医院财务会计制度课件1

河南工程学院会计学系 刘成民13613809108医院财务会计制度讲解河南工程学院会计学系 刘成民13613809108医院财务会计制度讲解第一部分第一部分 医疗机构财务会计制度改革背景医疗机构财务会计制度改革背景 财政部、卫生部财政部、卫生部20102010年底，联合修订印年底，联合修订印发了发了医院财务制度医院财务制度医院会计制度医院会计制度,国家选择国家选择1616城市试点（河南省洛阳市），城市试点（河南省洛阳市），20112011年年7 7月月1 1日执行，其他医院日执行，其他医院20122012年年1 1月月1 1日实施日实施第一部分第一部分 医疗机构财务会计制度改革背景医疗机构财务会计制度改革背景 （一）深化医药卫生体制改革的重（一）深化医药卫生体制改革的重要举措。要举措。完善财务、完善财务、会计制度会计制度严格预算严格预算管理管理加强财务加强财务监督监督加强运行加强运行监督监督5（二）财政预算管理体制改革提出的要求二）财政预算管理体制改革提出的要求。事业单位事业单位财务规则财务规则医院医院财务财务、会、会计制计制度度 第二部分第二部分医院财务会计制度医院财务会计制度 主要亮点主要亮点（一）根据职能定位，明确制度适用范围。（一）根据职能定位，明确制度适用范围。8医院财医院财务、会务、会计制度计制度各级各类独立各级各类独立核算的公立医院核算的公立医院执行执行参照执行参照执行社会资本举办的社会资本举办的非营利性医疗机构非营利性医疗机构 医疗卫生行业财务、会计制度改革思路医疗卫生行业财务、会计制度改革思路公立医院公立医院政府举办的基层医疗卫生机构政府举办的基层医疗卫生机构医院财务制度医院财务制度和和医医院会计制度院会计制度事业单位财务规则事业单位财务规则和和事业单位会计制度事业单位会计制度医保经办机构医保经办机构 社会资本举办的非营利性医疗机构社会资本举办的非营利性医疗机构参照政府举办医疗机构相应参照政府举办医疗机构相应制度执行制度执行公共卫生机构公共卫生机构 医保基金医保基金 9社保基金财务制度社保基金财务制度和和社保基金会计制度社保基金会计制度基层医疗卫生机构财务制度基层医疗卫生机构财务制度和和基层医疗卫生机构会基层医疗卫生机构会计制度计制度营利性医疗机构营利性医疗机构企业财务制度企业财务制度和和企业企业会计制度会计制度 三级医院须设置三级医院须设置总会计师总会计师，其他医院可根据实际情况参照设，其他医院可根据实际情况参照设置。置。明确了国家对医院实行明确了国家对医院实行“核定收支、定项补助、超支不补、核定收支、定项补助、超支不补、结余按规定使用结余按规定使用”的预算管理办法。的预算管理办法。地方对有条件的医院开展地方对有条件的医院开展“核定收支、以收抵支、超收核定收支、以收抵支、超收上缴、差额补助、奖惩分明上缴、差额补助、奖惩分明”等多种管理办法的试点。等多种管理办法的试点。主管部门应会同财政部门制定绩效考核办法，主管部门应会同财政部门制定绩效考核办法，进行综合考进行综合考核、实行奖惩核、实行奖惩的重要依据的重要依据 10（二）落实医改意见，强化预算约束。（二）落实医改意见，强化预算约束。实行全面预算管理，包括预算编制、审批、实行全面预算管理，包括预算编制、审批、执行、调整、决算、分析和考核制度执行、调整、决算、分析和考核制度 其中其中1 1）医院预算由收入预算和支出预算医院预算由收入预算和支出预算组成，医院的所有收支全部纳入预算管理组成，医院的所有收支全部纳入预算管理（2 2）事业有较大变化或根据政策需要，可调）事业有较大变化或根据政策需要，可调整预算，收入调整后，相应增减支出预算整预算，收入调整后，相应增减支出预算 11（三）完善财务管理体制，规范财务行为。（三）完善财务管理体制，规范财务行为。基层医疗卫生机构基层医疗卫生机构公立医院公立医院基本公共卫基本公共卫生服务收入生服务收入绩效考核后的经常绩效考核后的经常性收支差额补助性收支差额补助侧重预算管理侧重预算管理侧重成本管理侧重成本管理业务内容比较简单业务内容比较简单业务内容业务内容相对复杂相对复杂重要收入来源重要收入来源没有这两项收入没有这两项收入12侧重不同侧重不同修订前医院制度修订前医院制度新医院制度新医院制度 初步提出成本核算初步提出成本核算适用公立医疗机构适用公立医疗机构提出预算管理要求提出预算管理要求加强成本管理加强成本管理强化预算约束强化预算约束规范适用范围规范适用范围13 新旧制度的主要区别新旧制度的主要区别基建帐与业务帐分开基建帐与业务帐分开基建帐与业务帐合并基建帐与业务帐合并固定基金和修购基金固定基金和修购基金固定资产折旧制度固定资产折旧制度药品并入医疗收支药品并入医疗收支医药分开核算医药分开核算14 新旧制度的主要区别新旧制度的主要区别收支结余收支结余科教不单独核算科教不单独核算不计提医疗基金不计提医疗基金财政补助、科财政补助、科 教项目结转余教项目结转余本期结余本期结余计提医疗基金计提医疗基金科教单独核算科教单独核算15 新旧制度的主要区别新旧制度的主要区别无审计制度无审计制度收付实现制基础收付实现制基础无现金流量表无现金流量表审计制度审计制度现金流量表现金流量表权责发生制基础权责发生制基础16 新旧制度的主要区别新旧制度的主要区别17 第三部分第三部分 医院财务会计制度医院财务会计制度 主要变化主要变化一、资产类科目主要变化一、资产类科目主要变化共共2323个（旧制度个（旧制度1818个）个）新增新增5 5个：（零余额账户用款额度、财政应返个：（零余额账户用款额度、财政应返还额度）、预付账款、累计折旧、固定资产清还额度）、预付账款、累计折旧、固定资产清理、累计摊销、长期待摊费用理、累计摊销、长期待摊费用u取消取消3 3个：药品、药品进销差价、开办费个：药品、药品进销差价、开办费 变更变更4 4个：现金变为库存现金科目；对外投资变更个：现金变为库存现金科目；对外投资变更为短期投资与长期投资科目；在加工材料变更为为短期投资与长期投资科目；在加工材料变更为在加工物资科目；应收在院病人医药费变更为应在加工物资科目；应收在院病人医药费变更为应收在院病人医疗费科目收在院病人医疗费科目18（一）资产的分类（一）资产的分类 流动资产、长期投资、固定资产、无形资产等流动资产、长期投资、固定资产、无形资产等（二）应收在院病人医疗款（二）应收在院病人医疗款 核算医院因提供医疗服务而应向住院病人收取的核算医院因提供医疗服务而应向住院病人收取的医疗款。