广州广播电视大学会计专业论文写作指导

. . 市广播电视大学会计专业(本科)毕业论文写作与答辩指南广播电视大学财经学院会计教研室2011.3毕业论文是广播电视大学管理学科会计类学生整个学习过程中一个极其重要的教学环节，是高等学校应届毕业生总结性的独立作业，是学生运用在校学习的基本知识和基础理论，去研究和探讨实际问题的实践锻炼。是综合考察学生运用所学知识分析问题、解决问题以与动手操作能力的一个重要手段。撰写毕业论文有利于培养学生综合地运用所学专业知识和技能解决较为复杂问题的能力,并使学生受到科学研究工作或设计工作的初步训练。一、基本要求 1、凡修完本专业全部必修课程，已修课程学分达到全部课程总学分80 以上的学生，经申请可参加毕业论文实践教学。 2、毕业论文为本专业学生必修环节，不得免修。 3、毕业论文应由学生本人在指导教师的指导下独立完成，杜绝一切抄袭、剽窃行为。 4、学生在专科学习阶段所作毕业论文不得直接或变相用作本科学习阶段的毕业论文。选题原则上一人一题。 5、学生应在实事、深入实际的基础上，运用所学知识，独立写出具有一定质量的毕业论文。毕业论文应做到观点新颖、明确，材料翔实、有力，结构完整、谨严，语言通顺。6毕业论文选题应在所学专业围以(见参考选题)，其形式为学术论文，调查报告、工作总结与文学作品等各类非学术文体的文章不能作为毕业论文提出。7毕业论文要求卷面整洁、字迹工整，使用正规稿纸，字数不少于5000字，但也不要超过10000字，申请学士学位论文字数不能少于7000字。正文前必须附有目录和容提要（不少于200字），结尾要有引用参考文献。8指导老师要作好毕业论文的撰写过程记录工作，包括毕业论文的布置时间、指导老师的指导次数与容、论文的答辩安排与时间等。9电大各分校应当认真地组织好毕业论文的答辩评审工作，严禁送人情分，杜绝抄袭现象的发生。经中央电大与合作学校抽查如发现确有抄袭他人作品者，坚决予以严肃处理，以保证开放教育会计学本科毕业论文答辩评审工作的正常有序地进行。二、毕业论文档案1毕业论文档案包括统一的包装、论文正文、经指导教师审定过的论文初稿等容，必须反映论文写作的真实过程。2封面左上角须印有“中央广播电视大学人才培养模式改革和开放教育试点会计学专业毕业论文”字样。3毕业论文制作成电子文档。应统一采用机打形式，A4纸，封面标题加粗小二楷体字型，正文五号宋体字型。三、学位论文的质量要求学位论文的质量是由其在的质量和外在质量两个方面共同决定的。在质量是指论文的学术水平，包括论文研究的题目、观点、研究方法、逻辑结构、资料和语言文字等方面；外在质量是指论文的形式与格式。 论文的形式与格式虽然不直接反映论文的学术水平，但是却表达出论文作者的学术修养和文化教养，因此很自然地就会成为评价学位论文质量的一个重要方面。 四、毕业论文主要构成要件(一)摘要论文摘要是对论文的一个简要介绍，目的是使读者通过阅读摘要对论文有一个简单而又清晰的全面了解，因此它是对全文的高度概括。好的摘要应该反映出：(1)论文所研究的问题与其目的和意义；(2)论文的基本思路和逻辑结构；(3)论文的主要容和观点；(4)论文的主要贡献，即有创新之处，包括选题、研究的角度、研究思路、主要观点、研究方法和资料等方面的创新。(二)关键词是指论文主围绕这几个主要的词语展开的论述，一般写在容提要的下面。 关键词的总数不要越过5个，但也不能少于3个，每个关键词中的字数不超过7个字，关键词之间空一个格，一般不用标点符号。(三)目录目录是论文中主要段落的简表，一般要求到二级。