第3章 金产(XXXX03)

第三章第三章 金融资产金融资产第一节第一节 金融资产概述金融资产概述第二节第二节 以公允价值计量且其以公允价值计量且其变动计入期损益的金融资产变动计入期损益的金融资产第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资第四节第四节 贷款和应收款项贷款和应收款项第五节第五节 可供出售金融资产可供出售金融资产第六节第六节 金融资产减值金融资产减值第七节第七节 金融资产转移金融资产转移本章是重点章节，也是难点，每一节都重要，希望大家重视！长江大学管理学院 吴杰金融工具准则金融工具准则nFASBnMeasurement nFAS 133 Accounting for Derivative Instruments and Hedging ActivitiesnFAS 137 Accounting for Derivative Instruments and Hedging ActivitiesDeferral of the Effective Date of FASB Statement No.133an amendment of FASB Statement No.133nFAS 138 Accounting for Certain Derivative Instruments and Certain Hedging Activitiesan amendment of FASB Statement No.133nFAS 140 Accounting for Transfers and Servicing of Financial Assets and Extinguishments of Liabilitiesa replacement of FASB Statement No.125nFAS 149 Amendment of Statement 133 on Derivative Instruments and Hedging ActivitiesnFAS 156 Accounting for Servicing of Financial Assetsan amendment of FASB Statement No.140nFAS 150 Accounting for Certain Financial Instruments with Characteristics of both Liabilities and Equity 长江大学管理学院 吴杰金融工具准则金融工具准则n DisclosurenFAS 105 Disclosure of Information about Financial Instruments with Off-Balance-Sheet Risk and Financial Instruments with Concentrations of Credit Risk,nFAS 107 Disclosures about Fair Value of Financial InstrumentsnFAS 119 Disclosure about Derivative Financial Instruments and Fair Value of Financial InstrumentsnFAS 126 Exemption from Certain Required Disclosures about Financial Instruments for Certain Nonpublic Entitiesan amendment to FASB Statement No.107 长江大学管理学院 吴杰金融工具准则金融工具准则nIASBnIAS 32 金融工具：披露和列报金融工具：披露和列报（IAS32 Financial Instruments:Disclosure and Presentation）nIAS 39 金融工具：确认和计量金融工具：确认和计量（IAS39 Financial Instruments:Recognition and Measurement）nIFRS 7 金融工具：披露（金融工具：披露（IFRS7 Financial Instruments:Disclosures）nCASCnCAS22金融工具确认和计量金融工具确认和计量（2006.2）nCAS23金融资产转移金融资产转移（2006.2）nCAS24套期保值套期保值（2006.2）nCAS37金融工具列报金融工具列报（2006.2）长江大学管理学院 吴杰n本节内容提要本节内容提要n我国与金融资产有关的准则我国与金融资产有关的准则n金融资产的内容及其分类（重难点）金融资产的内容及其分类（重难点）n金融资产的计量原则（重难点）金融资产的计量原则（重难点）第一节第一节 金融资产概述金融资产概述n本节重难点本节重难点：n金融资产的内容及其分类金融资产的内容及其分类n金融资产的初始计量、后续计量；金融资产的初始计量、后续计量；n持有至到期投资成本的确定、利息调整的确定和持有至到期投资成本的确定、利息调整的确定和摊销、金融资产的处置。摊销、金融资产的处置。长江大学管理学院 吴杰第一节第一节 金融资产概述金融资产概述n一、我国与金融资产有关的准则一、我国与金融资产有关的准则nCAS22 金融工具确认和计量（金融工具确认和计量（2006）n第一章第一章 总则总则(第第15条）条）n第二章第二章 金融资产和金融负债的分类（第金融资产和金融负债的分类（第719条）条）n第三章第三章 嵌入衍生工具嵌入衍生工具(第第2023条条)n第四章第四章 金融工具确认（第金融工具确认（第2429）n第五章第五章 金融工具计量金融工具计量(第第3039)n第六章第六章 金融资产减值（第金融资产减值（第4049条）条）n第七章第七章 公允价值确定（第公允价值确定（第5055条）条）n第八章第八章 金融资产、金融负债和权益工具定义金融资产、金融负债和权益工具定义 （第（第5658条）条）长江大学管理学院 吴杰nCAS23金融资产转移金融资产转移第一节第一节 金融资产概述金融资产概述n第一章总则第一章总则（13）n第二章金融资产转移的确认（第二章金融资产转移的确认（411）n第三章金融资产转移的计量第三章金融资产转移的计量（1224）n第一章第一章 总则总则(14)n第二章第二章 套期工具和被套期项目套期工具和被套期项目(516)n第三章第三章 套期确认和计量套期确认和计量(1732)nCAS24套期保值套期保值长江大学管理学院 吴杰nCAS37金融工具列报（金融工具列报（2006）n第一章第一章 总则总则(14)n第二章第二章 金融工具列示金融工具列示(513)n第三章第三章 