第7章金融企业往来

第第7 7章章 金融机构往来的核算金融机构往来的核算1 通过本章的学习，明确金融机构往通过本章的学习，明确金融机构往来的意义和核算要求，掌握商业银行与来的意义和核算要求，掌握商业银行与中央银行往来的核算以及商业银行之间中央银行往来的核算以及商业银行之间往来的核算。往来的核算。学习目标学习目标2框架结构框架结构7.7.1 1 金融机构往来的概述金融机构往来的概述7.2 7.2 商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来的核算7.3 7.3 商业银行往来商业银行往来(同业往来）的核算同业往来）的核算7.4 7.4 现代化支付系统现代化支付系统37171金融机构往来概述金融机构往来概述一、一、金融机构往来及主要内容金融机构往来及主要内容 金融机构往来泛指银行与银行之间或银行与非银行金融金融机构往来泛指银行与银行之间或银行与非银行金融机构之间由于资金融通、调拨、汇划款项而引起的资金账机构之间由于资金融通、调拨、汇划款项而引起的资金账务往来。务往来。包括：包括：1、商业银行与中央银行的往来、商业银行与中央银行的往来 2、商业银行之间的往来、商业银行之间的往来 3、商业银行系统内的往来、商业银行系统内的往来 4、中央银行与非银行金融机构的往来、中央银行与非银行金融机构的往来 5、非银行机构之间的往来、非银行机构之间的往来 6、商业银行与非银行金融机构的往来、商业银行与非银行金融机构的往来联行往来联行往来4二、商业银行与中央银行的往来二、商业银行与中央银行的往来 人民银行集中保管全国银行的存款准备金，商业银行必须人民银行集中保管全国银行的存款准备金，商业银行必须在人行开立存贷款账户，购买结算凭证。商业银行与人行往在人行开立存贷款账户，购买结算凭证。商业银行与人行往来的业务主要是：来的业务主要是：1 1、按规定向人行缴存存款准备金。、按规定向人行缴存存款准备金。2 2、商业银行经收的国家金库款和财政性存款缴存人行。、商业银行经收的国家金库款和财政性存款缴存人行。3 3、商业银行通过人行办理银行间的资金往来清算。、商业银行通过人行办理银行间的资金往来清算。4 4、商业银行通过人行清算本系统联行汇差。、商业银行通过人行清算本系统联行汇差。5 5、办理系统内资金调拨。、办理系统内资金调拨。6 6、向人行、向人行再贷款、再贴现再贷款、再贴现。7 7、向人行领取、缴存现金。、向人行领取、缴存现金。8 8、跨系统汇划款项和系统内、跨系统汇划款项和系统内5050万元以上的大额汇划款项。万元以上的大额汇划款项。人行实施货币人行实施货币政策的手段政策的手段5结算业务结算业务 系统内系统内 联行往来联行往来 系统外系统外 银行间同业往来银行间同业往来拆借拆借三、商业银行之间的往来（同业往来）三、商业银行之间的往来（同业往来）672 商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来的核算 内容：内容：1、向人行领、交现金、向人行领、交现金 2、向人行缴存存款、向人行缴存存款 3、向人行借款、向人行借款设置的账户：设置的账户：1、存放中央银行款项、存放中央银行款项 存放中央银行存款存放中央银行存款 存放中央银行财政性存款存放中央银行财政性存款 存放中央银行一般性存款（准备金存款）存放中央银行一般性存款（准备金存款）2、向中央银行借款、向中央银行借款 3、金融机构往来支出、金融机构往来支出利息支出户利息支出户没有指定用途的央行没有指定用途的央行存款存款7一、一、向中央银行存、取款项的核算向中央银行存、取款项的核算 商业银行向中央银行支取和缴存现金必然会引起中央商业银行向中央银行支取和缴存现金必然会引起中央银行的货币发行或货币回笼。银行的货币发行或货币回笼。货币回笼货币回笼中国人民银中国人民银行发行库行发行库社社 会会商业银行商业银行业务库业务库货币发行货币发行现金投放现金投放现金回笼现金回笼货币发行和货币回笼过程货币发行和货币回笼过程 货币发行制度货币发行制度规定：商业银行规定：商业银行业务库需核定库存现金现额业务库需核定库存现金现额8（一）商业银行向中央银行（一）商业银行向中央银行支取支取现金的核算现金的核算 中国人民银行中国人民银行 设置设置“发行基金往来发行基金往来”和和“银行存款银行存款”账户。账户。“发行基金往来发行基金往来”：n核算内容：核算各商业银行向中国人民银行支取或送存核算内容：核算各商业银行向中国人民银行支取或送存现金的情况。现金的情况。n账户性质：是资产负债共同类账户，账户性质：是资产负债共同类账户，n账户结构：账户结构：发行基金往来发行基金往来商业银行送存现金商业银行送存现金商业银行提取现金商业银行提取现金表示货币回笼大于表示货币回笼大于货币投放的数额货币投放的数额表示货币投放大于表示货币投放大于货币回笼的数额货币回笼的数额9“银行存款银行存款”账户：账户：n核算内容：核算中国人民银行为客户单位开立存款账核算内容：核算中国人民银行为客户单位开立存款账户存放的准备金，户存放的准备金，n账户性质：负债类账户，账户性质：负债类账户，n账户结构：商业银行存入存款，记入贷方，支取存款，账户结构：商业银行存入存款，记入贷方，支取存款，记入借方，余额在贷方，表示商业银行在中国人民银记入借方，余额在贷方，表示商业银行在中国人民银行存款的结余数。行存款的结余数。10 人民银行会计审核人民银行会计审核现金支票现金支票无误后，填制发行基金无误后，填制发行基金往来科目现金付出传票。其会计分录为：往来科目现金付出传票。其会计分录为：借：借：银行存款银行存款 贷：发行基金往来贷：发行基金往来 人民银行发行库收到会计部门转来的现金支票和现人民银行发行库收到会计部门转来的现金支票和现金付出传票，审核无误后，填制金付出传票，审核无误后，填制发行库出库凭证发行库出库凭证，会计，会计分录为：分录为：付出：发行基金付出：发行基金本身库户本身库户11商业银行设置商业银行设置“存放中央银行款项存放中央银行款项”账户：账户：用以核算商业银行存入人民银行的各种款项。用以核算商业银行存入人民银行的各种款项。