财务管理第13章 财务报告

第十三章 财务报告第一节 财务报告概述n一、财务报告的定义和构成：n财务报告（又称财务会计报告）包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。n财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（5）附注。第一节 财务报告概述二、财务报表列报的基本要求：（1）企业不应以附注披露代替确认和计量。（2）企业应当以持续经营为基础。（3）在编制的过程中，企业应当考虑项目的重要性。（4）财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，但满足抵销条件的除外。下列情况，可以净额列示：资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销。（5）当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，但其他会计准则另有规定的除外。国际著名会计公司使用的重要性数量指南（1）税前净利的510%（净利大时用5%，净利小时用10%）；（2）总资产的0.5%1%；（3）权益（净资产）的1%；（4）营业收入的0.51%；第二节 资产负债表的编制n一、资产负债表的内容和结构一、资产负债表的内容和结构n（一）资产负债表的内容（一）资产负债表的内容n资产负债表是反映企业在某一特定日期财务产状况的资产负债表是反映企业在某一特定日期财务产状况的报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资的要求权。济资源、所承担的现时义务和所有者对净资的要求权。n（二）资产负债表的结构（二）资产负债表的结构n排列规律排列规律n资产负债表的排列规律是：资产方按流动性的大小排资产负债表的排列规律是：资产方按流动性的大小排列，流动性大的排在前头，流动性小的排在后头；权列，流动性大的排在前头，流动性小的排在后头；权益方按偿还期的长短排列，偿还期短的排在前头，偿益方按偿还期的长短排列，偿还期短的排在前头，偿还期长的排在后头，最后是不用偿还的资本。还期长的排在后头，最后是不用偿还的资本。n二、资产负债表的填列方法二、资产负债表的填列方法n企业应以日常会计核算记录的数据企业应以日常会计核算记录的数据为基础进行归类、整理和汇总，加为基础进行归类、整理和汇总，加工成报表项目，形成资产负债表。工成报表项目，形成资产负债表。n（一）（一）“年初余额年初余额”的填列方法的填列方法n（二）（二）“期末余额期末余额”的填列方法的填列方法n(1)根据总账科目的余额填列。根据总账科目的余额填列。n资产负债表中的有些项目资产负债表中的有些项目,可直接根据有关总账科目的可直接根据有关总账科目的余额填列余额填列,如如“交易性金融资产交易性金融资产”、“短期借款短期借款”、“应付票据应付票据”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”等项目；等项目；n有些项目则需根据几个总账科目的余额计算填列。有些项目则需根据几个总账科目的余额计算填列。“货币资金货币资金”项目项目,需根据需根据“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“其他货币资金其他货币资金”三个总账科目余额的合计数填列。三个总账科目余额的合计数填列。n“存货存货”项目：材料采购物资采购项目：材料采购物资采购+原材料原材料+包装物包装物+低低值易耗品值易耗品材料成本差异材料成本差异+委托加工物资委托加工物资+自制半成品自制半成品+库存商品库存商品+发出商品发出商品+分期收款发出商品分期收款发出商品+生产成本生产成本+（受（受托代销商品托代销商品-代销商品款）代销商品款）+劳务成本劳务成本+消耗性生物资产消耗性生物资产-存货跌价准备存货跌价准备 若为施工单位还应包括若为施工单位还应包括“工程施工工程施工-工程结算工程结算”n(2)根据有关明细账科目的余额计算填列。根据有关明细账科目的余额计算填列。n购销两条线要分开，销售时，与购销两条线要分开，销售时，与“收收”有关；购进时，有关；购进时，与与“付付”有关。有关。n借贷记账法下，借方余额表示资产，贷方余额表示负借贷记账法下，借方余额表示资产，贷方余额表示负债。债。n应收账款项目：应根据应收账款项目：应根据“应收账款应收账款”、“预收账款预收账款”明明细科目的借方余额合计填列；细科目的借方余额合计填列；n预收账款项目：应根据预收账款项目：应根据“应收账款应收账款”、“预收账款预收账款”明明细科目的贷方余额合计填列；细科目的贷方余额合计填列；n应付账款项目：应根据应付账款项目：应根据“应付账款应付账款”、“预付账款预付账款”明明细科目的贷方余额合计填列；细科目的贷方余额合计填列；n预付账款项目：应根据预付账款项目：应根据“应付账款应付账款”、“预付账款预付账款”明明细科目的借方余额合计填列。细科目的借方余额合计填列。