例如：一、合并会计报表对企业财务管理的影响1（一）合并会计报表对母公司利润分配的影响 2（二）合并会计报表对所得税调整以与集中缴税政策的影响 3（三）合并会计报表对工效挂钩企业的影响.4（四）合并会计报表对企业效绩和经营者考核的影响.5（四）论文正文构成1、引言：引言又称前言、序言和导言，用在论文的开头。引言一般要概括地写出作者意图，说明选题的目的和意义, 并指出论文写作的围，说明本课题应解决的主要问题。引言要短小精悍、紧扣主题。用一段表示即可，不用“引言”这两个字作为标题了。2、论文正文容：正文是论文的主体，正文应包括论点、论据、 论证过程和结论。主体部分包括以下容：问题的提出，研究工作的基本前提、假设和条件；模型的建立，实验方案的拟定；基本概念和理论基础；设计或计算的主要方法、容；实验方法、容与其分析；理论论证，理论在课题中的应用;课题得出的结果以与对结果的讨论等。 (1)提出问题-论点（要有相应的实例）； (2)分析问题-论据和论证； (3)解决问题-论证方法与步骤；在容部分要注意对称，存在什么问题，要分析相应问题的原因，提出相应的解决对策，做到对症下药。学生可根据毕业论文课题的性质，涉与上述部分容。3、结论是对文章作一简单的结尾，结论是对整个研究工作进行归纳和综合而得出的总结，对所得结果与已有结果的比较，提出课题尚存在的问题和进一步开展研究的见解与建议。结论要写得概括、简短。一般也不必用“结论”两个字作为标题，有一段话就可以。4、参考文献 参考文献目录可以反映出作者掌握了与所研究问题有关的主要的、最新的、甚至是全部资料，因此是评价论文水平的一个重要方面。参考文献越多，反映作者利用的资料越多。但论文开列出的参考文献目录应是那些在本篇论文的研究和写作中直接利用的，或者有直接帮助和有启发作用的文献资料，而不是看过的全部文献。 一般来说，参考文献不能只列著作而不列有关的论文，要以论文为主。因为，著作出版周期较长，而论文发表则较快。如果参考文献中没有论文，可能说明作者没有掌握最新的研究资料。参考文献最好是最近三年的期刊杂志。参考文献一律放在文后，参考文献的书写格式要按国家标准GB771487规定。参考文献按文中出现的先后统一用阿拉伯数字进行自然编号，一般序码宜用方括号括起。参考文献（即引文出处）的类型以单字母方式标识：M专著，C论文集，N报纸文章，J期刊文章，D学位论文，R报告，S标准，P专利；对于不属于上述的文献类型，采用字母“Z”标识。参考文献或注释格式为一律置于文末。其格式为：1、专著序号作者.书名M.出版地：，出版年份.起止页码示例 1 志建.严复思想研究M. ：师大学，1989. 2、论文集示例 1 伍蠡甫.西方文论选C. ：译文，1979.凡引专著的页码，加圆括号置于文中序号之后。3、报纸文章序号作者.篇名N.报纸名，年 月 日示例 1 大伦.经济全球化的重要性N. 光明日报，1998-12-27，(3）4、期刊文章序号作者.篇名J.刊名，出版年份，卷号（期号）：起止页码示例 1 郭英德.元明文学史观散论J. 师大学学报（社会科学版），1995（3）.5、学位论文序号作者.篇名D.地点：单位名称，年份。示例 1 伟.汉字不同视觉识别方式的理论和实证研究D. ：师大学心理系，1998.6、报告序号作者.篇名R.地点：单位名称，年份。示例 1 白秀水，敢，任保平. 金融、人才、技术三大要素市场培育与发展研究R. ：师大学西北经济发展研究中心，1998.7、标准序号 标准代号 标准顺序发布年 标准名称S.示例：116 GB 50155-92 采暖通风与空气调节术语标准.8、专利序号 专利申请者. 专利名称.专利国别，专利文献种类，专利号. 出版日期示例：1戴维国际机电设备. 