应当按住院病人对应收在院病人医疗款医疗款。应当按住院病人对应收在院病人医疗款进行明细核算进行明细核算 增加有关同医疗保险机构结算处理规定增加有关同医疗保险机构结算处理规定管理：定期分析、及时清理管理：定期分析、及时清理【例例】某月某月4 4日，住院处向财务部门报来当日日，住院处向财务部门报来当日“住院住院病人收入汇总日报表病人收入汇总日报表”，医疗收入为，医疗收入为600 000600 000元，元，其中床位收入其中床位收入20 00020 000元等。元等。借：应收在院病人医疗款借：应收在院病人医疗款 600 000 600 000 贷：医疗收入贷：医疗收入住院收入住院收入床位收入床位收入 20 00020 000等合等合计计6060万万（三）应收医疗款（三）应收医疗款 核算医院因提供医疗服务而应向门诊病人、出院核算医院因提供医疗服务而应向门诊病人、出院病人、医疗保险机构等收取的医疗款。病人、医疗保险机构等收取的医疗款。住院病人办理出院手续结算医疗费时，结转出院病住院病人办理出院手续结算医疗费时，结转出院病人自负部分以外的应收医疗款或结转出院病人结人自负部分以外的应收医疗款或结转出院病人结算欠费，借记本科目，贷记算欠费，借记本科目，贷记“应收在院病人医疗应收在院病人医疗款款”科目。科目。应当按照门诊病人、出院病人、医疗保险机构等应当按照门诊病人、出院病人、医疗保险机构等设置明细科目设置明细科目 增加有关同医疗保险机构结算的处理规定增加有关同医疗保险机构结算的处理规定（四）其他应收款（四）其他应收款增加应收长期投资利息或利润的核算内容增加应收长期投资利息或利润的核算内容（五）坏账准备（五）坏账准备 1.1.核算医院对应收医疗款和其他应收款提取的坏账核算医院对应收医疗款和其他应收款提取的坏账（老制度以年末应收医疗款和应收在院病人医药费（老制度以年末应收医疗款和应收在院病人医药费科目余额为基数）科目余额为基数）2.2.医院应当于每年年度终了计提，采用应收款项余医院应当于每年年度终了计提，采用应收款项余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等方法计提额百分比法、账龄分析法、个别认定法等方法计提坏账准备坏账准备 3.3.对于账龄超过对于账龄超过3 3年、确认无法收回的应收款，应年、确认无法收回的应收款，应当根据医院内部管理权限报经批准后直接核销，借当根据医院内部管理权限报经批准后直接核销，借记记“管理费用管理费用”科目，贷记本科目科目，贷记本科目4 4坏账准备金额的计算公式坏账准备金额的计算公式 当期应补提或冲减的坏账准备当期应补提或冲减的坏账准备=当期按应收医当期按应收医疗款和其他应收款计算应计提的坏账准备金额疗款和其他应收款计算应计提的坏账准备金额-本科目贷方余额（或本科目贷方余额（或+本科目借方余额）本科目借方余额）【例例】第一年年末，应收医疗款余额第一年年末，应收医疗款余额8080万元，其万元，其他应收款余额他应收款余额2020万元；第二年末，应收医疗款万元；第二年末，应收医疗款余额余额100100万元，其他应收款余额万元，其他应收款余额2020万元，采用应万元，采用应收账款余额百分比法计提，提取率收账款余额百分比法计提，提取率3%3%。（无。（无3 3年年以上账龄业务）以上账龄业务）第一年末：借第一年末：借:管理费用管理费用3 3 贷：坏账准备贷：坏账准备3 3万万第二年末：借：管理费用第二年末：借：管理费用0.60.6万万 贷：坏账准备贷：坏账准备（100+200)100+200)*3%3=0.63%3=0.6万万 注意：医院同医疗保险机构结算时，存在医院因违注意：医院同医疗保险机构结算时，存在医院因违规治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付情况规治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付情况的，按照拒付金额，借记的，按照拒付金额，借记“坏账准备坏账准备”，贷记，贷记“应收医疗款应收医疗款”科目或科目或“应收住院病人医疗款科应收住院病人医疗款科目。目。（六）预付账款（六）预付账款 预付账款预付账款”科目核算医院预付给商品供应单位或者科目核算医院预付给商品供应单位或者服务提供单位的款项服务提供单位的款项 基建工程发生的预付款项，在基建工程发生的预付款项，在“在建工程在建工程”科目核科目核算算 出现坏账迹象先转入“其他应收款”科目，然后再按规定处理（七）库存物资1.“1.“库存物资库存物资”科目核算范围扩大，包括药品、卫科目核算范围扩大，包括药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料生材料、低值易耗品和其他材料2.2.取消取消“药品药品”、“药品进销差价药品进销差价”科目，售价核科目，售价核算算进价核算进价核算3.3.取得库存物资以成本入账；单独发生运杂费计入取得库存物资以成本入账；单独发生运杂费计入医疗业务成本或管理费用医疗业务成本或管理费用外购：外购：采购价格（含增值税）采购价格（含增值税）自制：自制：直接材料费直接材料费+直接人工费直接人工费+分配的间接费分配的间接费用用委托加工收回：委托加工收回：加工前发出物资成本加工前发出物资成本+加加工费工费接受捐赠：接受捐赠：比照同类或类似物资的市场比照同类或类似物资的市场价格或有关凭据注明的金额确定成本价格或有关凭据注明的金额确定成本 4.4.发出：个别计价法、先进先出法或加权发出：个别计价法、先进先出法或加权平均法平均法 5.5.盘盈：比照同类或类似物资的市场价格，盘盈：比照同类或类似物资的市场价格，批准后计入批准后计入“其他收入其他收入”科目科目【例例】某月某月13日，医院购买药品日，医院购买药品500 000元，元，医院使用业务资金支付，该药品已验收入库医院使用业务资金支付，该药品已验收入库。财会部门根据有关凭证，应编制会计分录。