财务会计及账户教程管理知识分析

第六章 会计账户的分类通过本章的学习，熟悉按经济内容、通过本章的学习，熟悉按经济内容、用途和结构分类的账户，掌握账户用途和结构分类的账户，掌握账户的性质、用途、结构和设置等内容，的性质、用途、结构和设置等内容，了解账户的其他分类，从而进一步了解账户的其他分类，从而进一步掌握账户设置和应用的方法及其规掌握账户设置和应用的方法及其规律。律。2第一节 会计账户分类的意义账户分类是根据一定的标准对全部账户进行的账户分类是根据一定的标准对全部账户进行的归类，是深刻认识账户的主要方法。账户分类归类，是深刻认识账户的主要方法。账户分类的意义如下。的意义如下。(1)通过账户分类，能进一步认识各账户之间的区别和联系。(2)通过账户分类，有助于正确、完整地设置账户。(3)通过账户分类，有助于会计人员在工作中正确、熟练地设置账户。3第二节 会计账户按经济内容的分类账户的经济内容，是指账户反映的会计对象账户的经济内容，是指账户反映的会计对象的具体内容。的具体内容。账户按经济内容的分类也可以分为资产类账账户按经济内容的分类也可以分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、收入户、负债类账户、所有者权益类账户、收入类账户、费用类账户和利润类账户六大类账类账户、费用类账户和利润类账户六大类账户。户。账户按经济内容的分类，可以分为五大类：账户按经济内容的分类，可以分为五大类：资产类账户、负债类账户、所有者权益类账资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户。户、成本类账户、损益类账户。4一、资产类账户资产类账户是反映企业各项资产增减资产类账户是反映企业各项资产增减变化及其结存情况的账户。按资产的变化及其结存情况的账户。按资产的流动性不同，又可分为以下两类。流动性不同，又可分为以下两类。一是反映流动资产的账户。二是反映非流动资产的账户。5二、负债类账户负债类账户是反映企业各项负债增减负债类账户是反映企业各项负债增减变化及其增减变动结果的账户。按照变化及其增减变动结果的账户。按照负债期限长短及其流动性的不同，又负债期限长短及其流动性的不同，又可分为以下两类。可分为以下两类。一是反映流动负债的账户。二是反映非流动负债的账户。6三、所有者权益类账户所有者权益类账户是反映企业所有者权所有者权益类账户是反映企业所有者权益增减变化的账户。按照所有者权益的益增减变化的账户。按照所有者权益的来源不同，又可分为以下两类。来源不同，又可分为以下两类。一是反映所有者投入资本的账户，如“实收资本”、“资本公积”等账户。二是反映属于所有者投资收益的账户，如“盈余公积”、“利润分配”、“本年利润”等账户。7四、成本类账户成本类账户是用来对生产经营过程中发生的成本类账户是用来对生产经营过程中发生的费用进行归集，并计算归结到相应成本中去费用进行归集，并计算归结到相应成本中去的账户。在制造业中，成本类账户按生产经的账户。在制造业中，成本类账户按生产经营的不同阶段可以分为以下两类。营的不同阶段可以分为以下两类。一是供应过程中的成本计算账户，核算材料购入时的买价和采购费用，计算材料的采购成本，如“在途物资”、“材料采购”等账户。二是生产过程中的成本计算账户，此类账户用来归集产品生产过程中的各种费用，并据以计算产品的生产成本，如“生产成本”、“制造费用”等账户。8五、损益类账户损益类账户是用来反映与损益计算直接相关损益类账户是用来反映与损益计算直接相关的账户，其核算内容主要为企业的收入和为的账户，其核算内容主要为企业的收入和为取得收入所发生的相关成本、费用及税金，取得收入所发生的相关成本、费用及税金，该账户可分为以下三类。该账户可分为以下三类。一是反映营业损益的账户，如“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”等账户。二是反映营业外收支的账户，如“营业外收入”、“营业外支出”等账户。三是反映所得税类账户，如“所得税费用”账户。9第三节 会计账户按用途和结构的分类账户按用途和结构可以分为账户按用途和结构可以分为10类，类，盘存账户；资本账户；结算账户；盘存账户；资本账户；结算账户；跨期摊提账户；财产待处理账户；跨期摊提账户；财产待处理账户；调整账户；集合分配账户；成调整账户；集合分配账户；成本计算账户；汇总结转账户；财本计算账户；汇总结转账户；财务成果账户等，以下分别说明各类账务成果账户等，以下分别说明各类账户在用途和结构上的特点。户在用途和结构上的特点。10一、盘存账户盘存账户是用来核算和监督各项货币资金，盘存账户是用来核算和监督各项货币资金，实物资产的增减变动及其实有数额的账户。实物资产的增减变动及其实有数额的账户。盘存账户均属资产类账户，其反映的货币资盘存账户均属资产类账户，其反映的货币资金和实物资产一般可以通过实地盘点或核对金和实物资产一般可以通过实地盘点或核对账目等财产清查方法确定其实存数，以保证账目等财产清查方法确定其实存数，以保证账实相符账实相符,并检查各项货币资金和实物资产在并检查各项货币资金和实物资产在管理上存在的问题。管理上存在的问题。在盘存账户中。除在盘存账户中。除“现金现金”，“银行存款银行存款”等账户外，其他盘存账户的明细账可提供货等账户外，其他盘存账户的明细账可提供货币金额和实物数量两种指标。币金额和实物数量两种指标。11二、资本账户资本账户是用来核算和监督企业取得资资本账户是用来核算和监督企业取得资本及提取资金的增减变动及其实有情况本及提取资金的增减变动及其实有情况的账户。的账户。资本账户结构的特点是：贷方登记各项资本账户结构的特点是：贷方登记各项资本金的增加额；借方登记各项资本金资本金的增加额；借方登记各项资本金的减少额；余额在贷方，表示各项资本的减少额；余额在贷方，表示各项资本金的实有数。金的实有数。12三、结算账户结算账户是用来核算和监督企业与其结算账户是用来核算和监督企业与其他单位或个人之间债权、债务结算情他单位或个人之间债权、债务结算情况的账户。况的账户。