财务管理第10章负债

第十章第十章 负负 债债第一节 流动负债一、短期借款一、短期借款预提短期借款利息时通过预提短期借款利息时通过“应付利息应付利息”科目核算。科目核算。二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债融负债 金融负债在初始确认时分为：金融负债在初始确认时分为：（）以公允价值计量且其变动计入当期损益的（）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；金融负债；（）其他金融负债。（）其他金融负债。l（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的内容的金融负债的内容l以公允价值计量且其变动计入当期损益的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债可进一步分为交易性金融负债和直接金融负债可进一步分为交易性金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。的金融负债。l（二）以公允价值计量且其变动计入当期损益（二）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的确认的金融负债的确认l金融负债的确认金融负债的确认l企业成为金融工具合同的一方时，应当确企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。认一项金融资产或金融负债。l金融负债的终止确认金融负债的终止确认l是指将金融负债从企业的账户和资产是指将金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销。金融负债的现时义务负债表内予以转销。金融负债的现时义务全部或部分已经解除的，才能终止确认该全部或部分已经解除的，才能终止确认该金融负债或其一部分金融负债或其一部分。l（三）以公允价值计量且其变动计入当期（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的计量损益的金融负债的计量l金融负债的初始计量金融负债的初始计量l企业初始确认金融负债，应当按照公允价企业初始确认金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益当直接计入当期损益l金融负债的后续计量金融负债的后续计量l（）金融负债的后续计量原则（）金融负债的后续计量原则l以公允价值计量且其变动计入当期损益的金以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当按照公允价值计量，且不扣除将融负债，应当按照公允价值计量，且不扣除将来结清金融负债时可能发生的交易费用。来结清金融负债时可能发生的交易费用。l（）金融负债公允价值变动形成的利得或损（）金融负债公允价值变动形成的利得或损失的处理失的处理l以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债公允价值变动形成的利得或损失，除与套负债公允价值变动形成的利得或损失，除与套期保值有关外，应当计入当期损益。期保值有关外，应当计入当期损益。l三、应付票据三、应付票据l应付票据是指企业购买材料、商品和接受应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。应付票据商业承兑汇票和银行承兑汇票。应付票据分为不带息应付票据和带息应付票据两种。分为不带息应付票据和带息应付票据两种。l对于带息应付票据，通常应在期末对尚未对于带息应付票据，通常应在期末对尚未支付的应付票据计提利息，计入财务费用。支付的应付票据计提利息，计入财务费用。l四、应付及预收款项四、应付及预收款项l（一）应付账款，是指企业因购买材（一）应付账款，是指企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。应付账款一般按应付金额付的款项。应付账款一般按应付金额入账。因债权单位撤销或其他原因，入账。因债权单位撤销或其他原因，企业无法或无需支付的应付款项应计企业无法或无需支付的应付款项应计入当期损益（营业外收入）。入当期损益（营业外收入）。l（二）预收账款，是指企业按照合同（二）预收账款，是指企业按照合同规定预收的款项。预收账款一般按预规定预收的款项。预收账款一般按预收金额入账。预收账款的核算，应视收金额入账。预收账款的核算，应视具体情况而定。如果预收账款较多，具体情况而定。如果预收账款较多，可以单独设置可以单独设置“预收账款预收账款”科目；如科目；如果预收账款不多，可以将预收的款项果预收账款不多，可以将预收的款项直接记入直接记入“应收账款应收账款”科目的贷方，科目的贷方，不设置不设置“预收账款预收账款”科目。科目。l五、职工薪酬五、职工薪酬l（一）职工薪酬的内容（一）职工薪酬的内容l职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。的福利等，也属于职工薪酬。l职工薪酬包括：（职工薪酬包括：（1 1）职工工资、奖金、津贴和补）职工工资、奖金、津贴和补贴；（贴；（2 2）职工福利费；（）职工福利费；（3 3）医疗保险费、养老保）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（费；（4 4）住房公积金；（）住房公积金；（5 5）工会经费和职工教育）工会经费和职工教育经费；（经费；（6 6）非货币性福利；（）非货币性福利；（7 7）因解除与职工的）因解除与职工的劳动关系给予的补偿劳动关系给予的补偿(即即“辞退福利辞退福利”)；（；（8 8）其）其他与获得职工提供的服务相关的支出。