解缴现金、转账存入款项时，记入借方；提取现解缴现金、转账存入款项时，记入借方；提取现金、转账支付款项时，记入贷方；余额在借方，表示金、转账支付款项时，记入贷方；余额在借方，表示本行在人民银行存款的实有数。本行在人民银行存款的实有数。资产类账户资产类账户12 商业银行支取现金，商业银行支取现金，填写填写“现金支票现金支票”，取回现，取回现金后，出纳人员根据金后，出纳人员根据“现金支票现金支票”存根联和入库票，存根联和入库票，登记登记“现金收入日记簿现金收入日记簿”。“现金支票现金支票”存根联交会计部门作贷方记账凭证，存根联交会计部门作贷方记账凭证，“现金收入日记簿现金收入日记簿”和一联和一联“现金入库票现金入库票”作借方凭作借方凭证的附件。其会计分录为：证的附件。其会计分录为：借：现金借：现金业务库现金业务库现金 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项13（二）商业银行向中央银行（二）商业银行向中央银行缴存缴存现金的核算现金的核算 中国人民银行发行库会计分录为：中国人民银行发行库会计分录为：收入：发行基金收入：发行基金本身库户本身库户 人民银行会计部门收到发行库转来的人民银行会计部门收到发行库转来的“现金缴款单现金缴款单”及发行库入库凭证，经审核无误后，其会计分录为：及发行库入库凭证，经审核无误后，其会计分录为：借：发行基金往来借：发行基金往来 贷：贷：银行存款银行存款人行的会计处理：人行的会计处理：14 商业银行向央行缴存现金时，填制商业银行向央行缴存现金时，填制“现金缴款现金缴款单单”和和“现金出库票现金出库票”。在现金缴存后在现金缴存后,出纳员凭以登记出纳员凭以登记“现金付出日记现金付出日记簿簿”后，后，“现金缴款单现金缴款单”回单联交会计部门作借方回单联交会计部门作借方凭证，凭证，“现金付出日记簿现金付出日记簿”和一联出库票作贷方记和一联出库票作贷方记账凭证的附件。其会计分录为：账凭证的附件。其会计分录为：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：现金贷：现金 商业银行的会计处理商业银行的会计处理：15二、缴存存款的核算二、缴存存款的核算 缴存存款是指商业银行将吸收的存款按规定的缴存存款是指商业银行将吸收的存款按规定的比例缴存中央银行，作为存款准备金。比例缴存中央银行，作为存款准备金。缴存存款是中央银行对商业银行贷款进行宏观缴存存款是中央银行对商业银行贷款进行宏观控制的手段，也是集中一部分信贷资金，增强中央控制的手段，也是集中一部分信贷资金，增强中央银行实力的重要措施。银行实力的重要措施。16财政性存款：财政性存款：是指国家金库款、地方财政存款、中央是指国家金库款、地方财政存款、中央经费限额支出、部队、机关团体存款、财政部发行经费限额支出、部队、机关团体存款、财政部发行的各项国库券款及各项债券款项等。的各项国库券款及各项债券款项等。财政性存款应财政性存款应100%100%上缴当地人民银行。上缴当地人民银行。一般性存款：一般性存款：是指除财政性存款以外的各项存款，包是指除财政性存款以外的各项存款，包括企业存款、储蓄存款、信托存款等。括企业存款、储蓄存款、信托存款等。按按一定的比例一定的比例缴存，根据放松和紧缩银根的缴存，根据放松和紧缩银根的需要，中国人民银随时调整。目前是需要，中国人民银随时调整。目前是大型金融机构大型金融机构 1717,中小金融机构中小金融机构13.50%（自（自20102010年年5 5月月1010日实日实行）。行）。（一）缴存存款的一般规定（一）缴存存款的一般规定1 1、缴存范围和比例、缴存范围和比例商商业业银银行行吸吸收收的的存存款款分分为为两两类类17存款准备金率历次调整（存款准备金率历次调整（1）次数次数时间时间调整前调整前调整后调整后调整幅度调整幅度152007年年05月月15日日10.5%11%0.5%142007年年04月月16日日10%10.5%0.5%132007年年02月月25日日9.5%10%0.5%122007年年01月月15日日9%9.5%0.5%112006年年11月月15日日8.5%9%0.5%102006年年08月月15日日8%8.5%0.5%92006年年07月月05日日7.5%8%0.5%82004年年04月月25日日7%7.5%0.5%72003年年09月月21日日6%7%1%61999年年11月月21日日8%6%-2%51998年年03月月21日日13%8%-5%41988年年9月月12%13%1%31987年年10%12%2%21985年年央行将法定存款准备金率统一调整为央行将法定存款准备金率统一调整为10%11984年年央行按存款种类规定法定存款准备金率，企业存款央行按存款种类规定法定存款准备金率，企业存款20%，农村，农村存款存款25%，储蓄存款，储蓄存款40%18存款准备金率历次调整（存款准备金率历次调整（2）次数次数时间时间调整前调整前调整后调整后调整幅度调整幅度302008年年12月月25日日15%(大型金融机构大型金融机构)14%(中小型金融机构中小型金融机构)14.5%(大型金融机构大型金融机构)13.5%(中小型金融机构中小型金融机构)-0.5%292008年年11月月26日日16%15%(大型金融机构大型金融机构)14%(中小型金融机构中小型金融机构)-1%(大型金融机构大型金融机构)-2%(中小型金融机构中小型金融机构)282008年年10月月15日日16.5%16%-0.5%272008年年9月月25日日17.5%16.5%-1.0%262008年年6月月7日日16.5%17.5%1.0%252008年年5月月20日日16.0%16.5%0.5%242008年年4月月25日日15.5%16%0.5%232008年年3月月25日日15%15.5%0.5%222008年年1月月25日日14.5%15%0.5%212007年年12月月25日日13.5%14.5%1%202007年年11月月26日日13%13.5%0.5%192007年年10月月25日日12.5%13%0.5%182007年年09月月25日日12%12.5%0.5%172007年年08月月15日日11.5%12%0.5%162007年年06月月5日日11%11.5%0.5%19存款准备金率历次调整（存款准备金率历次调整（3）次数次数时间时间调整前调整前调整后调整后调整幅度调整幅度332010年年5月月10日日(大型金融机构大型金融机构)16.50%(中小金融机构中小金融机构)13.50%17.00%不调整不调整 