财务会计报告综合概述

第十四章第十四章 财务会计报告财务会计报告一般企业资产负债表的编制方法一般企业资产负债表的编制方法一般企业利润表的编制方法一般企业利润表的编制方法一般企业现金流量表的编制方法一般企业现金流量表的编制方法一般企业报表附注的披露内容一般企业报表附注的披露内容一般企业所有者权益变动表的编制方法一般企业所有者权益变动表的编制方法主 要内 容第十三章第十三章 收入、费用和利润收入、费用和利润1第一节第一节 一般企业资产负债表一般企业资产负债表我国资产负债表分为左方和右方，左方列示我国资产负债表分为左方和右方，左方列示资产各项目，右方列示负债和所有者权益资产各项目，右方列示负债和所有者权益各项目，资产各项目的合计等于负债和所各项目，资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计。有者权益各项目的合计。通过账户式资产负债表，反映资产、负债和通过账户式资产负债表，反映资产、负债和所有者权益之间的内在关系，并达到资产所有者权益之间的内在关系，并达到资产负债表左方和右方平衡。同时，资产负债负债表左方和右方平衡。同时，资产负债表还提供年初数和期末数的比较资料。表还提供年初数和期末数的比较资料。一、资产负债表的格式一、资产负债表的格式第十四章第十四章 财务会计报告财务会计报告2二、资产负债表的编制方法二、资产负债表的编制方法 1根据总账科目余额直接填列。根据总账科目余额直接填列。2根据总账科目余额计算填列。根据总账科目余额计算填列。3根据明细科目余额计算填。根据明细科目余额计算填。4根据总账科目和明细科目余根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。额分析计算填列。5根据科目减去其备氏项目后根据科目减去其备氏项目后的净额分析填列。的净额分析填列。第十四章第十四章 财务会计报告财务会计报告3 资产负债表的资产负债表的“年初数年初数”栏各项目数字，栏各项目数字，应根据上年末资产负债表应根据上年末资产负债表“期末数期末数”栏内栏内所列数字填列。所列数字填列。资产负债表的资产负债表的“期末数期末数”栏各项目主要是栏各项目主要是根据有关科目记录编制的，其填列方法如根据有关科目记录编制的，其填列方法如下：下：三、资产负债表各项目的具体填列方法三、资产负债表各项目的具体填列方法第十四章第十四章 财务会计报告财务会计报告4 1“货币资金货币资金”项目，应根据项目，应根据“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“其他货币资金其他货币资金”账户的期末余账户的期末余额合计填列。额合计填列。2“交易性金融资产交易性金融资产”项目，应根据项目，应根据“交易性金交易性金融资产融资产”账户的期末余额填列。账户的期末余额填列。3“应收票据应收票据”项目，应根据项目，应根据“应收票据应收票据”账户账户的期末余额填列。已向银行贴现和已背书转让的的期末余额填列。已向银行贴现和已背书转让的应收票据不包括在本项目内，其中已贴现的商业应收票据不包括在本项目内，其中已贴现的商业承兑汇票应在会计报表附注中单独披露。承兑汇票应在会计报表附注中单独披露。4“应收股利应收股利”项目，应根据项目，应根据“应收股利应收股利”账户账户的期末余额填列。的期末余额填列。第十四章第十四章 财务会计报告财务会计报告5 5“应收利息应收利息”项目，应根据项目，应根据“应收利息应收利息”账户账户的期末余额填列。的期末余额填列。6“应收账款应收账款”项目，应根据项目，应根据“应收账款应收账款”账户账户所属各明细账户的期末借方余额合计与所属各明细账户的期末借方余额合计与“预收账预收账款款”总账所属各明细账户借方余额之和减去提取总账所属各明细账户借方余额之和减去提取的坏账准备后的余额填列。的坏账准备后的余额填列。7“预付账款预付账款”项目，应根据项目，应根据“预付账款预付账款”账户账户所属各明细账户的期末借方余额合计填列。如所属各明细账户的期末借方余额合计填列。如“应付账款应付账款”账户所属明细账户有借方余额的，账户所属明细账户有借方余额的，也应包括在本项目内。也应包括在本项目内。第十四章第十四章 财务会计报告财务会计报告6 8“一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动资产”项目，根据非流动资产项目，根据非流动资产账户中分析确定的一年内将要收回的资产额填列。账户中分析确定的一年内将要收回的资产额填列。9“其他应收款其他应收款”项目，应根据项目，应根据“其他应收款其他应收款”账户的账户的期末余额减其坏账准备填列。期末余额减其坏账准备填列。10“存货存货”项目，应根据项目，应根据“在途物资在途物资”、“材料采购材料采购”、“原材料原材料”、“周转材料周转材料”、“库存商品库存商品”、“委托加工委托加工物资物资”、“委托代销商品委托代销商品”、“受托代销商品受托代销商品”、“生产生产成本成本”等账户的期末余额合计减去提取的存货跌价准备后等账户的期末余额合计减去提取的存货跌价准备后的净额填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用的净额填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、计划成本或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品成本差异后的数额填列。商品成本差异后的数额填列。11“其他流动资产其他流动资产”项目，应根据有关账户的期末余额项目，应根据有关账户的期末余额填列。填列。第十四章第十四章 财务会计报告财务会计报告7 12“可供出售金融资产可供出售金融资产”项目，应根据项目，应根据“可供可供出售金融资产出售金融资产”账户的期末余额减去提取的账户的期末余额减去提取的“可可供出售金融资产减值准备供出售金融资产减值准备”账户以后的净额填列。账户以后的净额填列。13“持有至到期投资持有至到期投资”项目，应根据项目，应根据“持有至持有至到期投资到期投资”账户的期末余额减去提取的账户的期末余额减去提取的“持有至持有至到期投资减值准备到期投资减值准备”账户以后的净额填列。账户以后的净额填列。14“长期应收款长期应收款”项目，应根据项目，应根据“长期应收款长期应收款”账户的期末余额直接填列。账户的期末余额直接填列。