第一章税务筹划技术

教材：教材：（1）翟继光）翟继光.企业纳税筹划优化设计方案企业纳税筹划优化设计方案M.北京：电子工业出版社，北京：电子工业出版社，2009.（2）李英艳）李英艳.纳税申报与筹划纳税申报与筹划M.北京：北京北京：北京大学出版社，大学出版社，2012.税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报课程讲授：课程讲授：（1）难、重点）难、重点（2）具体内容（适度举例）具体内容（适度举例）（3）复习）复习考核：考核：（1）平时（）平时（20%）（2）实验（）实验（20%）（3）期末考试（闭卷，）期末考试（闭卷，60%）税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报第一章第一章 税务筹划技术税务筹划技术 主讲：马家喜主讲：马家喜税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报主要内容主要内容第一节：第一节：税务筹划及其基本认知税务筹划及其基本认知第二节：第二节：税务筹划基本技术税务筹划基本技术税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报 第一节：第一节：税务筹划及其基本认知税务筹划及其基本认知税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报 “生活注定有三件事情：死亡、纳税以及生活注定有三件事情：死亡、纳税以及人人类不屈不饶地规避二者的努力。类不屈不饶地规避二者的努力。”Klepper（1989）税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报1、2001年年4月，刘晓庆因涉税批捕入狱；月，刘晓庆因涉税批捕入狱；2、2002年年5月，仰融因经济原因出走美国；月，仰融因经济原因出走美国；3、2003年，亿万富翁年，亿万富翁孙大午涉嫌非法吸收存款及偷税被逮孙大午涉嫌非法吸收存款及偷税被逮捕捕；4、2004年，辽宁亿万富翁年，辽宁亿万富翁双富集团董事长张洪刚偷税双富集团董事长张洪刚偷税4宗罪，宗罪，被判被判10年年,罚金千万；罚金千万；5、2006年年11月，胡润百富榜上榜富豪、广东佛山顺德金冠涂料月，胡润百富榜上榜富豪、广东佛山顺德金冠涂料集团董事局主席周伟彬，曝出了涉嫌偷税集团董事局主席周伟彬，曝出了涉嫌偷税3000万；万；6、2008年谷歌中国区总裁李开复因涉嫌年谷歌中国区总裁李开复因涉嫌“偷税门偷税门”（500万），万），引起舆论热议；引起舆论热议；7、2008年年4月，有消息称娃哈哈掌门人宗庆后涉嫌偷漏个人所得月，有消息称娃哈哈掌门人宗庆后涉嫌偷漏个人所得税近税近3亿，再掀新波澜；亿，再掀新波澜；8、2009年，年，“胡润中国富豪榜胡润中国富豪榜”成员王福生，又一次引起社会成员王福生，又一次引起社会普遍关注。普遍关注。十年回首十年回首税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报1、2010年；年；2、2011年；年；3、2012年；年；4、2013年；年；5、2014年；年；近年来近年来税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报部分国家地下经济规模（占部分国家地下经济规模（占GDP比重）比重）国家国家/区域区域1999-2000 2009-201021个个OECD国家国家平均平均16.814.8整体模式整体模式降低降低最小最小瑞士瑞士8.6美国美国7.9最大最大希腊希腊28.7希腊希腊26.3非洲国家非洲国家平均平均41.342.8整体模式整体模式呈现波动状态，在呈现波动状态，在2003-2004年度达到波峰年度达到波峰最小最小南非南非28.4南非南非28.2最大最大津巴不韦津巴不韦59.4津巴不韦津巴不韦64.6亚洲国家亚洲国家平均平均28.529.8整体模式整体模式先增长，后下降，在先增长，后下降，在2002-2003年度达到波峰年度达到波峰最小最小新加坡新加坡13.1新加坡新加坡12.1最大最大泰国泰国52.6泰国泰国53.6中美与南美中美与南美平均平均41.142.2整体模式整体模式先增长，后下降，在先增长，后下降，在2002-2003年度达到波峰年度达到波峰最小最小智利智利19.8智利智利19.4最大最大玻利维亚玻利维亚67.1玻利维亚玻利维亚67.2资料来源：资料来源：Monika Cule,Murray Fulton.Business culture and tax evasion:why corruption and the unofficial economy can persistJ.Journal of Economic Behavior&Organization,2009,72:811-822.