外币交易财务会计与基本管理知识分析概念

第四章外币交易会计基本概念n外汇与汇率n外汇折算与外币兑换n记账本位币n汇兑损益外汇与汇率n外汇：与外币不同n汇率1.直接汇率与间接汇率2.现行汇率、历史汇率、平均汇率3.即期汇率、远期汇率 升水、贴水外币折算与外币兑换n外币折算：将非记账本位币业务按一定的汇率使用一定的计算方法转换成按记账本位币计量的经济业务的过程n外币兑换：两种不同货币间的实际交换外币折算n记账本位币的确定：功能货币n折算汇率的确定：中间价；财务报表日按当日汇率调整n汇兑损益处理 汇兑损益是对于同一外币项目由于折算汇率变动而引起的记账本位币等值的差额，包括已实现的汇兑损益和未实现的汇兑损益记账本位币的确定（1）n新准则中规定企业选定记账本位币时应考虑的因素（国外公司在我国的分支机构）：1.该货币主要影响商品和劳务的计价和结算2.该货币主要影响生产商品或提供劳务所需人工、材料和其它费用，通常以该货币进行商品或劳务费用的计价和结算3.融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所用的货币记账本位币的确定（2）n企业选定境外经营的记账本位币应考虑的因素：1.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。2.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。3.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量，是否可以随时汇回。4.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期债务外币折算汇兑损益的处理n已实现汇兑损益1.递延法2.当期损益法n未实现汇兑损益1.不确认2.确认3.只确认未实现汇兑损失，不确认未实现汇兑收益处理外币交易的基本程序n一笔交易观点n两笔交易观点一笔交易观点n处理外币交易业务的基准是账款是否结算。n在销售日（或购货日）与外币账款结算日之间，由于汇率变动而引起的汇兑损益应作为销售收入或购货成本的调整。单项交易观举例n例1、中国华杏公司2004年12月1日向美国出口一批商品，货款约定按美元计算，价值20000美元，款项支付日为2005年1月10日。华杏公司以人民币为记帐本位币。假设该期间汇率变动情况如下：2004年12月1日为1 8.10；2004年12月31日为1 8.20；2005年1月10日为1 8.15。根据单项交易观，会计处理如下：（1）2004年12月1日出口商品时：借：应收账款 162 000 贷：主营业务收入($20 000*8.10)16200(2)2004年12月31日调整主营业务收入：借：应收账款 2 000 贷：主营业务收入 2 000(3)2005年1月10日款项结算时：借：主营业务收入 1 000 贷：应收账款 1 000借：银行存款美元($20 000)163 000 贷：应收账款($20 000)163 000两笔交易观点n将交易的发生作为交易完成的标志，把交易的发生和随后的货款结算看成是两笔业务n交易日与结算日间由于汇率变动而产生的外币折算差额，作为外币折算损益处理，在“汇兑损益”帐户中单独核算，而不增减销售收入或购货成本两项交易观举例n我国颁布的企业会计制度要求企业在处理外币业务时，采用两项交易观，对汇兑损益的处理采用了当期确认法（新准则未变）。从前例，会计处理为：n2004年12月1日 借：应收账款 162 000 贷：主营业务收入162 000n12月31日借：应收账款 2 000 贷：财务费用-汇兑损益 2 000n2005年1月10日：借：财务费用-汇兑损益 1 000 贷：应收账款 1 000借：银行存款 163 000 贷：应收账款 163 000汇兑损益的处理原则n企业外币兑换、外币交易中发生的汇兑损益应当计入当期损益，计入“财务费用汇兑损益”。n企业为购建固定资产等发生的汇兑损益，在资产达到预定可使用状态之前发生的，可按有关规定予以资本化计入相关固定资产的购建成本；在这之后发生的计入当期损益。n企业为购建无形资产发生的汇兑损益，计入无形资产价值。