15“长期股权投资长期股权投资”项目，应根据项目，应根据“长期股权长期股权投资投资”账户的期末余额减去提取的长期投资减值账户的期末余额减去提取的长期投资减值准备后的净额填列。准备后的净额填列。第十四章第十四章 财务会计报告财务会计报告8 16“投资性房地产投资性房地产”项目，应根据项目，应根据“投资性房投资性房地产地产”账户的期末余额减去账户的期末余额减去“投资性房地产累计投资性房地产累计折旧（摊销）折旧（摊销）”账户，再减去提取的账户，再减去提取的“投资性房投资性房地产减值准备地产减值准备”账户后的净额填列。账户后的净额填列。17“固定资产固定资产”项目，应根据项目，应根据“固定资产固定资产”账账户和户和“累计折旧累计折旧”账户的余额相减后，再减去账户的余额相减后，再减去“固定资产减值准备固定资产减值准备”账户后的净额填列。账户后的净额填列。18“工程物资工程物资”项目，应根据项目，应根据“工程物资工程物资”账账户的期末余额减去户的期末余额减去“工程物资减值准备工程物资减值准备”后的净后的净值填列。值填列。第十四章第十四章 财务会计报告财务会计报告9 19“在建工程在建工程”项目，应根据项目，应根据“在建工程在建工程”账账户的期末余额减去提取的在建工程减值准备后的户的期末余额减去提取的在建工程减值准备后的净额计算填列。净额计算填列。20“固定资产清理固定资产清理”项目，应根据项目，应根据“固定资产固定资产清理清理”账户的期末借方余额填列；如账户的期末借方余额填列；如“固定资产固定资产清理清理”账户期末为贷方余额，以账户期末为贷方余额，以“”号填列。号填列。21“生产性生物资产生产性生物资产”项目，应根据项目，应根据“生产性生产性生物资产生物资产”账户的余额减去账户的余额减去“生产性生物资产累生产性生物资产累计折旧计折旧”，再减去，再减去“生产性生物资产减值准备生产性生物资产减值准备”账户后的净额填列。账户后的净额填列。第十四章第十四章 财务会计报告财务会计报告1022“油气资产油气资产”项目，应根据项目，应根据“油气资产油气资产”账户账户余额减去余额减去“累计折耗累计折耗”，再减去，再减去“油气资产减值油气资产减值准备准备”账户后的净额填列。账户后的净额填列。23“开发支出开发支出”项目，应根据项目，应根据“研发支出研发支出”账户账户期末余额填列。期末余额填列。24“商誉商誉”项目，应根据项目，应根据“商誉商誉”账户余额减去账户余额减去“商誉减值准备商誉减值准备”后的净额填列。后的净额填列。25“无形资产无形资产”项目，应根据项目，应根据“无形资产无形资产”账户账户的期末余额减去的期末余额减去“累计摊销累计摊销”账户余额，再减去账户余额，再减去提取的无形资产减值准备的净额填列。提取的无形资产减值准备的净额填列。第十四章第十四章 财务会计报告财务会计报告1126“长期待摊费用长期待摊费用”项目，应根据项目，应根据“长期待摊费长期待摊费用用”账户的期末余额扣除一年内（含一年）摊销账户的期末余额扣除一年内（含一年）摊销的数额后的余额填列。的数额后的余额填列。27“其他非流动资产其他非流动资产”项目，应根据有关账户的项目，应根据有关账户的期末余额填列。如其他非流动资产价值较大的，期末余额填列。如其他非流动资产价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。应在会计报表附注中披露其内容和金额。28“递延所得税资产递延所得税资产”项目，应根据项目，应根据“递延所得递延所得税资产税资产”账户期末余额填列。账户期末余额填列。29“短期借款短期借款”项目，本项目应根据项目，本项目应根据“短期借款短期借款”账户的期末余额填列。账户的期末余额填列。第十四章第十四章 财务会计报告财务会计报告1230“应付票据应付票据”项目，应根据项目，应根据“应付票据应付票据”账户账户的期末余额填列。的期末余额填列。31“交易性金融负债交易性金融负债”项目，应根据项目，应根据“交易性金交易性金融负债融负债”账户期末余额直接填列。账户期末余额直接填列。32“应付账款应付账款”项目，目应根据项目，目应根据“应付账款应付账款”账账户所属各有关明细账户的期末贷方余额合计填列。户所属各有关明细账户的期末贷方余额合计填列。33“预收账款预收账款”项目，应根据项目，应根据“预收账款预收账款”账户账户所属各有关明细账户的期末贷方余额合计填列。所属各有关明细账户的期末贷方余额合计填列。第十四章第十四章 财务会计报告财务会计报告1334“应付职工薪酬应付职工薪酬”项目，应根据项目，应根据“应付职工薪应付职工薪酬酬”的期末余额填列。的期末余额填列。35“应付利息应付利息”项目，应根据项目，应根据“应付利息应付利息”账户账户期末余额填列。期末余额填列。36“应付股利应付股利”项目，应根据项目，应根据“应付股利应付股利”账户账户的期末余额填列。的期末余额填列。37“应交税费应交税费”项目，应根据项目，应根据“应交税费应交税费”账户账户的期末贷方余额填列。的期末贷方余额填列。38“其他应付款其他应付款”项目，应根据项目，应根据“其他应付款其他应付款”账户的期末余额填列。账户的期末余额填列。第十四章第十四章 财务会计报告财务会计报告1439“一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债”项目，根据非流项目，根据非流动负债各账户中分析确定的将在一年内到期的金动负债各账户中分析确定的将在一年内到期的金额之和填列。额之和填列。40“其他流动负债其他流动负债”项目，应根据有关账户的期项目，应根据有关账户的期末余额填列。如其他流动负债价值较大的，应在末余额填列。如其他流动负债价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容及金额。会计报表附注中披露其内容及金额。41“长期借款长期借款”项目，应根据项目，应根据“长期借款长期借款”账户账户的期末余额填列。的期末余额填列。42“应付债券应付债券”项目，应根据项目，应根据“应付债券应付债券”账户账户的期末余额填列。的期末余额填列。43“长期应付款长期应付款”项目，应根据项目，应根据“长期应付款长期应付款”账户的期末余额填列。账户的期末余额填列。第十四章第十四章 财务会计报告财务会计报告1544“专项应付款专项应付款”项目，应根据项目，应根据“专项应付款专项应付款”账户的期末余额填列。账户的期末余额填列。45“预计负债预计负债”项目，应根据项目，应根据“预计负债预计负债”账户账户的期末余额填列。的期末余额填列。46“递延所得税负债递延所得税负债”项目，应根据项目，应根据“递延所得递延所得税负债税负债”账户期末余额填列。