财会部门根据有关凭证，应编制会计分录 借：库存物资借：库存物资药品药品药库药库 50 贷：银行存款贷：银行存款 50 注意：药房从药库领取药品，按照领取药品注意：药房从药库领取药品，按照领取药品的成本，借记本科目（药品的成本，借记本科目（药品药房），药房），贷记本科目（药品贷记本科目（药品药库）。药库）。确认药品收入结转药品成本时，按照发出确认药品收入结转药品成本时，按照发出药品的实际成本，借记药品的实际成本，借记“医疗业务成本医疗业务成本”科目，贷记本科目（药品科目，贷记本科目（药品药房）药房）存货管理：计划管理、定额定量供应，存货管理：计划管理、定额定量供应，建立管理制度建立管理制度（八）在加工物资（八）在加工物资 1.对明细科目设置提出新要求对明细科目设置提出新要求自制物自制物资和委托加工物资，按照物资类别或资和委托加工物资，按照物资类别或品种设置明细账品种设置明细账。2、要求健全自制物资成本核算体系成本核算、要求健全自制物资成本核算体系成本核算对象：药品、材料类别或品种自制物资成对象：药品、材料类别或品种自制物资成本构成：直接材料本构成：直接材料+直接人工直接人工+其他直接费其他直接费用用+间接费用间接费用 要求采用适当方法对生产费用进行归集要求采用适当方法对生产费用进行归集与分配，与分配，归集和分配的方法参照企业成本核算的归集和分配的方法参照企业成本核算的方法，月末在成品和完工产品之间分配，方法，月末在成品和完工产品之间分配，分配方法自行确定，但不得随意变更分配方法自行确定，但不得随意变更3.3.强化成本管理强化成本管理（1 1）成本类型可分为科室成本、医疗服务项目）成本类型可分为科室成本、医疗服务项目成本、病种成本、床日和诊次成本成本、病种成本、床日和诊次成本（2 2）科室类别：临床服务类指直接为病人提供）科室类别：临床服务类指直接为病人提供医疗服务，并能体现最终医疗结果、完整反医疗服务，并能体现最终医疗结果、完整反映医疗成本的科室；医疗技术类指为临床服映医疗成本的科室；医疗技术类指为临床服务类科室及病人提供医疗技术服务的科室；务类科室及病人提供医疗技术服务的科室；医疗辅助类科室是服务于临床服务类和医疗医疗辅助类科室是服务于临床服务类和医疗技术类科室，为其提供动力、生产、加工等技术类科室，为其提供动力、生产、加工等 辅助服务的科室；行政后勤类指除临床服务、辅助服务的科室；行政后勤类指除临床服务、医疗技术和医疗辅助科室之外的从事院内外医疗技术和医疗辅助科室之外的从事院内外行政后勤业务工作的科室。行政后勤业务工作的科室。（3 3）成本按计入方法分为直接成本和间接成本。）成本按计入方法分为直接成本和间接成本。直接成本是指科室为开展医疗服务活动而发直接成本是指科室为开展医疗服务活动而发生的能够直接计入或采用一定方法计算后直生的能够直接计入或采用一定方法计算后直接计入的各种支出。间接成本是指为开展医接计入的各种支出。间接成本是指为开展医疗服务活动而发生的不能直接计入、需要按疗服务活动而发生的不能直接计入、需要按照一定原则和标准分配计入的各项支出。照一定原则和标准分配计入的各项支出。4.4.科室成本的分摊。科室成本的分摊。各类科室成本应本着相关性、成本效益关系及重要各类科室成本应本着相关性、成本效益关系及重要性等原则，按照分项逐级分步结转的方法进行分摊性等原则，按照分项逐级分步结转的方法进行分摊，最终将所有成本转移到临床服务类科室。，最终将所有成本转移到临床服务类科室。先将行政后勤类科室的管理费用向临床服务类、医先将行政后勤类科室的管理费用向临床服务类、医疗技术类和医疗辅助类科室分摊，分摊参数可采用疗技术类和医疗辅助类科室分摊，分摊参数可采用人员比例、内部服务量、工作量等。人员比例、内部服务量、工作量等。再将医疗辅助类科室成本向临床服务类和医疗技术再将医疗辅助类科室成本向临床服务类和医疗技术类科室分摊，分摊参数可采用人员比例、内部服务类科室分摊，分摊参数可采用人员比例、内部服务量、工作量等。量、工作量等。最后将医疗技术类科室成本向临床服务类科室分摊最后将医疗技术类科室成本向临床服务类科室分摊，分摊参数可采用工作量、业务收入、收入、占用，分摊参数可采用工作量、业务收入、收入、占用资产、面积等，分摊后形成门诊、住院临床服务类资产、面积等，分摊后形成门诊、住院临床服务类科室的成本。科室的成本。5.5.医院应建立健全成本定额管理制度、费用审核制医院应建立健全成本定额管理制度、费用审核制度等，采取有效措施纠正、限制不必要的成本费用度等，采取有效措施纠正、限制不必要的成本费用支出差异，控制成本费用支出支出差异，控制成本费用支出 （九）对外投资（九）对外投资1.1.区分长短期分设科目区分长短期分设科目 短期投资：主要指短期国债短期投资：主要指短期国债 长期投资：包括股权投资和债权投资长期投资：包括股权投资和债权投资2.2.账务处理不再与账务处理不再与“事业基金事业基金投资基金投资基金”相对应相对应3.3.管理管理 医院的对外投资必须经主管部门或财政部门批准，医院的对外投资必须经主管部门或财政部门批准，投资范围仅限于与医疗服务相关的领域。不得使用投资范围仅限于与医疗服务相关的领域。不得使用财政拨款对外投资，不得从事股票、期货、基金、财政拨款对外投资，不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资企业债券等投资4.4.短期投资核算短期投资核算 取得时，应当按照取得时的实际成本（包括购买价取得时，应当按照取得时的实际成本（包括购买价款以及税金、手续费等相关费用），借记本科目，款以及税金、手续费等相关费用），借记本科目，贷记贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。持有期间收到利息等投资收益时，借记持有期间收到利息等投资收益时，借记“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“其他收入其他收入投资收益投资收益”出售短期投资或到期收回短期债券本息，按出售出售短期投资或到期收回短期债券本息，按出售或收回成本与售价的差额，借记或贷记或收回成本与售价的差额，借记或贷记“其他收入其他收入投资收益投资收益”科目科目【例例】20122012年年1 1月月1 1日，医院购买日，医院购买6 6个月到期债券。