n(3)根据总账科目和明细账科目的余额分析计根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列。算填列。一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债 一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动资产n(4)根据有关科目余额减去其备抵科目余额后根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。的净额填列。n(5)综合运用上述填列方法分析填列。综合运用上述填列方法分析填列。n2006年年11月月16日是，江西长运股份有限公司第四届董日是，江西长运股份有限公司第四届董事会第二十一次会议决议公告事会第二十一次会议决议公告：n部分会计报表项目列示错误：公司年报2003年有2,523,692.90元、2004年有31,374,031.35元、2005年有18,596,255.79元的一年内到期长期借款未列入“一年内到期的长期负债”项目；2005年年度现金流量表中未单独列示预计负债1,952,197.00元。公司子公司景德镇长运有限公司有一年内到期长期借款900万,未在2004年年报列入“一年以内到期的长期债务”中。n2007年年9月月30日，江西长运股份有限公司日，江西长运股份有限公司 第五届董事第五届董事会第五次会议决议公告会第五次会议决议公告 n 公司2006年年报中，子公司黄山长运的900余万元长期借款应列入“一年内到期的长期负债”项目第三节 利润表n一、利润表的内容及结构n（一）利润表的内容n利润表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。n（二）利润表的结构第三节 利润表n二、利润表的填列方法n（一）“本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数。如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入报表的“上期金额”栏。n（二）报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列。第四节 现金流量表n现金流量表的内容及结构n（一）现金流量表的内容n现金流量表，是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。n（二）现金流量表的结构现金流量表的内容现金及现金等价物n现金现金 现金流量表的现金流量表的“现金现金”概念，并不同于企业日常经营中所提到的现概念，并不同于企业日常经营中所提到的现金。不仅包括了库存现金，还包括企业随时用于支付的存款。更金。不仅包括了库存现金，还包括企业随时用于支付的存款。更接接近于近于我国资产负债表中的我国资产负债表中的“货币资金货币资金”项目。项目。具体包括具体包括：（：（1 1）库存现金；（）库存现金；（2 2）银行存款；（）银行存款；（3 3）其他货币资金）其他货币资金n现金等价物现金等价物 现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。额现金、价值变动风险很小的投资。现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可视现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可视为现金。为现金。现金流量表的内容现金流量及净现金流量 n现金流量：现金流量：企业现金和现金等价物的流入和流出的总称。现金流入：企业从各种经济业务中收到的现金 现金流出：企业为各种经济业务付出的现金n净现金流量：净现金流量：指现金流入与流出的差额，也可称为现金净流量、现金流量净额。n净现金流量可能是正数，也可能是负数。n正数为净流入；负数为净流出。现金流量表的格式 ABC公司现金流量表2007年度 项目项目 金额金额一、经营活动产生的现金流量一、经营活动产生的现金流量 销售商品、提供劳务收到的现金 9600000 购买商品、接受劳务支付的现金 （6530000）支付各项税金 （820000）经营活动产生的现金流量净额 2250000二、投资活动产生的现金流量二、投资活动产生的现金流量 投资活动收到的现金 购建固定资产所支付的现金 （6200000）投资活动产生的现金流量净额 （6200000）三、融资活动产生的现金流量三、融资活动产生的现金流量 银行借款所收到的现金 4500000 发行股票和债券所收到的现金 1040000 偿还银行借款利息所支付的现金 （100000）分配股利所支付的现金 （400000）融资活动所产生的现金流量净额 5040000四、现金及现金等价物净增加额四、现金及现金等价物净增加额 1090000n二、现金流量的分类二、现金流量的分类n现金流量，是指现金和现金等价物的流入和流现金流量，是指现金和现金等价物的流入和流出，可以分为三类，即经营活动产生的现金流出，可以分为三类，即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。