锅炉铸铁换热器中间炉片. 中国专利，97050667. 1998-01-179、论文集中的析出文献序号 析出文献主要责任者析出文献题名A 原文献主要责任者原文献题名C 出版地：出版者，出版年析出文献起止页码。 例：1 钟文发非线性规划在可燃毒物配置中的应用A 玮运筹学的理论与应用中国运筹学会第五届大会论文集C ：电子科技大学，1996.468471 10、电子文献序号 主要责任者电子文献题名Z电子文献的出处或可获得地址，发表或更新日期/引用日期（任选）例：1 王明亮关于中国学术期刊标准化数据库系统工程的进展Z（1996-2000）OnlineAvailable: .embark./learning/online_guide.asp?link_id=8 (April 17,2000)2“成功之旅”， （2000/4/175、注释毕业论文必须有注释。参考文献与注释的作用和意义各不相同，不能因为有参考文献而不加注释，也不能相反，只有注释而无参考文献。注释的直接和主要作用在于标明论文直接使用过的那些文献资料的出处。注释是论文科学性的重要表现，它反映着论文作者的研究是否严肃认真，反映着论文中的分析、判断和提出的观点是否有理论和事实的根据，反映着论文作者对前人所做工作的承认和尊重，也是避免引起知识产权纠纷的需要。 注释的围通常包括：(1)所有直接引证的引文都要加注，说明其出处；(2)所有引用的数字和事实材料都要加注，说明资料来源；(3)没有直接引用，而是用自己的话转述的别人的观点，也应加注交待其出处；(4)其他需要补充说明，又不便在正文中说的，也可以加注释说明。(5)注释的用法举例(插入菜单的“引用”中“脚注与尾注”)。毕业论文(设计)中有个别名词或情况需要解释时，可加注说明，注释可用页末注（将注文放在加注页的下端）或篇末注（将全部注文集中在文章末尾），而不可行中注（夹在正文中的注）。用页末注方式只能写在注释符号出现的同页，不得隔页。五、毕业论文的统一格式要求(一)容摘要：单独成页，标题用3号黑体，顶部居中，上下各空一行，容用5号宋体。关键词三个字用4号黑体，容用5号黑体。关键词数量35个，词间空一格。(二)目录：单独成页，项目名称用3号黑体，顶部居中；容用小4号仿宋；(四)正文文字论文标题用3号黑体，顶部居中，上下各空一行。正文文字用5号宋体，每段起首空两格，回行顶格，单倍行距。正文中标题表示如下：一级标题：序号用“一、”，4号黑体，独占一行，末尾不加标点；二级标题：序号用“（一）” ，5号宋体，独占一行，末尾不加标点；三级标题：序号用“1”，5号宋体；四级标题：序号用“（1）”，5号宋体；五级标题：序号用“”，5号宋体；三级以下标题可独占一行，末尾不加标点；也可不独占一行，末尾加标点。特别要注意，标题要简洁明了，字数尽可能少。(五)参考文献项目名称用4号黑体，在正文后空两行顶格排印，容另起行空两格用5号宋体排印。(五)纸：使用A4纸，最好双面打印。另外，对其中个别不合理之处作以下补充规定：不写英文摘要，（2）页边距上、下、左、右各为3厘米，不要另行设计封面。六、论文选题要求（一）论文选题的原则1、选题应符合专业培养目标和教学要求。以学生所学专业课的容为主，不应脱离专业围，要有一定的综合性，具有一定的深度和广度。比如以下选题就不符合专业要求：“银行信贷风险的规避问题”“利率在宏观经济调控中的作用”“个人所得税改革的必要性”“国有资产管理制度的实施状况与存在的主要问题”.2、题目大小适中，对实际工作有一定的指导意义。