该个月到期债券。该债券面值债券面值100 000100 000元，手续费、税费元，手续费、税费200200元，该债券元，该债券年利率年利率3%3%，到期一次还本付息。医院收回本金及利，到期一次还本付息。医院收回本金及利息，并存入银行。息，并存入银行。借：短期投资借：短期投资 100 200 100 200 贷：银行存款贷：银行存款 100 200100 200到期时：借：银行存款到期时：借：银行存款 101 500 贷：短期投资贷：短期投资 100 200 其他收入其他收入投资收益投资收益 1 300 5.5.长期投资长期投资应当设置应当设置“股权投资股权投资”、“债权投资债权投资”两个一级明细两个一级明细科目科目到期一次还本付息的长期债权投资，还应在到期一次还本付息的长期债权投资，还应在“债权投债权投资资”一级明细科目下设置一级明细科目下设置“成本成本”、“应收利息应收利息”两个明细科目，进行明细核算。两个明细科目，进行明细核算。【例例】20122012年年1 1月月1 1日，医院以银行存款购入同日发行日，医院以银行存款购入同日发行的国债的国债2 0002 000张，每张面值张，每张面值100100元，期限元，期限5 5年年,利率利率3%3%，到期还本付息。准备持有至到期投资。财会部门根到期还本付息。准备持有至到期投资。财会部门根据有关凭证，应编制会计分录据有关凭证，应编制会计分录（1 1）借：长期投资）借：长期投资债权投资债权投资成本成本 200 000 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 （2 2）借：长期投资）借：长期投资应收利息应收利息 6 000 6 000 贷：其他收入贷：其他收入投资收益投资收益 （3 3）借：银行存款）借：银行存款 230 000230 000 贷：长期投资贷：长期投资债权成本债权成本 200 000200 000 应收利息应收利息 30 00030 000（十）固定资产核算及管理（十）固定资产核算及管理1.1.固定资产价值标准提高（固定资产价值标准提高（500/800 1000/1500500/800 1000/1500）（1 1）软件：老制度不明确，新制度明确，是固定设备）软件：老制度不明确，新制度明确，是固定设备不可缺少的部分，归入固定资产，和固定设备可以不可缺少的部分，归入固定资产，和固定设备可以分离，例如财务软件，视为无形资产分离，例如财务软件，视为无形资产（2 2）医院的图书应当作为固定资产进行管理，但不计）医院的图书应当作为固定资产进行管理，但不计提折旧。提折旧。医院应当在固定资产明细账中，详细登记每项固医院应当在固定资产明细账中，详细登记每项固定资产原价中财政补助资金、非财政科教项目资金定资产原价中财政补助资金、非财政科教项目资金、其他资金的金额及其所占的比例。、其他资金的金额及其所占的比例。2.2.计价计价 应当按取得时的实际成本作为入账成本。应当按取得时的实际成本作为入账成本。（1 1）在原有基础上进行改建、扩建、大型修缮后）在原有基础上进行改建、扩建、大型修缮后的，其成本按照原账面价值加上新发生的支出，减的，其成本按照原账面价值加上新发生的支出，减去变价收入，再扣除拆除部分账面价值后金额确定去变价收入，再扣除拆除部分账面价值后金额确定（2 2）自有资金购入）自有资金购入 购入时，借记本科目或在建工程，贷记购入时，借记本科目或在建工程，贷记“银行存银行存款款”、“应付账款应付账款”等科目。等科目。发生安装费用，借记发生安装费用，借记“在建工程在建工程”科目，贷记科目，贷记“银银行存款行存款”等科目。安装完毕交付使用时，借记本科等科目。安装完毕交付使用时，借记本科目，贷记目，贷记“在建工程在建工程【例例】某医院业务活动资金购入一台不需要安装的医疗某医院业务活动资金购入一台不需要安装的医疗设备，价款设备，价款850 000850 000元，医院留质量保证金元，医院留质量保证金5000050000元元 借：固定资产借：固定资产 850 000850 000 贷：银行存款贷：银行存款 800 000800 000 其他应付款其他应付款 50 00050 000（3 3）使用财政补助、科教项目资金）使用财政补助、科教项目资金 购入，借记本科目或购入，借记本科目或“在建工程在建工程”科目，贷记科目，贷记“待冲待冲基金基金”科目；同时，借记科目；同时，借记“财政项目补助支出财政项目补助支出”、“科教项目支出科教项目支出”科目，贷记科目，贷记“财政补助收入财政补助收入”、“银行存款银行存款”等等 其中，待冲基金科目核算医院使用财政补助、其中，待冲基金科目核算医院使用财政补助、科教项目收入购建固定资产、无形资产或科教项目收入购建固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资所形成的，留购买药品、卫生材料等物资所形成的，留待计提资产折旧、摊销或领用发出库存物待计提资产折旧、摊销或领用发出库存物资时予以冲减的基金。资时予以冲减的基金。【例例】医院承担省教育委员会教学项目开始医院承担省教育委员会教学项目开始启动，启动，20122012年年6 6月月2020日，该项目课题组购买日，该项目课题组购买教学设备一台，价值教学设备一台，价值20 00020 000元，通过银行元，通过银行付款。付款。借：科教项目支出借：科教项目支出教学项目支出教学项目支出 2 2 贷：银行存款贷：银行存款 借：固定资产借：固定资产 2 2 贷：待冲基金贷：待冲基金待冲科教项目基金待冲科教项目基金3.3.计提折旧（取消修购基金、增设累计折旧科目）计提折旧（取消修购基金、增设累计折旧科目）折旧资产范围（不含图书）折旧资产范围（不含图书）折旧方法折旧方法年限平均法或工作量法年限平均法或工作量法不考虑预计净残值不考虑预计净残值 折旧政策折旧政策当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提不提更新改造后延长使用年限的，重新计算折旧额更新改造后延长使用年限的，重新计算折旧额【例例】某医院某医院20122012年年1212月末提取固定资产月末提取固定资产折旧总额折旧总额6100061000元元其中：医院自筹资金形成的医疗类固定资其中：医院自筹资金形成的医疗类固定资产折旧为产折旧为25 00025 000元，行政管理部门形成元，行政管理部门形成的固定资产折旧为的固定资产折旧为10 00010 000元。