的现金流量。n（一）经营活动产生的现金流量（一）经营活动产生的现金流量n经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、收到返还的税费、经营购买商品或接受劳务、收到返还的税费、经营性租赁、支付工资、支付广告费用、交纳各项性租赁、支付工资、支付广告费用、交纳各项税款等。税款等。n（二）投资活动产生的现金流量（二）投资活动产生的现金流量n投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动，包在现金等价物范围内的投资及其处置活动，包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。买和处置无形资产等。n（三）筹资活动产生的现金流量（三）筹资活动产生的现金流量n筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括发行股票或接受投入成发生变化的活动，包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。发行和偿还公司债券等。现金流量表的信息价值 短期、长期负债的偿债能力短期、长期负债的偿债能力 (债权人债权人)支付现金股利的能力支付现金股利的能力 (股东股东)现金的支付及投资能力现金的支付及投资能力 (企业管理层企业管理层)-分析利润和经营活动现金流量的差异分析利润和经营活动现金流量的差异 支支付付能能力力获获利利能能力力现金流量表和其他报表的关系 资产负债表资产负债表 资产负债表资产负债表 20X2年年12月月31日日 20X3年年12月月31日日 利润表及权益变动表利润表及权益变动表 （2003年）年）现金流量表现金流量表（20X3年）年）对现金变化对现金变化的解释的解释对未分配利润变化的解释n三、现金流量表的编制n企业可根据业务量的大小及复杂程度，选择采用工作底稿法、T形账户法，或直接根据有关科目的记录分析填列现金流量表。（编制方法）n我国要求企业按直接法和间接法编制现金流量表。（列示方法）n直接法：直接法：n首先以利润表为基本线索首先以利润表为基本线索n再根据资产负债表再根据资产负债表,判断分析各账户变动对直接法下现判断分析各账户变动对直接法下现金流量的影响金流量的影响.报表金额报表金额 现金现金 项目项目 报表金额报表金额 现金现金现金现金 应收账款应收账款 增加增加 应付账款应付账款 +增加增加存货存货 +减少减少 应交税金应交税金 +增加增加长期投资长期投资+减少减少 长期借款长期借款 +增加增加固定资产固定资产+减少减少 股本股本 0 0 未分配利润未分配利润 +增加增加n根据利润表及有关账户的分析,将间接法下的利润调整为经营活动的现金流量.净利润:+未付现成本(非现金成本)如:计提资产减值准备 固定资产折旧+-非经营活动产生的损益（+损失-收益）+-经营性应收应付项目（+应付增加额，应付增加额，-应付减少额）应付减少额）（-应收增加额，应收增加额，+应收减少额）应收减少额）现金流出现金流出:l购买商品或劳务购买商品或劳务l支付给职工支付给职工l支付的各项税费支付的各项税费.l支付的其他与经营活动有支付的其他与经营活动有关的现金关的现金.现金流入现金流入:l销售商品或提供劳务销售商品或提供劳务l收到的其他与经营活动有收到的其他与经营活动有关的现金关的现金经营活动经营活动产生的现产生的现金流量金流量+_（一）直接法：1、经营活动的现金流量n（1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”应收账款应收票据预收款项销售商品、提供劳务收到的现金n销售商品、提供劳务收到的现金:n权责发生制的收入中包括了未流入现金的情形权责发生制的收入中包括了未流入现金的情形n现金流入的计算：现金流入的计算：来源于销售的现金流入来源于销售的现金流入应收款项的应收款项的减少额减少额应收款项的应收款项的增加额增加额+=销售净额销售净额+增值税销项增值税销项直接法+=应收账款余额为80,000 on 12/31/02 and 110,000 on 12/31/03.若销售收入在2003 年为900,000,销售的现金流入为多少?减少减少 in receivables增加增加 in receivablesNet Sales900,000Cash Received from Customers直接法Cash Received from Customers=870,000Decrease in receivables30,000 增加增加in receivables=Net Sales900,000Direct MethodCash Received from Customers应收账款余额为80,000 on 12/31/02 and 110,000 on 12/31/03.