企业以商业他与获得职工提供的服务相关的支出。企业以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇、以现金结算保险形式提供给职工的各种保险待遇、以现金结算的股份支付也属于职工薪酬；以权益工具结算的股的股份支付也属于职工薪酬；以权益工具结算的股份支付也属于职工薪酬。份支付也属于职工薪酬。l（二）职工薪酬的确认和计量（二）职工薪酬的确认和计量l职工薪酬确认的原则职工薪酬确认的原则l企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债，并根据职退福利外的应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：l（）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，（）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。计入产品成本或劳务成本。l（）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，（）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。计入建造固定资产或无形资产成本。l（）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损（）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。益。l职工薪酬的计量标准职工薪酬的计量标准l（）货币性职工薪酬（）货币性职工薪酬l计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。付职工薪酬。l（）非货币性职工薪酬（）非货币性职工薪酬l企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。l企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。入当期损益和应付职工薪酬。l（三）辞退福利的确认和计量（三）辞退福利的确认和计量l辞退福利同时满足下列条件的，应当确认辞退福利同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益：的预计负债，同时计入当期损益：l1 1企业已经制定正式的解除劳动关系计企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施划或提出自愿裁减建议，并即将实施 l2 2企业不能单方面撤回解除劳动关系计企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议划或裁减建议 l六、应交税费六、应交税费l应交税费，包括企业依法交纳的增值应交税费，包括企业依法交纳的增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等税费，教育费附加、矿产资源补偿费等税费，以及在上缴国家之前，由企业代扣代以及在上缴国家之前，由企业代扣代缴的个人所得税等。缴的个人所得税等。l（一）应交增值税（一）应交增值税l一般纳税企业应在一般纳税企业应在“应交税费应交税费”科目下设置科目下设置“应交增值税应交增值税”及及“未交增值税未交增值税”明细科目进明细科目进行核算。行核算。“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”明细账明细账内，分别设置内，分别设置“进项税额进项税额”、“已交税金已交税金”、“销项税额销项税额”、“出口退税出口退税”、“进项税额转进项税额转出出”、“转出未交增值税转出未交增值税”、转出多交增值税、转出多交增值税“、“减免税款减免税款”等专栏。等专栏。l小规模纳税企业的增值税，应当在小规模纳税企业的增值税，应当在“应交税费应交税费”科目下设置科目下设置“应交增值税应交增值税”明细科目进行核算，明细科目进行核算，不需要再设置专栏。不需要再设置专栏。应交税金应交税金应交增值税应交增值税借借 方方贷贷 方方 贷贷或或借借 余余 额额 合合计计进进项项税税额额已已交交税税金金减减免免税税款款转转出出未未交交增增值值税税出口出口抵减抵减内销内销产品产品应纳应纳税额税额合合计计销销项项税税额额出出口口退退税税进进项项税税额额转转出出转出转出多交多交增值增值税税l（二）应交消费税（二）应交消费税l消费税实行价内征收，企业交纳的消费税记入消费税实行价内征收，企业交纳的消费税记入“营业税营业税金及附加金及附加”科目，按规定应交的消费税，在科目，按规定应交的消费税，在“应交税费应交税费”科目下设置科目下设置“应交消费税应交消费税”明细科目核算。明细科目核算。l对于需要交纳消费税的委托加工物资，委托方提货时，对于需要交纳消费税的委托加工物资，委托方提货时，受托方应代收代交税款（除受托加工或翻新改制金银首受托方应代收代交税款（除受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税外）。委托加工物资收回饰按规定由受托方交纳消费税外）。