元。经营性固定资产形成的折旧为经营性固定资产形成的折旧为16 00016 000元，元，使用财政资金购置的呼吸机应计提折旧使用财政资金购置的呼吸机应计提折旧10 00010 000元元 借：医疗业务成本借：医疗业务成本 25 00025 000 管理费用管理费用 10 000 10 000 其他支出其他支出 16 000 16 000 待冲基金待冲基金 10 000 10 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 61 00061 0004.4.后续支出后续支出资本化还是费用化资本化还是费用化固定资产清理科目固定资产清理科目 本科目核算医院因出售、报废、毁损等原因本科目核算医院因出售、报废、毁损等原因转入清理的固定资产净值及其清理过程中所转入清理的固定资产净值及其清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。发生的清理费用和清理收入等。本科目应当按照本科目应当按照“处置资产净额处置资产净额”、“处置净处置净收入收入”以及被清理的固定资产项目设置明细以及被清理的固定资产项目设置明细账账 借：固定资产清理借：固定资产清理处置资产净额处置资产净额 累计折旧 待冲基金 贷：固定资产借：固定资产清理处置净收入 贷：应交税费等 借：银行存款、其他应收款 贷：固定资产清理处置净收入借：固定资产清理处置净收入 贷：其他收入或应缴款项按规定上缴时 或借：其他支出 贷：固定资产清理处置资产净额【例】2012年1月，某医院有一项固定资产，因使用期满经批准报废。该项固定资产原价为180 000元，其中其中财政性拨款支付90 000万元，累计已计提折旧175 000元。借：固定资产清理处置资产净额 5 000 待冲基金 87 500 累计折旧 87 500 贷：固定资产 180 000在建工程账户新旧主要变化：核算范围扩大关于基建并账在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按新制度进行处理在大账中核算在建工程的主要账务处理【例】2012年2月13日，购入一台需要安装的医疗设备，价款为304 200元，支付的运输费为3 000元，款项已通过银行支付。安装设备时，支付有关材料费28 340元，支付外单位安装人员报酬为4 800元。2月底，安装完毕，经调试可正常运行。假定不考虑相关税费。支付设备价款和运输费借：在建工程 307 200 贷：银行存款 307 200发生安装设备用材料和人工费借：在建工程 33 140 贷：银行存款 33 1402月底，设备安装完毕达到预定可使用状态 借：固定资产 340 340 贷：在建工程 340 340基建并账主要账务处理基建并账主要账务处理1.日常业务支付时（非财政拨款）(1）基建账套 借：建筑安装工程投资设备投资待摊投资贷：银行存款自筹(2）医院财务账套 借：在建工程基建工程具体项目名称贷：银行存款2.日常业务支付时（当年财政拨款）(1）基建账套 借：建筑安装工程投资设备投资待摊投资贷：银行存款国拨(2）医院财务账套 借：财政项目补助支出贷：财政补助收入财政直接支付 借：在建工程具体项目名称 贷：待冲基金3.固定资产交付使用时(1）基建账套 借：交付使用资产 贷：建筑安装工程投资/设备投资/待摊投资 借：银行存款国拨/自筹 贷：交付使用资产(2）医院财务账套 借：固定资产 贷：在建工程具体项目名称（十一）无形资产核算及管理（十一）无形资产核算及管理 核算医院为开展医疗服务等活动或为管理目核算医院为开展医疗服务等活动或为管理目的而持有的且没有实物形态的非货币性长期的而持有的且没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、非专利技术、商标权、资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等著作权、土地使用权等 应当在无形资产明细账中登记每项无形资产应当在无形资产明细账中登记每项无形资产入账成本中财政补助资金、科教项目资金、入账成本中财政补助资金、科教项目资金、其他资金的金额及其所占的比例。其他资金的金额及其所占的比例。1.1.取得取得（1 1）业务资金购入，其成本包括实际支付的）业务资金购入，其成本包括实际支付的购买价款、相关税费以及可归属于该项资购买价款、相关税费以及可归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。借记产达到预定用途所发生的其他支出。借记本科目，贷记本科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。（2 2）使用财政补助、科教项目资金购入无）使用财政补助、科教项目资金购入无形资产，借记本科目，贷记形资产，借记本科目，贷记“待冲基金待冲基金”科目；同时，借记科目；同时，借记“财政项目补助支出财政项目补助支出”、“科教项目支出科教项目支出”科目，贷记科目，贷记“财政补财政补助收入助收入”等科目。等科目。（3 3）自行开发并按法律程序申请取得的无形）自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，借记本科目，贷记律师费等费用，借记本科目，贷记“银行银行存款存款”等科目。等科目。2.2.摊销摊销增设累计摊销科目增设累计摊销科目 按月计提无形资产摊销时，按照财政补助按月计提无形资产摊销时，按照财政补助、科教项目资金形成的金额部分，借记、科教项目资金形成的金额部分，借记“待冲基金待冲基金”科目，其余金额部分，借记科目，其余金额部分，借记“医疗业务成本医疗业务成本”、“管理费用管理费用”等科目，等科目，按照应计提的摊销额，贷记按照应计提的摊销额，贷记“累计摊销累计摊销”科目。