0.5-322010年年2月月25日日(大型金融机构大型金融机构)16.00%(中小金融机构中小金融机构)13.50%16.50%不调整不调整0.5-312010年年1月月12日日(大型金融机构大型金融机构)15.50%(中小金融机构中小金融机构)13.50%16.00%不调整不调整0.5-注：注：2008年年09月月25日之前，大、中小型金融机构存款准备金率相同。日之前，大、中小型金融机构存款准备金率相同。202 2、缴存存款的时间、缴存存款的时间n县支行或城市区办事处每旬调整一次，于旬后县支行或城市区办事处每旬调整一次，于旬后5日内办日内办理；理；n县支行以下机构每月调整一次，通过县支行汇总转缴，县支行以下机构每月调整一次，通过县支行汇总转缴，月后月后8日内办理。日内办理。3 3、缴存存款的凭证、缴存存款的凭证n缴存（调整）财政性存款划拨凭证缴存（调整）财政性存款划拨凭证n缴存（调整）一般存款划拨凭证缴存（调整）一般存款划拨凭证一式四联：商业银行一式四联：商业银行和央行的借贷方凭证和央行的借贷方凭证21 商业银行设置的账户：商业银行设置的账户：存放中央银行款项存放中央银行款项缴存中央银行财政性存款缴存中央银行财政性存款 缴存中央银行一般性存款缴存中央银行一般性存款 实际工作中，常将二级账户提升为一级账户使用。实际工作中，常将二级账户提升为一级账户使用。人民银行设置的账户：人民银行设置的账户：银行划来财政性存款银行划来财政性存款 银行划来一般性存款银行划来一般性存款22（二）缴存财政性存款的核算（二）缴存财政性存款的核算 1 1、首次、首次 缴存财政性存款的核算缴存财政性存款的核算 2、调整、调整 缴存财政性存款的核算缴存财政性存款的核算 3 3、欠缴、欠缴 财政性存款的核算财政性存款的核算 4 4、迟缴和少缴财政性存款的核算、迟缴和少缴财政性存款的核算23n凭证：凭证：商业银行填制商业银行填制“缴存存款各科目余额表缴存存款各科目余额表”，计算应缴数；，计算应缴数；填制填制“缴存（或调整）财政性存款划拨凭证缴存（或调整）财政性存款划拨凭证”一式四联，一式四联，第一、二联分别代转账贷方传票和转账借方传票第一、二联分别代转账贷方传票和转账借方传票n会计分录为：会计分录为：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 缴存中央银行财政性存款缴存中央银行财政性存款 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 1 1、首次缴存财政性存款的核算、首次缴存财政性存款的核算24 当地人民银行收到商业银行提交的当地人民银行收到商业银行提交的“划拨凭证划拨凭证”和和“缴存存款各科目余额表缴存存款各科目余额表”，以第三、四联划拨凭证分，以第三、四联划拨凭证分别代转账贷方、借方传票办理转账。其会计分录为：别代转账贷方、借方传票办理转账。其会计分录为：借：借：银行存款银行存款 贷：贷：银行划来财政性存款银行划来财政性存款 25 商业银行在初次缴存财政性存款后，即应按规定时间，商业银行在初次缴存财政性存款后，即应按规定时间，根据财政性存款的增减变化，定期办理调整手续。根据财政性存款的增减变化，定期办理调整手续。存款存款增加增加即调增补缴，存款减少则调减退回。即调增补缴，存款减少则调减退回。调增时，分录与上相同；调减时，分录与上相反。调增时，分录与上相同；调减时，分录与上相反。凭证与上相同。凭证与上相同。2、调整缴存财政性存款的核算、调整缴存财政性存款的核算财政性存款余额大于上财政性存款余额大于上次调整时的余额次调整时的余额26 3 3、欠缴欠缴财政性存款的核算财政性存款的核算 在央行的存款账户余额不足，无法如数缴存在央行的存款账户余额不足，无法如数缴存时，不足部分为欠缴存款。时，不足部分为欠缴存款。欠缴部分单独填制欠缴部分单独填制“欠缴凭证欠缴凭证”，补缴央行按日，补缴央行按日计收罚息，计入计收罚息，计入“营业外支出营业外支出”科目。科目。4 4、迟缴迟缴和和少缴少缴财政性存款的核算财政性存款的核算未在规定时未在规定时间内缴存间内缴存实缴存款小于实缴存款小于应缴存款应缴存款 迟缴和少缴都要按日计收罚息，而且税后支付，迟缴和少缴都要按日计收罚息，而且税后支付，记入记入“利润分配利润分配”的借方。的借方。273 3、欠缴财政性存款的核算、欠缴财政性存款的核算（1 1）发生欠缴业务的核算）发生欠缴业务的核算 欠缴是指商业银行各分支行在调整缴存财政性存款欠缴是指商业银行各分支行在调整缴存财政性存款的实缴日，在当地中央银行的准备金存款余额不足以支的实缴日，在当地中央银行的准备金存款余额不足以支付应划缴的款项。付应划缴的款项。商业银行商业银行发生欠缴时，亦应填制各科目余额表，对发生欠缴时，亦应填制各科目余额表，对欠缴部分填制欠缴部分填制欠缴凭证欠缴凭证一式四联，第一、二联留存，第一式四联，第一、二联留存，第三、四联送交人民银行。另填制表外科目收入传票，会三、四联送交人民银行。另填制表外科目收入传票，会计分录为：计分录为：收入：待清算凭证收入：待清算凭证28 人民银行人民银行收到财政性存款欠缴凭证第三、四联时，收到财政性存款欠缴凭证第三、四联时，应暂时专夹保管，待商业银行在当地人民银行的准备金应暂时专夹保管，待商业银行在当地人民银行的准备金存款账户有足够缴交全部欠缴金额时，再办理转账（存款账户有足够缴交全部欠缴金额时，再办理转账（欠欠缴业务不办理分次扣收）。缴业务不办理分次扣收）。由会计部门填制表外科目收入传票，登记表外科目由会计部门填制表外科目收入传票，登记表外科目登记簿。会计分录为：登记簿。