委托加工物资收回后，委托方直接用于销售的，应将受托方代收代交的消后，委托方直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资成本；委托加工物资收回后委托费税计入委托加工物资成本；委托加工物资收回后委托方用于连续生产，按规定准予抵扣消费税的，应记入方用于连续生产，按规定准予抵扣消费税的，应记入“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”科目。科目。l（三）应交营业税（三）应交营业税l营业税是对提供劳务、出售无形资产营业税是对提供劳务、出售无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。企业按规定应交的营业税，一种税。企业按规定应交的营业税，在在“应交税费应交税费”科目下设置科目下设置“应交营应交营业税业税”明细科目核算。明细科目核算。l（四）其他税费（四）其他税费l企业转让土地使用权应交的土地增值税，土地使用权与企业转让土地使用权应交的土地增值税，土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在地上建筑物及其附着物一并在“固定资产固定资产”等科目核算等科目核算的，借记的，借记“固定资产清理固定资产清理”等科目，贷记等科目，贷记“应交税费应交税费应交土地增值税应交土地增值税”科目。科目。l土地使用权在土地使用权在“无形资产无形资产”科目核算的，按实际收到的科目核算的，按实际收到的金额，借记金额，借记“银行存款银行存款”科目，按摊销的无形资产金额，科目，按摊销的无形资产金额，借记借记“累计摊销累计摊销”科目，按已计提的无形资产减值准备，科目，按已计提的无形资产减值准备，借记借记“无形资产减值准备无形资产减值准备”科目，按无形资产账面余额，科目，按无形资产账面余额，贷记贷记“无形资产无形资产”科目，按应交的土地增值税，贷记科目，按应交的土地增值税，贷记“应交税费应交税费应交土地增值税应交土地增值税”科目，按其差额，借科目，按其差额，借记记“营业外支出营业外支出”科目或贷记科目或贷记“营业外收入营业外收入”科目。科目。l企业按规定计算应交的房产税、土地企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿使用税、车船使用税、矿产资源补偿费，借记费，借记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费”科目。科目。l七、应付利息七、应付利息l应付利息，是指企业按照合同约定应支付的利息，包括应付利息，是指企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。应支付的利息。l八、应付股利八、应付股利l应付股利，是指企业经股东大会或类似机构审议批准分应付股利，是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。企业股东大会或类似机构审议批配的现金股利或利润。企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案、宣告分派的现金股利或利润，在实准的利润分配方案、宣告分派的现金股利或利润，在实际支付前，形成企业的负债。际支付前，形成企业的负债。l企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但应在附注中披露。现金股利或利润，不应确认为负债，但应在附注中披露。l九、其他应付款九、其他应付款l其他应付款，是指应付、暂收其他单位或个人其他应付款，是指应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付经营租入固定资产租金、应付租入的款项，如应付经营租入固定资产租金、应付租入包装物租金、存入保证金等。包装物租金、存入保证金等。l企业采用售后回购方式融入的资金，应按实际收到企业采用售后回购方式融入的资金，应按实际收到的款项，借记的款项，借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“其他应付其他应付款款”科目。科目。回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记期间内按期计提利息费用，借记“财务费用财务费用”科目，科目，贷记贷记“其他应付款其他应付款”科目。科目。按照合同约定购回该项商品时，应按实际支付的款按照合同约定购回该项商品时，应按实际支付的款项，借记项，借记“其他应付款其他应付款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。l一、长期借款一、长期借款l长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在入的期限在1 1年以上年以上(不含不含1 1年年)的各项借款。的各项借款。l（一）企业借入长期借款（一）企业借入长期借款 借：银行存款借：银行存款 （按实际收到的现金净额）（按实际收到的现金净额）借：长期借款借：长期借款-利息调整利息调整 （差额）（差额）贷：长期借款贷：长期借款-本金本金 （贷款额）（贷款额）第二节非流动负债第二节非流动负债l（二）资产负债表日，应：（二）资产负债表日，应：l借：在建工程、制造费用、借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等科目，财务费用、研发支出等科目，（按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用）贷：长期借款贷：长期借款-应计利息应计利息 或：应付利息或：应付利息 （按合同约定的名义利率计算确定的应付利息金额）贷：长期借款贷：长期借款-利息调整（差额）利息调整（差额）l实际利率与合同约定的名义利率差异很小实际利率与合同约定的名义利率差异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。