若销售收入在2003 年为900,000,销售的现金流入为多少?2000年2001年主营业务收入 837 023 260 2 137 738 470应收票据 55 351 063 78 709 610应收账款 167 824 001 79 763 007预收账款 5 367 544 4 079 362销售商品提供劳务收到的现金 1 945 476301一汽四环2001年报有关数据n销售商品提供劳务收到的现金=2 137 738 470(1+17%)+(55 351 063 78 709 61)+(167 824 00179 763 007)(5 367 5444 079 362)=2 564 568 274(元)n同现金流量表中的数据相差:2 564 568 2741 945 476 301=619 091 973(元)n非现金资产抵债！1、经营活动的现金流量n销售商品提供劳务收到的现金=本期销售商品、提供劳务实际收到的现金（包括收到的增值税额）+前期销售或提供劳务本期实际收到的现金的应收账款+前期销售或提供劳务本期实际收到现金的应收票据+本期实际收到现金的预收账款+本期收回前期核销的坏账损失-前期销售本期退回而支付的现金本期核销的坏账损失、本期核销的坏账损失、以非现金资产偿债以非现金资产偿债1、经营活动的现金流量n销售商品提供劳务收到的现金=本期销售商品、提供劳务收入以及增值税销项税额（根据主营业务收入其他业务收入贷方发生额及应交增值税销项填列）+（应收账款期初-期末）+（应收票据期初-期末）-（预收账款期初-期末）+本期收回前期核销的坏账损失-本期实际核销的坏账损失-以非现金资产清偿债务减少的 应收账款和应收票据-本期销售退回支付的现金-票据贴现利息注意将本期购货退回注意将本期购货退回产生的应收项目扣除产生的应收项目扣除账面余额账面余额1、经营活动的现金流量n（2）收到的税费返还：反映企业本期实际收到返还的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等各税费。n本项目根据现金、银行存款、主营业务税金及附加、补贴收入等科目分析填列。n（3）收到其他与经营活动有关的现金n主要包括:往来款、罚款收入、捐赠现金收入等.根据营业外收入、现金、银行存款、其他应收款等科目分析填列。经营活动现金流出（1）购买商品、接受劳务支付的现金主要包括:a.本期购入商品支付劳务的现金(包括增值税进项);b.本期支付的前期购入所欠的现金;Step 1Step 2经营活动现金流出n购买商品、接受劳务支付的现金=本期购买商品、接受劳务支付的现金（包括进项税额）+前期购买商品或接受劳务本期支付现金的应付账款及应付票据+本期支付现金的预付账款-本期购货退回收到的现金经营活动现金流出经营活动现金流出n购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金=本期销售成本本期销售成本+增值税进项税额增值税进项税额+（存货期末余额（存货期末余额-期初余额）期初余额）+（应付账款期初余额（应付账款期初余额-期末余额）期末余额）+(应付票据期初余额应付票据期初余额-期末余额）期末余额）-（预付账款期末余额（预付账款期末余额-期初余额）期初余额）-当期列入生产成本、制造费用的工资薪酬当期列入生产成本、制造费用的工资薪酬-当期列入生产成本、制造费用的折旧费当期列入生产成本、制造费用的折旧费-购货退回收到的现金购货退回收到的现金-本期以非现金资产清偿债务减少的应付账款、应付票本期以非现金资产清偿债务减少的应付账款、应付票据据注意将销售退回产生的注意将销售退回产生的应付账款、应付票据扣除应付账款、应付票据扣除(2)支付给职工及为职工支付的现金支付给职工及为职工支付的现金主要包括主要包括:a.实际支付给职工的工资、奖金、津贴等实际支付给职工的工资、奖金、津贴等;b.为职工支付的各种保险费、福利费等为职工支付的各种保险费、福利费等.在建工程人员工资、离退休人员的工资不包含在此项在建工程人员工资、离退休人员的工资不包含在此项.(3)支付的各项税费支付的各项税费根据根据“应交税费应交税费”科目分析填列科目分析填列(4)支付的其他与经营活动有关的支出支付的其他与经营活动有关的支出包括罚款支出、差旅费、业务招待费、保险费等，即包括罚款支出、差旅费、业务招待费、保险费等，即管理费用、营业费用、营业外支出中的有关付现支出管理费用、营业费用、营业外支出中的有关付现支出分析填列分析填列.费用所付出的现金应考虑到以下因素：费用所付出的现金应考虑到以下因素：（1）折旧及其他未付现费用）折旧及其他未付现费用 （2）是否有预付的费用）是否有预付的费用 （3）是否有应付而未付的费用）是否有应付而未付的费用费用支付费用支付 的现金的现金 =费用额-非付现费用+预付费用的增加预付费用的增加 -预付费用的减少 +应付费用的减少 -应付费用的增加（一）直接法：2、投资活动产生的现金流量（1）收回投资收到的现金：）收回投资收到的现金：出售、转让或到期收回交易性金融资产、长期股权投出售、转让或到期收回交易性金融资产、长期股权投资、而收到的现金；资、而收到的现金；收回持有至到期投资本金而收到的现金（但不包括利收回持有至到期投资本金而收到的现金（但不包括利息）息）（2）取得投资收益收到的现金）取得投资收益收到的现金因股权性投资而分得的现金股利，从子公司、联营企因股权性投资而分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金；业或合营企业分回利润而收到的现金；因债权性投资而取得的现金利息收入。