会计分录为：收入：待结算凭证收入：待结算凭证29 （2 2）扣收欠缴款项业务的核算）扣收欠缴款项业务的核算 对于欠缴的款项，对于欠缴的款项，中国人民银行中国人民银行采取一次性主动扣采取一次性主动扣收的办法办理。当欠缴存款的商业银行在人民银行的准收的办法办理。当欠缴存款的商业银行在人民银行的准备金存款账上有款时，人民银行应全额收回欠缴存款。备金存款账上有款时，人民银行应全额收回欠缴存款。转账时，以欠缴凭证的第三、四联办理转账。其会计分转账时，以欠缴凭证的第三、四联办理转账。其会计分录为：录为：借：借：银行存款银行存款 贷：贷：银行划来财政性存款银行划来财政性存款30 人民银行在表内科目转账后，应填制表外科目付人民银行在表内科目转账后，应填制表外科目付出传票，销记出传票，销记“待结算凭证待结算凭证”表外科目登记簿。会计表外科目登记簿。会计分录为：分录为：付出：待结算凭证付出：待结算凭证 人民银行对商业银行超过缴存的时间，计算欠缴人民银行对商业银行超过缴存的时间，计算欠缴的天数，填制特种转账借、贷方传票收取罚金。其会的天数，填制特种转账借、贷方传票收取罚金。其会计分录为：计分录为：借：借：银行存款银行存款 贷：营业外收入贷：营业外收入31 商业银行收到人民银行扣收欠缴存款的特种转账传票后，商业银行收到人民银行扣收欠缴存款的特种转账传票后，应以原来保存的欠缴凭证第一、二联作转账贷、借方传票应以原来保存的欠缴凭证第一、二联作转账贷、借方传票办理转账。其会计分录为：办理转账。其会计分录为：借：缴存中央银行财政性存款借：缴存中央银行财政性存款 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 填制表外科目付出传票，会计分录为：填制表外科目付出传票，会计分录为：付出：待清算凭证付出：待清算凭证 根据人民银行送来的两联罚款的特种转账传票，办理转根据人民银行送来的两联罚款的特种转账传票，办理转账。其会计分录为：账。其会计分录为：借：营业外支出借：营业外支出 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项商业银行商业银行在人行扣收欠缴存款后的核算：在人行扣收欠缴存款后的核算：32（三）（三）缴存（调整）法定存款准备金的核算缴存（调整）法定存款准备金的核算 1)1)缴存法定存款准备金的有关规定缴存法定存款准备金的有关规定 法定存款准备金由各商业银行在其所在地人民银法定存款准备金由各商业银行在其所在地人民银行开立一个账户，统一缴存与考核。各商业银行在每行开立一个账户，统一缴存与考核。各商业银行在每日营业终了，自下而上逐级编制全行一般存款余额表，日营业终了，自下而上逐级编制全行一般存款余额表，统一汇总后报送法定存款准备金账户的开户人民银行，统一汇总后报送法定存款准备金账户的开户人民银行，人民银行于每日营业终了人民银行于每日营业终了考核考核法定存款准备金。法定存款准备金。33人行总行人行总行商行分行商行分行商业银行总行商业银行总行（法人）（法人）商行支行商行支行经办行经办行法定存款准备金的缴存顺序法定存款准备金的缴存顺序 法定存款准备金的缴存采取至下而上的方法。法定存款准备金的缴存采取至下而上的方法。34 在具体办理缴存存款时，采取首次缴存后，定期调在具体办理缴存存款时，采取首次缴存后，定期调整缴存存款差额的做法。即存款增加则增缴存款，存款整缴存存款差额的做法。即存款增加则增缴存款，存款减少则减缴存款。商业银行采用按旬末的余额计算存款减少则减缴存款。商业银行采用按旬末的余额计算存款准备金的缴存数，缴存日为旬后五天。准备金的缴存数，缴存日为旬后五天。如果缴存日发生欠缴，应按欠缴数计算罚息。计算如果缴存日发生欠缴，应按欠缴数计算罚息。计算时，以欠缴金额乘以欠缴天数再乘以罚息率。时，以欠缴金额乘以欠缴天数再乘以罚息率。35 各商业银行统一存入人民银行的准备金存款若低于各商业银行统一存入人民银行的准备金存款若低于存款准备金率，各商业银行的分支机构在人民银行的存款准备金率，各商业银行的分支机构在人民银行的准备金存款账户发生透支，商业银行不按时报送一般准备金存款账户发生透支，商业银行不按时报送一般存款余额表的，均应按有关规定进行处罚。存款余额表的，均应按有关规定进行处罚。2)缴存法定存款准备金的核算缴存法定存款准备金的核算36 例1：工商银行某支行于工商银行某支行于20092009年年9 9月成立，至月成立，至9 9月末该银行财月末该银行财政性存款余额为政性存款余额为500 000500 000元，一般性存款余额为元，一般性存款余额为6 000 6 000 000000元。元。9 9月末该银行第一次办理缴存手续。假设一般性存款缴存比例为月末该银行第一次办理缴存手续。假设一般性存款缴存比例为7.5%7.5%，则该银行：，则该银行：应缴存财政性存款应缴存财政性存款500 000500 000100%100%500 000500 000 应缴存一般性存款应缴存一般性存款6 000 0006 000 0008%8%480480 000 000 工商银行：工商银行：借：缴存中央银行财政性存款借：缴存中央银行财政性存款 500 000500 000 缴存中央银行一般性存款缴存中央银行一般性存款480480 000 000 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 980980 000 000 中国人民银行：中国人民银行：借：工商银行存款借：工商银行存款980980 000 000 贷：工商银行划来财政性存款贷：工商银行划来财政性存款 500 000500 000 工商银行划来一般性存款工商银行划来一般性存款 480480 000 000例题例题37 承上题，本期末，该工商银行分支机构财政性存款余额为承上题，本期末，该工商银行分支机构财政性存款余额为400 000400 000元，上期期末为元，上期期末为500 000500 000元，一般性存款余额为元，一般性存款余额为9 000 9 000 000000元，上期期末为元，上期期末为6 000 6 000 