2-财政总会计资产负债

第二章第二章 财政总预算会计资产负债的核算财政总预算会计资产负债的核算通过本章的学习，需要理解并掌握以下问题：通过本章的学习，需要理解并掌握以下问题：掌握什么是财政总预算会计；掌握什么是财政总预算会计；熟悉财政总预算会计的会计科目；熟悉财政总预算会计的会计科目；掌握财政总预算会计资产的核算；掌握财政总预算会计资产的核算；掌握财政总预算会计负债的核算。掌握财政总预算会计负债的核算。学习目的学习目的一、一、财政总预算会计的概念财政总预算会计的概念 二、二、财政总预算会计的核算原则财政总预算会计的核算原则三、三、财政总预算会计的特点财政总预算会计的特点四、四、财政总预算会计的会计科目财政总预算会计的会计科目 第一节第一节 财政总预算会计概述财政总预算会计概述（简称（简称或或），是），是各级政府的财政部门核算、反映和监督各级政府的财政部门核算、反映和监督和和的专业会计。的专业会计。，地位和作用。地位和作用。此此，财政总预算会计财政总预算会计也相应地分为中央、省、市、也相应地分为中央、省、市、县县四四级级。一、财政总预算会计的概念一、财政总预算会计的概念根据我国现行根据我国现行财政总预算会计制度财政总预算会计制度第第4条，条，是进行会计核算，反映预算执行，是进行会计核算，反映预算执行，实行会计监督，参与预算管理，合理调度资金实行会计监督，参与预算管理，合理调度资金。基本任务具体如下具体如下：。办理财政各项收。办理财政各项收支、资金调拨及往来款项的支、资金调拨及往来款项的工作；及时工作；及时年度政府决算、行政事业单位年度政府决算、行政事业单位工作，工作，上下级财政之间的上下级财政之间的工作工作。妥善解决财政资金库存和用款单妥善解决财政资金库存和用款单位需求的矛盾，合理调度资金位需求的矛盾，合理调度资金。通过会计核算和通过会计核算和反映，提出预算执行情况分析，并对总预算、部反映，提出预算执行情况分析，并对总预算、部门预算和单位预算的执行实施会计监督。门预算和单位预算的执行实施会计监督。包括：制包括：制定或审定本行政区域预算会计有关具体核算办法定或审定本行政区域预算会计有关具体核算办法的补充规定、人员的培训等。的补充规定、人员的培训等。参与预算会计人。参与预算会计人员专业技术资格考试、评定及核发会计证工作。员专业技术资格考试、评定及核发会计证工作。财政部门财政部门核算本级政府的各项财政性资金活动核算本级政府的各项财政性资金活动（）财政部门财政部门核算本单位日常收支核算本单位日常收支 以以为例，核算本级政府收支的总预算会计为例，核算本级政府收支的总预算会计设在财政局的设在财政局的（国库、预算已然分立省份的则设（国库、预算已然分立省份的则设在国库处）在国库处），而核算本财政局自身的人员和公用经费收，而核算本财政局自身的人员和公用经费收支的行政单位会计一般设在支的行政单位会计一般设在（县、乡财政没有行（县、乡财政没有行政科这一机构编制，多由办公室兼任本单位会计）。政科这一机构编制，多由办公室兼任本单位会计）。在财政总预算会计制度中，规定了以下在财政总预算会计制度中，规定了以下9条核算原则：条核算原则：。财政总预算会计制度第。财政总预算会计制度第11条规定：条规定：“总预算会计核算应当以实际发生的经济业务为依总预算会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财政收支执行情况和结果。据，如实反映财政收支执行情况和结果。”。财政总预算会计制度第。财政总预算会计制度第12条规定：条规定：“总预算会计信息，总预算会计信息，适应，适应国家宏观经济管理和上级财政部门及本级政府国家宏观经济管理和上级财政部门及本级政府。”。财政总预算会计制度第。财政总预算会计制度第13条规定：条规定：“总预算会计核算应当按照规定的会计处理方法进总预算会计核算应当按照规定的会计处理方法进行。行。”二、财政总预算会计的核算原则二、财政总预算会计的核算原则（相对完整性）。完整性原则是总预（相对完整性）。完整性原则是总预算会计特有的核算原则。在政府预算理论中，完算会计特有的核算原则。在政府预算理论中，完整性主要是指整性主要是指“政府预算必须包括它的政府预算必须包括它的，以反映它的全部财政活动内容，以反映它的全部财政活动内容”。财。财政总预算会计制度第政总预算会计制度第14条规定：条规定：“财政部门财政部门（包括一般预算资金、纳入预算（包括一般预算资金、纳入预算管理的政府性基金、专用基金等），都应当纳入管理的政府性基金、专用基金等），都应当纳入总预算会计核算管理。总预算会计核算管理。”。财政总预算会计制度第。财政总预算会计制度第15条规定：条规定：“总预算会计处理方法前后各期应当一致，不得随总预算会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更。如确有必要变更，意变更。如确有必要变更，中说明。中说明。”。财政总预算会计制度第。财政总预算会计制度第16条规定：条规定：“总预算会计核算，应当及时进行，做到日清月总预算会计核算，应当及时进行，做到日清月结。结。”对会计信息进行及时处理，才能充分发挥会对会计信息进行及时处理，才能充分发挥会计的监督作用。计的监督作用。政总预算会计制度第政总预算会计制度第17条规定：条规定：“总预算会计记录和会计报表应当清晰明了，便于总预算会计记录和会计报表应当清晰明了，便于理解；对于重要的经济业务，应当单独反映。理解；对于重要的经济业务，应当单独反映。”。财政总预算会计制。财政总预算会计制度第度第18条规定：条规定：“总预算会计核算以收付实现总预算会计核算以收付实现制为基础。制为基础。”。财政总预算会计制度第。财政总预算会计制度第19条规定：条规定：“凡是有指定用途的资金，必须按规定用途使凡是有指定用途的资金，必须按规定用途使用。用。”1.财政总预算会计是资金会计。财政总预算会计不财政总预算会计是资金会计。财政总预算会计不是以核算整个主体的经营为目的，而是以核算某是以核算整个主体的经营为目的，而是以核算某一特定领域的资金为目的。财政总预算会计是只一特定领域的资金为目的。财政总预算会计是只核算财政资金的收支和结余的专业会计。