税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报启示一：强烈信号启示一：强烈信号加强征管力度加强征管力度启示二：愚昧者抗税，愚蠢者偷税，精明者启示二：愚昧者抗税，愚蠢者偷税，精明者 避税，聪明者节税避税，聪明者节税基本结论基本结论税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报1.1 什么是税务筹划什么是税务筹划1.2 税务筹划与相关行为的区割税务筹划与相关行为的区割1.3 税务筹划在企业管理中的地位税务筹划在企业管理中的地位1.4 税务筹划的税务筹划的“四性四性”第一节第一节 税务筹划及其基本认知税务筹划及其基本认知税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报 税务筹划是指在纳税行为发生之前税务筹划是指在纳税行为发生之前,在不违反法在不违反法律、法规的前提下律、法规的前提下,通过对税收主体的经营活动或通过对税收主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排投资行为等涉税事项做出事先安排,以达到少缴税以达到少缴税和递延缴纳税收的一系列谋划活动。和递延缴纳税收的一系列谋划活动。1.1 什么是税务筹划什么是税务筹划 案例导入案例导入 王先生有王先生有100,000元人民币计划投资于债元人民币计划投资于债券市场券市场,现有两种债券可供选择：一是年利现有两种债券可供选择：一是年利率为率为5的国家债券；一是年利率为的国家债券；一是年利率为6的的企业债券。企业债券。王先生该如何选择呢？王先生该如何选择呢？筹划前情况筹划前情况税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报 分析分析 王先生在作投资方案选择时，如果仅从票面利率王先生在作投资方案选择时，如果仅从票面利率上看，企业债券利率上看，企业债券利率6%高于国家债券利率高于国家债券利率5%,但但由于两种债券的税收政策不同，必然会影响到两种由于两种债券的税收政策不同，必然会影响到两种债券的税后收益率。对王先生来说，税后收益率才债券的税后收益率。对王先生来说，税后收益率才是他的净收益率。是他的净收益率。国家债券的税后收益率国家债券的税后收益率=5%企业债券的税后收益率企业债券的税后收益率=6%（1-20%）=4.8%王先生通过税收筹划利用税收优惠政策实现税后最王先生通过税收筹划利用税收优惠政策实现税后最大收益。大收益。筹划前情况筹划前情况税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报税务筹划与偷、骗税税务筹划与偷、骗税税务筹划与欠税税务筹划与欠税税务筹划与避税税务筹划与避税1.2 税务筹划与相关行为的区隔税务筹划与相关行为的区隔守法、违法和避税守法、违法和避税守法守法违法违法税法税法税务筹划税务筹划避税避税骗税、偷税骗税、偷税 不合理不合理 避税避税正常缴税正常缴税税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报降低企业成本的金钥匙降低企业成本的金钥匙是一个系统解决方案是一个系统解决方案1.3 税务筹划在企业管理中的地位税务筹划在企业管理中的地位税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报节节流流理理财财理财是后院理财是后院.成成 本本 =内内部成本部成本+外部成本外部成本 营销是扩大市场营销是扩大市场 销销 售售=现现 销销+赊赊 销销 开源节流开源节流100100万万营销营销?100?100万万节税节税税务筹划是企业降低成本的金钥匙税务筹划是企业降低成本的金钥匙1.3 税务筹划在企业管理中的地位税务筹划在企业管理中的地位税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报 1.4 税务筹划税务筹划“四性四性”（一）合法性（一）合法性（二）超前性（二）超前性（三）时效性（三）时效性（四）综合性（四）综合性 税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报 （二）超前性（二）超前性案例：扁鹊与文王的案例案例：扁鹊与文王的案例是指经营者或投资者在从事经营活动或投资活动之前，是指经营者或投资者在从事经营活动或投资活动之前，就把税收作为影响最终成果的一个重要因素来设计和安就把税收作为影响最终成果的一个重要因素来设计和安排。