科目。（1）摊销方法年限平均法（2）摊销政策自取得当月起，按月摊销合同规定了受益年限但法律无规定的，摊销期合同规定了受益年限但法律无规定的，摊销期不应超过合同年限；不应超过合同年限；合同无受益年限但法律有年限的，摊销期不应合同无受益年限但法律有年限的，摊销期不应超过法律规定年限；超过法律规定年限；合同和法律规定了年限，摊销期两者之中较短者合同和法律规定了年限，摊销期两者之中较短者 如合同和法律没有规定年限，不应超过如合同和法律没有规定年限，不应超过1010年年3 3后续支出后续支出资本化或费用化资本化或费用化4.4.处置处置参见固定资产参见固定资产借：银行存款 贷：应交税费等 其他收入或应缴款项按规定上缴时 借：其他支出 累计摊销 待冲基金 贷:无形资产（十二）长期待摊费用（十二）长期待摊费用 本科目核算医院已经发生但应由本期和以本科目核算医院已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在后各期负担的分摊期限在1 1年以上（不含年以上（不含1 1年年）的各项费用如以经营租赁方式租入的固定）的各项费用如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等资产发生的改良支出等(十三）待处理财产损溢十三）待处理财产损溢核算各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值核算各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值 设置待处理流动资产损溢、待处理非流动资产损溢明设置待处理流动资产损溢、待处理非流动资产损溢明细科目，进行明细核算细科目，进行明细核算(1)(1)盘盈物资或固定资产，按比照同类或类似物资市场盘盈物资或固定资产，按比照同类或类似物资市场价格确定，借记价格确定，借记“库存物资库存物资”或固定资产科目，贷或固定资产科目，贷记本科目（待处理流动资产损溢等）记本科目（待处理流动资产损溢等）报经批准处理时，借记本科目，贷记报经批准处理时，借记本科目，贷记“其他收入其他收入”科目科目(2)(2)盘亏、变质、毁损的库存物资或固定资产，按其账盘亏、变质、毁损的库存物资或固定资产，按其账面余额减去对应的待冲基金数额后的金额，面余额减去对应的待冲基金数额后的金额，。借记本科目（待处理流动资产损溢），按相关待冲借记本科目（待处理流动资产损溢），按相关待冲基金数额，借记基金数额，借记“待冲基金待冲基金”科目，贷记科目，贷记“库存物库存物资资”。盘亏固定资产，按其账面价值减去对应的待冲基金盘亏固定资产，按其账面价值减去对应的待冲基金数额后的金额，借记本科目（待处理非流动资产损数额后的金额，借记本科目（待处理非流动资产损溢），按已提折旧，借记溢），按已提折旧，借记“累计折旧累计折旧”，按相关待，按相关待冲基金数额，借记冲基金数额，借记“待冲基金待冲基金”科目，贷记科目，贷记“固定固定资产资产”。报经批准处理时，净损失金额，借记报经批准处理时，净损失金额，借记“其他支出其他支出”科目，按照已收回或应收回的保险赔偿和过失人赔科目，按照已收回或应收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记偿等，借记“银行存款银行存款”、“其他应收款其他应收款”等科目，等科目，按照相关待处理财产损溢余额，贷记本科目。按照相关待处理财产损溢余额，贷记本科目。二、负债类科目核算变化二、负债类科目核算变化 新增新增3 3个：应付票据、应付福利费、应缴税费个：应付票据、应付福利费、应缴税费 变更了变更了2 2个：应缴超收款变为应缴款项科目；应付工资、个：应缴超收款变为应缴款项科目；应付工资、应付地方（部门）津贴补贴、应付其他个人收入合并应付地方（部门）津贴补贴、应付其他个人收入合并为应付职工薪酬科目；为应付职工薪酬科目；（一）应缴款项（一）应缴款项 本科目核算医院按规定应缴入国库或应上缴行政主本科目核算医院按规定应缴入国库或应上缴行政主管部门的款项。管部门的款项。应按应缴款项类别进行明细核算应按应缴款项类别进行明细核算（二）应付票据（二）应付票据 核算购买库存物资、医疗设备，接受服务等而开出核算购买库存物资、医疗设备，接受服务等而开出、承兑的银行承兑汇票和商业承兑汇票、承兑的银行承兑汇票和商业承兑汇票（1 1）开出、承兑商业汇票时，借记）开出、承兑商业汇票时，借记“库存物资库存物资”、“固定资产固定资产”等科目，贷记本科目。等科目，贷记本科目。（2 2）支付银行承兑汇票的手续费时，借记）支付银行承兑汇票的手续费时，借记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。（3 3）以商业承兑汇票抵付应付账款时，借记）以商业承兑汇票抵付应付账款时，借记“应付账应付账款款”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。（4 4）应付票据到期时：）应付票据到期时：票据到期时，借记本科目，贷记票据到期时，借记本科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。【例例】某医院业务资金从甲医药公司购入药品一批某医院业务资金从甲医药公司购入药品一批,价价款款300 000300 000元，开出元，开出3 3个月的银行承兑不带息的汇票一个月的银行承兑不带息的汇票一张，并以银行存款支付汇票承兑手续费张，并以银行存款支付汇票承兑手续费150150元。应编制元。应编制会计分录：会计分录：借：库存物资借：库存物资药品药品-药库药库 300 000300 000 贷：应付票据贷：应付票据 300 000300 000 借：管理费用借：管理费用 150150 贷：银行存款贷：银行存款 150150（三）应付职工薪酬（三）应付职工薪酬 本科目核算医院按有关规定应付给职工（包括离退本科目核算医院按有关规定应付给职工（包括离退休人员）的各种薪酬，包括工资、津补贴、奖金等休人员）的各种薪酬，包括工资、津补贴、奖金等 本科目应当按国家有关规定设置明细科目本科目应当按国家有关规定设置明细科目1.1.