核算财政资金的收支和结余的专业会计。2.财政总预算会计的核算对象是财政资金，并没有财政总预算会计的核算对象是财政资金，并没有核算全部政府资产和权益。因此财政总预算会计核算全部政府资产和权益。因此财政总预算会计没有设长期资产类，如固定资产、递延资产等账没有设长期资产类，如固定资产、递延资产等账户。对于建设投资，在款项拨付后，就直接记为户。对于建设投资，在款项拨付后，就直接记为“支出支出”。三、财政总预算会计的特点三、财政总预算会计的特点 3.财政总预算会计在支出的确认上具有财政总预算会计在支出的确认上具有“以拨代支以拨代支”的的特点。通常支出的确认是以特点。通常支出的确认是以“耗用耗用”为标准，即当某为标准，即当某些资料或资金被实际耗用掉时，才记为支出。但财政些资料或资金被实际耗用掉时，才记为支出。但财政总预算会计却不同，它将拨付给单位的资金拨款直接总预算会计却不同，它将拨付给单位的资金拨款直接记为记为“支出支出”。我国采用这一假定，是认为：对财政。我国采用这一假定，是认为：对财政已经拨付给预算单位的钱，从时间上来看，它们最终已经拨付给预算单位的钱，从时间上来看，它们最终必然会转化为支出，即使暂时单位存在结余，也仅仅必然会转化为支出，即使暂时单位存在结余，也仅仅是是“时间上的差异时间上的差异”。根据我国现行的根据我国现行的财政总预算会计制度财政总预算会计制度，财，财政总预算会计的科目包括政总预算会计的科目包括:资产、负债、净资产、收入和支出五大类。资产、负债、净资产、收入和支出五大类。四、会计科目四、会计科目 表表2-1：财政总会计的会计科目：财政总会计的会计科目 类别类别 序号序号 编号编号 科目名称科目名称 资资产产类类1101国库存款国库存款2102其他财政存款其他财政存款3104有价证券有价证券4105在途款在途款5111暂付款暂付款6112与下级往来与下级往来7121预拨经费预拨经费8122基建拨款基建拨款类别类别 序号序号 编号编号 科目名称科目名称 负负债债类类净净资资产产类类9211暂存款暂存款10212与上级往来与上级往来11222借入款借入款12301预算结余预算结余13305基金预算结余基金预算结余14307专用基金结余专用基金结余15321预算周转金预算周转金类别类别 序号序号 编号编号 科目名称科目名称 收收入入类类16401一般预算收入一般预算收入17405基金预算收入基金预算收入18407专用基金收入专用基金收入19411补助收入补助收入20412上解收入上解收入21414调入资金调入资金类别类别 序号序号 编号编号 科目名称科目名称 支支出出类类22501一般预算支出一般预算支出23505基金预算支出基金预算支出24507专用基金支出专用基金支出25511补助支出补助支出26512上解支出上解支出27514调出资金调出资金从总会计的收入方面来看，预算收入账务处理的依据是从总会计的收入方面来看，预算收入账务处理的依据是同级国库每天报来的同级国库每天报来的“一般预算收入日报表一般预算收入日报表”和和“分成收分成收入计算表入计算表”及其所附的及其所附的“缴款书缴款书”等原始凭证。这表明此等原始凭证。这表明此时的预算收入已然缴入国库，核算时不能用时的预算收入已然缴入国库，核算时不能用“现金现金”科目。科目。从总会计的支出方面来看，财政总预算会计制度规定的从总会计的支出方面来看，财政总预算会计制度规定的各种支拨凭证，只能用以转账结算，不能支付现金，一是各种支拨凭证，只能用以转账结算，不能支付现金，一是因为财政部门是分配财政资金的部门，不是具体使用单位，因为财政部门是分配财政资金的部门，不是具体使用单位，无须提取现金；二是因为财政的各项收支都是通过国库办无须提取现金；二是因为财政的各项收支都是通过国库办理的，财政总会计不需要另设出纳，也不能提取现金；三理的，财政总会计不需要另设出纳，也不能提取现金；三是因为财政库款进出巨大，不提现金有利于库款管理，可是因为财政库款进出巨大，不提现金有利于库款管理，可保证各级政府财政性资金的安全。保证各级政府财政性资金的安全。问题：财政总会计为什么没有现金科目？问题：财政总会计为什么没有现金科目？财政总预算会计所核算的资产，是一级财政总预算会计所核算的资产，是一级财政掌管或控制的能以货币计量的经济财政掌管或控制的能以货币计量的经济资源，由货币资金和债权两部分组成。资源，由货币资金和债权两部分组成。货币资金是各项财政性存款以及视同存货币资金是各项财政性存款以及视同存款保管的资产项目，包括有价证券、在款保管的资产项目，包括有价证券、在途款等；途款等；债权包括暂付款项、预拨款项、与下级债权包括暂付款项、预拨款项、与下级往来、基建拨款。往来、基建拨款。第二节第二节 财政总会计资产的核算财政总会计资产的核算（一）（一）财政性存款的管理财政性存款的管理与核算与核算 财政性存款是财政部门代表政府掌管的财政资金，包括：财政性存款是财政部门代表政府掌管的财政资金，包括：国库存款国库存款 其他财政性存款其他财政性存款（二）（二）有价证券有价证券的管理与核算的管理与核算（三）（三）在途款在途款的管理与核算的管理与核算 一、货币资金的核算一、货币资金的核算 根据根据总预算会计制度总预算会计制度第第3章第章第21条，财政性存款的条，财政性存款的支配权属于同级政府财政部门，并由总预算会计负支配权属于同级政府财政部门，并由总预算会计负责管理，统一收付。财政总预算会计在管理财政性责管理，统一收付。财政总预算会计在管理财政性存款时，应遵循以下原则：存款时，应遵循以下原则：1.集中资金，统一调度。各种应由财政部门掌管的资集中资金，统一调度。各种应由财政部门掌管的资金（包括一般预算资金、基金预算资金、专用基金金（包括一般预算资金、基金预算资金、专用基金等），都应纳入财政总预算会计的存款账户。等），都应纳入财政总预算会计的存款账户。2.严格控制存款开户。一律由总预算会计统一在国库严格控制存款开户。一律由总预算会计统一在国库或指定的银行开立存款账户。或指定的银行开立存款账户。不得在国家规定之外不得在国家规定之外将预算资金或其他财政性资金任意转存其他金融机将预算资金或其他财政性资金任意转存其他金融机构。构。财政性存款的管理原则财政性存款的管理原则 3.