因债权性投资而取得的现金利息收入。（一）直接法：2、投资活动产生的现金流量n（3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额：n出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金（包括保险赔偿收入），减去相关的费用后的净额。若为负数则应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目列示。n（4）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额。n（5）收到其他与投资活动有关的现金。n(6)购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 本项目反映公司为购建固定资产，取得无形资产和其他长期本项目反映公司为购建固定资产，取得无形资产和其他长期资产而支付的现金。资产而支付的现金。但为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分、融资租入固但为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分、融资租入固定资产支付的租金在筹资活动产生的现金流量中单独反映。定资产支付的租金在筹资活动产生的现金流量中单独反映。(7)投资所支付的现金投资所支付的现金 包括：权益性投资所支付的现金包括：权益性投资所支付的现金 债权性投资所支付的现金债权性投资所支付的现金 反映公司进行权益性投资实际支付的现金，包括交易性金融反映公司进行权益性投资实际支付的现金，包括交易性金融资产、持有至到期投资、长期股权投资。企业以非现金的固定资资产、持有至到期投资、长期股权投资。企业以非现金的固定资产等进行的权益性投资在现金流量表的附注中单独反映，不包括产等进行的权益性投资在现金流量表的附注中单独反映，不包括在本项目内。在本项目内。企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到期但尚未支付的债券利息，应在领取的现金股利或已到期但尚未支付的债券利息，应在“收到的收到的其他与投资活动有关的现金其他与投资活动有关的现金”项目反眏。项目反眏。（8）取得子公司及其他营业单位支付的现金净额）取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 企业购买子公司及其他营业单位的购买出价中以现金支付的部分，企业购买子公司及其他营业单位的购买出价中以现金支付的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金及现金等价物后的净额。减去子公司或其他营业单位持有的现金及现金等价物后的净额。(9)支付的其他与投资活动有关的现金支付的其他与投资活动有关的现金 本项目反映除上述各项投资活动以外，公司发生的与投资活动有本项目反映除上述各项投资活动以外，公司发生的与投资活动有关的其他现金流出。其他现金流出如金额较大，应做出说明。关的其他现金流出。其他现金流出如金额较大，应做出说明。（一）直接法3、筹资活动产生的现金流量n2.筹资活动有关的现金流量项目(1)吸收投资所收到的现金 反映公司增加资本所收到的现金。企业发行股票、债券收到的款项减去直接支付给金融企业的佣金、手续费、宣传费、资询费等后的金额。（企业支付的审计费用应在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映）(2)取得借款收到的现金 本项目反映公司向银行或金融机构等借入的各种短期、长期借款所收到的现金。(3)收到的其他与筹资活动有关的现金 本项目反映公司除上述各项筹资活动外，发生的其他与筹资活动有关的现金流入。如其他现金流入金额较大，应做出说明。（一）直接法3、筹资活动产生的现金流量n(4)偿还债务所支付的现金 本项目反映公司偿还债务本金所支付的现金。包括：归还金融企业借款、偿付公司到期债券等。(5)分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 本项目反映公司实际支付的现金股利、利润以及利息支出，其中利息支出作为其中项单独反映。(6)支付的其他与筹资活动有关的现金 本项目反映公司除上述各项筹资活动以外，发生的与筹资活动有关的其他现金流出。如其他现金流出金额较大，应做出说明。