以下选题就是题目太大，是不符合要求的选题：“对资产减值的研究”“论成本管理”“中外会计报告比较与启示”“试论我国会计准则体系”“论审计风险与防”“会计准则的国际问题研究”.3、应结合当前科技和经济发展，尽可能选择与社会发展与本地区、本单位工作相结合的题目。电大大多数学生都是在职，所学专业大多都与自己所从事的工作有一定的联系，因此，都有一定的实践经验。所以可以结合本单位、本部门或自己所从事工作中的一些实际问题进行选题 。4、选题难度、大小适中，以在规定时间，经努力可完成为宜。学生选题目时，应该量力而行。在自己力所能与的围，对自己提出较高的要求，要选择既是可能写好的，又必须是经过一番艰苦的努力才能写好的题目。指导教师需要特别提醒：对于要学位的学生，确定题目时，一定让其考虑后面的答辩环节。学生在指导教师指导下确定初步选题后，由教学点专业责任教师签署意见，教学点加盖公章后，报分校专业责任教师签署意见，分校教学管理部门签署意见并存档。5、选题一经确定，一般不再作变动。特殊情况必须修改的，须报省级电大审批。6、一个选题在被选用两届后，一般不再作为选题推荐。7、原则上一人一题。（二）论文选题应注意的问题：（1）超前性。在论文选题前，要选择具有前瞻性的题目，即对我国职能部门制定有关方针、政策时有一定参考价值的论题。（2）实用性。 切忌空谈，切忌重复已过时的东西，要选择工作中对企业有重大影响的现实问题展开讨论，并提出新的见解。（3）时间性。特别提醒撰写会计实务方面论文的同学，由于2006年财政部颁布了现行会计准则，因此，我们在进行论文写作时要注意参考2006年以后刊物发表的文章。（4）观点正确。论文写作时，其观点不要和国家的方针、政策规定相违背。（5）论题要严格限定在会计、财务管理、审计和会计电算化、资产价值评估等方面，超出这些个围的题目，就不符合毕业论文的选题要求。（三）如何获取最正确论文选题1、选择你有浓厚兴趣，而且在某方面较有专长的课题。 2、要善于独辟蹊径，选择富有新意的课题。 3、选择能够找得到足够参考资料的课题。 4、征询导师和专家的意见。5、善于利用图书馆； 图书馆的自动化、网络化为读者选题提供了便利。（四）会计学本科毕业论文参考题目围本专业学生根据自己所学的专业理论知识和自己的兴趣特长，选择从下面选题中选择适合自己的论文题目或围的题目，这些题目只是供同学们参考并不是必须选择其中的题目和围。当然，如果本文中所列的题目没有你所要写的，自己可以命题。所有同学在确定选题后与时与指导老师取得联系，需要你的论文指导老师同意你的选题。 一、会计部分1、 关于会计理论结构的探讨2、 对我国具体会计准则的思考3、 关于会计信息真实性的思考4、 关于会计政策的探讨5、 建立我国金融工具会计的探讨6、 关于商誉的会计思考7、 关于法定财产重估增值的研究8、 试论重组会计9、 现代企业制度的建立与会计监督10、 关于破产清算会计若干问题的思考11、 关于会计管理体制的研究12、 论会计目标13、 关于或有事项的研究14、 试论会计学科体系的构建15、 关于会计工作的法律责任16、 企业部会计制度建设17、 上市公司信息披露18、 关于会计管理体制的探讨19、 合并会计报表研究20、 企业并购会计研究21、 债务重组会计研究22、 会计准则和制度的经济后果研究23、 关于借款费用资本化的探讨24、 试论会计信息的公开制度25、 试论我国的会计准则体系26、 试论会计报告披露的围27、 试论我国注册会计师制度面临的问题与对策28、 关于强化会计监督的思考29、 关于期货会计的探讨30、 试论会计环境31、 非货币交易会计研究32、 现代企业治理机制下的部控制制度33、 减值会计研究34、 