金融工具披露金融工具披露(1445)第一节第一节 金融资产概述金融资产概述长江大学管理学院 吴杰第一节第一节 金融资产概述金融资产概述n二、金融资产的定义及其分类二、金融资产的定义及其分类n金融资产的含义及其内容：金融资产，是指企业的下列资产：金融资产的含义及其内容：金融资产，是指企业的下列资产：n（1）现金；）现金；n（2）持有的其他单位的权益工具；）持有的其他单位的权益工具；n（3）从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利；）从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利；n（4）在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负）在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利；债的合同权利；n（5）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利，企业根据该合同将收到非固定数量的自身权益具的合同权利，企业根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具；工具；n（6）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固的合同权利，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同权利除外。其中，企业定数量的自身权益工具的衍生工具合同权利除外。其中，企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。工具的合同。n金融资产主要包括：现金、应收账款、应收票据、贷款、应收利金融资产主要包括：现金、应收账款、应收票据、贷款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。长江大学管理学院 吴杰n金融资产的分类金融资产的分类n1.金融资产应当在初始确认时划分为下列四类金融资产应当在初始确认时划分为下列四类 ：第一节第一节 金融资产概述金融资产概述持有至到期投资持有至到期投资贷款和应收款项贷款和应收款项可供出售金融资产可供出售金融资产交易性金融资产交易性金融资产指定为以公允价值计量指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入当期损其变动计入当期损益的金融资产益的金融资产金融金融资产资产长江大学管理学院 吴杰n2.金融资产分类时，应注意的问题金融资产分类时，应注意的问题n（1）企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债）企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，资产或金融负债后，不能重分类不能重分类为其他类金融资产或为其他类金融资产或金融负债；金融负债；n（2）其他类金融资产或金融负债其他类金融资产或金融负债也不能重分类也不能重分类为以为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。融负债。n（3）持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售）持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。第一节第一节 金融资产概述金融资产概述长江大学管理学院 吴杰金融资产分类图金融资产分类图持有至到期持有至到期投资投资可供出售金可供出售金融资产融资产贷款和应收贷款和应收款项款项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不得重新分类不得重新分类不得重新分类不得重新分类不得重新分类不得重新分类有条件分类有条件分类长江大学管理学院 吴杰例题（多选）例题（多选）n关于金融资产的重新分类，下列说法正确的是：关于金融资产的重新分类，下列说法正确的是：nA.A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重新分类为可供出售金融资产能重新分类为可供出售金融资产nB.B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以能重新分类为持有至到期投资以能重新分类为持有至到期投资nC.C.持有至到期投资不能重新分类为以公允价值计量且其持有至到期投资不能重新分类为以公允价值计量且其变动计变动计D D入当期损益的金融资产入当期损益的金融资产nD.D.持有至到期投资可以重新分类为以公允价值计量且其持有至到期投资可以重新分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产变动计入当期损益的金融资产nE.E.可供出售金融资产可以重新分类为交易性金融资产可供出售金融资产可以重新分类为交易性金融资产AC长江大学管理学院 吴杰n三、金融资产计量的原则三、金融资产计量的原则n1、金融资产分类与金融资产计量密切相关，包括金融资、金融资产分类与金融资产计量密切相关，包括金融资产的初始计量和后续计量产的初始计量和后续计量 类别类别初始计量初始计量后续计量后续计量以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入当期损其变动计入当期损益的金融资产益的金融资产 公允价值；公允价值；交易费用计入当期损益。交易费用计入当期损益。公允价值；公允价值；公允价值变动计入公允价值变动计入当期损益。当期损益。持有至到期投资持有至到期投资 公允价值；公允价值；交易费用计入初始入账交易费用计入初始入账金额，构成成本的组成金额，构成成本的组成部分。部分。摊余成本。摊余成本。贷款和应收款项贷款和应收款项可供出售金融资产可供出售金融资产 公允价值；公允价值；公允价值变动计入公允价值变动计入权益。权益。第一节第一节 金融资产概述金融资产概述长江大学管理学院 吴杰n 2、金融资产会计处理的要点、金融资产会计处理的要点n（1）交易性金融资产、可供出售金融资产按照公允）交易性金融资产、可供出售金融资产按照公允价值计量；前者将公允价值的变动计入当期损益，后价值计量；前者将公允价值的变动计入当期损益，后者将公允价值变动计入资本公积。者将公允价值变动计入资本公积。n（2）持有至到期投资、贷款和应收款项按摊余成本）持有至到期投资、贷款和应收款项按摊余成本进行后续计量，进行后续计量，B.S日按摊余成本和实际利率计算确日按摊余成本和实际利率计算确定利息收入。