(一)债权结算账户(二)债务结算账户(三)债权债务结算账户13四、跨期摊提账户跨期摊提账户是适应权责发生制这一跨期摊提账户是适应权责发生制这一会计基础的要求设置的，用来核算和会计基础的要求设置的，用来核算和监督包含若干个成本计算期的产品成监督包含若干个成本计算期的产品成本共同负担的费用，并将这些费用在本共同负担的费用，并将这些费用在各个成本计算期进行分摊，借以正确各个成本计算期进行分摊，借以正确计算产品成本的账户。计算产品成本的账户。常用的跨期摊提账户有常用的跨期摊提账户有“长期待摊费长期待摊费用用”等账户。等账户。14五、财产待处理账户财产待处理账户亦称暂记账户，是用来暂时财产待处理账户亦称暂记账户，是用来暂时性记录尚未确定所应登记账户的某些业务事性记录尚未确定所应登记账户的某些业务事项的账户。在会计核算中，常用的暂记账户项的账户。在会计核算中，常用的暂记账户主要是主要是“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户。账户。其结构上的特点是：借方登记实物资产发生其结构上的特点是：借方登记实物资产发生的盘亏数和报经批准处理时转销的盘盈数，的盘亏数和报经批准处理时转销的盘盈数，贷方登记实物资产发生的盘盈数和报经批准贷方登记实物资产发生的盘盈数和报经批准处理时转销的盘亏数。期末，企业的财产损处理时转销的盘亏数。期末，企业的财产损溢，应查明原因，处理后本科目期末无余额。溢，应查明原因，处理后本科目期末无余额。15六、调整账户调整账户就是为了用来反映调整数字，以调整用来反调整账户就是为了用来反映调整数字，以调整用来反映原始数字的被调整账户的余额，从而求得被调整账映原始数字的被调整账户的余额，从而求得被调整账户的实际余额所设置的账户。户的实际余额所设置的账户。(一一)备抵账户备抵账户被调整账户余额-备抵账户余额=被调整账户的实际余额(二二)附加账户附加账户被调整账户的实际余额=被调整账户余额+附加账户余额(三三)备抵附加账户备抵附加账户备抵附加账户是既用来抵减，又用来增加被调整账户的余额，以求得被调整账户实际余额的账户。16七、集合分配账户集合分配账户是用来归集和分配企业生产经集合分配账户是用来归集和分配企业生产经营过程中某个阶段在一定时期内所发生的需营过程中某个阶段在一定时期内所发生的需要按一定标准分配计入有关成本计算对象的要按一定标准分配计入有关成本计算对象的某种费用的账户。某种费用的账户。其结构上的特点是：借方登记一定时期内费其结构上的特点是：借方登记一定时期内费用的发生数，贷方登记按一定标准分配计入用的发生数，贷方登记按一定标准分配计入各个成本计算对象的费用的分配数，由于归各个成本计算对象的费用的分配数，由于归集在借方的费用在当期一般都要从贷方全部集在借方的费用在当期一般都要从贷方全部分配转出，所以通常没有期末余额。分配转出，所以通常没有期末余额。常用的集合分配账户主要是常用的集合分配账户主要是“制造费用制造费用”账账户。户。17八、成本计算账户成本计算账户是用来核算和监督企业生产经成本计算账户是用来核算和监督企业生产经营过程中某一阶段发生的全部费用，计算该营过程中某一阶段发生的全部费用，计算该阶段各个成本计算对象实际成本的账户。阶段各个成本计算对象实际成本的账户。其结构是：借方登记应计入成本计算对象成其结构是：借方登记应计入成本计算对象成本的全部费用，包括直接费用和间接费用，本的全部费用，包括直接费用和间接费用，贷方登记转出的已完成某个阶段的成本计算贷方登记转出的已完成某个阶段的成本计算对象的实际成本，期末余额一般在借方，表对象的实际成本，期末余额一般在借方，表示尚未完成某个阶段的成本计算对象的实际示尚未完成某个阶段的成本计算对象的实际成本。成本。常用的成本计算账户有常用的成本计算账户有“生产成本生产成本”、“材材料采购料采购”、“在建工程在建工程”等账户。等账户。18九、汇总结转账户汇总结转账户是用来汇集企业在一定时期内汇总结转账户是用来汇集企业在一定时期内的生产经营过程中所发生的各项收入和所发的生产经营过程中所发生的各项收入和所发生的成本、费用和营业外收入和营业外支出，生的成本、费用和营业外收入和营业外支出，并据以计算最终财务成果的账户。并据以计算最终财务成果的账户。(1)收入账户。(2)费用账户。汇总结转账户的特点是汇总结转账户一方登汇总结转账户的特点是汇总结转账户一方登记本期收入或费用的增加数，另一方登记将记本期收入或费用的增加数，另一方登记将其转入其转入“本年利润本年利润”账户的数额，期末无余账户的数额，期末无余额，具有过渡性质。额，具有过渡性质。19十、财务成果账户财务成果账户是用来核算和监督企业在一定财务成果账户是用来核算和监督企业在一定时期内的生产经营过程中实现的最终成果的时期内的生产经营过程中实现的最终成果的账户。账户。其结构上的特点是：贷方登记期末从各收入其结构上的特点是：贷方登记期末从各收入账户借方转入的本期发生的各项收入数额，账户借方转入的本期发生的各项收入数额，借方登记期末从各费用账户贷方转入的本期借方登记期末从各费用账户贷方转入的本期发生的各项费用数额，期末余额若在贷方，发生的各项费用数额，期末余额若在贷方，表示截至本期末止累计实现的净利润，若在表示截至本期末止累计实现的净利润，若在借方，则表示截至本期末止累计发生的亏损。借方，则表示截至本期末止累计发生的亏损。20第四节 会计账户的其他分类账户还可以按账户的控制与账户还可以按账户的控制与被控制关系分类、按账户与会被控制关系分类、按账户与会计报表的关系分类、按会计主计报表的关系分类、按会计主体的分类、按期末余额形式分体的分类、按期末余额形式分类。类。21一、按账户的控制与被控制关系分类(一一)总分类账户总分类账户总分类账户又叫总账账户、一级账户，它是为了提供会计要素具体内容增减变动及其结存情况的总括核算指标而根据总分类科目设置的账户。(二二)明细分类账户明细分类账户明细分类账户又叫明细账户，它是为了提供会计要素具体内容增减变动及其结存情况的详细、具体核算指标而根据明细分类科目设置的账户。22二、按账户与会计报表的关系分类账户是用来反映资金运动的最基本的格式，账户是用来反映资金运动的最基本的格式，账户所提供的指标在期末都要汇总到会计报账户所提供的指标在期末都要汇总到会计报表中去反映企业的财务状况、经营成果等财表中去反映企业的财务状况、经营成果等财务信息，即会计报表是以账户的日常核算资务信息，即会计报表是以账户的日常核算资料为依据进行编制的。