（一）直接法4、汇率变动对现金的影响n该项目反映下列项目之间的差额：n（1）企业外币现金流量折算为记账本位币时，所采用的现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算的金额 n（2）“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的金额外币存款日记账（示意）外币存款日记账（示意）科目：银行存款明细科目：外币存款M存款单位（M、￥）：万M、万元年年凭证号凭证号摘要摘要借方借方贷方贷方结存结存月月日日金额金额M汇汇率率金额金额￥金额金额M汇汇率率金额金额￥金额金额M汇汇率率金额金额￥1123334+1312873131银收银收98银收银收91银收银收55银收银收7银付银付88上年结转上年结转据月末汇率调整据月末汇率调整据月末汇率调整据月末汇率调整来自来自N国货款国货款来自来自N国货币国货币据月末汇率调整据月末汇率调整1204404.454.40102653419363712701001001002206606606604.104.204.464.404.35410420446980291629042871注：注：4至至10月份无外币收付业务，月末人民币余额调增月份无外币收付业务，月末人民币余额调增4次计次计37，调减，调减3次计次计70，10月底外币余月底外币余额额660，汇率，汇率4.35，人民币余额，人民币余额2871。111112121243091831银付银付15银收银收79银收银收11银付银付88银收银收99汇出购设备汇出购设备据月末汇率调整据月末汇率调整来自来自N国货款国货款汇出还借款汇出还借款据月末汇率调整据月末汇率调整本年累计本年累计其中：月末调整其中：月末调整1507104.36336542632561322104006104.404.4092417602766824504506002002004.404.50194719802634874900年年凭证凭证号号摘要摘要收入收入付出付出结存结存月月日日金额金额M汇汇率率金额金额￥金金额额M汇汇率率金金额额￥金额金额M汇汇率率金额金额￥汇率变动对现金的影响（汇率变动对现金的影响（1026373326）（）（1270）050（万元）（万元）（二）间接法1、将净利润调节为经营活动现金流量n间接法是反映经营活动产生的现金流量的另一种方法，在我国的现金流量表中以补充资料的方式列示。n间接法下，以净利润为起算点，通过调整不涉及现金的收入、费用、以及不属于经营活动的有关项目，计算出经营活动产生的现金流量。8,000 元收益来源于出售土地元收益来源于出售土地使用权。成本为使用权。成本为32 000，售，售价为价为40 000。间接法-ExampleIndirect Method-Example间接法下的计算是从净利润（净收间接法下的计算是从净利润（净收益或净亏损）开始的。益或净亏损）开始的。应收账款减少：应收账款减少：3/31/03 3/31/02$23,000-$40,000=$(17,000)Accounts payable increased.3/31/03 3/31/02$38,000-$27,000=$11,000Indirect Method-Example存货增加存货增加 3/31/03 3/31/02$350,000-$300,000=$50,000Indirect Method-ExampleSalaries payable decreased.3/31/03 3/31/02$9,000-$14,000=$(5,000)加减非付现成本及与经营活动无关的其他损益加减非付现成本及与经营活动无关的其他损益.Indirect Method-Example（二）间接法1、将净利润调节为经营活动现金流量（1）资产减值准备反映企业本期计提的坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、持有至到期投资减值准备、投资性房地产减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备、生产性生物资产减值准备、油气资产减值准备等资产减值准备。本项目根据“资产减值损失”科目填列。（2）固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧。根据“累计折旧”、“累计折耗”科目的贷方发生额填列。（3）无形资产摊销、待摊费用摊销根据“累计摊销”、“长期待摊费用”科目的贷方发生额填列。（4）处置固定资产、无形资产其他长期资产的损失（减：收益）根据“营业外收入”、“营业外支出”、“其他业务收入”、“其他业务成本”科目所属的有关明细科目分析填列。（5）固定资产报废损失（减：收益）（二）间接法1、将净利润调节为经营活动现金流量（6）公允价值变动损失根据“公允价值变动损益”科目有关记录分析填列。（7）财务费用企业发生的财务费用分属经营活动、投资活动、筹资活动。此处是指投资活动、筹资活动产生的财务费用需予以加回。（如为收益，以“-”填列）（8）投资损失（减：收益）（9）递延所得税资产减少（增加以“-”号填列）递延所得税负债增加（减少以“-”号填列）（二）间接法1、将净利润调节为经营活动现金流量（10）存货的减少（减：增加）（11）经营性应收项目的减少（减：增加）包括：应收票据、应收账款、预付账款、长期应收款和其他应收款中与经营活动有关的部分及应收的增值税销项税额。