000000元，假设一般性存款缴存比例元，假设一般性存款缴存比例为为8%8%，需要调整缴存存款额计算如下：，需要调整缴存存款额计算如下：应缴存财政性存款应缴存财政性存款 400 000400 000100%-500 000100%-500 000400 000-500 000400 000-500 000-100 000-100 000 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项100 000100 000 贷：缴存中央银行财政性存款贷：缴存中央银行财政性存款 100 100 000000 应缴存一般性存款应缴存一般性存款9 000 0009 000 0008%8%-450 000-450 000 720720 000-450 000 000-450 000240240 000 000 借：缴存中央银行一般性存款借：缴存中央银行一般性存款240240 000 000 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 240240 000 000例题例题38【例例2 2】中国工商银行某市中区办事处中国工商银行某市中区办事处1010月末各项存款余月末各项存款余额调整缴存存款后，已缴财政性存款额调整缴存存款后，已缴财政性存款43,240,00043,240,000元，元，已缴一般性存款已缴一般性存款5,529,4005,529,400元。元。1111月月1010日该办事处各存款科目余额：日该办事处各存款科目余额：财政性存款财政性存款 53,240,00053,240,000元元企业存款企业存款 128,380,000128,380,000元元储蓄存款储蓄存款 68,000,00068,000,000元元各种存款缴存比例为：财政性存款各种存款缴存比例为：财政性存款100%100%，一般性存款，一般性存款13%13%。例题例题39商业银行的会计处理：商业银行的会计处理：11月月15日办理缴存手续时，分别计算出：日办理缴存手续时，分别计算出：应缴财政性存款金额应缴财政性存款金额10,000,000元元（=53,240,00043,240,000）应缴一般性存款金额应缴一般性存款金额20,000,000元元 (=(128,380,00068,000,000)13%5,529,400)根据计算结果分别编制缴存存款划拨凭证，并以划拨凭证进行根据计算结果分别编制缴存存款划拨凭证，并以划拨凭证进行转账处理。会计分录如下：转账处理。会计分录如下：借：缴存中央银行财政性存款借：缴存中央银行财政性存款 10,000,000 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 10,000,000借：缴存中央银行一般性存款借：缴存中央银行一般性存款 20,000,000 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 20,000,00040人行的账务处理：人行的账务处理：办理转账后，将划拨凭证第三、四联连同缴存办理转账后，将划拨凭证第三、四联连同缴存（或调整）存款各科目余额表，送交中国人民银行，（或调整）存款各科目余额表，送交中国人民银行，另一份余额表留存。另一份余额表留存。中国人民银行收到中国工商银行某市中区办事处中国人民银行收到中国工商银行某市中区办事处划拨凭证和余额表后，经核审无误，办理转账，余额划拨凭证和余额表后，经核审无误，办理转账，余额表由专夹保管。会计分录如下：表由专夹保管。会计分录如下：借：工商银行存款借：工商银行存款中区办中区办 10,000,00010,000,000 贷：工商银行划来财政性存款贷：工商银行划来财政性存款 10,000,00010,000,000借：工商银行存款借：工商银行存款中区办中区办 20,000,00020,000,000 贷：工商银行划来一般性存款贷：工商银行划来一般性存款 20,000,00020,000,000.41（一）再贷款的内容和核算（一）再贷款的内容和核算（二）再贴现（二）再贴现四、向央行借款的核算四、向央行借款的核算 42四、向央行借款的核算四、向央行借款的核算（一）再贷款的内容和核算（一）再贷款的内容和核算 再贷款再贷款由中国人民银行总行向商业银行总行直接办由中国人民银行总行向商业银行总行直接办理，由商业银行总行集中管理、统借统还、统筹安排使理，由商业银行总行集中管理、统借统还、统筹安排使用。其种类有以下几种：用。其种类有以下几种：年度性贷款：是商业银行因经济合理增长而引起的年度性贷款：是商业银行因经济合理增长而引起的年度信贷资金不足向人民银行的借款。年度信贷资金不足向人民银行的借款。期限一般为期限一般为1 1到到2 2年。年。季节性贷款：是商业银行因信贷资金先支后收或存季节性贷款：是商业银行因信贷资金先支后收或存款季节性下降，贷款季节性上升等原因引起的资金暂时款季节性下降，贷款季节性上升等原因引起的资金暂时不足而向人民银行的借款。不足而向人民银行的借款。期限一般为期限一般为2 2个月，最长不超个月，最长不超过过4 4个月。个月。43 日拆性贷款：是商业银行由于汇划款项未达等原日拆性贷款：是商业银行由于汇划款项未达等原因发生临时性资金短缺而向人民银行的借款。因发生临时性资金短缺而向人民银行的借款。期限一般期限一般为为1010天，最长不超过天，最长不超过2020天。天。商业银行设置的账户：商业银行设置的账户：向中央银行借款向中央银行借款 金融机构往来支出金融机构往来支出央行往来利息支出户央行往来利息支出户442.2.再贷款的核算再贷款的核算 1 1)借款的核算借款的核算 商业银行提交商业银行提交借款申请书借款申请书，经人民银行计划部门审核，经人民银行计划部门审核批准后办理借款手续。借款时，填写一式五联批准后办理借款手续。借款时，填写一式五联借款凭证借款凭证，加盖印鉴后，提交人民银行。加盖印鉴后，提交人民银行。