定利息收入。第一节第一节 金融资产概述金融资产概述长江大学管理学院 吴杰n小结小结n一、我国与金融资产有关的准则一、我国与金融资产有关的准则n二、金融资产及其分类二、金融资产及其分类n三、金融资产计量的原则三、金融资产计量的原则第一节第一节 金融资产概述金融资产概述长江大学管理学院 吴杰交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动损益公允价值变动损益n一、概述一、概述n二、会计处理二、会计处理n（一）入账时间（一）入账时间n（二）会计处理（二）会计处理n1、会计处理的基本原则、会计处理的基本原则第二节第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（内容提要：融资产（内容提要：）取得时取得时持有期间持有期间处置时处置时n 2、科目设置及举例、科目设置及举例长江大学管理学院 吴杰一、概述一、概述（一）分类（一）分类（考点）（考点）n（二）交易性金融资产（二）交易性金融资产n主要是指企业为了近期内出售的金融资产。主要是指企业为了近期内出售的金融资产。n例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。券、基金等，就属于交易性金融资产。第二节第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产益的金融资产交易性金融资产交易性金融资产Transactional Financial Assets 指定为以公允价值计量指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入当期损其变动计入当期损益的金融资产益的金融资产长江大学管理学院 吴杰n符合下列条件之一的应划分为交易性金融资产：符合下列条件之一的应划分为交易性金融资产：n1.持有金融资产的目的，主要是为了近期内出售、回持有金融资产的目的，主要是为了近期内出售、回购或赎回购或赎回;（掌握，考点）（掌握，考点）n2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；（了解）合进行管理；（了解）n3.属于衍生金融工具。（了解）属于衍生金融工具。（了解）第二节第二节 以公允价值计量且其变动以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产n交易性金融资产：只有活跃市场中有报价、公允价交易性金融资产：只有活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的权益工具投资，才能指定为交易性值能可靠计量的权益工具投资，才能指定为交易性金融资产。金融资产。长江大学管理学院 吴杰n（三）指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的（三）指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产金融资产n1.条件：只有符合下列条件之一的金融资产，才可以在初条件：只有符合下列条件之一的金融资产，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：金融资产：n（1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。不一致的情况。n（2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合等，以公允价值为基础进行管理、评价该金融资产组合等，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。并向关键管理人员报告。主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。第二节第二节 以公允价值计量且其变动以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产长江大学管理学院 吴杰n2.不得指定为以公允价值计量且其变动计入当不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期损益的金融资产n在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。其变动计入当期损益的金融资产。n活跃市场，是指同时具有下列特征的市场：活跃市场，是指同时具有下列特征的市场：n（一）市场内交易的对象具有同质性；（一）市场内交易的对象具有同质性；n（二）可随时找到自愿交易的买方和卖方；（二）可随时找到自愿交易的买方和卖方；n（三）市场价格信息是公开的。（三）市场价格信息是公开的。第二节第二节 以公允价值计量且其变动以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产长江大学管理学院 吴杰n二、会计处理（考点）二、会计处理（考点）n（一）入账时间：（一）入账时间：以付款或投出资产时以付款或投出资产时.n（二）会计处理（二）会计处理第二节第二节 以公允价值计量且其变动以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产公允价值计量公允价值计量交易费用计入当期损益交易费用计入当期损益已宣告但尚发放的现金已宣告但尚发放的现金股利或到期尚未领取的利息股利或到期尚未领取的利息取得时：取得时：初始计量初始计量会计会计处理处理基本基本原则原则股利、利息等股利、利息等公允价值变动公允价值变动持有期间：持有期间：后续计量后续计量处置收入与账面价值的差额处置收入与账面价值的差额公允价值变动利得或损失公允价值变动利得或损失处置时处置时投资收益投资收益应收项目应收项目公允价值变动损益公允价值变动损益投资收益投资收益长江大学管理学院 吴杰n取得交易性金融资产时取得交易性金融资产时n借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本（按公允价值）成本（按公允价值）投资收益投资收益（发生的交易费用）（发生的交易费用）应收利息（已到付息期但尚未支取的利息）应收利息（已到付息期但尚未支取的利息）应收股利（已宣告发放但尚未领取的股利）应收股利（已宣告发放但尚未领取的股利）贷：银行存款（按实际支付的金额）贷：银行存款（按实际支付的金额）第二节第二节 