确定利息费用。l（三）归还长期借款本金时，（三）归还长期借款本金时，l借：长期借款借：长期借款-本金本金 贷：银行存款贷：银行存款同时，按应转销的利息调整、应计利息金同时，按应转销的利息调整、应计利息金额，额，借或贷：在建工程、制造费用、借或贷：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出，等科目，财务费用、研发支出，等科目，贷或借：长期借款贷或借：长期借款-利息调整、应计利息利息调整、应计利息l二、应付债券二、应付债券l（一）一般公司债券（一）一般公司债券l企业发行的一般公司债券，无论是按面值发行，企业发行的一般公司债券，无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券应付债券”科目的科目的“面值面值”明细科目，实际明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入收到的款项与面值的差额，记入“利息调整利息调整”明细科目。明细科目。l企业发行债券时，企业发行债券时，l借：银行存款、库存现金借：银行存款、库存现金（按实际收到的款项）贷：贷：应付债券应付债券面值面值（按债券票面价值）贷或借：应付债券贷或借：应付债券利息调整利息调整 （按实际收到的款项与票面价值之间的差额）l利息调整应在债券存续期间内采用实际利利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。实际利率法，是指按照应率法进行摊销。实际利率法，是指按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法；实际利率，是指将应付利息费用的方法；实际利率，是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量，折债券在债券存续期间的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率。现为该债券当前账面价值所使用的利率。l资产负债表日，对于分期付息、一次还资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券：本的债券：l借：在建工程、制造费用、财务费用借：在建工程、制造费用、财务费用 （按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用）贷：应付利息贷：应付利息 （按票面利率计算确定的应付未付利息）借或贷：应付债券借或贷：应付债券利息调整利息调整 （差额）（差额）l对于一次还本付息的债券，应于资产负对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日：债表日：借：在建工程、制造费用、财务费用借：在建工程、制造费用、财务费用 （按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用）贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 （按票面利率计算确定的应付未付利息）借或贷：应付债券借或贷：应付债券利息调整利息调整 （差额）l（二）可转换公司债券（二）可转换公司债券l企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。在进行分拆时，应当为资本公积。在进行分拆时，应当先对负债成先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。对公允价值进行分摊。l企业发行的可转换公司债券，企业发行的可转换公司债券，借借:银行存款银行存款”等（按实际收到的金额）等（按实际收到的金额）贷：应付债券贷：应付债券-可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值）（按该项可转换公司债券包含的负债成份的面值）贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 （按权益成份的公允价值）借或贷：应付债券借或贷：应付债券-可转换公司债券可转换公司债券（利息调整）（利息调整）（按其差额）l对于可转换公司债券的负债成份，在转换对于可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按照面值和票面利率确认应付债券，费用，按照面值和票面利率确认应付债券，差额作为利息调整进行摊销。差额作为利息调整进行摊销。l可转换公司债券持有者在债券存续期间内可转换公司债券持有者在债券存续期间内行使转换权利，将可转换公司债券转换为行使转换权利，将可转换公司债券转换为股份时，对于债券面额不足转换股份时，对于债券面额不足转换1 1股股份股股份的部分，企业应当以现金偿还。的部分，企业应当以现金偿还。l【例例】甲上市公司（以下简称甲公司）经批准甲上市公司（以下简称甲公司）经批准于于20201 1年年1 1月月1 1日以日以5040050400万元的价格（不考虑万元的价格（不考虑相关税费）发行面值总额为相关税费）发行面值总额为5000050000万元的可转换万元的可转换公司债券。