料为依据进行编制的。按照账户与会计报表的关系分类，可分为按照账户与会计报表的关系分类，可分为(一)资产负债表账户(二)利润表账户23三、按会计主体的分类账户按会计主体，可分为表内账户和表外账账户按会计主体，可分为表内账户和表外账户。资产账户、负债账户、所有者权益账户、户。资产账户、负债账户、所有者权益账户、收入账户、费用账户、利润类账户均为表内收入账户、费用账户、利润类账户均为表内账户。账户。表外账户则是对一些重要的经济事项进行辅表外账户则是对一些重要的经济事项进行辅助登记的账户，其资料在编制会计报表时可助登记的账户，其资料在编制会计报表时可以不予列入，如证券公司的以不予列入，如证券公司的“代保管证券代保管证券”、“开出企业债券收款单开出企业债券收款单”、“基建借款基建借款”等等账户。账户。24四、按期末余额形式分类(一一)实账户实账户实账户通常是指期末结账后有余额的账户。实账户的期末余额代表企业的资产、负债和所有者权益，它是编制资产负债表的依据。(二二)虚账户虚账户虚账户通常是指期末结账后无余额的账户。25习 题【基本概念】【基本概念】【复习思考题】【复习思考题】26第七章 财 产 清 查财产清查是专门的会计核算方法之一，财产清查是专门的会计核算方法之一，具有重要的意义。通过本章的学习，具有重要的意义。通过本章的学习，要求了解财产清查的意义和种类以及要求了解财产清查的意义和种类以及财产物资的盘存制度；熟悉各种货币财产物资的盘存制度；熟悉各种货币资金、财产物资和往来款项的清查方资金、财产物资和往来款项的清查方法；掌握财产清查结果的业务处理。法；掌握财产清查结果的业务处理。28第一节 财产清查的意义和种类从会计循环程序来看，当企业将所有经济从会计循环程序来看，当企业将所有经济业务处理完毕并登记到相关账户中去以后，业务处理完毕并登记到相关账户中去以后，在会计期末就可准备编制财务报表。为保在会计期末就可准备编制财务报表。为保证财务报表信息的完整、准确和可靠性，证财务报表信息的完整、准确和可靠性，除在日常的会计循环过程中严格执行各相除在日常的会计循环过程中严格执行各相关程序外，还需要定期进行财产清查，做关程序外，还需要定期进行财产清查，做到账实相符。到账实相符。29一、财产清查的含义和意义(一一)财产清查的含义财产清查的含义财产清查是指对企业单位的各项财产物资、货币资金及往来款项进行盘点和核对，以确定各项财产物资、货币资金及往来款项的实存数，并查明其账面结存数和实际结存数是否一致，从而保证账实相符的一种会计专门方法。一般包括以下几种情况。(1)自然损耗造成的短缺或升溢。在财产物资的收、发和保管过程中发生自然损溢而产生数量或质量上的变化，造成账实不符。(2)管理不善造成的损失。在管理和核算方面由于手续不健全或制度不严密而发生的错收、错付等情况，造成账实不符。(3)计量和检验的差错。在财产物资收发过程中，由于计量、检验不准确造成多收多付或少收少付等情况，造成账实不符。(4)由于管理不善或责任者的过失所造成的毁损、短缺、漏记、重记和计算不准确等情况，造成账实不符。(5)由于不法分子营私舞弊、贪污盗窃等行为的存在而造成账实不符。(6)在结算过程中，由于未达账项的存在而造成的账实不符。30一、财产清查的含义和意义(二二)财产清查的意义财产清查的意义(1)保证会计核算资料的真实可靠。(2)挖掘各项财产物资的潜力，加速资金周转。(3)完善企业财产物资内部控制制度。(4)促使财产物资保管人员加强责任感，以保证各项财产物资的安全与完整。31二、财产清查的种类(一一)按照清查范围，可以分为全面清查和局按照清查范围，可以分为全面清查和局部清查部清查1.全面清查全面清查2.局部清查局部清查(二二)按照清查的时间，分为定期清查和不定按照清查的时间，分为定期清查和不定期清查期清查1.定期清查定期清查2.不定期清查不定期清查(三三)按照财产清查的执行单位不同，分为内按照财产清查的执行单位不同，分为内部清查和外部清查部清查和外部清查32第二节 财产清查的程序和方法一、财产清查的一般程序(一)成立财产清查小组(二)进行物资及业务上的准备1.账簿准备账簿准备2.实物准备实物准备3.工具准备工具准备(三)实施财产清查(四)财产清查结束工作33二、财产清查的方法(一一)财产物资的盘存制度财产物资的盘存制度1.永续盘存制永续盘存制2.实地盘存制实地盘存制(二二)财产清查的方法财产清查的方法1.实地盘点法实地盘点法2.技术推算法技术推算法3.查询法查询法4.账单核对法账单核对法34三、财产清查方法的应用(一一)货币资金的清查货币资金的清查1)库存现金的清查2)银行存款的清查(二二)存货的清查存货的清查存货的清查是指对原材料、包装物、在产品、在产品、低值易耗品、库存商品、委托加工物资等的清查。对其清查，一般采用实地盘点发和技术推算法。35三、财产清查方法的应用(三三)固定资产的清查固定资产的清查固定资产清查，是对房屋、建筑物、机器设备、运输工具等进行的清查。固定资产的清查方法与存货的清查方法相同，通常也采用实地盘点法。(四四)往来款项的清查方法往来款项的清查方法(1)检查核对账簿记录。会计人员应将本单位的往来款项业务全部登记入账，以保证账簿记录的完整性。(2)编制往来款项对账单。根据有关明细账的记录，按户编制对账单。36第三节 财产清查结果的处理一、财产清查结果的处理程序(1)核准数字(包括金额和数量)，查明原因。(2)调整账簿记录，做到账实相符。(3)报请批准，进行批准后的账务处理。37二、财产清查结果的账务处理(一一)财产清查结果处理应设置的账户财产清查结果处理应设置的账户为了反映和监督企业单位在财产清查过程中查明的各种财产物资的盈亏、毁损及其处理情况，应设置“待处理财产损溢”账户。该账户的性质属于资产类(有一定的特殊性，要注意理解！)，是用来核算企业在财产清查时所发现的各项财产物资的盘盈、盘亏数以及经批准后转销数的账户。38二、财产清查结果的账务处理(二二)财产清查结果的会计处理财产清查结果的会计处理1.现金清查结果的处理2.实物财产清查结果的处理3.