n企业筹建期间发生的汇兑损益计入长期待摊费用，应在开始经营的当月起，一次计入开始经营当月的损益。n终止清算期间发生的汇兑损益计入清算损益。n企业接受投资时发生的汇兑损益，计入资本公积。外币交易会计的计账方法n统币计账法（外汇统帐制）：以单一货币为功能货币的计账方法n分币计账法（外汇分账制）：在外汇交易时直接用外币计账，平时不进行汇率折算，也不反映相应的计账功能货币金额，用“货币兑换”帐户，期末折算。外币交易会计的统币计账法n汇兑损益的计算有两种方法：逐笔结转法、集中结转法n逐笔结转法：对每一笔外币业务，均应按发生日市场汇率或近似汇率折算，确认汇兑损益，期末再按期末市场汇率调整，调整后的期末功能货币金额与原账面功能货币金额的差额计入当期损益。n 账面汇率与记账汇率外币交易会计的统币计账法n集中结转法：对外币帐户平时一律按选定的市场汇率计账，不确认汇兑损益，期末将外币帐户的余额按期末汇率进行调整，将调整后的期末功能货币金额与原账面功能货币金额的差额集中计算一笔汇兑损益。外币交易会计的统币计账法n例1.docn例2.doc外币交易会计的分币计账法n外币交易业务发生时，按原币记账、不进行折算n期末分币种汇总、折算n“货币兑换”期汇合同的会计处理n期汇合同的主要会计问题：升水与贴水反映在会计处理上即期汇合同的折价或溢价，按照国际惯例，应作为递延处理，于合同期内分期摊销。n期汇合同的折价或溢价与期汇合同损益的区别：前者指期汇合同生效日的即期汇率与远期汇率不等所发生的差额；后者指期汇合同生效日的即期汇率与结帐日的即期汇率不等所发生的差额期汇合同的会计处理对外币债权债务套期保值n卖出或买入远期外汇发生的溢价或折价，以及由于汇率变动而发生的远期外汇合同损益，均作为损益入帐，而不调整购货成本或销售收入（两笔交易观）。其中，溢价或折价应作为利息成本或收入在合同期内摊销，远期外汇合同损益则确认为当期损益期汇合同的会计处理对外币债权债务套期保值(例）设美国某公司于20*1年1月1日以赊购的方式购入价值500 000法郎的存货，约定90天以后支付款项，交易日法郎对美元的现行汇率为1：0.2。为了避免汇率变动的风险，美国公司与经营外汇的银行签订了将于20*1年4月1日按1：0.205的汇率购买500 000法郎的期汇合同。设以后的实际汇率分别为：资产负债表日的期末汇率为1：0.23；实际结算日的汇率为1：0.22。期汇合同的会计处理对外币债权债务套期保值（例）n购买日借；商品采购$100 000 贷：应付账款（1：0.2）FF500 000/$100 000借：应收经销商外币款项（法郎）FF500 000/$100 000 期汇合同溢价$2 500 贷：应付经销商款项（美元，1：0.205)FF500 000/$102 500n资产负债表日借：汇兑损益(0.23-0.2)500 000$15 000 贷：应付账款$15 000借：应收经销商外币款项（法郎）$15 000 贷：汇兑损益$15 000借：期汇合同溢价摊销（2 500/3）$833 贷：期汇合同溢价$833n实际结算日借：应付账款(0.22-0.23)500 000$5 000 贷：汇兑损益$5 000借：汇兑损益$5 000 贷：应收经销商外币款项（法郎）$5 000借：应付经销商外币款项（美元1:0.205)$102 500 贷：现金美元 FF500 000/$102 500借：应付账款（0.22)$110 000 贷：应收经销商外币款项（法郎）$110 000借：期汇合同溢价摊销$1 667 贷：期汇合同溢价$1 667期汇合同的会计处理对外币约定套期保值n卖出或买入远期外汇发生的溢价或折价，以及由于汇率变动而发生的远期外汇合同损益，均作为在持有期汇合同期间的因购货承担的汇率变动风险入帐，并递延到购货交易实际发生时，再将其调整为以本国货币为基础的购货成本的增减。期汇合同的会计处理对外币约定套期保值（例）设某美国出口商于20*1年11月20日与法国进口商签订一项购销合同，货款以法郎结算，共计600 000法郎。出口方将于20*2年1月20日发出货物并收取款项。双方签约时法郎对美元的汇率为1:0.2，12月31日的汇率为1:0.23，1月20日的汇率为1:0.22。