账户期末余额填列。47“其他非流动负债其他非流动负债”项目，应根据有关账户的项目，应根据有关账户的期末余额填列。如其他非流动负债价值较大的，期末余额填列。如其他非流动负债价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。应在会计报表附注中披露其内容和金额。第十四章第十四章 财务会计报告财务会计报告16 上述非流动负债各项目中将于一年内（含一年）到期的非上述非流动负债各项目中将于一年内（含一年）到期的非流动负债，应在流动负债，应在“一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债”项目内单独反映，项目内单独反映，上述非流动负债各项目均应根据有关账户期末余额扣除将于一上述非流动负债各项目均应根据有关账户期末余额扣除将于一年内（含一年）到期偿还数后的余额填列。年内（含一年）到期偿还数后的余额填列。48“实收资本实收资本”项目，应根据项目，应根据“实收资本实收资本”账户的期末余额账户的期末余额填列。填列。49“资本公积资本公积”项目，应根据项目，应根据“资本公积资本公积”账户的期末余额账户的期末余额填列。填列。50“盈余公积盈余公积”项目，应根据项目，应根据“盈余公积盈余公积”账户的期末余额账户的期末余额填列。填列。51“未分配利润未分配利润”项目，应根据项目，应根据“本年利润本年利润”账户和账户和“利润利润分配分配”账户的余额计算填列。未弥补的亏损，在本项目内以账户的余额计算填列。未弥补的亏损，在本项目内以“-”号反号反映。映。52“库存股库存股”项目，应根据项目，应根据“库存股库存股”账户的期末余额填列。账户的期末余额填列。第十四章第十四章 财务会计报告财务会计报告17四、资产负债表编制举例四、资产负债表编制举例 例例 题题第十四章第十四章 财务会计报告财务会计报告18第二节第二节 一般企业利润表一般企业利润表 利润表是反映企业一定期间生产经营成果的会计利润表是反映企业一定期间生产经营成果的会计报表。利润表把一定期间的营业收入与其同一会报表。利润表把一定期间的营业收入与其同一会计期间相关的营业费用进行配比，以计算企业一计期间相关的营业费用进行配比，以计算企业一定时期的净利润（或净亏损）。定时期的净利润（或净亏损）。利润表主要反映以下几方面的内容：利润表主要反映以下几方面的内容：1构成营业利润的各项要素。构成营业利润的各项要素。2构成利润总额（或亏损总额）的各项要素。构成利润总额（或亏损总额）的各项要素。3构成净利润（或净亏损）的各项要素。构成净利润（或净亏损）的各项要素。一、利润表的格式一、利润表的格式第十四章第十四章 财务会计报告财务会计报告191如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致，应对上年度报表项目的名称和数利润表不相一致，应对上年度报表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入报表的字按本年度的规定进行调整，填入报表的“本期金本期金额额”栏。报表中的栏。报表中的“本期金额本期金额”栏各项目，反映自年初栏各项目，反映自年初起起至本月末止的累计实际发生数，报表中的至本月末止的累计实际发生数，报表中的“本期金本期金额额”栏各项目，反映自上期年初起至上期本月末止的栏各项目，反映自上期年初起至上期本月末止的累累计实际发生数。计实际发生数。2报表各项目主要根据各损益类科目的发生额分报表各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列。析填列。二、利润表的编制方法二、利润表的编制方法第十四章第十四章 财务会计报告财务会计报告20（1）“营业收入营业收入”项目，反映企业经营业务所取得的收入项目，反映企业经营业务所取得的收入总额。本项目应根据总额。本项目应根据“主营业务收入主营业务收入”科目和科目和“其他业务其他业务收入收入”科目的发生额分析填列。科目的发生额分析填列。（2）“营业成本营业成本”项目，反映企业经营业务发生的实际成项目，反映企业经营业务发生的实际成本。本项目应根据本。本项目应根据“主营业务成本主营业务成本”科目和科目和“其他业务成其他业务成本本”科目的发生额分析填列。科目的发生额分析填列。（3）“营业税金及附加营业税金及附加”项目，反映企业经营业务应负担项目，反映企业经营业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据税和教育费附加等。本项目应根据“营业税金及附加营业税金及附加”科科目的发生额分析填列。目的发生额分析填列。三、报表各项目的填列方法三、报表各项目的填列方法第十四章第十四章 财务会计报告财务会计报告21（4）“销售费用销售费用”项目，反映企业销售商品和材料、提供项目，反映企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。本项目应根据劳务的过程中发生的各种费用。本项目应根据“销售费用销售费用”科目发生额分析填列。科目发生额分析填列。（5）“管理费用管理费用”项目，反映企业为组织和管理企业生产项目，反映企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。本项目应根据经营所发生的管理费用。本项目应根据“管理费用管理费用”科目科目的发生额分析填列。的发生额分析填列。（6）“财务费用财务费用”项目，反映企业为筹集生产经营所需资项目，反映企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。本项目应根据金等而发生的筹资费用。本项目应根据“财务费用财务费用”科目科目的发生额分析填列。的发生额分析填列。（7）“资产减值损失资产减值损失”项目，反映企业计提的多项资产减项目，反映企业计提的多项资产减值准备所形成的损失。本项目应根据值准备所形成的损失。本项目应根据“资产减值损失资产减值损失”科科目的发生额分析填列。目的发生额分析填列。第十四章第十四章 财务会计报告财务会计报告22（8）“公允价值变动收益公允价值变动收益”项目，反映企业交易性金融资项目，反映企业交易性金融资产、交易金融负债、以及采用公允价值模式计量的投资性产、交易金融负债、以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。本项目应根据应计入当期损益的利得或损失。