严格执行预算，按计划支拨。财政总预算会计应根据严格执行预算，按计划支拨。财政总预算会计应根据人大通过的年度预算和经财政有关职能部门批准的单人大通过的年度预算和经财政有关职能部门批准的单位季度分月用款计划拨付资金，不得办理超预算、无位季度分月用款计划拨付资金，不得办理超预算、无计划的拨款。对于需要调整的预算，包括追加、追减计划的拨款。对于需要调整的预算，包括追加、追减预算和用途调整等，必须按规定办理手续。预算和用途调整等，必须按规定办理手续。4.转账结算，不提现金。财政总预算会计的各种支拨凭转账结算，不提现金。财政总预算会计的各种支拨凭证，只能用以转账结算，不能提取现金。证，只能用以转账结算，不能提取现金。5.在存款余额内支付，不得透支。不能透支既是金融管在存款余额内支付，不得透支。不能透支既是金融管理的常规，也是财政资金的管理原则，能够促使各级理的常规，也是财政资金的管理原则，能够促使各级财政部门做好季节间的资金调度工作，确保财政收支财政部门做好季节间的资金调度工作，确保财政收支平衡。平衡。“国库存款国库存款”（资产类）账户，用来核算各级财政总（资产类）账户，用来核算各级财政总预算会计国库存款的增减变化情况。预算会计国库存款的增减变化情况。借方，记国库存款的增加数；贷方，记国库存款的减借方，记国库存款的增加数；贷方，记国库存款的减少数。本账户借方余额，反映国库存款的结存数。年少数。本账户借方余额，反映国库存款的结存数。年终借方余额结转下年。终借方余额结转下年。收到预算收入时，根据国库报来的预算收入日报表入收到预算收入时，根据国库报来的预算收入日报表入账；办理库款支付时，根据支付凭证回单入账。账；办理库款支付时，根据支付凭证回单入账。“国库存款国库存款”可按照一般预算和基金预算存款设置明可按照一般预算和基金预算存款设置明细账，进行明细核算。有外币收支业务的总预算会计细账，进行明细核算。有外币收支业务的总预算会计应按外币的种类设置外币存款明细账。应按外币的种类设置外币存款明细账。国库存款的核算国库存款的核算 当总预算会计发生外币收支业务时，应根据当日当总预算会计发生外币收支业务时，应根据当日中国人民银行公布的人民币外汇汇率折合为人民中国人民银行公布的人民币外汇汇率折合为人民币记账，并登记外国货币的金额和折合率。年度币记账，并登记外国货币的金额和折合率。年度终了，应将外币账户余额按期末国家银行颁布的终了，应将外币账户余额按期末国家银行颁布的人民币外汇汇率折合为人民币，作为外币账户期人民币外汇汇率折合为人民币，作为外币账户期末人民币余额。调整后的各种外币账户人民币余末人民币余额。调整后的各种外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损益列入有关额与原账面余额的差额，作为汇兑损益列入有关支出科目（一般预算支出中的经费支出）。支出科目（一般预算支出中的经费支出）。核算各级总预算会计未列入核算各级总预算会计未列入“国库存款国库存款”科目反映科目反映的各项财政性存款，包括的各项财政性存款，包括:按规定不宜存入国库，或者必须设置各种专门账户按规定不宜存入国库，或者必须设置各种专门账户（财政专户）管理的专项资金，如由财政部指定存（财政专户）管理的专项资金，如由财政部指定存入专业银行的专用基金存款（如农业发展基金，农入专业银行的专用基金存款（如农业发展基金，农发行作为财政专户开户行）；发行作为财政专户开户行）；未设国库的乡（镇）财政在专业银行的各项财政资未设国库的乡（镇）财政在专业银行的各项财政资金存款。金存款。各级财政可按规定在商业银行（一般是国有商业银各级财政可按规定在商业银行（一般是国有商业银行）设立行）设立“其他财政存款其他财政存款”账户，在管理上没有国账户，在管理上没有国库规范。库规范。其他财政存款的核算其他财政存款的核算“其他财政存款其他财政存款”（资产类）账户，用来核算各（资产类）账户，用来核算各级总预算会计未列入级总预算会计未列入“国库存款国库存款”账户反映的各账户反映的各项财政性存款。项财政性存款。借方，记存款增加数；贷方，记存款减少数。借借方，记存款增加数；贷方，记存款减少数。借方余额，反映存款的实际结存数，其年终借方余方余额，反映存款的实际结存数，其年终借方余额结转下年。额结转下年。为便于分类管理，为便于分类管理，“其他财政存款其他财政存款”总账账户下总账账户下应按交存地点和资金性质分设明细账。应按交存地点和资金性质分设明细账。例例1、东昌市财政局，收到国库报来的、东昌市财政局，收到国库报来的“预算收入日预算收入日报表报表”，列明当日收到一般预算收入，列明当日收到一般预算收入81000元，基元，基金收入金收入60000元。根据有关凭证，填制记账凭证。元。根据有关凭证，填制记账凭证。会计分录如下：会计分录如下：借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 81000 基金预算存款基金预算存款 60000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 81000 基金预算收入基金预算收入 60000财政性存款核算举例财政性存款核算举例例例2、东昌市财政局收到国库报来的、东昌市财政局收到国库报来的“预算收入日预算收入日报表报表”，列明当日收到一般预算收入，列明当日收到一般预算收入10000元，元，根据有关凭证，填制记账凭证。会计分录如下：根据有关凭证，填制记账凭证。会计分录如下：借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 10000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 10000借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 10000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 10000例例3、东昌市财政局，收到上级财政部门拨入补助的粮东昌市财政局，收到上级财政部门拨入补助的粮食风险基金食风险基金70000元。