排。税务筹划的基本特点税务筹划的基本特点税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报第二节：第二节：税务筹划基本技术税务筹划基本技术税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报税务筹划基本技术税务筹划基本技术员工招聘与薪酬员工招聘与薪酬融资融资原材料采购原材料采购生产经营生产经营市场营销市场营销组织结构设计组织结构设计利润分配利润分配图图 企业生产经营概念结构图与税务筹划技术企业生产经营概念结构图与税务筹划技术企业投资企业投资税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报纳税人纳税人筹划筹划计税依计税依据筹划据筹划税率税率筹划筹划税收优税收优惠政策惠政策筹划筹划其他筹其他筹划方法划方法税务筹划基本技术税务筹划基本技术税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报税务筹划基本技术税务筹划基本技术 纳税人税收筹划，实质是进行纳税人身份纳税人税收筹划，实质是进行纳税人身份的合理界定或转化，使纳税人承担的税收的合理界定或转化，使纳税人承担的税收负担尽量减少或降低到最小限度，或者直负担尽量减少或降低到最小限度，或者直接避免成为某税种的纳税人。接避免成为某税种的纳税人。纳税人筹划方法纳税人筹划方法税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报一般方法：一般方法：一、纳税人不同类型的选择一、纳税人不同类型的选择二、不同纳税人之间的转化二、不同纳税人之间的转化三、避免成为某个税种的纳税义务人三、避免成为某个税种的纳税义务人 纳税人筹划方法纳税人筹划方法税务筹划基本技术税务筹划基本技术税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报一、纳税人不同类型的选择一、纳税人不同类型的选择纳税人筹划方法纳税人筹划方法税务筹划基本技术税务筹划基本技术税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报 王某承包经营一家集体企业。该企业将全部资产租赁给王某承包经营一家集体企业。该企业将全部资产租赁给王某使用，王某每年上缴租赁费王某使用，王某每年上缴租赁费10万元，租赁后的经营成果万元，租赁后的经营成果全部归王某个人所有。全部归王某个人所有。2013年王某生产经营所得年王某生产经营所得30万元。万元。王某该如何利用不同性质的企业进行筹划？王某该如何利用不同性质的企业进行筹划？税务筹划基本技术税务筹划基本技术税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报方案一：如果王某仍使用原集体企业的营业执照，按税法规方案一：如果王某仍使用原集体企业的营业执照，按税法规定，其经营所得应缴纳企业所得税，而且其税后所得还要定，其经营所得应缴纳企业所得税，而且其税后所得还要再按承包、承租经营所得缴纳个人所得税。如果不考虑其再按承包、承租经营所得缴纳个人所得税。如果不考虑其他调整因素，税收情况如下：他调整因素，税收情况如下：企业所得税企业所得税=30000025%=75000元元王某承包经营所得王某承包经营所得=30万万-10万万-7.5万万=12.5万元万元王某应纳个人所得税王某应纳个人所得税=（125000-350012）30%-9750=15150元元王某实际税后利润王某实际税后利润=125000-15150=109850元元税务筹划基本技术税务筹划基本技术税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报方案二：如果王某将原来企业的工商登记改为个体工商户，则方案二：如果王某将原来企业的工商登记改为个体工商户，则其承包经营所得应缴纳个人所得税。税收情况如下：其承包经营所得应缴纳个人所得税。税收情况如下：王某应纳个人所得税王某应纳个人所得税=（300000-100000-350012）35%-14750=40550元元王某税后利润王某税后利润=300000-100000-40550=159450元元通过比较，王某采纳方案二，可多获利通过比较，王某采纳方案二，可多获利49600元。元。