的借发生的支出（含相关的借款费用）构成。款费用）构成。二、核算内容的主要变化二、核算内容的主要变化科目科目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则固定固定资产资产一般计入当期费用。一般计入当期费用。在固定资产使用过程中发生的修理费，应当按照固定在固定资产使用过程中发生的修理费，应当按照固定资产的受益对象，借记资产的受益对象，借记“制造费用制造费用”管理费用管理费用”等科目等科目。固定资产的大修理支出，借记固定资产的大修理支出，借记“长期待摊费用长期待摊费用”科目科目。没有涉及。没有涉及。对固定资产进行改扩建时，应当按照该项固定资产账对固定资产进行改扩建时，应当按照该项固定资产账面净值，借记面净值，借记“在建工程在建工程”科目，按照其已计提的累科目，按照其已计提的累计折旧，借记计折旧，借记“累计折旧累计折旧”科目，按照其原价，贷记科目，按照其原价，贷记本科目。本科目。从会计准则从会计准则小企业小企业融资租入固定资产的成本，应当在融资租入固定资产的成本，应当在租赁期开始租赁期开始日日，按照，按照租赁合同约定的付款总额租赁合同约定的付款总额和和在签订租赁合同在签订租赁合同过程中发生的相关税费过程中发生的相关税费等确定等确定；不再要求按照不再要求按照租赁开租赁开始日始日租赁资产公允价值租赁资产公允价值与与最低租赁付款额现值最低租赁付款额现值两者中两者中较低者较低者，加上，加上初始直接费用初始直接费用确定确定。小企业统一按照租赁付款额和相关费用确定小企业统一按照租赁付款额和相关费用确定融资租入融资租入固定资产的固定资产的成本，成本，无需确定折现率、计算现值无需确定折现率、计算现值，因而，因而也也无需确定内含的融资费用无需确定内含的融资费用。二、核算内容的主要变化二、核算内容的主要变化科目科目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则在建在建工程工程 购建固定资产而专门借款所发生的借款购建固定资产而专门借款所发生的借款费用，在固定资产到达预定可使用状态费用，在固定资产到达预定可使用状态前，按规定资本化。前，按规定资本化。与资产支出数挂钩，计算复杂。与资产支出数挂钩，计算复杂。在建工程在在建工程在竣工决算前竣工决算前发生的借款利息，在发生的借款利息，在应应付利息日应当根据借款合同利率计算确定的利付利息日应当根据借款合同利率计算确定的利息费用息费用，借记本科目，贷记，借记本科目，贷记“应付利息应付利息”科目科目。办理竣工决算后发生的利息费用办理竣工决算后发生的利息费用，在应付利在应付利息日，借记息日，借记“财务费用财务费用”科目，贷记科目，贷记“应付利应付利息息”等科目。等科目。工程工程物资物资 盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人的赔偿部分，工减去保险公司、过失人的赔偿部分，工程尚未完工的，计入或冲减所建工程项程尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本目的成本;工程已经完工的，计入营业工程已经完工的，计入营业外收支。外收支。先计入先计入“待处理财产损溢待处理财产损溢”处理，按照管理权处理，按照管理权限经批准后处理时，转入限经批准后处理时，转入“营业外收入营业外收入”或或“营业外支出营业外支出”科目。科目。周转周转材料材料（低（低值易值易耗品耗品）多次摊销时，领用时直接摊销，按照工多次摊销时，领用时直接摊销，按照工作量法进行处理作量法进行处理 通常采用一次转销法，按照其成本计入对方科通常采用一次转销法，按照其成本计入对方科目。目。金额较大的周转材料，也可以采用分次摊金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法销法 领用时应按照其成本，借记：周转材料领用时应按照其成本，借记：周转材料（在用），贷记：周转材料（在库）；（在用），贷记：周转材料（在库）；按照使用次数摊销时，应按照其摊销额，借记按照使用次数摊销时，应按照其摊销额，借记 相关科目等科目，贷记周转材料（摊销相关科目等科目，贷记周转材料（摊销）。二、核算内容的主要变化二、核算内容的主要变化科目科目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则研发研发支出支出未明确规定未明确规定核算小企业进行研究与开发无形资产过程中发生核算小企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。应按照研究开发项目，分别的各项支出。应按照研究开发项目，分别“费用费用化支出化支出”、“资本化支出资本化支出”进行明细核算。进行明细核算。（一）小企业自行研究开发无形资产发生的研发（一）小企业自行研究开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记本科目（费用支出，不满足资本化条件的，借记本科目（费用化支出），满足资本化条件的，借记本科目（资化支出），满足资本化条件的，借记本科目（资本化支出），贷记本化支出），贷记“原材料原材料”、“银行存款银行存款”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”、“应付利息应付利息”等科目。等科目。（二）研究开发项目达到预定用途形成无形资产（二）研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按本科目（资本化支出）的余额，借记的，应按本科目（资本化支出）的余额，借记“无形资产无形资产”科目，贷记本科目（资本化支出）。科目，贷记本科目（资本化支出）。月末，应将本科目归集的费用化支出金额转入月末，应将本科目归集的费用化支出金额转入“管理费用管理费用”科目，借记科目，借记“管理费用管理费用”科目，贷记本科目，贷记本科目（费用化支出）。科目（费用化支出）。二、核算内容的主要变化二、核算内容的主要变化科目科目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则无形无形资产资产 未明确规定。未明确规定。自行开发建造厂房等建筑物，外购土地及建筑物自行开发建造厂房等建筑物，外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配，其中属于土地使用权的部合理的方法进行分配，其中属于土地使用权的部分，借记本科目，贷记分，借记本科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。自行开发并按法律程序申请取得的无自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按申请注册过程中的实际支形资产，按申请注册过程中的实际支出，借记本科目，贷记出，借记本科目，贷记“银