本项目应根据“公允价值公允价值变动损益变动损益”科目的发生额分析填列。损失以科目的发生额分析填列。损失以“一一”号填列。号填列。（9）“投资收益投资收益”项目，反映企业确认的投资收益或投资项目，反映企业确认的投资收益或投资损失。本项目应根据损失。本项目应根据“投资收益投资收益”科目的发生额分析填列。科目的发生额分析填列。损失以损失以“一一”号填列。其中对联营企业和合营企业的投资号填列。其中对联营企业和合营企业的投资收益要单列。收益要单列。（10）“营业外收入营业外收入”项目和项目和“营业外支出营业外支出”项目，反映项目，反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入和支出。企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入和支出。这两个项目应分别根据这两个项目应分别根据“营业外收入营业外收入”科目和科目和“营业外支营业外支出出”科目的发生额分析填列。科目的发生额分析填列。“营业外支出营业外支出”中的中的“非流非流动资产处置损失动资产处置损失”要单列。要单列。第十四章第十四章 财务会计报告财务会计报告23（11）“利润总额利润总额”项目，反映企业实现的利润总额。如为项目，反映企业实现的利润总额。如为亏损总额，以亏损总额，以“一一”号填写。号填写。（12）“所得税费用所得税费用”项目，反映企业按规定从本期损益中项目，反映企业按规定从本期损益中扣除的所得税费用，本项目应根据扣除的所得税费用，本项目应根据“所得税费用所得税费用”科目的科目的发生额分析填列。发生额分析填列。（13）“净利润净利润”项目，反映企业实现的净利润。如为净亏项目，反映企业实现的净利润。如为净亏损，以损，以“一一”号填列。号填列。（14）“基本每股收益基本每股收益”项目，应当按照归属于普通股股东项目，应当按照归属于普通股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算并的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算并填列。填列。（15）“稀释每股收益稀释每股收益”项目，首先，企业存在稀释性潜在项目，首先，企业存在稀释性潜在普通股的应当分别调整归属于普通股股东的当期净利润和普通股的应当分别调整归属于普通股股东的当期净利润和发行在外普通股的加权平均数，并据以计算稀释每股收益，发行在外普通股的加权平均数，并据以计算稀释每股收益，另外再对归属于普通股股东的当期净利润进行调整，在此另外再对归属于普通股股东的当期净利润进行调整，在此基础上，计算稀释每股收益。基础上，计算稀释每股收益。第十四章第十四章 财务会计报告财务会计报告24四、利润表编制举例四、利润表编制举例 例例 题题第十四章第十四章 财务会计报告财务会计报告25第三节第三节 一般企业现金流量表一般企业现金流量表现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变动表。这是的现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变动表。这是的现金是指企业库存现金、可以随时用于支付的存款，以及现现金是指企业库存现金、可以随时用于支付的存款，以及现金等价物。具体包括：金等价物。具体包括：（一）库存现金。库存现金是指企业持有可随时用于支付的（一）库存现金。库存现金是指企业持有可随时用于支付的现金限额，即与会计核算中现金限额，即与会计核算中“现金现金”科目所包括的内容一致。科目所包括的内容一致。（二）银行存款。银行存款是指企业存在金融企业随时可以（二）银行存款。银行存款是指企业存在金融企业随时可以用于支付的存款，即与会计核算中用于支付的存款，即与会计核算中“银行存款银行存款”科目所包括科目所包括的的内容基本一致，区别在于：如果存在金融企业的款项中不能内容基本一致，区别在于：如果存在金融企业的款项中不能随时用于支付的存款，如不能随时支取的定期存款不作为现随时用于支付的存款，如不能随时支取的定期存款不作为现金流量表中的现金，但提前通知金融企业便可支取的定期存金流量表中的现金，但提前通知金融企业便可支取的定期存款，则包括在现金流量表中的现金范围内。款，则包括在现金流量表中的现金范围内。一、现金流量表的编制基础一、现金流量表的编制基础第十四章第十四章 财务会计报告财务会计报告26（三）其他货币资金。其他货币资金是指企业存在（三）其他货币资金。其他货币资金是指企业存在金融企业有特定用途的资金。如外埠存款、银行金融企业有特定用途的资金。如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款等。信用卡存款等。（四）现金等价物。现金等价物是指企业持有的期（四）现金等价物。现金等价物是指企业持有的期限短、流动性高、易于转换为已知金额的现金、限短、流动性高、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期投资。现金等价特虽然价值变动风险很小的短期投资。现金等价特虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可视为现金。现金等价物通常指购买在视为现金。现金等价物通常指购买在3个月或更个月或更短时间内即到期或即可转换为现金的投资。短时间内即到期或即可转换为现金的投资。第十四章第十四章 财务会计报告财务会计报告27按照企业经营业务发生的性质将企业一定期间内产生的现金按照企业经营业务发生的性质将企业一定期间内产生的现金流量归为三类：（流量归为三类：（1）经营活动产生的现金流量。经营活动）经营活动产生的现金流量。经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项、包括是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项、包括销售商品或提供劳务、经营性租赁、购买货物、接受劳务、销售商品或提供劳务、经营性租赁、购买货物、接受劳务、制造产品、广告宣传、推销产品、交纳税款等。（制造产品、广告宣传、推销产品、交纳税款等。（2）投资）投资活动产生的现金流量。投资活动是指企业长期资产的购建和活动产生的现金流量。投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。