根据有关凭证，填制记账凭证。元。根据有关凭证，填制记账凭证。会计分录如下：会计分录如下：借：其他财政存款借：其他财政存款粮食风险基金粮食风险基金 70000 贷：专用基金收入贷：专用基金收入 700001 专用基金通常称为专用基金通常称为“专款专款”，是根据委托，是根据委托代代理原则，实行专款专用、通过理原则，实行专款专用、通过“财政专户财政专户”独立核算独立核算的基金。如的基金。如“粮食风险基金粮食风险基金”，为全国统一的专用基，为全国统一的专用基金，通过设在农业发展银行的财政专户核算。部分省金，通过设在农业发展银行的财政专户核算。部分省市还有市还有“农业发展基金农业发展基金”、“水资源建设专项基金水资源建设专项基金”等。等。例例4、东昌市财政局按计划拨给下级财政调度款、东昌市财政局按计划拨给下级财政调度款200万元，收到国库万元，收到国库“预算拨款凭证预算拨款凭证”回单后，填制回单后，填制记账凭证。会计分录如下：记账凭证。会计分录如下：借：一般预算支出借：一般预算支出调度款调度款*县县 2000000 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 2000000 例例5、东昌市财政局拨给所属乙市救灾款补助、东昌市财政局拨给所属乙市救灾款补助200万元，凭信汇凭证回单编制会计分录如下：万元，凭信汇凭证回单编制会计分录如下：借：补助支出借：补助支出乙市乙市自然灾害救济事业费自然灾害救济事业费 2000000 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 2000000 财政总预算会计核算的有价证券，是指财政总预算会计核算的有价证券，是指“中中央财政以信用方式发行的国家公债央财政以信用方式发行的国家公债”。1、有价证券的管理有价证券的管理2、有价证券的核算有价证券的核算有价证券的管理和核算有价证券的管理和核算财政总会计对有价证券的管理应遵循下列规定：财政总会计对有价证券的管理应遵循下列规定：（1）各级财政只能用各项财政结余资金（包括一般预）各级财政只能用各项财政结余资金（包括一般预算结余和基金预算结余）购买国家指定由各级政府算结余和基金预算结余）购买国家指定由各级政府购买的有价证券。购买的有价证券。（2）有价证券应按取得时实际支付的价款记账，支付）有价证券应按取得时实际支付的价款记账，支付购买有价证券的资金不能列作支出。购入有价证券购买有价证券的资金不能列作支出。购入有价证券（含债券收款单）应视同货币资金妥善保管。（含债券收款单）应视同货币资金妥善保管。（3）当期有价证券兑付的利息及转让有价证券取得的）当期有价证券兑付的利息及转让有价证券取得的收入与账面成本的差额（投资损益），应记入当期收入与账面成本的差额（投资损益），应记入当期收入。原来用预算结余购买的，作一般预算收入入收入。原来用预算结余购买的，作一般预算收入入账；原来用基金预算结余购买的，作基金预算收入账；原来用基金预算结余购买的，作基金预算收入入账。入账。有价证券管理有价证券管理“有价证券有价证券”（资产类）账户，用来核算各级政府（资产类）账户，用来核算各级政府按国家统一规定用各项财政结余购买的有价证券的按国家统一规定用各项财政结余购买的有价证券的库存数。库存数。借方，记购入有价证券增加数；贷方，记兑付到期借方，记购入有价证券增加数；贷方，记兑付到期有价证券本金数。利息收入通过有关收入账户核算。有价证券本金数。利息收入通过有关收入账户核算。本账户借方余额反映有价证券的实际库存数。本账户借方余额反映有价证券的实际库存数。“有价证券有价证券”应按有价证券的种类和资金性质设置应按有价证券的种类和资金性质设置明细账明细账。有价证券的核算有价证券的核算例例1、东昌市财政局用基金预算结余购买国家指定的、东昌市财政局用基金预算结余购买国家指定的5年期债券年期债券170万元，凭开出的万元，凭开出的“预算拨款凭证预算拨款凭证”回单回单和债券（券面或凭证）编制会计分录如下：和债券（券面或凭证）编制会计分录如下：借：有价证券基金预算结余购入借：有价证券基金预算结余购入5年期年期 1700000 贷：国库存款基金预算存款贷：国库存款基金预算存款5年期年期 1700000 举例举例例例2、东昌市财政局用一般预算结余和基金预算结余各东昌市财政局用一般预算结余和基金预算结余各150000元购买元购买3年期债券。根据有关凭证，填制记账年期债券。根据有关凭证，填制记账凭证。会计分录如下：凭证。会计分录如下：借：有价证券借：有价证券一般预算结余购入一般预算结余购入3年期年期150000 基金预算结余购入基金预算结余购入3年期年期150000 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 150000 基金预算存款基金预算存款 150000例例3、东昌市财政局兑换以前年度用预算结余购买的东昌市财政局兑换以前年度用预算结余购买的5年期平价年期平价债券，取得本金债券，取得本金60000元，利息收入元，利息收入24000元；兑换用基金结元；兑换用基金结余购买的该债券，取得本金余购买的该债券，取得本金40000元，利息收入元，利息收入16000元。根元。根据有关凭证，填制记账凭证。会计分录如下：据有关凭证，填制记账凭证。会计分录如下：借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 84000 基金预算存款基金预算存款 56000 贷：有价证券贷：有价证券一般预算结余购入一般预算结余购入5年期年期 60000 基金预算结余购入基金预算结余购入5年期年期 40000 一般预算收入一般预算收入 24000 基金预算收入基金预算收入 16000例例4、东昌市财政局兑换以前年度用预算结余购买的、东昌市财政局兑换以前年度用预算结余购买的5年期国债年期国债57000元，取得本金元，取得本金60000元元1，利息收入，利息收入24000元；兑换用基元；兑换用基金结余购买的该国债金结余购买的该国债38000元，取得本金元，取得本金40000元，利息收入元，利息收入16000元。