应收、应付款清查结果的会计处理1)应收账款清查结果的处理2)应付账款清查结果的处理39习 题【基本概念】【基本概念】【复习思考题】【复习思考题】【实训题】【实训题】40第八章 会计核算形式通过本章的学习，要求熟悉会计核算形通过本章的学习，要求熟悉会计核算形式的基本模式；掌握记账凭证核算形式式的基本模式；掌握记账凭证核算形式的特点、流程、适用性以及优缺点；掌的特点、流程、适用性以及优缺点；掌握科目汇总表核算形式的特点、流程、握科目汇总表核算形式的特点、流程、适用性以及优缺点；掌握汇总记账凭证适用性以及优缺点；掌握汇总记账凭证核算形式的特点、流程、适用性以及优核算形式的特点、流程、适用性以及优缺点；熟悉日记总账核算形式和多栏式缺点；熟悉日记总账核算形式和多栏式日记账核算形式的特点、流程、适用性日记账核算形式的特点、流程、适用性以及优缺点。以及优缺点。42第一节 会计核算形式的意义和要求一、会计核算形式的意义会计核算形式，亦称会计核算组织程序或账务处理程序。它是指在会计核算中，会计凭证组织、会计账簿组织及记账程序和方法相互结合的方式。(1)有利于规范会计核算组织工作。(2)有利于保证会计核算工作质量。(3)有利于提高会计核算工作效率。(4)有利于降低会计核算工作成本。(5)有利于发挥会计核算工作的作用。43二、会计核算形式的要求一个单位在确定会计核算形式时，一般应符合一个单位在确定会计核算形式时，一般应符合4项项要求。要求。(1)合理适用的会计核算形式，应当与本单位业务经营的特点、规模的大小、业务的繁简以及会计机构和会计人员的设置等因素相适应。(2)合理适用的会计核算形式，应当在保证会计信息质量的前提下，尽可能简化核算手续，提高会计人员的工作效率，节省人力、物力和财力。(3)合理适用的会计核算形式，应当正确、及时提供会计信息，以满足有关人士对会计信息的需求。(4)合理适用的会计核算形式，应有利于建立会计工作岗位责任制。设计会计核算组织程序，要有利于会计部门和会计人员的分工与合作，有利于明确各会计人员工作岗位的责任，同时，有利于不同程序之间的相互牵制。44三、会计核算形式的种类记账凭证核算形式；记账凭证核算形式；科目汇总表核算形式；科目汇总表核算形式；汇总记账凭证核算形式；汇总记账凭证核算形式；日记总账核算形式；日记总账核算形式；多栏式日记账核算形式。多栏式日记账核算形式。上述各种核算形式的不同点在于，登记总账上述各种核算形式的不同点在于，登记总账的依据和方法不同；其共同点都是根据原始的依据和方法不同；其共同点都是根据原始凭证编制记账凭证，再依据记账凭证登记各凭证编制记账凭证，再依据记账凭证登记各明细账，最后根据账簿记录编制会计报表。明细账，最后根据账簿记录编制会计报表。45第二节 记账凭证核算形式一、记账凭证核算形式的特点记账凭证核算形式，是根据记账凭证登记总账。它是一种最基本的核算形式，是其他各种核算形式产生和演变的基础。与其他核算形式相比较，其显著特征是在会计核算工作中直接根据各种记账凭证登记总账。在记账凭证核算形式下，记账凭证可采用通用式，也可以采用收款凭证、付款凭证和转账凭证。46二、记账凭证核算形式的基本内容记账凭证核算形式程序如图记账凭证核算形式程序如图8-2所示。所示。47二、记账凭证核算形式的基本内容图图8-2中：中：根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证。根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账、银行存款日记账。根据记账凭证和原始凭证(或原始凭证汇总表)逐笔登记各种明细分类账。根据记账凭证逐笔登记总分类账。月终，现金日记账、银行存款日记账的余额，及各种明细分类账余额的合计数，分别与总分类账中有关账户的余额核对相符。月终，根据总分类账和明细分类账资料编制会计报表。48三、记账凭证核算形式的评价及适用范围这种账务处理程序的优点是简单明了，这种账务处理程序的优点是简单明了，总分类账可详细记录和反映经济业务状总分类账可详细记录和反映经济业务状况，对经济业务发生较少的科目，总账况，对经济业务发生较少的科目，总账可代替明细账。但是登记分类总账工作可代替明细账。但是登记分类总账工作量较大，也不便于会计分工。量较大，也不便于会计分工。因此，一般只适用与规模较小、经济业因此，一般只适用与规模较小、经济业务量较少、凭证不多的单位。务量较少、凭证不多的单位。49第三节 科目汇总表核算形式一、科目汇总表核算形式的特点科目汇总表核算形式的主要特点是定期编制科目汇科目汇总表核算形式的主要特点是定期编制科目汇总表，并据以登记总分类账。总表，并据以登记总分类账。为了便于汇总，必须注意以下几点。为了便于汇总，必须注意以下几点。(1)每一张收款凭证一般应填列一个贷方科目，每一张付款凭证一般应填列一个借方科目；转账凭证，则应填列一个借方科目和一个贷方科目，一式二联，一联为借方科目转账凭证，一联为贷方科目转账凭证。(2)为了便于登记总账，科目汇总表上的科目排列应按总分类账上科目排列的顺序来定。(3)科目汇总表汇总的时间不宜过长，业务量多的单位可每天汇总一次，一般间隔最长不超过10天，以便对发生额进行试算平衡，及时了解资金运动状况。50二、科目汇总表核算形式的基本内容科目汇总表核算形式如图科目汇总表核算形式如图8-3所示。所示。51二、科目汇总表核算形式的基本内容图图8-3中：中：根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收款凭证、付款凭证和转账凭证。根据收、付款凭证登记现金、银行存款日记账。根据原始凭证或原始凭证汇总表、记账凭证登记各种明细分类账。根据记账凭证，每日或定期编制科目汇总表。根据科目汇总表，每日或定期登记总分类账。月终，现金、银行存款日记账和明细分类账分别与总分类账核对。月终，根据总分类账和明细分类账资料编制会计报表。52三、科目汇总表核算形式的评价及适用范围采用这种核算形式的优点是不仅可以采用这种核算形式的优点是不仅可以简化总分类账的登记，还可以每天或简化总分类账的登记，还可以每天或定期就科目汇总表进行试算平衡，便定期就科目汇总表进行试算平衡，便于及时发现问题，采取措施。