为了避免汇率风险，美国出口商于签订购销合同的当日与外汇经纪银行签订了为期60天的期汇合同，远期汇率为1:0.205，从而把应收的600 000法郎兑换为110 600美元，这项期汇合同的升水金额为3 000美元。期汇合同的会计处理对外币约定套期保值（例）n签订购销合同及期汇合同时借：应收经销商款项（美元）FF600 000/$123 000 贷：应付经销商外币款项（法郎）FF600 000/$120 000 期汇合同溢价$3 000n会计期末 借：递延汇兑损益$18 000 贷：应付经销商外币款项（法郎）$18 000期汇合同的会计处理对外币约定套期保值（例）n合同到期日（1）借：现金法郎 FF600 000/$132 000 贷：营业收入$132 000（2）借：应付经销商外币款项（法郎）FF600 000/$138 000 贷：现金法郎 FF600 000/$132 000 汇兑损益$6 000 借：现金美元$123 000 贷：应收经销商款项$123 000（3）借：汇兑损益$6 000 期汇合同溢价 3 000 营业收入 9 000 贷：递延汇兑损益$18 000期汇合同的会计处理对外币投资净额套期保值n升水（或贴水）与汇兑损益的净额：属国外投资净额部分计入权益调整项目“折算调整额”，超过部分计入当期损益“汇兑损益”。期汇合同的会计处理对外币投资净额套期保值（例）设某法国公司为其在美国的分公司于20*1年12月31日的以美元表示的净投资额200 000美元进行套期保值。该公司于20*1年12月1日与美某外汇经纪银行签订为期30天应付200 000美元的期汇合同，合同中美元对法郎的远期汇率为1:5.50。签约日的现行汇率为1:5.25，12月31日的汇率为1：5.40，美国分公司期末的净资产额为202 000美元，超过了保值时的净资产额。期汇合同的会计处理对外币投资净额套期保值（例）n合同签约日借：应收经销商款项（法郎，1:5.5)FF1 100 000 贷：应付经销商外币款项（美元，1:5.25)$200 000/FF1 050 000 期汇合同溢价 FF50 000期汇合同的会计处理对外币投资净额套期保值（例）n合同到期日借：应付经销商外币款项$200 000/FF1 050 000 汇兑损益 FF30 000 贷：现金美元（1:5.4）FF1 080 000借：现金法郎 FF 1 100 000 贷：应收经销商款项 FF 1 100 000借：期汇合同溢价 FF 50 000 贷：汇兑损益 FF 30 000 折算调整 20 000期汇合同的会计处理利用期汇合同进行投机n合同签订日，不存在溢价或折价问题n资产负债表日所持有的远期外汇合同的价值应按市价进行调整，确认远期外汇合同的损益。期汇合同的会计处理利用期汇合同进行投机（例）美国某公司与外汇经纪银行于20*1年12月1日签订一项在60天后以美元兑换100 000英镑的期汇合同。签约日英镑对美元的汇率为1:2.35，合同中60天的远期汇率为1:2.36，30天的远期汇率为1:2.37，合同到期日的汇率为1:2.38。该公司以日历年度为会计期间。期汇合同的会计处理利用期汇合同进行投机（例）n合同签订日借：应收经销商外币款项（英镑）100 000/$236 000 贷：应付经销商款项 100 000/$236 000n会计期末借：应收经销商外币款项（英镑）$1 000 贷：期汇合同损益$1 000期汇合同的会计处理利用期汇合同进行投机（例）n合同到期日借：应收经销商外币款项（英镑）$1 000 贷：期汇合同损益$1 000借：应付经销商款项$236 000 贷：现金美元$236 000 借：现金英镑 100 000/$238 000 贷：应收经销商外币款项（英镑）100 000/$238 000期汇合同的会计处理汇总与比较期汇合同目的资产负债表日期汇合同的计价基础汇兑损益的报告升水与贴水的处理对国外投资净额套期保值使用当日现行汇率连同折算调整额都作为股东权益的一个组成部分连同折算调整额都作为股东权益的一个组成部分对外币债权债务套期保值使用当日现行汇率即期确认损益作为净收益的一个因素在合同期内摊销对外币约定事项套期保值使用当日现行汇率包括在相关联的外币交易中，并在以后期间递延包括在相关联的外币交易中，并在以后期间递延，或在合同期内摊销于收入额投机用合同汇率与远期汇率之差进行调整即期确认损益不单独计算