税务筹划基本技术税务筹划基本技术税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报一般方法：一般方法：2、不同纳税人之间的转化、不同纳税人之间的转化 不同纳税人之间存在税负差异，可以采取转变纳税人身份不同纳税人之间存在税负差异，可以采取转变纳税人身份的办法合理节税。的办法合理节税。纳税人筹划方法纳税人筹划方法税务筹划基本技术税务筹划基本技术税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报 某商业批发企业主要从小规模纳税人处购入服装并批发销某商业批发企业主要从小规模纳税人处购入服装并批发销售，年不含税销售额为售，年不含税销售额为100万元，其中可抵扣进项增值税的万元，其中可抵扣进项增值税的购入项目金额为购入项目金额为50万元，由税务机关代开的增值税专用发票万元，由税务机关代开的增值税专用发票上记载的增值税为上记载的增值税为1.5万元。万元。税务筹划基本技术税务筹划基本技术税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报筹划：筹划：按照一般纳税人认定标准，该企业年销售额超过按照一般纳税人认定标准，该企业年销售额超过80万万元，应被认定为一般税收人，并缴纳元，应被认定为一般税收人，并缴纳15.5万元的增值税万元的增值税（10017%-1.5）。）。但如果该企业被认定为小规模纳税人，只需要缴纳但如果该企业被认定为小规模纳税人，只需要缴纳3万元万元的增值税。因此，该企业可以将原企业分设为两个批发企的增值税。因此，该企业可以将原企业分设为两个批发企业，年销售额控制在业，年销售额控制在80万元以下，这样当税务机关年检时，万元以下，这样当税务机关年检时，两个企业分别被重新认定为小规模纳税人，并按照两个企业分别被重新认定为小规模纳税人，并按照3%的征收的征收率计算缴纳增值税。可节约率计算缴纳增值税。可节约12.5万元增值税。万元增值税。税务筹划基本技术税务筹划基本技术税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报一般方法：一般方法：3、避免成为纳税人、避免成为纳税人 纳税人可以通过灵活运作，使得企业不符合成为某税种纳税人可以通过灵活运作，使得企业不符合成为某税种的条件，从而彻底规避纳税。的条件，从而彻底规避纳税。纳税人筹划方法纳税人筹划方法税务筹划基本技术税务筹划基本技术税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报甲公司是一家餐饮店，主要为乙公司提供商业招待服务，甲甲公司是一家餐饮店，主要为乙公司提供商业招待服务，甲公司每月营业额为公司每月营业额为50万元，发生总费用万元，发生总费用20万元。万元。甲公司缴纳营业税：甲公司缴纳营业税：50万万5%=2.5万元万元税务筹划基本技术税务筹划基本技术税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报筹划：筹划：如果双方进行筹划，乙公司对甲公司进行兼并，那么兼并如果双方进行筹划，乙公司对甲公司进行兼并，那么兼并之后双方之间原本存在的服务行为就变成企业内部行为，而之后双方之间原本存在的服务行为就变成企业内部行为，而这种内部行为是不需要缴纳营业税的。于是甲公司就避免成这种内部行为是不需要缴纳营业税的。于是甲公司就避免成为营业税的纳税人，从而节约税金为营业税的纳税人，从而节约税金2.5万元。万元。另外，甲公司的企业所得税也会因为合并而最终消失。并另外，甲公司的企业所得税也会因为合并而最终消失。并且乙公司还会减少一部分商业招待费支出，从而乙公司也会且乙公司还会减少一部分商业招待费支出，从而乙公司也会因为兼并行为而增加营业净利润。因为兼并行为而增加营业净利润。税务筹划基本技术税务筹划基本技术税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报计税依据筹划计税依据筹划 计税依据筹划，也称计税依据筹划，也称“税基筹划税基筹划”。是纳税人通过控制计。是纳税人通过控制计税依据的方式来减轻税收负担的筹划方法。税依据的方式来减轻税收负担的筹划方法。税务筹划基本技术税务筹划基本技术税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报计税依据筹划计税依据筹划基本方法：基本方法：一、控制和安排税基的时间一、控制和安排税基的时间 二、合理分解税基二、合理分解税基 三、实现税基的最小化三、实现税基的最小化税务筹划基本技术税务筹划基本技术税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报计税依据筹划计税依据筹划计税依据筹划方法：计税依据筹划方法：一、控制和安排税基的时间分三种：一、控制和安排税基的时间分三种：1、税基推迟实现、税基推迟实现 即递延纳税，在通货膨胀环境下能降低未来支付税款的购即递延纳税，在通货膨胀环境下能降低未来支付税款的购买力。