（不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。（3）筹）筹资活动产生的现金流量。筹资活动是指导致企业资本及债务资活动产生的现金流量。筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括吸收投资、发行股票、分规模和构成发生变化的活动，包括吸收投资、发行股票、分配利润等。配利润等。第十四章第十四章 财务会计报告财务会计报告二、现金流量的分类二、现金流量的分类281间接法和直接法间接法和直接法直接法直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企是通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金业经营活动的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。金流量。三、现金流量表的基本格式和编制方法三、现金流量表的基本格式和编制方法（一）现金流量表的基本格式（一）现金流量表的基本格式（二）现金流量表的编制方法（二）现金流量表的编制方法第十四章第十四章 财务会计报告财务会计报告29间接法间接法是以本期净利润为起算点，调整不涉及现是以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等到有闰项目的增金的收入、费用、营业外收支等到有闰项目的增减变动，据此计算出经营活动的现金流量。采用减变动，据此计算出经营活动的现金流量。采用直接法提供的信息有助于评价企业未来现金流量。直接法提供的信息有助于评价企业未来现金流量。国际会计准则鼓励企业采用直接法编制现金流量国际会计准则鼓励企业采用直接法编制现金流量表。在我国，现金流量表也以直接法编制，但在表。在我国，现金流量表也以直接法编制，但在现金流量表的补充资料中还单独按照间接法反映现金流量表的补充资料中还单独按照间接法反映经营活动现金流量的情况。经营活动现金流量的情况。第十四章第十四章 财务会计报告财务会计报告30（1）“销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业项目，反映企业销销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税额），包括本期销售商品、提供劳务收到的者收取的增值税额），包括本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售和前期提供劳务本期收到的现金和本期现金，以及前期销售和前期提供劳务本期收到的现金和本期预收的账款，扣除本期退回本期销售的商品和前期销售本期预收的账款，扣除本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。的现金，也在本项目反映。（2）“收到的税费返还收到的税费返还”项目，反映企业收到返还的各种项目，反映企业收到返还的各种税税费，如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附费，如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加返还等。加返还等。2 2经营活动现金流量各项目的内容经营活动现金流量各项目的内容第十四章第十四章 财务会计报告财务会计报告31（3）“收到的其他与经营活动的有关的现金收到的其他与经营活动的有关的现金”项目，项目，反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动的有关的现金流入，如罚款收入、流动资产活动的有关的现金流入，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。其他现金流入损失中由个人赔偿的现金收入等。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。如价值较大的，应单列项目反映。（4）“购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反项目，反映企业购买商品、接受劳务实际支付的现金，包映企业购买商品、接受劳务实际支付的现金，包括本期购入商品、接受劳务支付的现金（包括增括本期购入商品、接受劳务支付的现金（包括增值税进项税额），以及本期支付前期购入商品、值税进项税额），以及本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。本期发生接受劳务的未付款项和本期预付款项。本期发生的购货退回收到的现金应从本项目内扣除。的购货退回收到的现金应从本项目内扣除。第十四章第十四章 财务会计报告财务会计报告32（5）“支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映企业项目，反映企业实实际支付给职工，以及为职工支付的现金，包括本期实际支付际支付给职工，以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。不包括支付的离退休人员的各项费用和支付给的其他费用。不包括支付的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等。企业支付给离退休人员的各项费在建工程人员的工资等。企业支付给离退休人员的各项费用，在用，在“支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映；项目中反映；支支付给在建工程人员的工资，在付给在建工程人员的工资，在“购建固定资产、无形资产和购建固定资产、无形资产和其其他长期资产所支付的现金他长期资产所支付的现金”项目反映。项目反映。企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金、支付给职工的住房困难补助、企业为职保险、住房公积金、支付给职工的住房困难补助、企业为职工缴纳的商业保险金，以及企业支付给职工或为职工支付的工缴纳的商业保险金，以及企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，应按职工的工作性质和服务对象，分别在其他福利费用等，应按职工的工作性质和服务对象，分别在本项目和本项目和“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的的现金现金”项目反映。