试论新会计法下的会计监督体系35、 新会计法对会计核算的要求36、 试论会计法律责任37、 股票期权会计研究38、 会计学专业课程体系研究二、财务管理部分1、 上市公司股利政策实证研究2、 股权结构与公司治理3、 企业配股财务标准研究4、 资本成本决策研究5、 企业/企业集团财务管理体制研究6、 经营者薪酬计划7、 管理业绩评价体系8、 财务风险评价体系9、 企业营运能力分析体系10、企业获利能力评价体系11、企业财务危机预警体系12、企业企业集团财务战略研究 13、企业企业集团财务政策研究 14、企业企业集团投资政策研究 15、由某公司谈企业战略发展结构 16、企业集团母、子公司利益冲突与协调 17、企业投资决策科层结构体系研究18、金融互换与资本结构19、企业集团股利政策研究20、关于投资财务标准研究21、关于企业价值研究22、预算管理与预算机制的环境保障体系23、企业并构财务问题研究（题目宜具体化）24、企业企业集团存量资产重组研究25、企业集团财务总监委派制研究26、企业企业集团财务控制体系27、企业财务目标再认识28、企业投资结构研究29、关于财务的分层管理思想研究30、企业表外融资的财务问题31、战略（机构）投资者与公司治理32、自由现金流量与企业价值评估33、企业收益质量与其评价体系34、企业信用政策研究35、企业税收筹划36、关于财务决策、执行、监督“三权”分立研究37、关于部转移价格研究38、上市公司关联交易分析39、上市公司财务报表分析40、上市公司财务信息质量基础分析（题目宜具体化）41、财务学科课程体系探讨三、管埋会计部分1、变动成本法的应用研究2、管理会计的假设前提与原则3、投资决策分析方法4、关于管理会计师与其职业道德研究5、预算管理研究，业绩评价体系与方法研究6、关于均衡计帐研究7、关于ABC法的研究 8、责任会计的研究9、关于投资项目决策的研究10、标准成本的研究11、战略管理会计研究12、关于部转移价格的研究13、关于成本差异分析的研究14、关于敏感性分析15、关于成本控制方法（分行业写）四、审计部分1、论部审计的独立性2、论市场经济下审计的职能与作用3、论审计在宏观经济调控中的地位与作用4、论审计目标与审计证据的获取5、论审计与经济监督系统6、论我国审计组织体系的健全与发展7、论我国审计体制的改革与完善8、论审计的法制化、规化建设9、论审计执法与处罚力度的强化10、论审计风险与其防11、比较审计初探12、论经济效益审计13、论国有资产保值增值审计14、论现代企业制度下的部审计15、论财政同级审计16、对验资中有关问题的探讨17、对资产评估中有关问题的探讨18、审计工作策略探讨19、论部控制系统审计（制度基础审计探讨）20、论审计方式方法体系的完善21、论企业集团部审计制度的构建22、论注册会计师的法律责任23、论审计工作质量的控制与考核24、论我国审计准则体系的完善25、论我国注册会计师审计制度的发展与完善26、新会计法实施后企业部审计建设27、独立审计准则研究（可选一个准则进行研究）28、注册会计师专业课程体系研究五、会计电算化部分1、 会计电算化系统的安全性分析2、 会计电算化系统的容错性与可操作性问题3、 会计电算化核算系统的子系统划分研究4、 会计电算化工作可能出现的问题与对策5、 会计电算化对会计工作方法的影响探讨6、 会计电算化对传统会计职能的影响研究7、 商业进销存系统模式研究8、 会计电算化的现状与发展趋势9、 网络会计研究10、 对计算机会计信息工作的审计六、税收部分的题目1、论文中小企业税收筹划2、企业并购中的税收筹划3、会计政策与税收筹划研究4、企业投资决策中的税收筹划5、关于税收筹划的思考6、企业所得税纳税筹划方法的探析7、论会计核算中的企业所得税税收筹划策略8、新会计准则对企业税收的影响与税收筹划分析9、企业应纳税所得额的筹划分析10、房地产开发企业的税收筹划 （五）论文选择题目应注意的问题1、会计学本科毕业论文的选题应围绕会计本科阶段所学习的知识并结合学员工作实际需要进行选题。