如通过签订分期付款销售合同推迟确认收入的时间，买力。如通过签订分期付款销售合同推迟确认收入的时间，计算所得税时多产生一些应纳税暂时性差异等。计算所得税时多产生一些应纳税暂时性差异等。税务筹划基本技术税务筹划基本技术税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报计税依据筹划计税依据筹划2、税基均衡实现、税基均衡实现 在各个纳税期间均衡实现，累进税率（如年薪制下个人所在各个纳税期间均衡实现，累进税率（如年薪制下个人所得税的缴纳）情况下，从而大幅度降低税负。得税的缴纳）情况下，从而大幅度降低税负。税务筹划基本技术税务筹划基本技术税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报计税依据筹划计税依据筹划3、税基提前实现、税基提前实现 税基合法提前实现，在减免税期间，可以及时享受更多税基合法提前实现，在减免税期间，可以及时享受更多的税收减免额。的税收减免额。新企业所得税法国家重点扶持的公共基础设施项目的新企业所得税法国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。减半征收企业所得税。税务筹划基本技术税务筹划基本技术税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报计税依据筹划计税依据筹划计税依据筹划方法：计税依据筹划方法：二、合理分解税基二、合理分解税基 税基合理分解，实现税基从税负较重的形式转化为税负较税基合理分解，实现税基从税负较重的形式转化为税负较轻的形式。轻的形式。税务筹划基本技术税务筹划基本技术税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报建筑材料公司建筑材料公司A是一家专门从事建筑材料、建材设备生产、销是一家专门从事建筑材料、建材设备生产、销售、安装及装修的股份有限公司。该公司的安装施工队的主售、安装及装修的股份有限公司。该公司的安装施工队的主要任务是对建筑材料及建材设备进行安装、装修，而且，改要任务是对建筑材料及建材设备进行安装、装修，而且，改安装施工队所用设备和材料基本上是由总公司安装施工队所用设备和材料基本上是由总公司A提供，也就是提供，也就是包工包料式安装。现假定公司安装装修队的营业收入为包工包料式安装。现假定公司安装装修队的营业收入为300万万元，其中建筑材料收入为元，其中建筑材料收入为200万元，安装装修劳务费收入为万元，安装装修劳务费收入为100万元，企业可抵扣的进项税额为万元，企业可抵扣的进项税额为15万元，请问如何节税？万元，请问如何节税？筹划前：筹划前：应纳增值税：应纳增值税：30017%-15=36万元万元税务筹划基本技术税务筹划基本技术税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报税务筹划：税务筹划：该公司领导人经过讨论，决定对公司进行该公司领导人经过讨论，决定对公司进行改制，也就是将原安装施工队分立出来，成改制，也就是将原安装施工队分立出来，成立安装施工公司立安装施工公司B,并单独核算。并单独核算。税务筹划基本技术税务筹划基本技术税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报筹划后：筹划后：公司公司A应缴纳的增值税为：应缴纳的增值税为：应纳增值税应纳增值税=20017%-15=19万元万元 公司公司B应缴纳的营业税为：应缴纳的营业税为：应纳营业税应纳营业税=1003%=3万元万元 合计应纳税额合计应纳税额=19+3=22万元万元筹划后方案节税额筹划后方案节税额=36-22=14万元万元税务筹划基本技术税务筹划基本技术税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报计税依据筹划计税依据筹划计税依据筹划方法：计税依据筹划方法：三、实现税基的最小化三、实现税基的最小化税基总量合法降低，从而减少应纳税额或者避免多缴税税基总量合法降低，从而减少应纳税额或者避免多缴税税务筹划基本技术税务筹划基本技术税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报 某服务公司有员工某服务公司有员工50人，资产总额为人，资产总额为800万元。