但科目于及时发现问题，采取措施。但科目汇总表反映不出账户的对应关系，不汇总表反映不出账户的对应关系，不便于了解经济业务的内容，它适用于便于了解经济业务的内容，它适用于经济业务频繁的单位。经济业务频繁的单位。53第四节 汇总记账凭证核算形式一、汇总记账凭证核算形式的特点汇总记账凭证核算形式的基本特点是根据汇总记账凭证核算形式的基本特点是根据记账凭证编制汇总记账凭证，据以登记总记账凭证编制汇总记账凭证，据以登记总账。账。采用这种核算形式，主要设置现金日记账、采用这种核算形式，主要设置现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。银行存款日记账、总分类账和明细分类账。汇总转账凭证，一般按有关账户的贷方分别设置，并以对应科目的借方账户归类汇总，因此，汇总转账凭证只能是一贷一借或一贷多借，而不能相反。54二、汇总记账凭证核算形式的基本内容汇总记账凭证核算形式如图汇总记账凭证核算形式如图8-4所示。所示。55二、汇总记账凭证核算形式的基本内容图图8-4中：中：根据原始凭证或原始凭证汇总表填制收款凭证、付款凭证和转账凭证。根据收款凭证和付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。根据收款凭证、付款凭证、转账凭证或原始凭证，或原始凭证汇总表，逐笔登记各明细分类账。根据收款凭证、付款凭证和转账凭证，定期编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。月终，根据汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证登记总分类账。月终，现金日记账的余额和银行存款日记账的余额，及各明细分类账的余额合计数，与总分类账有关账户的余额核对相符。月终，根据总分类账、明细分类账资料编制会计报表。56三、汇总记账凭证核算形式的评价及适用范围采用这种核算形式的优点是可以大大简采用这种核算形式的优点是可以大大简化总分类账的登记工作，且既易于及时化总分类账的登记工作，且既易于及时掌握资金运动状况又简便了记账凭证的掌握资金运动状况又简便了记账凭证的整理归类。但是，由于记账凭证的汇总整理归类。但是，由于记账凭证的汇总是按有关账户的借方或贷方而不是按经是按有关账户的借方或贷方而不是按经济业务性质归类汇总的，不利于会计核济业务性质归类汇总的，不利于会计核算分工。算分工。这种核算形式一般适用于规模较大、业这种核算形式一般适用于规模较大、业务较多的企业。务较多的企业。57第五节 日记总账核算形式一、日记总账核算形式的特点日记总账核算形式的特点是根据记账凭证逐笔登记日记总账。日记总账一方面是日记账，必须根据业务发生的时间顺序进行登记；另一方面又是总账，需要将所有账户的总分类核算集中在一张账页上进行反映。58二、日记总账核算形式的基本内容在日记总账核算形式下，对经济业务进行账务处理在日记总账核算形式下，对经济业务进行账务处理大体要经过以下步骤，如图大体要经过以下步骤，如图8-5所示。所示。59二、日记总账核算形式的基本内容图图8-5 中中 根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证。根据收款凭证、付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账。根据记账凭证并参考原始凭证登记明细分类账。根据各种记账凭证或多栏式日记账汇总数登记日记总账。月末，将现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与日记总账有关账户的余额核对。月末，根据日记总账和各明细分类账的资料编制会计报表。60三、日记总账核算形式的评价及适用范围在日记总账核算形式下，将日记账与总分类在日记总账核算形式下，将日记账与总分类账结合在一起，简化了记账手续，并且所有账结合在一起，简化了记账手续，并且所有总分类科目集中在一张账页上，反映了企业总分类科目集中在一张账页上，反映了企业经济业务的全貌，为分析和检查资金运动的经济业务的全貌，为分析和检查资金运动的来龙去脉提供了方便。但这种核算形式的缺来龙去脉提供了方便。但这种核算形式的缺点是：若业务量较大，涉及的会计科目过多，点是：若业务量较大，涉及的会计科目过多，日记总账的账页就会过长，既不便于使用，日记总账的账页就会过长，既不便于使用，也不便于查阅账目。也不便于查阅账目。因此，这种核算形式只适用于业务量较少或因此，这种核算形式只适用于业务量较少或业务性质单一的小型企业和单位。业务性质单一的小型企业和单位。61第六节 多栏式日记账核算形式一、多栏式日记账核算形式的特点多栏式日记账核算形式多栏式日记账核算形式(Bookkeeping Procedure Using Columnar Journal)的特点是设置多栏式现金和银行存款日的特点是设置多栏式现金和银行存款日记账，并据以登记总分类账。记账，并据以登记总分类账。多栏式的现金和银行存款日记账，具有科目汇总表的作用，月终就可根据这些日记账的本月收、付发生额和各对应科目的发生额直接登记总分类账。62二、多栏式日记账核算形式的基本内容多栏式日记账核算形式程序如图多栏式日记账核算形式程序如图8-6所示。所示。63二、多栏式日记账核算形式的基本内容图图8-6中：中：根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证。根据收、付款凭证登记多栏式现金和银行存款日记账。根据转账凭证填制转账凭证科目汇总表。根据记账凭证、原始凭证或原始凭证汇总表登记各明细分类账。月终，根据多栏式日记账和转账凭证科目汇总表(或转账凭证)登记总分类账。月终，明细分类账与总分类账核对相符。根据总分类账和明细分类账资料编制会计报表。64三、多栏式日记账核算形式的评价及适用范围采用这种核算形式的优点是可简化总采用这种核算形式的优点是可简化总分类账的核算过程，效率较高，因而分类账的核算过程，效率较高，因而可用于业务量较大的单位。虽然，多可用于业务量较大的单位。