配应付的职工薪酬，借记配应付的职工薪酬，借记“医疗业务成本医疗业务成本”、“在在加工物资加工物资”、“管理费用管理费用”等科目，贷记本科目。等科目，贷记本科目。2.2.代扣代缴的各种款项（如职工基本养老保险费、基代扣代缴的各种款项（如职工基本养老保险费、基本医疗保险费、住房公积金、个人所得税等），借本医疗保险费、住房公积金、个人所得税等），借记本科目，贷记记本科目，贷记“应付社会保障费应付社会保障费”、“应交税费应交税费”等等【例例】某医院发放工资某医院发放工资2 600 0002 600 000元，其中医疗元，其中医疗部门部门2 000 0002 000 000元，行政及后勤元，行政及后勤450 000450 000元，制元，制剂部门剂部门10 00010 000元，离退休人员（医疗专业人员）元，离退休人员（医疗专业人员）工资工资140 000140 000元；按规定代扣代交个人所得税元；按规定代扣代交个人所得税40 00040 000元，代扣代交个人住房公积金元，代扣代交个人住房公积金34 00034 000元。元。离退休人员工资由财政授权支付，其余由银行离退休人员工资由财政授权支付，其余由银行提取现金发放。财会部门根据有关凭证，应编提取现金发放。财会部门根据有关凭证，应编制会计分录：制会计分录：（1 1）借：医疗业务成本）借：医疗业务成本 2 000 0002 000 000 管理费用管理费用 590 000590 000 在加工物资在加工物资 10 00010 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬应付工资应付工资 2 600 0002 600 000（2 2）代扣个人所得税、住房公积金：）代扣个人所得税、住房公积金：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬应付工资应付工资 74 00074 000 贷：应付社会保障费贷：应付社会保障费 34 00034 000 应交税费应交税费 40 00040 000（3 3）发放工资时：）发放工资时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 2 526 0002 526 000 贷：库存现金贷：库存现金 2 386 0002 386 000 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 140 000140 000 （4 4）交付代扣代交款时：）交付代扣代交款时：借：应付社会保障费借：应付社会保障费 34 00034 000 应交税费应交税费 40 00040 000 贷：银行存款贷：银行存款 74 00074 000（四）应付福利费（四）应付福利费 核算按国家有关规定从成本费用中提取的职工福利费核算按国家有关规定从成本费用中提取的职工福利费 提取时，借记提取时，借记“医疗业务成本医疗业务成本”、“在加工物资在加工物资”、“管理费用管理费用”等科目，贷记本科目。等科目，贷记本科目。按规定开支范围支付时，借记本科目，贷记按规定开支范围支付时，借记本科目，贷记“银行存银行存款款”等科目等科目（五）应交税费（五）应交税费 按照国家有关税法规定应当交纳或代扣代缴的各种税按照国家有关税法规定应当交纳或代扣代缴的各种税费，包括营业税、城市维护建设税、教育费附加、费，包括营业税、城市维护建设税、教育费附加、个人所得税、车船使用税、房产税等。个人所得税、车船使用税、房产税等。应缴印花税直接通过应缴印花税直接通过“管理费用管理费用”科目核算科目核算 按应交的税费种类设置明细账按应交的税费种类设置明细账【例例】某医院某医院20122012年年7 7月进修收入应交营业税月进修收入应交营业税1 0001 000元元，应交城市建设税，应交城市建设税7070元。财会部门根据有关凭证，元。财会部门根据有关凭证，应编制会计分录。应编制会计分录。借：其他支出借：其他支出 1 0701 070 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 1 0001 000 应交城建税应交城建税 7070 三、收入的主要变化三、收入的主要变化 新增：科教项目收入科目；医疗收入、药品收入合并为医新增：科教项目收入科目；医疗收入、药品收入合并为医疗收入；取消上级补助收入科目疗收入；取消上级补助收入科目（一）医疗收入（一）医疗收入 开展医疗服务活动取得的收入，包括门诊收入和住院收入。开展医疗服务活动取得的收入，包括门诊收入和住院收入。应设置应设置“门诊收入门诊收入”、“住院收入住院收入”两个一级明细科目两个一级明细科目 （1 1）“门诊收入门诊收入”一级明细科目应当设置一级明细科目应当设置“挂号收入挂号收入”、“诊察收入诊察收入”、“检查收入检查收入”、“化验收入化验收入”、“治疗收治疗收入入”、“手术收入手术收入”、“卫生材料收入卫生材料收入”、“药品收入药品收入”、“药事服务费收入药事服务费收入”、“其他门诊收入其他门诊收入”、“结算差额结算差额”等二级明细科目等二级明细科目其中，其中，“药品收入药品收入”二级明细科目下，应设置二级明细科目下，应设置“西药西药”、“中成药中成药”、“中草药中草药”等三级明细科目等三级明细科目。“结算差额结算差额”二级明细科目核算医院同医疗保险机构结二级明细科目核算医院同医疗保险机构结算时，因收费标准计算确认的应收医疗款金额与医疗算时，因收费标准计算确认的应收医疗款金额与医疗保险机构实际支付金额不同，而产生的医疗收入的差保险机构实际支付金额不同，而产生的医疗收入的差额额（2）“住院收入住院收入”一级明细科目应当设置一级明细科目应当设置“床位收床位收入入”、“诊察收入诊察收入”、“检查收入检查收入”、“化验收入化验收入”、“治疗收入治疗收入”、“手术收入手术收入”、“护理收入护理收入”、“卫生材料收入卫生材料收入”、“药品收入药品收入”、“药事服务费收入药事服务费收入”、“其他住院收入其他住院收入”、“结算差额结算差额”等二级明细科等二级明细科目，进行明细核算。