人民银行：人民银行：收到商业银行提交的一式五联借款凭证，经审查无误收到商业银行提交的一式五联借款凭证，经审查无误后，以第一联代转账借方传票，第二联代转账贷方传票，后，以第一联代转账借方传票，第二联代转账贷方传票，凭以办理转账。其会计分录为：凭以办理转账。其会计分录为：借：借：银行贷款银行贷款贷款贷款贷：贷：银行存款银行存款45 转账后，将借款凭证第五联留存，作再贷款卡片账，转账后，将借款凭证第五联留存，作再贷款卡片账，第四联作贷款通知送人民银行货币信贷部门，第三联作第四联作贷款通知送人民银行货币信贷部门，第三联作收账通知交给借款的商业银行。收账通知交给借款的商业银行。商业银行：商业银行：取得贷款后，以人民银行退回的第三联借款凭证代转取得贷款后，以人民银行退回的第三联借款凭证代转账借方传票，并另编制转账贷方传票进行转账。其会计账借方传票，并另编制转账贷方传票进行转账。其会计分录为：分录为：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：向中央银行借款贷：向中央银行借款46 2)2)归还央行借款归还央行借款 商业银行在贷款到期时，应主动填制一式四联还商业银行在贷款到期时，应主动填制一式四联还款凭证，加盖预留印鉴后提交人民银行办理贷款归还款凭证，加盖预留印鉴后提交人民银行办理贷款归还手续。手续。中国人民银行：中国人民银行：收到借款的商业银行提交的还款凭证，经审查无误收到借款的商业银行提交的还款凭证，经审查无误后，以还款凭证第一、二联办理转账。其会计分录为：后，以还款凭证第一、二联办理转账。其会计分录为：借：借：银行存款银行存款 贷：贷：银行贷款银行贷款贷款户贷款户 利息收入利息收入金融机构利息收入金融机构利息收入47 转账后，在还款凭证第四联上盖章，退还借款银行，转账后，在还款凭证第四联上盖章，退还借款银行，第三联还款凭证送交计划部门。第三联还款凭证送交计划部门。商业银行：商业银行：收到人民银行退回的还款凭证第四联，代转账贷方收到人民银行退回的还款凭证第四联，代转账贷方传票，另编转账借方传票办理转账。其会计分录为：传票，另编转账借方传票办理转账。其会计分录为：借：向中央银行借款借：向中央银行借款 金融企业往来支出金融企业往来支出 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 48 贷款发放会计实务贷款发放会计实务【例例】工商银行某市支行向人民银行借得日拆性资金工商银行某市支行向人民银行借得日拆性资金3,000,0003,000,000元，期限二十天，月利率为元，期限二十天，月利率为99。人民银行会计分录：人民银行会计分录：借：工商银行贷款借：工商银行贷款日拆性贷款日拆性贷款某行户某行户3,000,0003,000,000 贷：工商银行存款贷：工商银行存款某行存款户某行存款户 3,000,0003,000,000商业银行会计分录：商业银行会计分录：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 3,000,0003,000,000 贷：向中央银行借款贷：向中央银行借款日拆性借款户日拆性借款户 3,000,0003,000,000例题例题49【例例】上述贷款到期时，工商行按期归还贷款。上述贷款到期时，工商行按期归还贷款。贷款利息：贷款利息：3,000,0003,000,00020209930=18,000(30=18,000(元元)会计分录：会计分录：借：向中央银行借款借：向中央银行借款日拆性借款户日拆性借款户 3,000,0003,000,000 金融企业往来支出金融企业往来支出人行往来利息支出人行往来利息支出 18,00018,000 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 3,018,0003,018,000 例题例题50【例例】若上述贷款到期时，工商行因在人民银行存款户若上述贷款到期时，工商行因在人民银行存款户余额不足，只能归还余额不足，只能归还2,000,0002,000,000元，其不足部分逾期十元，其不足部分逾期十天归还，逾期贷款按日再计收万分之三利息。天归还，逾期贷款按日再计收万分之三利息。按期归还部分的贷款利息：按期归还部分的贷款利息：2,000,0002,000,00020209930=12,000(30=12,000(元元)商业银行会计分录：商业银行会计分录：借：向中央银行借款借：向中央银行借款日拆性借款日拆性借款 2,000,0002,000,000 金融企业往来支出金融企业往来支出人行往来利息支出人行往来利息支出12,00012,000 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 2,012,0002,012,000例题例题51贷款不足部分十天后还款。贷款不足部分十天后还款。贷款利息：贷款利息：1,000,0001,000,00030309930=9,000(30=9,000(元元)1,000,0001,000,0003=3,000(3=3,000(元元)9,0009,0003,0003,00012,000(12,000(元元)会计分录如下：会计分录如下：借：向中央银行借款借：向中央银行借款日拆性借款日拆性借款 1,000,0001,000,000 金融企业往来支出金融企业往来支出人行往来利息支出人行往来利息支出 12,00012,000贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 1,012,0001,012,000 例题例题52（二）再贴现（二）再贴现 1 1.再贴现的内容再贴现的内容 再贴现是商业银行将已贴现尚未到期的商业汇票转让再贴现是商业银行将已贴现尚未到期的商业汇票转让给人行，人行扣除从再贴现之日起到票据到期日止的利息给人行，人行扣除从再贴现之日起到票据到期日止的利息后，以其差额向商业银行融通资金的业务。后，以其差额向商业银行融通资金的业务。2.2.再贴现的计算再贴现的计算再贴现利息再贴现金额再贴现利息再贴现金额再贴现天数再贴现天数再贴现率再贴现率再贴现净额再贴现金额再贴现利息再贴现净额再贴现金额再贴现利息53商业银行：商业银行：n凭证：填制再贴现凭证一式五联，连同汇票一并交中凭证：填制再贴现凭证一式五联，连同汇票一并交中央银行。