虽然，多栏式能较好地反映账户对应关系，但栏式能较好地反映账户对应关系，但是它限制了会计科目的数量，只能用是它限制了会计科目的数量，只能用于会计科目不多的单位。于会计科目不多的单位。另外，转账凭证科目汇总表仍反映不另外，转账凭证科目汇总表仍反映不出账户的对应关系。出账户的对应关系。65习 题【基本概念】【基本概念】【复习思考题】【复习思考题】【实训题】【实训题】66第九章 会 计 报 表通过本章的学习，了解财务会计报告通过本章的学习，了解财务会计报告的概念、作用和分类；熟悉财务会计的概念、作用和分类；熟悉财务会计报告编制要求和编制前的准备工作；报告编制要求和编制前的准备工作；掌握财务会计报告的基本内容；熟练掌握财务会计报告的基本内容；熟练掌握资产负债表、利润表的概念、结掌握资产负债表、利润表的概念、结构、内容和编制方法；掌握现金流量构、内容和编制方法；掌握现金流量表和所有者权益变动表的概念、结构、表和所有者权益变动表的概念、结构、内容和编制方法。内容和编制方法。68第一节 会计报表列报概述一、财务会计报告的概念和作用(一)财务会计报告的概念财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。(二)财务会计报告的作用(1)对企业本身来说，通过阅读、研究和分析财务会计报告，可以使管理当局和经营管理人员从资产、负债、所有者权益以及收入、费用和利润等各会计要素之间的复杂联系中，全面掌握本单位经济活动、财务收支和财务成果的情况，科学地解释过去。69一、财务会计报告的概念和作用一、财务会计报告的概念和作用(2)通过财务会计报告，主管财政部门、投资者、通过财务会计报告，主管财政部门、投资者、债权人和其他外部经济利害关系集团，可以从定期债权人和其他外部经济利害关系集团，可以从定期递交公布的真实公正的报告中，了解和评价企业管递交公布的真实公正的报告中，了解和评价企业管理当局的经营业绩、受托责任的履行情况，完整、理当局的经营业绩、受托责任的履行情况，完整、全面地认识和掌握会计主体的财务状况和经营成果，全面地认识和掌握会计主体的财务状况和经营成果，获得对其决策有用的会计信息；财务会计报告有助获得对其决策有用的会计信息；财务会计报告有助于投资人、债权人以及公众对不同会计主体的经营于投资人、债权人以及公众对不同会计主体的经营成绩和财务实力进行比较和预测，使其确定投资或成绩和财务实力进行比较和预测，使其确定投资或贷款的方向，促进社会资源流向高收益的行业或企贷款的方向，促进社会资源流向高收益的行业或企业，达到最佳配置。业，达到最佳配置。(3)财务会计报告是进行国民经济宏观调控的依据。财务会计报告是进行国民经济宏观调控的依据。70二、会计报表的分类资产负债表；资产负债表；利润表；利润表；现金流量表；现金流量表；所有者权益所有者权益(或股东权益，下或股东权益，下同同)变动表；变动表；附注。附注。71三、会计报表编制前的准备工作企业应当以持续经营为基础，根据实际发生企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照企业会计准则的交易和事项，按照企业会计准则基基本准则和其他各项会计准则的规定进行确本准则和其他各项会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制会计报表。认和计量，在此基础上编制会计报表。编制会计报表时，企业管理当局应当对企业编制会计报表时，企业管理当局应当对企业是否仍能持续经营进行评估。是否仍能持续经营进行评估。在评估持续经营假定是否恰当时，管理当局在评估持续经营假定是否恰当时，管理当局应当考虑所有能获得的有关未来的信息，这应当考虑所有能获得的有关未来的信息，这些信息至少些信息至少(但不限于但不限于)要覆盖自资产负债表要覆盖自资产负债表日起日起12个月的时间。个月的时间。72四、会计报表编制的要求(一一)会计报表列报的一致性会计报表列报的一致性(二二)会计报表列报的重要性原则会计报表列报的重要性原则(三三)会计报表项目的抵消会计报表项目的抵消(四四)财务列报中的比较信息财务列报中的比较信息(五五)会计报表列报的其他内容会计报表列报的其他内容73五、会计报表的鉴证与报送当期会计报表的列报，至少应当提供所有列报项目当期会计报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期会上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期会计报表相关的说明，但其他会计准则另有规定的除计报表相关的说明，但其他会计准则另有规定的除外。外。根据企业会计准则根据企业会计准则财务报表列报第五条规财务报表列报第五条规定，财务报表项目的列报发生变更的，应当对上期定，财务报表项目的列报发生变更的，应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注比较数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。企业至少应当按年编制会计报表。年度会计报表涵企业至少应当按年编制会计报表。年度会计报表涵盖的期间短于盖的期间短于1年的，应当披露年度会计报表的涵年的，应当披露年度会计报表的涵盖期间，以及短于盖期间，以及短于1年的原因。年的原因。74第二节 资产负债表一、资产负债表的概念和作用资产负债表是反映企业在某一特定日期全部资产、负债和所有者权益情况的报表。具体体现在以下几个方面。具体体现在以下几个方面。(1)企业当局通过资产负债表，可以了解企业在生产经营活动中所控制的经济资源和承担的责任、义务，了解资产、负债各项目的构成比例是否合理。(2)投资者可以通过资产负债表，了解企业资产的有效利用情况，评价企业经营管理人员的业绩。(3)企业的债权人和供应商可以由资产负债表了解企业的偿债能力与企业的财务状况，有利于决策的制定。(4)财政、税务等部门，根据资产负债表可以了解企业贯彻执行财经法规、缴纳税款等情况，以便进行宏观管理。75二、资产负债表的结构和内容(一一)资产负债表的结构资产负债表的结构资产负债表的格式一般有表首、正表两部分。