其中：目，进行明细核算。其中：“药品收入药品收入”二级明细科目下，应设置二级明细科目下，应设置“西药西药”、“中成药中成药”、“中草药中草药”等三级明细科目。等三级明细科目。“结算差额结算差额”二级明细科目的核算内容同二级明细科目的核算内容同“门诊收门诊收入入”一级明细科目所属的一级明细科目所属的“结算差额结算差额”二级明细科二级明细科目目（3 3）收入确认）收入确认 医疗收入应在提供医疗服务（包括发出药品）并收医疗收入应在提供医疗服务（包括发出药品）并收讫价款或取得收款权利时，按照国家规定的医疗服讫价款或取得收款权利时，按照国家规定的医疗服务项目收费标准计算确定的金额确认入账。医院给务项目收费标准计算确定的金额确认入账。医院给予病人或其他付费方的折扣不计入医疗收入。予病人或其他付费方的折扣不计入医疗收入。【例例】某月某月4 4日，住院处向财务部门报来当日日，住院处向财务部门报来当日“住院病人收入汇总日报表住院病人收入汇总日报表”，医疗收入为，医疗收入为570 570 000000元，其中床位收入元，其中床位收入20 00020 000元、药品收入元、药品收入240 240 000000元（西药元（西药230 000230 000元、中成药元、中成药10 00010 000元）、元）、诊察收入诊察收入5 0005 000元、检查收入元、检查收入80 00080 000元、化验元、化验收入收入41 00041 000元、治疗收入元、治疗收入80 00080 000元、手术收入元、手术收入50 00050 000元、护理收入元、护理收入4 0004 000元、卫材收入元、卫材收入50 50 000,000,财会部门根据有关凭证，应编制会计分录财会部门根据有关凭证，应编制会计分录借：应收在院病人医疗款借：应收在院病人医疗款 570 000 570 000 贷：医疗收入贷：医疗收入住院收入住院收入床位收入床位收入 20 00020 000 检查收入检查收入 80 00080 000 化验收入化验收入 41 00041 000 治疗收入治疗收入 80 00080 000 手术收入手术收入 50 000 50 000 诊察收入诊察收入 5 0005 000 护理收入护理收入 4 0004 000 卫材收入卫材收入 50 00050 000 药品收入药品收入西药西药 230 000230 000 药品收入药品收入中成药中成药 10 00010 000参见上例，收到医疗保险机构银行转账参见上例，收到医疗保险机构银行转账90%90%在院医疗款，在院医疗款，借：银行存款借：银行存款 5757*90%90%医疗收入医疗收入住院收入住院收入结算差额结算差额 5.75.7贷：应收住院病人医疗款贷：应收住院病人医疗款 5757参见上例，按比例调整收入参见上例，按比例调整收入 借：医疗收入借：医疗收入住院收入住院收入床位收入等床位收入等 5.75.7 贷：医疗收入贷：医疗收入住院收入住院收入结算差额结算差额 5.75.7（二）财政补助收入（二）财政补助收入 应设置应设置“基本支出基本支出”和和“项目支出项目支出”两个一级明细两个一级明细科目其中，科目其中，“基本支出基本支出”核算由财政部门拨入的符核算由财政部门拨入的符合国家规定的离退休人员经费、政策性亏损补贴等合国家规定的离退休人员经费、政策性亏损补贴等经常性补助；经常性补助；“项目支出项目支出”核算医院由财政部门拨入的主要用于基核算医院由财政部门拨入的主要用于基本建设和设备购置、重点学科发展、承担政府指定本建设和设备购置、重点学科发展、承担政府指定公共卫生任务等的专项补助公共卫生任务等的专项补助“基本支出基本支出”下应按照下应按照政府收支分类科目政府收支分类科目中中“支支出功能分类科目出功能分类科目”的相关科目进行明细核算。的相关科目进行明细核算。“项目支出项目支出”一级明细科目下应按一级明细科目下应按政府收支分类科政府收支分类科目目中中“支出功能分类科目支出功能分类科目”的的“医疗卫生医疗卫生”、“科学技术科学技术”、“教育教育”等相关科目以及具体项目进等相关科目以及具体项目进行明细核算。行明细核算。（三）科教项目收入（三）科教项目收入 核算医院取得的除财政补助收入外专门用于科研、核算医院取得的除财政补助收入外专门用于科研、教学项目的补助收入。教学项目的补助收入。设置设置“科研项目收入科研项目收入”、“教学项目收入教学项目收入”明细科明细科目目 按照实际收到的金额予以确认。按照实际收到的金额予以确认。取得除财政补助收入以外的科研、教学项目取得除财政补助收入以外的科研、教学项目资金时，按收到的金额，借记资金时，按收到的金额，借记“银行存款银行存款”等科目，贷记本科目。等科目，贷记本科目。期末，将本科目余额转入科教项目结转（余期末，将本科目余额转入科教项目结转（余），借记本科目，贷记），借记本科目，贷记“科教项目结转（科教项目结转（余）余）”科目。科目。期末结转后，本科目应无余额。期末结转后，本科目应无余额。【例例】医院承担国家自然科学基金一项，课题经费医院承担国家自然科学基金一项，课题经费150 000150 000元。元。20122012年年6 6月月2828日，该课题首批经费日，该课题首批经费100 100 000000元，通过银行拨付医院。财会部门根据有关凭元，通过银行拨付医院。财会部门根据有关凭证，应编制会计分录。证，应编制会计分录。借：银行存款借：银行存款 100 000 100 000 贷：科教项目收入贷：科教项目收入科研项目收入科研项目收入 100 000100 000借：科教项目收入借：科教项目收入科研项目收入科研项目收入 100 000100 000 贷：科教项目结转贷：科教项目结转科研项目结转科研项目结转 100 000100 000（四）其他收入（四）其他收入 除医疗收入、财政补助收入、科教项目收入以外的除医疗收入、财政补助收入、科教项目收入以外的其他收入，包括培训收入、食堂收入、银行存款利其他收入，包括培训收入、食堂收入、银行存款利息收入、租金收入、投资收益、财产盘盈收入、捐息收入、租金收入、投资收益、财产盘盈收