经中央银行审核无误后，退回第四联再贴现央银行。经中央银行审核无误后，退回第四联再贴现凭证，商业银行据此办理转账。凭证，商业银行据此办理转账。n会计分录是：会计分录是：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 金融企业往来支出金融企业往来支出 贷：向中央银行借款贷：向中央银行借款再贴现户再贴现户3 3、再贴现的核算、再贴现的核算 1 1）再贴现时）再贴现时54中央银行：中央银行：受理再贴现票据时，以第一、二、三联的再贴现受理再贴现票据时，以第一、二、三联的再贴现凭证办理转账，其会计分录为：凭证办理转账，其会计分录为：借：再贴现借：再贴现银行再贴现户银行再贴现户 贷：贷：银行存款银行存款 利息收入利息收入再贴现利息收入再贴现利息收入 转账后，再贴现凭证第四联加盖转讫章，交给商转账后，再贴现凭证第四联加盖转讫章，交给商业银行作收账通知。第五联到期卡按到期日顺序排列，业银行作收账通知。第五联到期卡按到期日顺序排列，专夹保管。由中央银行会计部门定期核对余额合计数，专夹保管。由中央银行会计部门定期核对余额合计数，并与再贴现科目的余额核对相符。并与再贴现科目的余额核对相符。55 4 4月月1010日，某工商银行持一张商业承兑汇票金额日，某工商银行持一张商业承兑汇票金额6 6万元向人万元向人民银行申请再贴现，汇票到期日为民银行申请再贴现，汇票到期日为6 6月月6 6日，月利率为日，月利率为6.56.5。例题例题贴现天数为贴现天数为57天。再贴现利息为：天。再贴现利息为：60 000576.530=741元元 再贴现时，人行的会计分录为：再贴现时，人行的会计分录为：借：再贴现借：再贴现 60 000 贷：工商银行存款贷：工商银行存款 59 259 利息收入利息收入 741 工商银行会计分录为：工商银行会计分录为：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 59 259 金融企业往来支出金融企业往来支出 741 贷：向中央银行借款贷：向中央银行借款再贴现户再贴现户 60 000 562)2)再贴现到期的核算再贴现到期的核算（1 1）到期收回的核算）到期收回的核算 再贴现汇票到期时，再贴现汇票到期时，人民银行作为持票人直接向人民银行作为持票人直接向付款人收取票款。付款人收取票款。人民银行会计部门应将到期卡从专人民银行会计部门应将到期卡从专夹中抽出，填制特种转账借、贷方传票连同第五联再夹中抽出，填制特种转账借、贷方传票连同第五联再贴现凭证（到期卡）办理转账。其会计分录为：贴现凭证（到期卡）办理转账。其会计分录为：借：借：XXXX银行存款银行存款 贷：再贴现贷：再贴现银行再贴现户银行再贴现户 商业银行在汇票到期时的会计分录为：商业银行在汇票到期时的会计分录为：借：向中央银行借款借：向中央银行借款再贴现户再贴现户 贷：贴现贷：贴现57 承上题，到期收回票款时人民银行会计分录为：承上题，到期收回票款时人民银行会计分录为：借：工商银行存款借：工商银行存款60 00060 000 贷：再贴现贷：再贴现 60 00060 000 工商银行会计分录为：工商银行会计分录为：借：向中央银行借款借：向中央银行借款 60 00060 000 贷：贴现贷：贴现 60 00060 000例题例题58（2 2）到期未收回的核算）到期未收回的核算人民银行：人民银行：会计部门编制特种转账借方传票两联，以其中一联会计部门编制特种转账借方传票两联，以其中一联借方传票和再贴现凭证第五联办理转账，其会计分录为：借方传票和再贴现凭证第五联办理转账，其会计分录为：借：借：银行存款银行存款 贷：再贴现贷：再贴现银行户银行户 转账后，将另一联特种转账借方传票、商业汇票、转账后，将另一联特种转账借方传票、商业汇票、拒付理由书或付款人未付票款通知书交给商业银行拒付理由书或付款人未付票款通知书交给商业银行59商业银行：商业银行：商业银行会计部门收到商业银行会计部门收到特种转账借方传票、商业特种转账借方传票、商业汇票、拒付理由书或付款人未付票款通知书并审核无汇票、拒付理由书或付款人未付票款通知书并审核无误后，进行账务处误后，进行账务处理，会计分录如下：理，会计分录如下：借：向中央银行借款借：向中央银行借款再贴现户再贴现户 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项60再贴现练习：再贴现练习：20092009年年3 3月月2 2日，工商行桥西办事处向石家庄人民日，工商行桥西办事处向石家庄人民银行提交一张银行提交一张2020万元的商业汇票办理再贴现。该汇票万元的商业汇票办理再贴现。该汇票到期日为到期日为5 5月月2020日，再贴现利率为月日，再贴现利率为月5.45.4。石家庄人民银行收到汇票，经计划部门审核批准石家庄人民银行收到汇票，经计划部门审核批准后，会计部门计算再贴现利息和实付贴现金额。后，会计部门计算再贴现利息和实付贴现金额。计算再贴现利息和实付贴现金额。计算再贴现利息和实付贴现金额。编制再贴现时和贴现票据到期，商业银行和人民编制再贴现时和贴现票据到期，商业银行和人民银行的会计分录。银行的会计分录。61五、通过央行办理大额汇划业务的核算五、通过央行办理大额汇划业务的核算 P287同一银行系统内的结算同一银行系统内的结算 同城：同城票据交换同城：同城票据交换 异地：联行往来异地：联行往来跨系统银行的结算跨系统银行的结算 同城：同城票据交换同城：同城票据交换 异地：通过央行转汇异地：通过央行转汇 跨系统商业银行转汇跨系统商业银行转汇 （同业往来）（同业往来）随着现代化支付系统的推广，大额款项（系统内随着现代化支付系统的推广，大额款项（系统内50万元，万元，跨系统跨系统10万元）将全部通过央行转汇，并同步实时清算。万元）将全部通过央行转汇，并同步实时清算。小额款项的汇划，仍维持联行往来和同业往来的核算办法。小额款项的汇划，仍维持联行往来和同业往来的核算办法。