根据有关凭证，填制记账凭证。会计分录如下：元。根据有关凭证，填制记账凭证。会计分录如下：借：国库存款借：国库存款 一般预算存款一般预算存款 84000 基金预算存款基金预算存款 56000 贷：有价证券贷：有价证券一般预算结余购入一般预算结余购入5年期年期 57000 基金预算结余购入基金预算结余购入5年期年期 38000 一般预算收入一般预算收入 27000 基金预算收入基金预算收入 18000 1 折价折价5%，对利息的处理体现出现金收付制的会计基础。，对利息的处理体现出现金收付制的会计基础。例例5、东昌市财政局转让例、东昌市财政局转让例2中用一般预算结余购买中用一般预算结余购买的的150000元国债，按照公允市价回收投资款元国债，按照公允市价回收投资款160000元。根据有关凭证，填制记账凭证。会计元。根据有关凭证，填制记账凭证。会计分录如下：分录如下：借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 160000 贷：有价证券贷：有价证券一般预算结余购入一般预算结余购入 150000 一般预算收入一般预算收入 10000 例例6、东昌市财政局兑换以前年度用预算结余购买的、东昌市财政局兑换以前年度用预算结余购买的3年期年期7%国债国债101000元（初始购价为元（初始购价为101.0元），元），取得本金取得本金100000元，利息收入元，利息收入7000元。根据有关元。根据有关凭证，填制记账凭证。会计分录如下：凭证，填制记账凭证。会计分录如下：借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 107000 贷：有价证券贷：有价证券一般预算结余购入一般预算结余购入 101000 一般预算收入一般预算收入 6000 在途款在途款”（资产类）账户。在途款是一种在途未达款（资产类）账户。在途款是一种在途未达款项。由于库款报解需要一定时间，为了核算决算清理项。由于库款报解需要一定时间，为了核算决算清理期和库款报解整理期内发生的上下年度之间属于上年期和库款报解整理期内发生的上下年度之间属于上年度未达款项的收入、支出业务时，设立此过渡账户。度未达款项的收入、支出业务时，设立此过渡账户。在途款科目只在年度交接中发生。决算清理期内收到在途款科目只在年度交接中发生。决算清理期内收到属于上年度收入时，借记本账户，贷记上年度收入账属于上年度收入时，借记本账户，贷记上年度收入账户；同时在新年度账上贷记户；同时在新年度账上贷记“在途款在途款”。收回属于上。收回属于上年度拨款或支出时，借记本账户，贷记支出等账户，年度拨款或支出时，借记本账户，贷记支出等账户，同时在新年度账上贷记同时在新年度账上贷记“在途款在途款”。1 年度终了后，财政部门设置年度终了后，财政部门设置“决算清理期决算清理期”，在，在“决决算清理期算清理期”结束后，按照国库制度的规定，支库应设结束后，按照国库制度的规定，支库应设置十天的置十天的“库款报解整理期库款报解整理期”。即。即“库款报解整理期库款报解整理期”必须在规定的必须在规定的“决算清理期决算清理期”结束后才开始进行。结束后才开始进行。在途款的核算在途款的核算例例1、东昌市财政局整理期内收到属于上年度的预算收入、东昌市财政局整理期内收到属于上年度的预算收入20万元，基金预算收入万元，基金预算收入10万元。会计分录如下：万元。会计分录如下：（1）在新年度账上：）在新年度账上：借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 200000 基金预算存款基金预算存款 100000 贷：在途款贷：在途款 300000（2）在上年度账上：）在上年度账上：借：在途款借：在途款 300000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 200000 基金预算收入基金预算收入 100000 例例2、东昌市财政局整理期内收回上年度已拨、东昌市财政局整理期内收回上年度已拨的预算支出的预算支出20万元。会计分录如下：万元。会计分录如下：（1）在新年度账上：）在新年度账上：借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 200000 贷：在途款贷：在途款 200000（2）在上年度账上：）在上年度账上：借：在途款借：在途款 200000 贷：一般预算支出贷：一般预算支出 200000（一）暂付及应收款项的核算（一）暂付及应收款项的核算 指在预算执行过程中，对用款单位借垫款以及上指在预算执行过程中，对用款单位借垫款以及上下级财政结算中形成的债权，包括：下级财政结算中形成的债权，包括：暂付款暂付款 与下级往来与下级往来（二）预拨款项的核算（二）预拨款项的核算 指按规定预拨给用款单位的待结算资金，包括指按规定预拨给用款单位的待结算资金，包括:预拨经费预拨经费 基建拨款基建拨款 二、债权的核算二、债权的核算 暂付款是指财政部门与行政事业单位之间的临时性暂付款是指财政部门与行政事业单位之间的临时性结算事项。结算事项。各级财政部门在预算执行中，与各预算单位之间，各级财政部门在预算执行中，与各预算单位之间，由于某些特殊原因，也会发生临时性资金往来结算由于某些特殊原因，也会发生临时性资金往来结算业务，如临时借给行政事业主管部门的紧急事项用业务，如临时借给行政事业主管部门的紧急事项用款等。款等。临时性结算事项可通过两个渠道核销：（临时性结算事项可通过两个渠道核销：（1）是在事）是在事后被及时清理收回；（后被及时清理收回；（2）转列支出或转列为对该单）转列支出或转列为对该单位的追加预算拨款。位的追加预算拨款。暂付款在没有收回或转为支出以前，政府的财政总暂付款在没有收回或转为支出以前，政府的财政总会计拥有债权。会计拥有债权。暂付款暂付款 暂付款（资产类）账户，用来核算各级财政部门借暂付款（资产类）账户，用来核算各级财政部门借给所属预算单位或其他单位的临时急需的款项。给所属预算单位或其他单位的临时急需的款项。借方，记借出数；贷方，记收回数或转作支出数。