项目反映。第十四章第十四章 财务会计报告财务会计报告33（6）“支付的各项税费支付的各项税费”项目，反映企业当期实项目，反映企业当期实际上缴税务部门的各种税金，以及支付的教育费际上缴税务部门的各种税金，以及支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、预交的营业税等。不包括增值税、车船使用税、预交的营业税等。不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等。计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等。（7）“支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金”项目，项目，反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出，如罚款支出、支付的差旅费、动有关的现金流出，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费现金支出、支付的保险费等，其他现业务招待费现金支出、支付的保险费等，其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。金流出如价值较大的，应单列项目反映。第十四章第十四章 财务会计报告财务会计报告343投资活动产生的现金流量各项目的内容投资活动产生的现金流量各项目的内容现金流量表中的投资活动比通常所指的短期投资和长期投资现金流量表中的投资活动比通常所指的短期投资和长期投资范围要广，投资活动包括非现金等价物的短期投资和长期投范围要广，投资活动包括非现金等价物的短期投资和长期投资的购买与处置、固定资产的购建与处置、无形资产的购置资的购买与处置、固定资产的购建与处置、无形资产的购置与处置等。通过单独反映投资活动产生的现金流量，可以了与处置等。通过单独反映投资活动产生的现金流量，可以了解为获得未来收益和现金流量而导致资源转出的程度，以及解为获得未来收益和现金流量而导致资源转出的程度，以及以前资源转出带来的现金流入的信息。投资活动现金流量各以前资源转出带来的现金流入的信息。投资活动现金流量各项目的内容如下：项目的内容如下：（1）“收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金”项目，反映企业出售、转项目，反映企业出售、转让让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回持有至到期投资本金而收到的现金。收到的现金，以及收回持有至到期投资本金而收到的现金。不包括持有至到期投资收回的利息，以及收回的非现金资产。不包括持有至到期投资收回的利息，以及收回的非现金资产。第十四章第十四章 财务会计报告财务会计报告35（2）“取得投资收益所收到的现金取得投资收益所收到的现金”项目，反映企业因各项目，反映企业因各种种投资而分得的现金股利、利润、利息等。投资而分得的现金股利、利润、利息等。（3）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现现金净额金净额”项目和项目和“处置分公司及其他营业单位收到的现金净处置分公司及其他营业单位收到的现金净额额”项目，反映企业固定资产、无形资产和其他长期资产以处置项目，反映企业固定资产、无形资产和其他长期资产以处置分公司及其他营业单位所取得的现金，扣除为处置这些资产分公司及其他营业单位所取得的现金，扣除为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。由于自然灾害所造成的固定资而支付的有关费用后的净额。由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔偿收入，也在本项目反映。产等长期资产损失而收到的保险赔偿收入，也在本项目反映。（4）“收到的其他与投资活动有关的现金收到的其他与投资活动有关的现金”项目，反映企项目，反映企业业除了上述各项目以外，收到的其他与投资活动有关的现金流除了上述各项目以外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。入。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。第十四章第十四章 财务会计报告财务会计报告36（5）“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现现金金”项目，和项目，和“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额取得子公司及其他营业单位支付的现金净额项项目。反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长目。反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产以及为取得子公司及其他营业单位所支付的现金，不期资产以及为取得子公司及其他营业单位所支付的现金，不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费，借款利息和融资租入固定融资租入固定资产支付的租赁费，借款利息和融资租入固定资产支付的租赁费，在筹资活动产生的现金流量中单独反映。资产支付的租赁费，在筹资活动产生的现金流量中单独反映。企业以分期付款方式购建的固定资产，其首次付款支付的现企业以分期付款方式购建的固定资产，其首次付款支付的现金作为投资活动的现金流出，以后各期支付的现金作为筹资金作为投资活动的现金流出，以后各期支付的现金作为筹资活动的现金流出。活动的现金流出。第十四章第十四章 财务会计报告财务会计报告37（6）“投资所支付的现金投资所支付的现金”项目，反映企业进行各种性质项目，反映企业进行各种性质的的投资所支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的短投资所支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资、长期股权投资支付的现金、长期债券投资支付期股票投资、长期股权投资支付的现金、长期债券投资支付的现金，以及支付的佣金、手续费等附加费用。