（12）经营性应付项目的增加（减：减少）包括：应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、长期应付款、其他应付款中与经营活动有关的部分及应付的增值税进项税额等。注：至此计算的注：至此计算的“将利润调节为经营活动现金流量将利润调节为经营活动现金流量”的的金额应与直接法下计算的金额应与直接法下计算的“经营活动的现金流量净额经营活动的现金流量净额”相等。相等。（二）间接法2、不涉及现金收支的投资和筹资活动（1）债务转为资本（2）一年内到期的可转换公司债券（3）融资租入固定资产3、现金及现金等价物资增加额 该数额取自直接法下计算的金额。第五节 所有者权益变动表n一、所有者权益的内容及结构n所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失，以及与所有者的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示。第五节 所有者权益变动表n一、所有者权益变动表至少应当单独列示反映下列一、所有者权益变动表至少应当单独列示反映下列信息的项目：信息的项目：n（一）净利润；（一）净利润；n（二）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其（二）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；总额；n（三）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（三）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；n（四）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（四）所有者投入资本和向所有者分配利润等；n（五）按照规定提取的盈余公积；（五）按照规定提取的盈余公积；n（六）实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、（六）实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。n二、所有者权益变动表的填列方法二、所有者权益变动表的填列方法 第六节 附 注n一、附注的主要内容一、附注的主要内容n二、分部报告二、分部报告n企业存在多种经营或跨地区经营的，应当按照企业存在多种经营或跨地区经营的，应当按照企业会计准则规定披露分部信息。但是，法律、企业会计准则规定披露分部信息。但是，法律、行政法规另有规定的除外。企业应当以对外提行政法规另有规定的除外。企业应当以对外提供的财务报表为基础披露分部信息。供的财务报表为基础披露分部信息。n对外提供合并财务报表的企业，应当以合并财对外提供合并财务报表的企业，应当以合并财务报表为基础披露分部信息。务报表为基础披露分部信息。二、分部报告n（一）业务分部、地区分部报告分部分部报告n（1）基本要求n（2）业务分部n业务分部，是指企业内可区分的、能够提供单项或一组相关产品或劳务的组成部分。组成部分承担了不同于其他组成部分的风险和报酬。n在确定业务分部时，应当结合企业内部管理要求，并考虑下列因素：二、分部报告n各单项产品或劳务的性质，包括产品或劳务的规格、型号、最终用途等。n生产过程的性质，包括采用劳动密集或资本密集方式组织生产、使用相同或者相似设备和原材料、采用委托生产或加工方式等。n产品或劳务的客户类型，包括大宗客户、零散客户等。n销售产品或提供劳务的方式，包括批发、零售、自产自销、委托销售、承包等。n生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响，包括经营范围或交易定价限制等。二、分部报告n(2)地区分部n地区分部，是指企业内可区分的、能够在一个特定的经济环境内提供产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于在其他经济环境内提供产品或劳务的组成部分的风险和报酬。在确定地区分部时，应当结合企业内部管理要求，并考虑下列因素：n所处经济、政治环境的相似性，包括境外经营所在地区经济和政治的稳定程度等；n在不同地区经营之间的关系，包括在某地区进行产品生产，而在其他地区进行销售等；n经营的接近程度大小，包括在某地区生产的产品是否需在其他地区进一步加工生产等；n与某一特定地区经营相关的特定风险，包括气候异常变化等；外汇管理规定，即境外经营所在地区是否实行外汇管制；n外汇风险。n(3)确定报告分部企业应当以业务分部或地区分部为基础确定报告分部。业务分部或地区分部的大部分收入是对外交易收入，且满足下列条件之一的，应当将其确定为报告分部：该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上。