借方，记借出数；贷方，记收回数或转作支出数。本账户借方余额，反映尚未结清的暂付款项。本账户借方余额，反映尚未结清的暂付款项。暂付款应及时清理，不能长期挂在账上。年终，原暂付款应及时清理，不能长期挂在账上。年终，原则上应结清无余额。则上应结清无余额。可按资金性质及借款单位名称设置明细账可按资金性质及借款单位名称设置明细账。“与下级往来与下级往来”专门用于核算上下级财政之间的尚未专门用于核算上下级财政之间的尚未结算，暂挂结算，暂挂“往来往来”的款项。主要有两种情况：的款项。主要有两种情况：1、“与下级往来与下级往来调度款调度款”，调度款往来，即经常，调度款往来，即经常性资金往来。即各级财政部门在预算执行中，性资金往来。即各级财政部门在预算执行中，（1）由于财政资金的周转调度的需要，如下级财政因）由于财政资金的周转调度的需要，如下级财政因资金调度困难而向上级财政借款周转和归还借款；资金调度困难而向上级财政借款周转和归还借款；（2）补助、上解结算等事项经常会形成债权或债务。）补助、上解结算等事项经常会形成债权或债务。与下级往来与下级往来 根据我国的财政体制，上下级财政之间的补助和根据我国的财政体制，上下级财政之间的补助和上解事项，大多需要在年终结算时一并确认，通上解事项，大多需要在年终结算时一并确认，通常不逐笔的进行资金结算。为保证下级财政的运常不逐笔的进行资金结算。为保证下级财政的运行，通常先按大致数拨给下级财政，结算时，清行，通常先按大致数拨给下级财政，结算时，清理上级财政应补未补或下级财政应上解未解等事理上级财政应补未补或下级财政应上解未解等事项，结算出净额，多退少补。这种往来结算的特项，结算出净额，多退少补。这种往来结算的特点，既可能是上级财政欠下级财政款，也可能是点，既可能是上级财政欠下级财政款，也可能是下级财政欠上级财政款。但在一般情况下，多数下级财政欠上级财政款。但在一般情况下，多数表现为下级财政对上级财政的欠款，即表现为下级财政对上级财政的欠款，即“与下级与下级往来往来”多表现为上级财政的债权，形成多表现为上级财政的债权，形成“与下级与下级往来往来调度款调度款”。2、“与下级往来与下级往来预抵税收返还款预抵税收返还款”。在分税。在分税制下，为保证下级财政的运行，下级财政可以以制下，为保证下级财政的运行，下级财政可以以“预抵预抵”的形式直接从应上交上级财政的国库存的形式直接从应上交上级财政的国库存款中预留（税收返还款在年终结算时进行确认），款中预留（税收返还款在年终结算时进行确认），因此也多数表现为下级财政对上级财政的欠款。因此也多数表现为下级财政对上级财政的欠款。分税制通过税种明确了中央和地方的财政收入来源，分税制通过税种明确了中央和地方的财政收入来源，重新确立了中央在财政分配上的支配地位。重新确立了中央在财政分配上的支配地位。为了保证地方既得利益，逐步达到改革目标，中央财为了保证地方既得利益，逐步达到改革目标，中央财政增加的大部分收入都要返还给地方。从表面看这样政增加的大部分收入都要返还给地方。从表面看这样做似乎与原来的做法没有多大差别，但其实质却发生做似乎与原来的做法没有多大差别，但其实质却发生了变化。中央税与共享税由中央税务机构征收，可以了变化。中央税与共享税由中央税务机构征收，可以保证中央财政的税基不受侵蚀，而且中央对地方的税保证中央财政的税基不受侵蚀，而且中央对地方的税收返还是按一定的条件核定的，有利于约束地方政府收返还是按一定的条件核定的，有利于约束地方政府的财政支出。的财政支出。中央对地方的税收返还。中央对地方的税收返还。就其性质而言，是一种转移就其性质而言，是一种转移支付（结算补助），是年年都有的经常性收入返还。支付（结算补助），是年年都有的经常性收入返还。通过转移支付，加强了中央政府对地方的控制。通过转移支付，加强了中央政府对地方的控制。税收返还款税收返还款 中央财政对地方税收返还数额，以中央财政对地方税收返还数额，以1993年为基期年核定。按照年为基期年核定。按照1993年地方实际收入以及税制改革后中央和地方收入划分情况，年地方实际收入以及税制改革后中央和地方收入划分情况，确定中央对地方税收返还基数，保证地方既得财力。确定中央对地方税收返还基数，保证地方既得财力。1994年以后，税收返还额在年以后，税收返还额在1993年基数上逐年递增，递增率按年基数上逐年递增，递增率按全国增值税（共享收入）和消费税（中央税收）增长率的全国增值税（共享收入）和消费税（中央税收）增长率的1 0.3系数确定，即全国增值税和消费税每增长系数确定，即全国增值税和消费税每增长1，中央财政，中央财政对地方的税收返还增长对地方的税收返还增长0.3。目前我国财政转移支付类别包括原体制上解或补助、结算补助目前我国财政转移支付类别包括原体制上解或补助、结算补助（税收返还）、一般性转移支付和专项补助。其中，税收返还（税收返还）、一般性转移支付和专项补助。其中，税收返还和专项补助是财政间转移支付分配的主要形式（约占和专项补助是财政间转移支付分配的主要形式（约占60%）。）。“与下级往来与下级往来”（资产类）账户，用来核算与（资产类）账户，用来核算与下级财政往来待结算款项。下级财政往来待结算款项。借方，记借给下级财政款或体制结算中应由下借方，记借给下级财政款或体制结算中应由下级财政归还的款数；贷方，记借款收回、转作级财政归还的款数；贷方，记借款收回、转作补助支出或体制结算应补助下级财政款数。补助支出或体制结算应补助下级财政款数。通常，本账户借方余额，反映下级财政应归还本级通常，本账户借方余额，反映下级财政应归还本级财政的款项。财政的款项。但在特殊情况下，如果出现贷方余额，则为本级财但在特殊情况下，如果出现贷方余额，则为本级财政欠下级财政的款项。在编制政欠下级财政的款项。在编制“资产负债表资产负债表”时应时应以负数（红字）反映。以负数（红字）反映。本账户应及时清理结算，应转作补助支出的部分，本账户应及时清理结算，应转作补助支出的部分，应在当年结清；其他年终未能结清的余额，结转下应在当年结清；其他年终未能结清的余额，结转下年。年。可按资金性质和下级财政部门名称设置明细账。可按资金性质和下级财政部门名称设置明细账。例例1、经批准，东昌市财政局借给市民政局自然灾害、经批准，东昌市财政局借给市民政局自然灾害救灾款项救灾款项200000元。