公司债券。l该可转换公司债券期限为该可转换公司债券期限为5 5年，票面年利率为年，票面年利率为3%3%，实际利率为实际利率为4%4%。自。自20202 2年起，每年年起，每年1 1月月1 1日付息。日付息。自自20202 2年年1 1月月1 1日起，该可转换公司债券持有人日起，该可转换公司债券持有人可以申请按债券面值转为甲公司的普通股（每可以申请按债券面值转为甲公司的普通股（每股面值股面值1 1元），初始转换价格为每股元），初始转换价格为每股1010元元,不足不足转为转为1 1股的部分以现金结清。股的部分以现金结清。l其他相关资料如下其他相关资料如下:（1 1）20201 1年年1 1月月1 1日日,甲公司收到发行价款甲公司收到发行价款5040050400万元，所筹资金用于某机器设备的技术改万元，所筹资金用于某机器设备的技术改造项目，该技术改造项目于造项目，该技术改造项目于20201 1年年1212月月3131日达日达到预定可使用状态并交付使用。到预定可使用状态并交付使用。l（2 2）20202 2年年1 1月月1 1日日,该可转换公司债券的该可转换公司债券的50%50%转为甲公司的普通股转为甲公司的普通股,相关手续已于当日办妥；相关手续已于当日办妥；未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期到期,其本金及最后一期利息一次结清。其本金及最后一期利息一次结清。l假定：甲公司采用实际利率法确认利息费假定：甲公司采用实际利率法确认利息费用；每年年末计提债券利息和确认利息费用；每年年末计提债券利息和确认利息费用；用；20201 1年该可转换公司债券借款费用年该可转换公司债券借款费用的的100%100%计入该技术改造项目成本；不考虑计入该技术改造项目成本；不考虑其他相关因素；利率为其他相关因素；利率为4%4%、期数为、期数为5 5期的期的普通年金现值系数为普通年金现值系数为4.45184.4518，利率为，利率为4%4%、期、期数为数为5 5期的复利现值系数为期的复利现值系数为0.82190.8219；按实；按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成份的公允价值。包含的负债成份的公允价值。l要求要求:l（1 1）编制甲公司发行该可转换公司债券的会计分）编制甲公司发行该可转换公司债券的会计分录。录。l（2 2）计算甲公司）计算甲公司20201 1年年1212月月3131日应计提的可转换日应计提的可转换公司债券利息和应确认的利息费用。公司债券利息和应确认的利息费用。l（3 3）编制甲公司）编制甲公司20201 1年年1212月月3131日计提可转换公司日计提可转换公司债券利息和应确认的利息费用的会计分录。债券利息和应确认的利息费用的会计分录。l（4 4）编制甲公司）编制甲公司20202 2年年1 1月月1 1日支付可转换公司债日支付可转换公司债券利息的会计分录。券利息的会计分录。l（5 5）计算）计算20202 2年年1 1月月1 1日可转换公司债券转为甲公日可转换公司债券转为甲公司普通股的股数。司普通股的股数。l（6 6）编制甲公司）编制甲公司20202 2年年1 1月月1 1日与可转换公司日与可转换公司债券转为普通股有关的会计分录。债券转为普通股有关的会计分录。l（7 7）计算甲公司）计算甲公司20202 2年年1212月月3131日至日至20205 5年年1212月月3131日应计提的可转换公司债券利息、应确认日应计提的可转换公司债券利息、应确认的利息费用和的利息费用和“应付债券应付债券可转换公司债券可转换公司债券”科目余额。科目余额。l（8 8）编制甲公司）编制甲公司20206 6年年1 1月月1 1日未转换为股份日未转换为股份的可转换公司债券到期时支付本金及利息的会的可转换公司债券到期时支付本金及利息的会计分录。计分录。l（“应付债券应付债券”科目要求写出明细科目）科目要求写出明细科目）l【答案答案】l（1 1）可转换公司债券中负债成份的公允价值）可转换公司债券中负债成份的公允价值=50000=500000.8219+500000.8219+500003%3%4.45184.4518l=47772.7=47772.7万元万元l借：银行存款借：银行存款 5040050400l 应付债券应付债券可转换公司债券可转换公司债券l （利息调整）（利息调整）2227.32227.3l 贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券可转换公司债券l （面值）（面值）5000050000l 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 2627.32627.3l（2 2）20201 1年年1212月月3131日计提可转换公司债券利日计提可转换公司债券利息息=50000=500003 315001500万元，应确认的利息费用万元，应确认的利息费用=47772.7=47772.74%=1910.91 4%=1910.91 万元万元l（3 3）l借：在建工程借：在建工程 1910.911910.91l 贷：应付利息贷：应付利息 15001500l 应付债券应付债券可转换公司债券可转换公司债券l （利息调整）（利息调整）410.91 410.91 l（4 4）借：应付利息）借：应付利息 15001500l 贷：银行存款贷：银行存款 15001500l（5 5）转换的股数）转换的股数2500025000101025002500（万股）（万股）l（6 