2、对于一些比较旧的课题或会计技术含量不高的课题，如会计信息失真、会计职业道德、应收账款管理、人力资源会计等课题建议不要选择。3、论文的题目不要用：“浅谈、浅论、浅析”等字开头，可以用“论,对.分析，对探讨”等形式。（六）学生向指导老师提交论文写作题目和提纲的形式例：经营者知识资本权益研究提纲一、股东与经营者激励不兼容矛盾与其根源（一）传统产权理论的缺陷（二）人性本质的再认识二、经营者知识产权资本化（一）知识与管理的价值创造功能（二）知识资本所有者与财务资本所有者的契约关系（三）经营者地位与贡献的特殊性三、经营者角色定位与知识资本权益特征（一）价值存在形态与其对企业归属性（二）经济性风险责任（三）权益实现条件四、竞争机制与经营者薪酬设计思想（一）产权激励制度的缺陷与竞争机制的引入（二）经营者薪酬计划设计思想参考文献：1 2 3 4 七、毕业论文初评成绩评分标准：毕业设计（论文）成绩满分为100分，由指导教师根据以下标准评分。85100分（优秀）1 全面完成课题要求，选题新颖，具有较强的实用性、创新性、科学性、可行性和专业性。2 分析研究方确，方案设计合理，能正确、灵活地综合运用专业基础理论、基础知识分析和解决问题。 3 围绕课题的观点鲜明、正确，有独到见解和创新，材料详实、充分，数据完整、可靠，论证有力、充足，层次分明、逻辑清楚、结构完整、格式规，文字材料所必须的附件齐全。4满足专业要求的文字材料写作篇幅。7584分（良好）1 按要求完成课题，选题适当，有一定的实用性、科学性、专业性和可行性。2 分析研究方法基本正确，能综合运用专业基础理论、基础知识分析和解决问题。3 围绕课题的观点正确，材料充分，数据可靠，论证比较有力，逻辑性比较强，结构完整，格式规，文字材料所必需的附件基本齐全。4 满足专业要求的文字材料写作篇幅。6074 分（与格）1按要求基本完成课题，选题尚可，有一定的专业性和可行性。2分析研究方法基本正确，尚可运用专业基础理论、基础知识分析和解决问题。3观点基本正确，材料基本齐全，数据比较可靠，论证有一定说服力，结构比较完整，格式比较规，文字材料没有明显漏洞。4满足专业要求的文字材料写作篇幅。59 分以下（不与格）1 不能按基本要求完成课题，选题旧，无实用性和研究价值、无可行性或偏离专业。2 研究方法不正确，存在较明显的观点错误或观点不明，基本理论、知识运用错误。3 材料不齐或虚假、数据不正确或伪造，论证无力或片面，漏洞明显，逻辑混乱，结构不完整，格式不规，文字材料未能达到写作基本要求。4 不能独立完成实践过程。八、毕业论文答辩（一）答辩程序1答辩教师审阅参加答辩的学生毕业论文。2答辩主持人宣布答辩程序和要求，确定答辩人抽取方案。3答辩人用10 一15 分钟介绍毕业实践研究概况与毕业论文主要容。4答辩教师审查判断毕业论文的真实性，在答辩人的研究围，当场提出3 一5 个相关问题，由答辩人答辩。5答辩教师对答辩人答辩的情况进行当场点评，并给出答辩评语和答辩成绩，记入 中央广播电视大学毕业设计（论文）评审表 。（二）答辩成绩评定1、本科专业的毕业论文成绩，由指导教师在学生完成文字材料撰写后，根据 中央广播电视大学毕业设计（论文）初评成绩评分标准，以百分制给出初评成绩。