其中表首概括地说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等。正表是资产负债表的主体，列示了用以说明企业财务状况的各个项目。(二二)资产负债表的内容资产负债表的内容1.单独列示的资产项目单独列示的资产项目2.单独列示的负债项目单独列示的负债项目3.单独列示的所有者权益项目单独列示的所有者权益项目76三、资产负债表的编制方法概括地说，资产负债表各项目数据的来源主要概括地说，资产负债表各项目数据的来源主要通过以下几种方式取得。通过以下几种方式取得。(1)根据总账账户余额直接填列。例如，“短期借款”、“应收股利”、“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”、“交易性金融负债”等项目都是根据其总账账户的期末余额直接填列。(2)根据总账账户余额计算填列。(3)根据明细账户余额计算填列。(4)根据总账账户和明细账户余额分析计算填列。77第三节 利 润 表一、利润表的意义和作用利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。报表。通过利润表可以全面了解企业的经营业绩，是分析和预测企业获利能力的一个重要依据。有助于投资人和债权人进行投资和信贷决策；通过利润表可以评价企业的经营效率和成果，考核和评价企业经营管理人员经营业绩和经营水平；通过利润表提供的数据，可以反映企业的收入、费用和利润情况，是税收部门课征所得税的依据，也是国家有关部门制定政策的依据。78二、利润表的内容和结构(一一)利润表的内容利润表的内容利润表属于动态报表，有时也称为损益表、收益表，是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。(二二)利润表的结构利润表的结构利润表一般包括表首、正表两部分。其中，表首概括说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位；正表是利润表的主体，反映形成经营成果的各个项目和计算过程。79三、利润表的编制方法利润表中利润表中“本月数本月数”栏反映各项目的本月实际发生栏反映各项目的本月实际发生数；在编制中期财务会计报告时，填列上年同期累数；在编制中期财务会计报告时，填列上年同期累计实际发生数；在编制年度财务会计报告时，填列计实际发生数；在编制年度财务会计报告时，填列上年全年累计实际发生数。上年全年累计实际发生数。如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不相一致，则按编报当年的口径对上年度利润表容不相一致，则按编报当年的口径对上年度利润表项目的名称和数字进行调整，填入本表项目的名称和数字进行调整，填入本表“上年数上年数”栏。栏。在编制中期和年度财务会计报告时，将在编制中期和年度财务会计报告时，将“本月数本月数”栏改成栏改成“上年数上年数”栏。本表栏。本表“本年累计数本年累计数”栏反映栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。80第四节 现金流量表一、现金流量表的概念和作用现金流量表，是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出情况的报表，属于动态报表。企业编制现金流量表的主要目的是为会计报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，以便于会计报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来的现金流量。81二、现金流量的分类(一一)经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量 经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。(二二)投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。(三三)筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。82三、现金流量表的结构现金流量表分为两部分，第一部分为表首，第现金流量表分为两部分，第一部分为表首，第二部分为正表。二部分为正表。表首概括地说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等。正表反映现金流量表的各个项目内容。正表有5项：一是经营活动产生的现金流量；二是投资活动产生的现金流量；三是筹资活动产生的现金流量；四是汇率变动对现金的影响；五是现金及现金等价物净增加额。其中，经营活动产生的现金流量，是按直接法编制的。83四、现金流量表的编制方法现金流量表是以现金及现金等价物为基现金流量表是以现金及现金等价物为基础编制的，这里的现金包括库存现金、础编制的，这里的现金包括库存现金、可以随时用于支付的存款。具体包括以可以随时用于支付的存款。具体包括以下内容。下内容。(一)库存现金(二)银行存款(三)其他货币资金(四)现金等价物84习 题【基本概念】【基本概念】【复习思考题】【复习思考题】【实训题】【实训题】85第十章 会计工作组织与管理通过本章的学习，掌握会计工作管通过本章的学习，掌握会计工作管理体制，熟悉会计机构和会计人员理体制，熟悉会计机构和会计人员的相关要求。掌握会计法规体系构的相关要求。掌握会计法规体系构成成(会计法、会计准则和会计制度会计法、会计准则和会计制度)；掌握会计人员职业道德基本要求；掌握会计人员职业道德基本要求；掌握会计档案管理的基本要求和内掌握会计档案管理的基本要求和内容；了解会计电算化档案管理的相容；了解会计电算化档案管理的相关知识。关知识。87第一节 会计机构与会计人员一、会计工作管理体制(一)建立科学、合理的会计工作管理体制的必要性(二)建立科学、合理的会计工作管理体制的意义1.有利于贯彻落实我国会计法有利于贯彻落实我国会计法2.有利于提高会计工作的质量和效率有利于提高会计工作的质量和效率3.