根据有关凭证，填制记账凭证。元。根据有关凭证，填制记账凭证。会计分录如下：会计分录如下：借：暂付款借：暂付款 200000 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 200000暂付款及与下级往来的核算举例暂付款及与下级往来的核算举例例例2、经研究，东昌市财政局将借给民政局自然灾、经研究，东昌市财政局将借给民政局自然灾害救灾款转作预算支出。根据有关凭证，填制记害救灾款转作预算支出。根据有关凭证，填制记账凭证。会计分录如下：账凭证。会计分录如下：借：一般预算支出借：一般预算支出 200000 贷：暂付款贷：暂付款 200000例例3、东昌市财政局借给昌南县财政调度款东昌市财政局借给昌南县财政调度款200000元。根据有关凭证，填制记账凭证。会元。根据有关凭证，填制记账凭证。会计分录如下：计分录如下：借：与下级往来借：与下级往来调度款调度款 200000 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 200000例例4、东昌市财政局收到昌南县归还的财政调度款、东昌市财政局收到昌南县归还的财政调度款100000元。另外元。另外100000元经上级批准转为昌南县的元经上级批准转为昌南县的补助收入。根据有关凭证，填制记账凭证。会计分补助收入。根据有关凭证，填制记账凭证。会计分录如下：录如下：借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 100000 补助支出补助支出 100000 贷：与下级往来贷：与下级往来调度款调度款 200000例例5、东昌市财政局年终结算，所属昌北县尚、东昌市财政局年终结算，所属昌北县尚有未上解款有未上解款50000元。根据有关凭证，填制元。根据有关凭证，填制记账凭证。会计分录如下：记账凭证。会计分录如下：借：与下级往来借：与下级往来调度款调度款 50000 贷：上解收入贷：上解收入 50000例例6、某市财政局收到昌北县前欠上解款某市财政局收到昌北县前欠上解款50000元。根元。根据有关凭证，填制记账凭证。会计分录如下：据有关凭证，填制记账凭证。会计分录如下：借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 50000 贷：与下级往来贷：与下级往来调度款调度款 50000例例7、东昌市财政局因资金周转困难，向昌北县借款、东昌市财政局因资金周转困难，向昌北县借款300000元。根据有关凭证，填制记账凭证。会计分元。根据有关凭证，填制记账凭证。会计分录如下：录如下：借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 300000 贷：与下级往来贷：与下级往来调度款调度款 300000例例8、（1）3月月25日，东昌市财政局借给昌北县财政调度日，东昌市财政局借给昌北县财政调度款款1000万元，昌北县财政预抵税收返还万元，昌北县财政预抵税收返还1000万元。根万元。根据有关凭证，填制记账凭证。会计分录如下：据有关凭证，填制记账凭证。会计分录如下：借：与下级往来借：与下级往来调度款调度款 10000000 预抵税收返还预抵税收返还 10000000 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 20000000（2）年终结算，东昌市财政局应拨付所属昌北县的财）年终结算，东昌市财政局应拨付所属昌北县的财政专项补助为政专项补助为1100万元，年终结算补助（包括税收万元，年终结算补助（包括税收返还补助）为返还补助）为1300万元，昌北县财政尚有未上解款万元，昌北县财政尚有未上解款100万元。根据年终结算单做会计分录如下：万元。根据年终结算单做会计分录如下：借：补助支出借：补助支出专项专项 11000000 结算补助结算补助 13000000 贷：与下级往来贷：与下级往来调度款调度款 11000000 预抵税收返还预抵税收返还 13000000借：与下级往来借：与下级往来调度款调度款 1000000 贷：上解收入贷：上解收入 1000000“与下级往来与下级往来”账户有贷方账户有贷方300万的余额，表明上级财政万的余额，表明上级财政对下级财政的欠拨数。在资产负债表上要用红字表示。对下级财政的欠拨数。在资产负债表上要用红字表示。与下级往来与下级往来(1)20,000,000(2)1,000,000(2)24,000,0003,000,000 预拨经费是由于特殊情况提前拨付给预算用款单位预拨经费是由于特殊情况提前拨付给预算用款单位的经费。的经费。“经费经费”指用以满足经常性政府支出的费指用以满足经常性政府支出的费用项目。主要有两类：用项目。主要有两类：1、年度预算执行中财政总预算会计预拨的经费；、年度预算执行中财政总预算会计预拨的经费；2、会计年度终了前预拨给用款单位的下年度经费。、会计年度终了前预拨给用款单位的下年度经费。预拨经费预拨经费 发生预拨经费主要有两种特殊情况：发生预拨经费主要有两种特殊情况：（1）交通不便的边远地区，当期汇款不能及时）交通不便的边远地区，当期汇款不能及时到达，影响单位按时支付，需要上级单位提前到达，影响单位按时支付，需要上级单位提前在上一个月拨付下一个月的经费；在上一个月拨付下一个月的经费；（2）上年预拨属于下年预算的经费。如今冬明）上年预拨属于下年预算的经费。如今冬明春水利经费，已列入下年的农田水利计划，但春水利经费，已列入下年的农田水利计划，但须在今年抓紧准备或施工。在此情况下，往往须在今年抓紧准备或施工。在此情况下，往往需要提前拨付，但又不能在本年度列为支出。需要提前拨付，但又不能在本年度列为支出。（1）应按预算和季度、月用款计划预拨。对于由于下年）应按预算和季度、月用款计划预拨。对于由于下年的预算尚未成立的，可参照当年的预算，不能任意的预算尚未成立的，可参照当年的预算，不能任意“预拨预拨”。（2）应按经费领报关系转拨，不得越级预拨。）应按经费领报关系转拨，不得越级预拨。