以公允价值计量且其变动以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产长江大学管理学院 吴杰n持有期间：持有期间：n股票：被投资单位宣告发放现金股利股票：被投资单位宣告发放现金股利 借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益u债券：债券：B.S日，分期付息、一次还本的证券投资票面利息日，分期付息、一次还本的证券投资票面利息借：应收利息借：应收利息 贷：投资收益贷：投资收益第二节第二节 以公允价值计量且其变动以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产长江大学管理学院 吴杰第二节第二节 以公允价值计量且其变动以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产nB.S日日n公允价值公允价值高于高于其账面余额的差额其账面余额的差额:n借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动n 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益n公允价值公允价值低于低于其账面余额的差额，做相反的会其账面余额的差额，做相反的会计分录计分录:n借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益n 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动长江大学管理学院 吴杰n出售交易性金融资产时：出售交易性金融资产时：借：银行存款借：银行存款 （实际收到的金额）（实际收到的金额）公允价值变动损益（公允价值变动损益（）贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本（初始投资成本）成本（初始投资成本）公允价值变动公允价值变动（）投资收益投资收益（借贷差额）（借贷差额）可以做两笔分录：可以做两笔分录：同时，将金融资产公允价值变动损益转为投资收益同时，将金融资产公允价值变动损益转为投资收益 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 （公允价值变动利得）（公允价值变动利得）贷：投资收益贷：投资收益 （公允价值变动利得）（公允价值变动利得）或：或：借：投资收益借：投资收益 （公允价值变动损失）公允价值变动损失）贷：公允价值变动损益（公允价值变动损失）贷：公允价值变动损益（公允价值变动损失）第二节第二节 以公允价值计量且其变动以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产长江大学管理学院 吴杰例题（股票）：例题（股票）：A企业提供中期财务报告企业提供中期财务报告第二节第二节 以公允价值计量且其变动以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产（1 1）A A企业企业20102010年年3 3月月6 6日从二级市场购入一批日从二级市场购入一批B B公司发行的股公司发行的股票票100100万股，作为交易性金融资产，取得时每股公允价值为万股，作为交易性金融资产，取得时每股公允价值为5.25.2元（含有元（含有0.20.2元已经宣告但尚未发放的现金股利），另支付交元已经宣告但尚未发放的现金股利），另支付交易费用易费用5 5万元，价款全部以银行存款支付。万元，价款全部以银行存款支付。借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 500500 投资收益投资收益 5 5 应收股利应收股利 2020 贷：银行存款贷：银行存款 525525长江大学管理学院 吴杰（2 2）3 3月月1010日收到最初支付价款中所含的现金股利。日收到最初支付价款中所含的现金股利。借：借：银行存款银行存款 2020 贷：贷：应收股利应收股利 2020（3 3）3 3月月3131日该股票的公允价值为日该股票的公允价值为4.54.5元元借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 5050 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 5050长江大学管理学院 吴杰（4 4）4 4月月5 5日日B B宣告发放现金股利宣告发放现金股利0.30.3元元借：应收股利借：应收股利 3030 贷：投资收益贷：投资收益 3030（5 5）4 4月月2525日收到股利日收到股利借：银行存款借：银行存款 3030 贷：应收股利贷：应收股利 3030长江大学管理学院 吴杰（6 6）6 6月月3030日该股票的公允价值为日该股票的公允价值为5.35.3元元借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 8080 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益（5.3-4.55.3-4.5）8080（7 7）7 7月月6 6日日B B公司将该股票全部出售，公允价值为公司将该股票全部出售，公允价值为5.15.1元，交元，交易费用易费用5 5万元，万元，借：银行存款借：银行存款 505505 公允价值变动损益公允价值变动损益 3030 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 500500 公允价值变动公允价值变动 30 30 投资收益投资收益 5 5长江大学管理学院 吴杰（1 1）PSPS公司公司20102010年年1 1月月2 2日从二级市场购入日从二级市场购入MNMN公司于公司于20092009年年1 1月月1 1日发行的日发行的3 3年期、利率年期、利率6%6%、每半年付息、每半年付息1 1次的债券一批，总面次的债券一批，总面额额100100万元，作为交易性金融资产。取得时实际支付款项万元，作为交易性金融资产。取得时实际支付款项115115万万元，包含已到付息期但尚未支取的元，包含已到付息期但尚未支取的20092009年下半年年下半年3 3万元。万元。另付另付交交易费用易费用2 2万元。全部价款以银行存款万元。全部价款以银行存款支付。支付。