6）l借：应付债券借：应付债券可转换公司债券可转换公司债券l （面值）（面值）25000 25000 l （50000500002 2）l 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 1313.651313.65l (2627.3 (2627.32)2)l 贷：股本贷：股本 25002500l 应付债券应付债券可转换公司债券可转换公司债券l （利息调整）（利息调整）908.20 908.20 l （2227.3-410.912227.3-410.91）22l 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 22905.4522905.45债券溢折价摊销表债券溢折价摊销表年份期初债券余额利息费用 支付利息期末债券余额200147772.71910.91150048183.61200224091.8963.6775024305.47200324305.47972.2275024527.69200424527.69981.1175024758.8200524758.8991.275025000l(7)(7)l20202 2年年1212月月3131日日l20202 2年年1212月月3131日计提可转换公司债券利息日计提可转换公司债券利息=25000=250003 3750750万元，应确认的利息费用万元，应确认的利息费用=(47772.7+410.91)=(47772.7+410.91)224%=24091.814%=24091.814%=94%=963.67 63.67 万元万元,“应付债券应付债券可转换公司债券可转换公司债券”科目余额增加科目余额增加=963.67-750=213.67=963.67-750=213.67万元，万元，“应应付债券付债券可转换公司债券可转换公司债券”科目余额科目余额=24091.81+213.67=24305.48=24091.81+213.67=24305.48万元。万元。l20203 3年年1212月月3131日日l20203 3年年1212月月3131日计提可转换公司债券利日计提可转换公司债券利息息=25000=250003 3750750万元，应确认的利息万元，应确认的利息费用费用=24305.48=24305.484%=972.224%=972.22万元万元,“应付应付债券债券可转换公司债券可转换公司债券”科目余额增加科目余额增加=972.22-750=222.22=972.22-750=222.22万元，万元，“应付债券应付债券可转换公司债券可转换公司债券”科目余额科目余额=24305.48+222.22=24527.7=24305.48+222.22=24527.7万元。万元。l20204 4年年1212月月3131日日l20204 4年年1212月月3131日计提可转换公司债券利日计提可转换公司债券利息息=25000=250003 3750750万元，应确认的利息万元，应确认的利息费用费用=24527.7=24527.74%=981.114%=981.11万元万元,“应付债应付债券券可转换公司债券可转换公司债券”科目余额增加科目余额增加=981.11-750=231.11=981.11-750=231.11万元，万元，“应付债券应付债券可转换公司债券可转换公司债券”科目余额科目余额=24527.7+231.11=24758.81=24527.7+231.11=24758.81万元。万元。l20205 5年年1212月月3131日日l20205 5年年1212月月3131日计提可转换公司债券利日计提可转换公司债券利息息=25000=250003 3750750万元，万元，“应付债券应付债券可转换公司债券可转换公司债券”科目余额科目余额=25000=25000万元，万元，“应付债券应付债券可转换公司债券可转换公司债券”科目余科目余额增加额增加=25000-24758.81=241.19=25000-24758.81=241.19万元，应万元，应确认的利息费用确认的利息费用=750+241.19=991.19=750+241.19=991.19万元。万元。l（8 8）l借：应付债券借：应付债券可转换公司债券可转换公司债券l （面值）（面值）2500025000l 应付利息应付利息 750750l 贷：银行存款贷：银行存款 25750 25750 l l三、长期应付款三、长期应付款l长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项、采用补偿贸易方式固定资产发生的应付款项、采用补偿贸易方式引进国外设备发生的应付款项等。引进国外设备发生的应付款项等。l企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应按企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应按最低租赁付款额，确认长期应付款。最低租赁付款额，确认长期应付款。l企业延期付款购买资产，如果延期支付的购买企业延期付款购买资产，如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。期损益。l企业采用补偿贸易方式引进国外设备时，应按企业采用补偿贸易方式引进国外设备时，应按设备、工具、零配件等的价款以及国外运杂费设备、工具、零配件等的价款以及国外运杂费的外币金额和规定的汇率折合为人民币确认长的外币金额和规定的汇率折合为人民币确认长期应付款。期应付款。