（3）应在规定的列支期间及时列支（转为正常的预算）应在规定的列支期间及时列支（转为正常的预算支出），不得长期挂帐。原则上同一个单位旧的预拨支出），不得长期挂帐。原则上同一个单位旧的预拨经费没列支的，不能办理新的预拨经费。预拨经费在经费没列支的，不能办理新的预拨经费。预拨经费在列为预算支出前属于财政总会计的债权。列为预算支出前属于财政总会计的债权。预拨经费的管理要求预拨经费的管理要求 预拨经费预拨经费”（资产类）账户，用来核算财政部门（资产类）账户，用来核算财政部门预拨给用款单位，尚未列为预算支出的经费。预拨给用款单位，尚未列为预算支出的经费。预拨经费时，借记本账户，贷记预拨经费时，借记本账户，贷记“国库存款国库存款”账账户（未设国库的乡（镇）总预算会计，贷方记户（未设国库的乡（镇）总预算会计，贷方记“其他财政存款其他财政存款”账户，下同）；转列支出或收账户，下同）；转列支出或收到用款单位交回数时，借记到用款单位交回数时，借记“一般预算支出一般预算支出”、“国库存款国库存款”等账户，贷记本账户。等账户，贷记本账户。本账户借方余额反映尚未转列支出或尚待收回的本账户借方余额反映尚未转列支出或尚待收回的预拨经费。预拨经费。预拨经费的核算预拨经费的核算 例例1、东昌市财政局预拨给市直属卫生局下月经费、东昌市财政局预拨给市直属卫生局下月经费500000元。根据有关凭证，填制记账凭证。会计元。根据有关凭证，填制记账凭证。会计分录如下：分录如下：借：预拨经费借：预拨经费 500000 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 500000 举例举例例例2、东昌市财政局，预拨给市民政局下月民东昌市财政局，预拨给市民政局下月民政事业费政事业费55000元。收到国库元。收到国库“预算拨款凭预算拨款凭证证”回单后，填制记账凭证。会计分录如下：回单后，填制记账凭证。会计分录如下：借：预拨经费借：预拨经费 55000 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 55000例例3、东昌市财政局根据核准，将上月预拨给东昌市财政局根据核准，将上月预拨给市直属卫生局的市直属卫生局的500000转为预算支出，又预转为预算支出，又预拨给该单位拨给该单位500000元经费。根据有关凭证，元经费。根据有关凭证，填制记账凭证。会计分录如下：填制记账凭证。会计分录如下：借：一般预算支出借：一般预算支出 500000 贷：预拨经费贷：预拨经费 500000借：预拨经费借：预拨经费 500000 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 500000例例4、昌北县某乡未设国库，该乡财政所通过银行昌北县某乡未设国库，该乡财政所通过银行预拨给本乡某中学经费预拨给本乡某中学经费150000元。根据有关凭证，元。根据有关凭证，填制记账凭证。会计分录如下：填制记账凭证。会计分录如下：借：预拨经费借：预拨经费 150000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 150000例例5、（承上例）该乡财政所，将上述预拨经、（承上例）该乡财政所，将上述预拨经费转列预算支出。根据有关凭证，填制记账费转列预算支出。根据有关凭证，填制记账凭证。会计分录如下：凭证。会计分录如下：借：一般预算支出借：一般预算支出 150000 贷：预拨经费贷：预拨经费 150000 基建拨款是指财政部门按基本建设计划预拨给受托基建拨款是指财政部门按基本建设计划预拨给受托经办基本建设支出的专业银行或基本建设财务管理经办基本建设支出的专业银行或基本建设财务管理部门的基本建设款项。由总预算会计直接将款项拨部门的基本建设款项。由总预算会计直接将款项拨付给建设单位的，不在此账户核算（以拨代支）。付给建设单位的，不在此账户核算（以拨代支）。当财政总预算会计预拨给基本建设财务管理部门或当财政总预算会计预拨给基本建设财务管理部门或经办基本建设支出的专业银行款项时，支出数尚未经办基本建设支出的专业银行款项时，支出数尚未形成，所以基建拨款亦属于财政总会计的债权。形成，所以基建拨款亦属于财政总会计的债权。基建拨款应按基本建设财务管理部门或经办基本建基建拨款应按基本建设财务管理部门或经办基本建设支出的专业银行拨付建设单位的款数（建设单位设支出的专业银行拨付建设单位的款数（建设单位支出数）转列支出。支出数）转列支出。基建拨款基建拨款“基建拨款基建拨款”（资产类）账户，用来核算拨（资产类）账户，用来核算拨付给经办基本建设支出的专业银行或拨付基付给经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设拨款和贷款本建设财务管理部门的基本建设拨款和贷款数。数。借方，记拨出款项数；贷方，记收到基本建借方，记拨出款项数；贷方，记收到基本建设财务管理部门或委托的专业银行报来的拨设财务管理部门或委托的专业银行报来的拨付给建设单位数及缴回财政数。付给建设单位数及缴回财政数。本账户借方余额反映尚未列报支出数。年终本账户借方余额反映尚未列报支出数。年终时，余额缴回财政总会计或转作下年。时，余额缴回财政总会计或转作下年。例例1、东昌市财政局拨给基建管理部门基本建、东昌市财政局拨给基建管理部门基本建设款设款600000元。根据有关凭证，填制记账凭元。根据有关凭证，填制记账凭证。会计分录如下：证。会计分录如下：借：基建拨款借：基建拨款 600000 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 600000举例例例2、基建项目完工，东昌市财政局收到基建管理部门基建项目完工，东昌市财政局收到基建管理部门报来基本建设支出数报来基本建设支出数500000元，余款收回。根据有元，余款收回。根据有关凭证，填制记账凭证。会计分录如下：关凭证，填制记账凭证。会计分录如下：借：一般预算支出借：一般预算支出基建支出基建支出 500000 国库存款国库存款一般预算存款一般预算存款 100000 贷：基建拨款贷：基建拨款 600000例例3、东