万元。2013年年11月，该公司财务经理预测该公司本年度应月，该公司财务经理预测该公司本年度应纳税所得额为纳税所得额为35万元。公司税务顾问提出两套方案。万元。公司税务顾问提出两套方案。方案方案1：保持：保持35万元的应纳税所得额。万元的应纳税所得额。方案方案2：向公司唯一的股东兼总经理发放一次性年：向公司唯一的股东兼总经理发放一次性年终奖终奖5万元，将公司应纳税所得额控制在万元，将公司应纳税所得额控制在30万元以万元以内。内。从节税的角度出发，该公司应当选择哪套方案？从节税的角度出发，该公司应当选择哪套方案？【投资决策案例】【投资决策案例】税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报方案一：保持方案一：保持35万元的应纳税所得额万元的应纳税所得额 在该方案下，该服务公司及其股东的纳税情况如在该方案下，该服务公司及其股东的纳税情况如下（单位：元）：下（单位：元）：（1）应纳企业所得税）应纳企业所得税 35000025%87500（2）税后利润）税后利润 35000087500262500（3）应纳个人所得税）应纳个人所得税 26250020%52500（4）税后股息）税后股息 26250052500210000【投资方案比较】【投资方案比较】税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报方案二：向公司唯一的股东兼总经理发放一次性年终奖方案二：向公司唯一的股东兼总经理发放一次性年终奖5万万元，将公司应纳税所得额控制在元，将公司应纳税所得额控制在30万元以内万元以内 在该方案下，该服务公司及其股东的纳税情况如下（单位：在该方案下，该服务公司及其股东的纳税情况如下（单位：元）：元）：（1）应纳企业所得税）应纳企业所得税 30000020%60000（2）税后利润）税后利润 30000060000240000（3）应纳个人所得税）应纳个人所得税 24000020%48000（4）税后股息）税后股息 24000048000192000（5）年终奖纳税额）年终奖纳税额 5000010%1054895（6）年终奖税后额）年终奖税后额 50000489545105（7）税后累计收益）税后累计收益 192000 45105 237105（8）增计税后收益）增计税后收益 23710521000027105【投资方案比较】【投资方案比较】税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报结论：结论：因此，该服务公司应当选择方案二。方案因此，该服务公司应当选择方案二。方案二由于充分享受了小型微利企业的低税率二由于充分享受了小型微利企业的低税率优惠从而达到了节税效果。优惠从而达到了节税效果。【投资方案比较】【投资方案比较】税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报税率筹划税率筹划 税率筹划是指纳税人通过降低适用税率的方式来减轻税收税率筹划是指纳税人通过降低适用税率的方式来减轻税收负担的筹划方法。负担的筹划方法。税务筹划基本技术税务筹划基本技术税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报税率筹划税率筹划方法：方法：1、比例税率筹划、比例税率筹划 同一税种对不同的征税对象实行不同的税率政策，可以同一税种对不同的征税对象实行不同的税率政策，可以通过税率筹划寻找最低税负点。通过税率筹划寻找最低税负点。税务筹划基本技术税务筹划基本技术税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报 甲公司拥有两个全资子公司：乙公司和丙公司，甲公司拥有两个全资子公司：乙公司和丙公司，其中，乙公司是国家重点扶持的高科技企业，适其中，乙公司是国家重点扶持的高科技企业，适用用15%的企业所得税税率，丙公司是一般企业，的企业所得税税率，丙公司是一般企业，适用适用25%的企业所得税税率。的企业所得税税率。2009年度，甲公司年度，甲公司有两套方案可供选择：有两套方案可供选择：方案一：乙公司实现利润方案一：乙公司实现利润8000万元，丙公司实现利万元，丙公司实现利润润6000万元万元方案二：乙公司实现利润方案二：乙公司实现利润9000万元，丙公司实现利万元，丙公司实现利润润5000万元万元从节税的角度出发，甲公司应当选择哪套方案？从节税的角度出发，甲公司应当选择哪套方案？