62n“先横后直先横后直”划款清算方式：划款清算方式：汇出行与汇入行汇出行与汇入行所在地均为双设机构的地区所在地均为双设机构的地区(即同一地区有人行和有即同一地区有人行和有关商业银行机构关商业银行机构)。n“先直后横先直后横”的划款清算方式：的划款清算方式：汇出行所在地汇出行所在地为商业银行单设机构地区，汇入行所在地为双设机构为商业银行单设机构地区，汇入行所在地为双设机构地区。地区。n“先直后横再直先直后横再直”划款清算方式：划款清算方式：汇出、汇入汇出、汇入行所在地均为商业银行单设机构地区。行所在地均为商业银行单设机构地区。根据央行机构设置情况，通过央行转汇的三种方式：根据央行机构设置情况，通过央行转汇的三种方式：63 “先横后直先横后直”划款清算方式划款清算方式甲地甲地乙地乙地农业银行农业银行建设银行建设银行人民银行人民银行人民银行人民银行先横先横后直后直再横再横需汇款需汇款64 “先直后横先直后横”的划款清算方式的划款清算方式n 商业银行应将转商业银行应将转汇的汇划凭证先通过汇的汇划凭证先通过其系统内联行，将款其系统内联行，将款项划转至双设机构地项划转至双设机构地区的管辖行和附近本区的管辖行和附近本系统的代办行，系统的代办行，由其按规定向当地人由其按规定向当地人民银行办理转汇和清民银行办理转汇和清算资金。算资金。甲地甲地乙地乙地农业银行农业银行农业银行农业银行人民银行人民银行建设银行建设银行需汇款需汇款先直先直后横后横后横后横65“先直后横再直先直后横再直”划款清算方式划款清算方式 n 汇出行先通过本系统联行划至双设机构地区管辖汇出行先通过本系统联行划至双设机构地区管辖行或附近本系统的代办行，行或附近本系统的代办行，由其按规定向当地人民由其按规定向当地人民银行转汇，然后由该人民银行通过系统内联行向商业银行转汇，然后由该人民银行通过系统内联行向商业银行有关行转汇。银行有关行转汇。甲地甲地乙地乙地农业银行农业银行建设银行建设银行农业银行农业银行建设银行建设银行人民银行人民银行需汇款需汇款第三地区双设机构第三地区双设机构先直先直后横后横后横后横再直再直66六、同城票据交换的核算六、同城票据交换的核算1.同城票据交换的内容同城票据交换的内容n 同城票据交换，是指同城或同一个票据交换中心同城票据交换，是指同城或同一个票据交换中心的各商业银行定时、定点集中交换相互代收、代付的的各商业银行定时、定点集中交换相互代收、代付的票据，及时处理账务并清算存欠的方式。票据，及时处理账务并清算存欠的方式。n 随着商品交易日益发展，同城结算业务随之增加，随着商品交易日益发展，同城结算业务随之增加，大量的结算业务收、付款人不在同一银行开户。通过大量的结算业务收、付款人不在同一银行开户。通过同城票据交换，有利于同城票据交换，有利于简化核算手续，提高银行工作简化核算手续，提高银行工作效率，缩短资金清算时间，加速资金周转。效率，缩短资金清算时间，加速资金周转。67 提出行提出行:向他行提出票据交换的行处向他行提出票据交换的行处 提入行提入行:接受他行票据的行处接受他行票据的行处 各行提出交换的票据可以分为两类：各行提出交换的票据可以分为两类：借方票据或代付票据：借方票据或代付票据：是在本行开户的收款单位是在本行开户的收款单位提交的应由他行开户单位付款的票据；提交的应由他行开户单位付款的票据；贷方票据或代收票据：贷方票据或代收票据：是在本行开户的付款单位是在本行开户的付款单位委托本行向他行开户单位付款的票据。委托本行向他行开户单位付款的票据。应收应收票据票据应付票据应付票据2、同城票据交换的核算、同城票据交换的核算68清算差额的计算和核算：清算差额的计算和核算：应收金额应收金额=提出提出借方票据借方票据金额金额+提入提入贷方票据贷方票据金额金额应付金额应付金额=提出提出贷方票据贷方票据金额金额+提入提入借方票据借方票据金额金额 如果应收金额如果应收金额大于应付金额大于应付金额 ，即为，即为应收差额应收差额，反之为反之为应付差额应付差额。如为应收差额：如为应收差额：借：借：XXXX存款存款付款人户付款人户 存放央行款项存放央行款项 贷：贷：XXXX存款存款各收款人户各收款人户如为应付差额：如为应付差额：借：借：XXXX存款存款付款人户付款人户 贷：贷：XXXX存款存款各收款人户各收款人户 存放央行款项存放央行款项69票据交换账务处理示例票据交换账务处理示例内容内容工行工行农行农行中行中行提出本行借方票据提出本行借方票据 9张张26000元元7张张31000元元10张张45000元元提入借方票据提入借方票据9张张40000元元9张张37000元元8张张25000元元应付金额：应付金额：14000应付金额：应付金额：6000应收金额：应收金额：20000本行应收，本行应收，他行应付他行应付本行应付，本行应付，他行应收他行应收工行开出支款凭证工行开出支款凭证借：借：XXXX存款存款付款人户付款人户 40 00040 000 贷：贷：XXXX存款存款收款人户收款人户 26 00026 000 存放央行款项存放央行款项 14 00014 000人行分录：人行分录：借：工行存款借：工行存款 14 00014 000 农行存款农行存款 6 0006 000 贷：中行存款贷：中行存款 20 00020 00070 “同城票据清算同城票据清算”是资产负债共同类账户，用以核是资产负债共同类账户，用以核算同城交换清算的款项。算同城交换清算的款项。提出借方凭证和提回贷方凭证时，记入借方；提提出借方凭证和提回贷方凭证时，记入借方；提出贷方凭证和提回借方凭证时，记入贷方。出贷方凭证和提回借方凭证时，记入贷方。其借贷方差额为应收差额或应付差额，当天资金清其借贷方差额为应收差额或应付差额，当天资金清算后，该账户没有余额算后，该账户没有余额。银行设置银行设置“同城票据清算同城票据清算”账户进行核算。账户进行核算。712 2、同城票据交换的核算、同城票据交换的核算n 参加票据交换的行处按规定的交换场次和时间参参加票据交换的行处按规定的交换场次和时间参加票据交换时，应将提出的代收、代付票据，按提入加票据交换时，应将提出的代收、代付票据，按提入