有利于贯彻落实单位各项内部管理制度有利于贯彻落实单位各项内部管理制度(三)会计工作管理体制的内容及原则1.遵行会计法和国家统一的会计准则的要遵行会计法和国家统一的会计准则的要求求2.适应本单位生产经营的特点和管理需要适应本单位生产经营的特点和管理需要3.在保证会计工作质量的前提下精简节约在保证会计工作质量的前提下精简节约88二、会计机构(一一)会计机构会计机构会计机构是指各企事业单位直接组织领导和从事会计工作的职能部门。(二二)会计机构岗位责任制会计机构岗位责任制为了科学合理地组织会计工作，会计机构内部必须合理分工与协作，并在明确分工基础上建立会计工作岗位责任制。(三三)企业会计机构的组织形式企业会计机构的组织形式1.集中核算形式集中核算形式2.非集中核算形式非集中核算形式89三、会计人员(一一)会计人员的职责会计人员的职责会计人员的职责，概括起来就是及时提供真实可靠的会计信息，认真贯彻执行和维护国家财政经济制度和财经纪律，积极参与经营管理，提高经济效益。根据会计法规定，会计人员的主要职责有以下几方面。(1)进行会计核算。(2)实行会计监督。(3)拟定本单位办理会计事务的具体办法。(3)拟定本单位办理会计事务的具体办法。90三、会计人员(二二)会计人员的工作权限会计人员的工作权限(1)会计人员有权要求本单位有关部门、人员认真遵守国家财经纪律和财务会计规章制度；对违反财经纪律和会计制度的行为，会计人员有权拒绝办理，并向本单位领导人报告。(2)会计人员有权参与本单位编制计划，制定定额，签订经济合同，参与有关生产、经营管理会议。(3)会计人员有权监督、检查本单位有关部门的财务收支、资金使用和财产保管、收发、计量、检验等情况，有关部门要提供资料，如实反映情况。91三、会计人员(三三)会计人员职业道德会计人员职业道德会计人员的职业道德的内容包括以下几个方面。(1)爱岗敬业(2)熟悉法规，(3)依法办事(4)客观公正(5)做好服务(6)保守秘密，92三、会计人员(四四)会计人员的专业技术职务会计人员的专业技术职务在国家机关、社会团体、企业、公司、事业单位和其他组织(以下统称单位)从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格，持有会计从业资格证书。会计人员的专业技术职务分为会计员、助理会计师、会计师和高级会计师4个级别，每个级别的会计人员具备的基本条件如下。1.会计人员的基本条件会计人员的基本条件2.初级会计师的基本条件初级会计师的基本条件3.中级会计师的基本条件中级会计师的基本条件4.高级会计师的基本条件高级会计师的基本条件93第二节 会 计 法 规一、会计法规体系对会计行为给予约束和限定，就是会对会计行为给予约束和限定，就是会计规范。计规范。会计规范是指对会计实务起限定约束会计规范是指对会计实务起限定约束作用的法律、法规、准则和制度等的作用的法律、法规、准则和制度等的总和，是对会计行为的约束标准，也总和，是对会计行为的约束标准，也是对会计工作进行评价的依据。是对会计工作进行评价的依据。在我国，会计工作规范主要由会计法、企业会计准则和企业会计制度构成。94二、会计法中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法(以下简称会计法以下简称会计法)是我是我国会计工作的基本法，即会计法规的母法；是指导会国会计工作的基本法，即会计法规的母法；是指导会计工作，制定相应会计法规、规章制度的基本依据。计工作，制定相应会计法规、规章制度的基本依据。会计法全文共会计法全文共7章，章，52条。分别为总则、会计核算、条。分别为总则、会计核算、公司、企业会计核算的特别规定、会计监督、会计机公司、企业会计核算的特别规定、会计监督、会计机构和会计人员、法律责任和附则，主要内容如下。构和会计人员、法律责任和附则，主要内容如下。1.会计法制定的目的及适用范围会计法制定的目的及适用范围2.规定会计工作的管理权限规定会计工作的管理权限3.规定会计核算的内容规定会计核算的内容4.公司、企业会计核算的特别规定公司、企业会计核算的特别规定5.规定会计监督的内容规定会计监督的内容6.规定会计机构的设置和会计人员的职责规定会计机构的设置和会计人员的职责7.关于法律责任的规定关于法律责任的规定95三、会计准则2006年年2月月15日，财政部公布了我国新企业会计准日，财政部公布了我国新企业会计准则体系。新准则包括一项基本准则和三十八项具体则体系。新准则包括一项基本准则和三十八项具体准则，构成了准则，构成了“以基本准则为指导原则，以存活、以基本准则为指导原则，以存活、固定资产等一般业务准则为主线，兼顾石油天然气、固定资产等一般业务准则为主线，兼顾石油天然气、生物资产等特殊行业中的特定准则生物资产等特殊行业中的特定准则”的完整体系。的完整体系。(一一)基本准则基本准则基本准则是会计准则的总纲，是规范具体会计准则的制定以及对具体会计准则位于规范的会计事项进行处理的原则。(二二)具体会计准则具体会计准则具体准则是以基本准则为依据，对经济业务的会计处理及其程序做出具体规定。96四、会计制度(一一)会计制度体系会计制度体系根据会计法的规定，我国会计制度由国务院财政部门制定，按照统一领导分级管理的原则进行管理。我国会计制度分为企业会计制度和预算会计制度。(二二)企业会计制度体系企业会计制度体系企业会计制度是关于企业会计核算的制度规范。现行企业会计制度有三项组成，包括企业会计制度、金融保险业会计制度、小企业会计制度。97四、会计制度(三三)企业会计制度的基本内容企业会计制度的基本内容现行企业会计制度主要包括以下几部分内容。(1)总说明：主要就会计制度制定的依据、适用范围、管理权限、使用会计科目的具体要求、会计报表报送范围、报送日期等作出规定。(2)会计科目：主要对会计科目的分类、编号、名称等统一作出规定，其中主要内容是对各会计科目的使用进行说明。(3)会计报表：主要就企业向外报送的会计报表的种类、格式作出规定并就各种会计报表编制进行说明。(4)主要为会计事项分录举例。98第三节 会计档案管理会计档案是指会计凭证、会计会计档案是指会计凭证、会计账簿和会计报表以及其他会计账簿和会计报表以及其他会计资料等会计核算的专业材料，资料等会计核算