的现金，以及支付的佣金、手续费等附加费用。值得注意的是：企业购买股票和债券时，实际支付的价款值得注意的是：企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的债券的利息中包含的已宣告但尚未领取的债券的利息,应在投资活动的应在投资活动的“支付的其他与投资活动有关的现金支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映；收回购买项目反映；收回购买股股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券的利息，在投资活动的期但尚未领取的债券的利息，在投资活动的“收到的其他与收到的其他与投资活动有关的现金投资活动有关的现金”项目反映。项目反映。第十四章第十四章 财务会计报告财务会计报告38 （7）“支付的其他与投资活动有关的现金支付的其他与投资活动有关的现金”项目，项目，反映企业除了上述各项以外，支付的其他与投资活反映企业除了上述各项以外，支付的其他与投资活动有关的现金流出。其他现金流出如价值较大的，动有关的现金流出。其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。应单列项目反映。第十四章第十四章 财务会计报告财务会计报告39现金流量表需要单独反映筹资活动产生的现金流现金流量表需要单独反映筹资活动产生的现金流量，通过现金流量表中反映的筹资活动的现金流量，通过现金流量表中反映的筹资活动的现金流量，可以帮助投资者和债权人预计对企业未来现金量，可以帮助投资者和债权人预计对企业未来现金流量的要求权，以及获理前期现金流入而付出的代流量的要求权，以及获理前期现金流入而付出的代价。筹资活动现金流量各项目的内容如下：价。筹资活动现金流量各项目的内容如下：4 4筹资活动产生的现金流量各项目的内容筹资活动产生的现金流量各项目的内容第十四章第十四章 财务会计报告财务会计报告40（1）“吸收投资所收到的现金吸收投资所收到的现金”项目，反映企业项目，反映企业收收到的投资者投入的现金，包括以发行股票方式筹集到的投资者投入的现金，包括以发行股票方式筹集的资金实际收到股款净额（发行收入减去支付的佣的资金实际收到股款净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）、发行债券实际收到的现金等发行费用后的净额）、发行债券实际收到的现金（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）金（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）等。以发行股票方式筹集资金而由企业直接支付的等。以发行股票方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，以及发行债券支付的发行费用审计、咨询等费用，以及发行债券支付的发行费用在在“支付的其他与筹资活动有关的现金支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映，项目反映，不从本项目内扣除。不从本项目内扣除。（2）“借款所收到的现金借款所收到的现金”项目，反映企业举借项目，反映企业举借各各种短期、长期借款所收到的现金。种短期、长期借款所收到的现金。第十四章第十四章 财务会计报告财务会计报告41（3）“收到的其他与筹资活动有关的现金收到的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企项目，反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金流业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金流入，如接受现金捐赠等。其他现金流入如价值较大的，应入，如接受现金捐赠等。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。单列项目反映。（4）“偿还债务所支付的现金偿还债务所支付的现金”项目，反映企业以现金偿项目，反映企业以现金偿还债务的本金，包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券还债务的本金，包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。企业偿还借款利息、债券利息，在本金等。企业偿还借款利息、债券利息，在“偿付利息所偿付利息所支付的现金支付的现金”项目反映，不包括在本项目内。项目反映，不包括在本项目内。（5）“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”项目，项目，反映企业实际支付的现金股利、利润以及支付给其他投资反映企业实际支付的现金股利、利润以及支付给其他投资的利息。的利息。（6）“支付的其他与筹资活动有关的现金支付的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企项目，反映企业除了上述各项外，支付的其他与筹资活动有关的现金流业除了上述各项外，支付的其他与筹资活动有关的现金流出，如捐赠现金支出等。其他现金流出如价值较大的，应出，如捐赠现金支出等。其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。单列项目反映。第十四章第十四章 财务会计报告财务会计报告425“汇率变动对现金的影响额汇率变动对现金的影响额”项目，反映项目，反映企企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的算为人民币时，所采用的现金流量发生日的汇率或平均汇率折算的人民币金额与汇率或平均汇率折算的人民币金额与“现金现金及及现金等价物净增加额现金等价物净增加额”中外币现金增加额按中外币现金增加额按期期末汇率折算的人民币金额之间的差额。末汇率折算的人民币金额之间的差额。第十四章第十四章 财务会计报告财务会计报告43补充资料中的补充资料中的“将净利润调节为经营活动的现金流量将净利润调节为经营活动的现金流量”，实，实际际上是以间接法编制的经营活动的现金流量。间接法是以净利上是以间接法编制的经营活动的现金流量。