该分部的分部利润（亏损）的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的l0%或者以上。该分部的分部资产占所有分部资产合计额的l0%或者以上。二、分部报告n（二）披露分部信息企业应当区分主要报告形式和次要报告形式披露分部信息。风险和报酬主要受企业的产品和劳务差异影响的，披露分部信息的主要形式应当是业务分部，次要形式是地区分部；风险和报酬主要受企业在不同的国家或地区经营活动影响的，披露分部信息的主要形式应当是地区分部，次要形式是业务分部；风险和报酬同时较大地受企业产品和劳务的差异以及经营活动所在国家或地区差异影响的，披露分部信息的主要形式应当是业务分部，次要形式是地区分部。二、分部报告n在确定主要报告形式和次要报告形式时，应当以企业的风险和报酬的主要来源和性质为依据，同时结合企业的内部组织结构、管理结构以及向董事会或类似机构的内部报告制度。企业的风险和报酬的主要来源和性质，主要与其提供的产品或劳务，或者经营所在国家或地区密切相关。企业的内部组织结构、管理结构以及向董事会或类似机构内部报告制度的安排，通常会考虑或结合企业风险和报酬的主要来源和性质等相关因素。n主要报告形式及次要报告形式P305三、关联方披露n(一)关联方关系的认定n1.关联方的定义n一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。关联方关系则指有关联的各方之间的关系。其中，控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。n2.下列各方构成企业的关联方：n(1)该企业的母公司；n(2)该企业的子公司；n(3)与该企业受同一母公司控制的其他企业；n(4)对该企业实施共同控制的投资方；n(5)对该企业施加重大影响的投资方；n(6)该企业的合营企业n(7)该企业的联营企业；n(8)该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员；n(9)该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员；n(10)该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。n（二）不构成关联方关系的情况n1与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，以及与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商；n2与该企业共同控制合营企业的合营者。n3.仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方n（三）关联方交易的类型P311n（四）联方的披露企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与该企业之间存在直接控制关系的母公司和子公司有关的信息。企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。企业只有在提供确凿证据的前提下，才能披露关联方交易是公平交易 第七节 中期财务报告n一、中期财务报告及其构成n（一）中期财务报告的定义n 中期财务报告，是指以中期为基础编制的财务报告。n中期指：月份、季度、半年n（二）中期财务报告的构成n中期财务报告至少应当包括以下组成部分：n（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）附注。第七节 中期财务报告n二、中期财务报告的编制要求n（一）中期财务报告应遵循的原则n1遵循与年度财务报告相一致的会计政策原则n2遵循重要性原则n3遵循及时性原则第七节 中期财务报告n（二）中期合并财务报表和提供母公司财务报表编制要求n1、企业上年度编制合并财务报表的，中期期末也应当编制合并财务报表。上年度财务报告除了包括合并财务报表，还包括母公司财务报表的，中期财务报告也应当包括母公司财务报表。n2、上年度财务报告包括了合并财务报表，但报告中期内处置了所有应纳入合并范围的子公司的，中期财务报告中只需要提供母公司财务报表，但上年度比较财务报表应当包括合并财务报表，上年度可比中期没有子公司的除外。第七节 中期财务报告n（三）比较财务报表编制要求n 在中期财务报告中，企业应当提供以下比较财务报表：n(1)本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表；n(2)本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表(其中上年度可比期间的利润表是指上年度可比本中期的利润表和上年度年初至可比本中期末的利润表)；n(3)年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至可比本中期末的现金流量表。