借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 112112 投资收益投资收益 2 2 应收利息应收利息 3 3 贷：银行存款贷：银行存款 117117例题（债券）：例题（债券）：PS公司为上市企业，按季度提供中期财务报告，公司为上市企业，按季度提供中期财务报告，并按季度计提利息，并按季度计提利息，2010年发生下列相关交易：年发生下列相关交易：长江大学管理学院 吴杰（2）2010年年1月月0日收到日收到2009年下半年利息年下半年利息3万元万元。借：银行存款借：银行存款 3 3 贷：应收利息贷：应收利息 3 3（3）3月月31日该债券的公允价值日该债券的公允价值122万元，不含利息万元，不含利息。借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 1010 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 （122-112122-112）1010借：应收利息（借：应收利息（1001006%6%3/123/12）1.51.5 贷：投资收益贷：投资收益 1.51.5同时，计提本季度利息同时，计提本季度利息。长江大学管理学院 吴杰（4 4）6 6月月3030日日该债券的公允价值该债券的公允价值9696万元，不含利息。万元，不含利息。借：应收利息（借：应收利息（1001006%6%3/123/12）1.51.5 贷：投资收益贷：投资收益 1.51.5同时，计提本季度利息同时，计提本季度利息。借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 （96-12296-122）2626 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 2626（5）7月月16日收到日收到2010年上半年利息年上半年利息3万元。万元。借：银行存款借：银行存款 3 3 贷：应收利息贷：应收利息 3 3长江大学管理学院 吴杰（6 6）8 8月月1 1日将该债券全部出售，收到款项日将该债券全部出售，收到款项120120万元，万元，包含包含1 1个月的利息。个月的利息。借：银行存款借：银行存款 120 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 1616 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 112112 公允价值变动损益公允价值变动损益 1616 投资收益投资收益8长江大学管理学院 吴杰例题（单选题）：以公允价值计量且其变动计入当期例题（单选题）：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不正确的会计处理方法有（）损益的金融资产，不正确的会计处理方法有（）A.A.企业划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资企业划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产，应当按取得时的公允价值和相关交易费用作为初始确认产，应当按取得时的公允价值和相关交易费用作为初始确认 金额；金额；B.B.支付的价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，应支付的价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，应 单独确认为应收项目；单独确认为应收项目；C.C.企业在持有期间取得的利息或现金股利应确认为投资收益；企业在持有期间取得的利息或现金股利应确认为投资收益；D.D.B.S B.S日公允价值变动计入当期损益。日公允价值变动计入当期损益。A A长江大学管理学院 吴杰n一、概述一、概述（一）分类：（一）分类：（二）交易性（二）交易性金融资产金融资产的条件的条件（三）指定以（三）指定以公允价值公允价值计量且其计量且其变动计入变动计入当期损益当期损益的金融资的金融资产的条件产的条件第二节第二节 小结小结交易性金融资产（重点）交易性金融资产（重点）指定为以公允价值计量指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产以公允价值以公允价值计量且其变计量且其变动计入当期动计入当期损益的金融损益的金融资产资产概念：概念：1.交易性金融资产交易性金融资产2.指定为以公允价值计量且其变指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产动计入当期损益的金融资产长江大学管理学院 吴杰二、会计处理二、会计处理第二节第二节 以公允价值计量且其变动以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产投资成本：公允价值投资成本：公允价值交易费用交易费用已宣告发放但尚未支取的已宣告发放但尚未支取的股利或尚未到期的利息股利或尚未到期的利息取得时取得时1.1.会计处理的会计处理的基本原则基本原则发放股利等发放股利等公允价值变动公允价值变动持有期间持有期间处置收入与账面价值的差额处置收入与账面价值的差额公允价值变动利得或损失公允价值变动利得或损失处置时处置时2.2.科目设置及科目设置及会计处理会计处理长江大学管理学院 吴杰n内容提要：内容提要：n一、持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述n（一）持有至到期投资的定义（一）持有至到期投资的定义n（二）持有至到期投资的特征（二）持有至到期投资的特征n（三）持有至到期投资的重新分类（三）持有至到期投资的重新分类n二、持有至到期投资的会计处理二、持有至到期投资的会计处理n（一）初始计量及后续计量原则（一）初始计量及后续计量原则n（二）科目设置（二）科目设置n（三）会计处理及举例（三）会计处理及举例n（四）持有至到期投资转换（重新分类）的会计处理（四）持有至到期投资转换（重新分类）的会计处理第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资Held-to-maturity Investments长江大学管理学院 吴杰n一、概述一、概述n（一）持有至到期投资的定义：（一）持有至到期投资的定义：n持有至到期投资，是指持有至到期投资，是指到期日到期日固定、固定、回收金额回收金额固定或可固定或可确定，且企业有明确确定，且企业有明确意图和能力意图和能力持有至到期的非衍生金持有至到期的非衍生金融资产。融资产。