间接法是以净利润为出发点，净利润是利润表上反映的数字，在利润表中反润为出发点，净利润是利润表上反映的数字，在利润表中反映的净利润是按权责发生制确定的，其中有些收入、费用项映的净利润是按权责发生制确定的，其中有些收入、费用项目并没有实际发生现金流入和流出，通过对这些项目的调整目并没有实际发生现金流入和流出，通过对这些项目的调整即可将净利润调节为经营活动现金流量。采用间接法将净利即可将净利润调节为经营活动现金流量。采用间接法将净利润调节为经营活动的现金流量时，需要调整的项目可分为四润调节为经营活动的现金流量时，需要调整的项目可分为四大类：一是实际没有支付现金的费用；二是实际没有收到现大类：一是实际没有支付现金的费用；二是实际没有收到现金的收益；三是不属于经营活动的损益；四是经营性应收应金的收益；三是不属于经营活动的损益；四是经营性应收应付项目的增减变动。付项目的增减变动。“将净利润调节为经营活动的现金流量将净利润调节为经营活动的现金流量”各项目的填列方法如下：各项目的填列方法如下：6 6补充资料项目的内容及填列补充资料项目的内容及填列第十四章第十四章 财务会计报告财务会计报告44（1）“计提的资产损失准备计提的资产损失准备”项目，反映企业计提的各项项目，反映企业计提的各项资产的损失准备。本项目根据资产的损失准备。本项目根据“资产减值损失资产减值损失”科目的记科目的记录分析填列。录分析填列。（2）“固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧旧”项目，反映企业本期累计提取的折旧。本项目根据项目，反映企业本期累计提取的折旧。本项目根据“累计折旧、累计折耗、生产性生物资产累计折旧累计折旧、累计折耗、生产性生物资产累计折旧”科目科目的贷方发生额分析填列。的贷方发生额分析填列。（3）“无形资产摊销无形资产摊销”和和“长期待摊费用摊销长期待摊费用摊销”两个项目，两个项目，分别反映企业本期累计摊入成本费用的无形资产的价值及分别反映企业本期累计摊入成本费用的无形资产的价值及长期待摊费用。这两个项目根据长期待摊费用。这两个项目根据“累计摊销累计摊销”、“长期待长期待摊费用摊费用”科目的贷方发生额分析填列。科目的贷方发生额分析填列。第十四章第十四章 财务会计报告财务会计报告45（4）“公允价值变动损失公允价值变动损失”项目，反映企业交易性金融资项目，反映企业交易性金融资产、交易性金融负债等公允价值变动形成的应记入当期损产、交易性金融负债等公允价值变动形成的应记入当期损益的利得或损失。按此科目的借方期末余额填列（应是期益的利得或损失。按此科目的借方期末余额填列（应是期末结转末结转“本年利润本年利润”前的余额）。前的余额）。（5）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）（减：收益）”，反映企业本期由于处置固定资产、无形，反映企业本期由于处置固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的净损失。本项目根据资产和其他长期资产而发生的净损失。本项目根据“营业营业外收入外收入”、“营业外支出营业外支出”、“其他业务收入其他业务收入”、“其他其他业务成本业务成本”科目所属有关明细科目的记录分析填列；如为科目所属有关明细科目的记录分析填列；如为净收益，以净收益，以“”号填列。号填列。（6）“固定资产报废损失固定资产报废损失”项目，反映企业本期固定资产项目，反映企业本期固定资产盘亏的净损失。本项目根据盘亏的净损失。本项目根据“营业外支出营业外支出”科目所属有关科目所属有关明细科目中固定资产盘亏损失的数额填列。明细科目中固定资产盘亏损失的数额填列。第十四章第十四章 财务会计报告财务会计报告46（7）“财务费用财务费用”项目，反映企业本期发生的应属于投资项目，反映企业本期发生的应属于投资活动或筹资活动的财务费用。本项目根据活动或筹资活动的财务费用。本项目根据“财务费用财务费用”科科目的本期借方发生额分析填列；如为收益，以目的本期借方发生额分析填列；如为收益，以“”号填号填列。列。（8）“投资损失（减：收益）投资损失（减：收益）”项目，反映企业本期投资项目，反映企业本期投资所发生的损失减去收益后的净损失。本项目根据利润表所发生的损失减去收益后的净损失。本项目根据利润表“投资收益投资收益”项目的数字填列；如为投资收益，以项目的数字填列；如为投资收益，以“”号填列。号填列。（9）“递延所得税资产递延所得税资产”和和“递延所得税负债递延所得税负债”项目，反项目，反映企业本期递延税款的净增加或净减少。本项目根据资产映企业本期递延税款的净增加或净减少。本项目根据资产负债表负债表“递延所得税资产递延所得税资产”、“递延所得税负债递延所得税负债”项目的项目的期初、期末余额填列。期初、期末余额填列。第十四章第十四章 财务会计报告财务会计报告47（10）“存货的减少（减：增加）存货的减少（减：增加）”项目，反映企业本期存项目，反映企业本期存货的减少（减：增加）。本项目根据资产负债表货的减少（减：增加）。本项目根据资产负债表“存货存货”项目的期初、期末余额的差额填列；期末数大于期初的差项目的期初、期末余额的差额填列；期末数大于期初的差额，以额，以“”号填列。号填列。（11）“经营性应收项目的减少（减：增加）经营性应收项目的减少（减：增加）”项目，反映项目，反映企业本期经营性应收项目（包括应收账款、应收票据、其企业本期经营性应收项目（包括应收账款、应收票据、其他应收款和预付账款中与经营活动有关的部分等）的减少他应收款和预付账款中与经营活动有关的部分等）的减少（减：增加）。这里的应收账款、应收票据包括应收的增（减：增加）。这里的应收账款、应收票据包括应收的增值税销项税额。值税销项税额。（12）“经营性应付项目的增加（减：减少）经营性应付项目的增加（减：减少）”项目，反映项目，反映企业本期经营性应付项目（包括应付账款、应付票据、应企业本期经营性应付项目（包括应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款、预收账款中与经营付职工薪酬、应交税费、其他应付款、预收账款中与经营活动有关的部分）的增加（减：减少）。这里的应付账款、活动有关的部分）的增加（减：减少）。这里的应付账款、应付票据包括应付的增值税进项税额。应付票据包括应付的增值税进项税额。第十四章第十四章 财务会计报告财务会计报告48补充资料中的补充资料中的“不涉及现金收支的投资和筹资活不涉及现金收支的投资和筹资活动动”，反映企业一定期间