【投资决策案例】【投资决策案例】税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报方案一：乙公司实现利润方案一：乙公司实现利润8000万元，丙公司实现利万元，丙公司实现利润润6000万元万元 在该方案下，乙公司和丙公司的纳税情况如下在该方案下，乙公司和丙公司的纳税情况如下（单位：万元）：（单位：万元）：（1）乙公司应纳税额）乙公司应纳税额 8 00015%1 200（2）丙公司应纳税额）丙公司应纳税额 6 00025%1 500（3）两公司合计应纳税额）两公司合计应纳税额 120015002700【投资方案比较】【投资方案比较】税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报方案二：乙公司实现利润方案二：乙公司实现利润9000万元，丙公司实现利万元，丙公司实现利润润5000万元万元 在该方案下，乙公司和丙公司的纳税情况如下在该方案下，乙公司和丙公司的纳税情况如下（单位：万元）：（单位：万元）：（1）乙公司应纳税额）乙公司应纳税额 9 00015%1 350（2）丙公司应纳税额）丙公司应纳税额 5 00025%1 250（3）两公司合计应纳税额）两公司合计应纳税额 135012502600（4）与方案一相比节税额）与方案一相比节税额 27002600100【投资方案比较】【投资方案比较】税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报结论：结论：因此，甲公司应当选择方案二。方案二将因此，甲公司应当选择方案二。方案二将利润从高税率子公司转向了低税率子公司，利润从高税率子公司转向了低税率子公司，从而达到了节税效果。从而达到了节税效果。【投资方案比较】【投资方案比较】税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报税率筹划税率筹划方法：方法：2、累进税率筹划、累进税率筹划 通过改变税基分布适当调整降低适用的税率，其目标是通过改变税基分布适当调整降低适用的税率，其目标是防止税率的爬升。防止税率的爬升。税务筹划基本技术税务筹划基本技术税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报 某工程设计人员利用业余时间为某项工程设计图纸，同时某工程设计人员利用业余时间为某项工程设计图纸，同时担任该项工程的顾问，设计图纸花费时间担任该项工程的顾问，设计图纸花费时间1个月，获取报酬个月，获取报酬3万元。万元。如果该设计人员要求建筑单位在其担任工程顾问期间，将如果该设计人员要求建筑单位在其担任工程顾问期间，将该报酬分该报酬分10个月支付，每月支付个月支付，每月支付3000元，试分析该设计人员元，试分析该设计人员的税负变化的税负变化税务筹划基本技术税务筹划基本技术税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报筹划：筹划：方案一：一次性支付方案一：一次性支付3万元。万元。劳务报酬收入按次征税，应纳税所得额超过劳务报酬收入按次征税，应纳税所得额超过20000-50000元的部分，计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成。应纳元的部分，计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成。应纳个人所得税：个人所得税：应纳税所得额应纳税所得额=30000（1-20%）=24000元元 应纳税额应纳税额=2000020%+400030%=5200元元税务筹划基本技术税务筹划基本技术税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报筹划：筹划：方案二：分方案二：分10个月支付。个月支付。应纳税额应纳税额=（3000-800）20%=440元元 10个月共负担税款个月共负担税款=44010=4400元元税务筹划基本技术税务筹划基本技术税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报税收优惠政策筹划税收优惠政策筹划（一）免税（一）免税（二）减税（二）减税（三）抵免（三）抵免税务筹划基本技术税务筹划基本技术税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报讲座小结讲座小结 谢谢大家聆听！谢谢大家聆听！税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报