nCAS22规定，企业不能将下列非衍生金融资产划分为持规定，企业不能将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资：有至到期投资：n（1）在初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变）在初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；动计入当期损益的非衍生金融资产；n（2）在初始确认时被划定为可供出售的非衍生金融资）在初始确认时被划定为可供出售的非衍生金融资产；产；n（3）符合贷款和应收款项的定义的非衍生金融资产。）符合贷款和应收款项的定义的非衍生金融资产。第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资长江大学管理学院 吴杰n（二）持有至到期投资的特征（二）持有至到期投资的特征（3个）个）n1.到期日固定、回收金额固定或可确定到期日固定、回收金额固定或可确定n2.企业有明确意图将该金融资产持有至到期企业有明确意图将该金融资产持有至到期n没有明确意图的四种情况没有明确意图的四种情况（判断或选择题（判断或选择题p42）n3.企业有能力将该金融资产持有至到期：企业有能力将该金融资产持有至到期：n 没能力的三种情况没能力的三种情况（判断或选择题）（判断或选择题）n参见：参见：P42第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资长江大学管理学院 吴杰n（三）持有至到期投资的重分类（三）持有至到期投资的重分类(考点考点)n条件：条件：改变意图或没能力持有至到期改变意图或没能力持有至到期n对象：对象：本会计年度内出售或重分类为可供出售金融本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产的持有至到期投资金额较大时，企业在处置或资产的持有至到期投资金额较大时，企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资重分类重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为为可供出售金融资产可供出售金融资产；n在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。将该金融资产划分为持有至到期投资。n例外三种情况（例外三种情况（不属于无能力的情况不属于无能力的情况,剩余债券不需剩余债券不需要重新分类要重新分类）：）：第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资长江大学管理学院 吴杰n例外情况（下列情况不属于意图改变的问题）例外情况（下列情况不属于意图改变的问题）n（剩余到期至投资不需要重新分类）（剩余到期至投资不需要重新分类）：n（1）出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日）出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），市场利率变化对该项投资较近（如到期前三个月内），市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；的公允价值没有显著影响；n（2）根据合同约定的定期偿还或提前还款方式收回该）根据合同约定的定期偿还或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予以出售或重分投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予以出售或重分类；类；n（3）出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重）出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起（复发生且难以合理预计的独立事项所引起（5种情况）。种情况）。第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资长江大学管理学院 吴杰第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资二、二、持有至到期投资持有至到期投资会计处理会计处理初始计量初始计量按公允价值和交易费用之和计量按公允价值和交易费用之和计量（交易费用在（交易费用在“持有至到期投资持有至到期投资利利息调整息调整”账户核算）账户核算）实际支付的价款中包含的利息，应确认实际支付的价款中包含的利息，应确认为应收项目为应收项目后续计量后续计量采用实际利率法，按摊余成本计量采用实际利率法，按摊余成本计量持有至到期投资持有至到期投资转换转换为可供出售金融资产为可供出售金融资产可供出售金融资产按公允价值计量，公可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积允价值与账面价值的差额计入资本公积处置处置处置时，售价与账面价值的差额计入投处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益资收益长江大学管理学院 吴杰n（一）（一）初始计量初始计量第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资取得持有至取得持有至到期投资时到期投资时支付的价款支付的价款成本成本利息利息调整调整应收利息应收利息初始确初始确认金额认金额公允价值公允价值交易费用交易费用已到期但尚未已到期但尚未领取的利息领取的利息面值面值溢折价溢折价初始计量初始计量持有至到期投资持有至到期投资成本成本 利息调整利息调整 长江大学管理学院 吴杰借：持有至到期投资借：持有至到期投资-成本成本 （面值）（面值）应收利息应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）（已到付息期但尚未领取的利息）持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整（借贷差额）（借贷差额）贷：银行存款贷：银行存款 （实际支付的价款）（实际支付的价款）持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整（借贷差额）（借贷差额）例：例：Y公司公司2009年年1月月1日从上交所购入同日发行的日从上交所购入同日发行的5年年期债券，票面利率期债券，票面利率4.72，债券面值，债券面值1250万元，公司按万元，公司按1000万元（含交易费用）的价格购入。该债券每年年万元（含交易费用）的价格购入。该债券每年年末付息一次（每年末付息一次（每年12504.72%=59万元），最后一年万元），最后一年还本金并付最后一次利息。还本金并付最后一次利息。Y公司在购买该债券时，预公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。不考虑其他因素。计发行方不会提前赎回。不考虑其他因素。12501000250长江大学管理学院 吴杰n2.持有至到期投资的后续计量：持有期间的利息持有至到期投资的后续计量：持有期间的利息n（1）企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有至到）企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。期投资进行后续计量。n实际利率法：实际利率法：按照金融资产或金融负债的实际利率计按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。n摊余成本（摊余成本（账面价值账面价值）初始确认金额已偿还的本初始确认金额已偿还的本金金累计摊销额（利息调整的摊销）累计摊销额（利息调整的摊销）减值损失减值损失n（2）在持有期间的利息收入即投资收益：）在持有期间的利息收入即投资收益：n期初摊余成本期初摊余成本实际利率投资收益（实际利息收益）实际利率投资收益（实际利息收益）n面值面值票面利率应收利息票面利率应收利息n应收利息实际利息收益利息调整（溢折价摊销）应收利息实际利息收益利息调整（溢折价摊销）第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资初始确认金额初始确认金额-到期日金额到期日金额长江大学管理学院 吴杰（1 1）分期付息，一次还本的情况下：）分期付息，一次还本的情况下：借：借：应收利息应收利息（面值（面值票面利率票面利率）持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整（借贷差额）（借贷差额）贷：投资收益贷：投资收益 （期初债券摊余成本（期初债券摊余成本 实际利率实际利率）持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整（借贷差额）（借贷差额）（2 2）一次还本付息的情况：）一次还本付息的情况：借：借：持有至到期投资持有至到期投资应收利息（面值应收利息（面值票面利率）票面利率）持有至到期投资持有至到期投资利息调整（借贷差额）利息调整（借贷差额）贷：投资收益贷：投资收益 （期初债券摊余成本（期初债券摊余成本 实际利率实际利率）持有至到期投资持有至到期投资利息调整（借贷差额）利息调整（借贷差额）长江大学管理学院 吴杰2009.12.31确认利息收入，收到票面利息确认利息收入，收到票面利息借：应收利息（借：应收利息（12504.72）59 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 41 贷：投资收益贷：投资收益 （1000 10%）100借：银行存款借：银行存款 59 贷：应收利息贷：应收利息 59 1000=59利率为利率为10期限期限5年的年金现值系数年的年金现值系数+1250利率为利率为10期限期限5年的年复利值系数，用年的年复利值系数，用插值法算出实际利率为插值法算出实际利率为10%59 (P/A,10%,5)+1250 (P/S,10%,5)=1000 参见教材参见教材P45长江大学管理学院 吴杰计息计息日期日期应收利应收利息息利息收入利息收入（投资收益）（投资收益）折价摊折价摊销销(利息利息调整）调整）未摊销折价未摊销折价(未摊销利息未摊销利息调整）调整）摊余成本摊余成本1=1=面值面值4.724.72%2=2=摊余成本摊余成本10%10%3=1-23=1-24=4=未摊销折未摊销折价价-已未摊销已未摊销折价折价5=5=上一期摊余上一期摊余成本成本+本期折本期折价摊销价摊销09.12501 00009.125910041209104110.1259104.145.1163.91086.111.1259108.6149.61114.291135.7112.1259113.57154.57159.7191190.28113.1259119.028159.71901250合计合计295545250长江大学管理学院 吴杰n3.处置持有至到期投资处置持有至到期投资n处置持有至到期投资时：处置持有至到期投资时：n取得价款持有至到期投资账面价值投资收益或损失取得价款持有至到期投资账面价值投资收益或损失n持有至到期投资账面价值持有至到期投资账面价值 摊余成本摊余成本（账面价值）初始确认金额已偿还的（账面价值）初始确认金额已偿还的本金本金累计摊销额（利息调整的摊销）减值损失累计摊销额（利息调整的摊销）减值损失n涉及的明细科目：成本、涉及的明细科目：成本、利息调整、持有至到期投利息调整、持有至到期投资减值损失资减值损失n会计分录？会计分录？第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资长江大学管理学院 吴杰n（三）持有至到期投资的会计处理（三）持有至到期投资的会计处理n1.持有至到期投资的取得（初始计量）持有至到期投资的取得（初始计量）n取得持有至到期投资时支付的价款：取得持有至到期投资时支付的价款：n公允价值公允价值相关交易费用相关交易费用初始确认金额初始确认金额n支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息应收利息应收利息 n借：持有至到期投资借：持有至到期投资-成本成本 （面值）（面值）应收利息应收利息 （已到付息期但尚未领取的利息）（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款贷：银行存款 （实际支付的价款）（实际支付的价款）借或贷：持有至到期投资借或贷：持有至到期投资利息调整利息调整（借贷差额）（借贷差额）第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资长江大学管理学院 吴杰n2.持有至到期投资持有至到期投资B.S日的利息处理日的利息处理n会计处理：会计处理：n借：应收利息（债券面值借：应收利息（债券面值票面利率票面利率期限）期限）（或（或 持有至到期投资持有至到期投资应计利息）应计利息）贷贷：投资收益：投资收益 （摊余成本（摊余成本实际利率）实际利率）借或贷：持有至到期投资借或贷：持有至到期投资利息调整（借贷差额）利息调整（借贷差额）n利息的计算：利息的计算：n应收利息债券面值应收利息债券面值票面利率票面利率期限期限n应收利息按照应收利息按照分期付息分期付息还是还是一次还本付息一次还本付息可分别计入可分别计入“应收利息应收利息”和和“持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息”n利息收入持有至到期投资摊余成本利息收入持有至到期投资摊余成本实际利率实际利率期期限投资收益限投资收益n应收利息利息收入利息调整（溢折价摊销）应收利息利息收入利息调整（溢折价摊销）第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资长江大学管理学院 吴杰n收到取得持有至到期投资支付的价款中包含的已到付息期但尚收到取得持有至到期投资支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息：未领取的债券利息：n借：银行存款借：银行存款 贷：应收利息贷：应收利息n3.持有至到期投资的处置持有至到期投资的处置n出售持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价出售持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入值之间的差额计入投资收益投资收益。第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资n 借：银行存款借：银行存款 （实际收到的金额）（实际收到的金额）持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 利息调整利息调整 应计利息应计利息 贷或借：投资收益（借贷差额）贷或借：投资收益（借贷差额）账面账面余额余额长江大学管理学院 吴杰 4 4、持有至到期投资的重新分类持有至到期投资的重新分类将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值：应在重分类日按其公允价值：借：可供出售金融资产（分类日的公允价值）借：可供出售金融资产（分类日的公允价值）持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 利息调整利息调整 应计利息应计利息 贷（借）：资本公积贷（借）：资本公积其他资本公积其他资本公积第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资账面账面余额余额为什么不是投资收益长江大学管理学院 吴杰n5、持有至到期投资的减值、持有至到期投资的减值nCAS22规定，以摊余成本计量的金融资产，规定，以摊余成本计量的金融资产，在终止确认、发生减值或摊销时产生的利得在终止确认、发生减值或摊销时产生的利得或损失，应当计入或损失，应当计入当期损益。当期损益。n对于持有至到期投资，有客观证据表明其对于持有至到期投资，有客观证据表明其发生了减值的：发生了减值的：账面价值预计未来现金流量现值减值账面价值预计未来现金流量现值减值损失损失n账户设置：账户设置：“持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备”第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资长江大学管理学院 吴杰nB.S日，确定持有至到期投资发生减值：日，确定持有至到期投资发生减值：n借：资产减值损失（减值金额）借：资产减值损失（减值金额）贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备n已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内转回：应在原已计提的减值准备金额内转回：n借：持有至到期投资减值准备（恢复增加金额）借：持有至到期投资减值准备（恢复增加金额）贷：资产减值损失贷：资产减值损失 （恢复增加的金额）（恢复增加的金额）第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资长江大学管理学院 吴杰n6.举例说明举例说明【例例1】Y公司公司2009年年1月月1日从上交所购入同日发行日从上交所购入同日发行的的5年期债券，票面利率年期债券，票面利率4.72，债券面值，债券面值1250万元，公司按万元，公司按1000万元（含交易费用）的价格购入。该债券每年年末付息一万元（含交易费用）的价格购入。该债券每年年末付息一次（每年次（每年12504.72%=59万元），最后一年还本金。合同约万元），最后一年还本金。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项，需要为提前赎回支付额外款项，Y公司在购买该债券时，预计公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。不考虑其他因素。发行方不会提前赎回。不考虑其他因素。（1 1）2009.1.2009.1.购入债券购入债券 借：持有至到期投资借：持有至到期投资 成本成本 1250 1250 贷：银行存款贷：银行存款 10001000 持有至到期投资持有至到期投资 利息调整利息调整 250250用插值法计算实际利率：用插值法计算实际利率：59(P/A,10%,5)+(P/S,10%,5)+=1000（万元）；（万元）；59 3.79+12500.6209=223.61+776.1261000，r=10%长江大学管理学院 吴杰（2 2）2009.12.312009.12.31，确认实际利息收入、收到票面利息，确认实际利息收入、收到票面利息n借：应收利息（借：应收利息（125012504.72%4.72%）5959n 持有至到期投资持有至到期投资 利息调整利息调整 41 41 n 贷：投资收益贷：投资收益 （1000100010%10%）100100n借：银行存款借：银行存款 5959n 贷：应收利息贷：应收利息 5959 （3 3）2010.12.312010.12.31，确认实际利息收入、收到票面利息，确认实际利息收入、收到票面利息借：应收利息（借：应收利息（125012504.72%4.72%）5959 持有至到期投资持有至到期投资 利息调整利息调整 45.1 45.1 贷：投资收益贷：投资收益 1000+411000+41）10%104.110%104.1借：银行存款借：银行存款 5959 贷：应收利息贷：应收利息 5959 长江大学管理学院 吴杰（4 4）2011.12.312011.12.31，确认实际利息收入、收到票面利息，确认实际利息收入、收到票面利息借：应收利息（借：应收利息（12