2、答辩完毕后，由答辩主持人组织答辩教师对学生答辩过程进行评议，根据 中央广播电视大学毕业设计（论文）答辩评判标准给出最终答辩成绩（按等级）。3、凡文字材料未达到基本要求、抄袭造假者，按不与格处理。4、凡毕业论文成绩未达60 分或要求重做者，可根据所在试点教学点实践教学安排计划，在学籍有效期进行。（三）答辩成绩的评定标准 学生毕业论文答辩评判标准分优、良、与格、不与格四个等级，答辩组成员根据答辩者的答辩情况给出等级，在指导教师初评成绩的基础上，结合答辩等级确定答辩者最后的答辩成绩。 （85100分）优 答辩过程思路敏捷，表达清楚，论述全面、正确，重点突出，逻辑性强，基础知识、基础理论运用正确。 （7584分）良答辩过程思路比较清楚，可以较清楚地阐述自己的观点，基础知识、基础理论运用基本正确。（6074 分）与格 答辩过程思路基本清楚，回答以下问题不够全面、具体，能部分地运用基础知识、基础理论回答以下问题。 （59 分以下）不与格答辩过程思路不清，观点不明，不能正确运用基础知识、基础理论回答以下问题。1、 介绍论文部分（20%）优：自述全面深入正确、语言简练、层次清楚、逻辑性强、表达能力强。良：自述全面正确、语言简练、层次清楚、表达能力强。 与格：自述基本正确，有一定的表达能力。不与格：自述有原则性错误、表达能力差。2、 回答以下问题部分 （70%）优：回答以下问题正确、重点突出、语言简练。良：回答以下问题正确、重点较突出、语言简练。与格：回答以下问题基本正确。不与格：对提出的问题2/3不能回答。3、 态度与仪表部分 （10%）优：态度认真、衣着整洁、仪表端庄。良：态度端正、衣着整洁。与格：态度端正、衣着较随便。不与格：态度不认真、衣冠不整。(四)学分毕业论文经审核合格给予5个学分。未完成毕业论文或成绩不合格者不记学分。九、毕业论文的完成时间安排(一)论文写作时间1、论文指导课在论文写作学期的前一个学期的完毕前完成。2、学生提交论文题目和提纲给指导老师的时间是每学期开学一周。3、送交电大会计责任老师审批题目的时间是每学期开学三周。4、提交论文初稿的时间是每学期的五周，如果到期不提交，指导老师有权可以不再接收论文。5、论文定稿的时间是学期第16周前。6、答辩时间安排在每学期的第17或18周，具体日期另定。十、附件(毕业论文文)会计本科论文参考格式容提要本文从股票期权的概念开始，对其分类、作用以与计处理方法等问题作了比较系统的探讨。作者认为股票期权虽然具有能够调动经理人积极性，防止经理人短期经营行为等积极作用，但同时也具有可能使企业失去一些高风险、高报酬的机会等方面的缺点。因此，积极稳妥、科学合理的做法应当是逐步引入股票期权，并将其与基础年薪、效益薪金以与补充养老金等方式混合使用。对于股票期权的合计处理，目前比较适宜采用在价值法核算，同时在短期应允许多种方法并存，以便从中择优予予以规定。为了保持政策的相对稳定性，国家有关部门也必急于制定包括股票期权合计处理在的相应的法律规，应认真监督股票期权的运用过程效果，防止利用股票期权进行有损于某方利益的活动。随着股票期权的进一步运用，应逐步实现其管理的科学、合理、规。关键词： 激励机制 股票期权 会计处理 公允价值9 / 33目录一、股票期权的概念1二、股票期权的分类5三、股票期权的积极作用6（一）有利于调动现有经理人的积极性6（二）有利于新建企业招聘高素质的人才6（四）有利于降低企业的激励成本，减少企业的现金流出7（五）符合我国年轻一代经理人的“喜新”心理7四、股票期权的消极作用7（一企业某些“偶发”的不利事件会使经理人的收益大跌7（二）容易使经理入产生逐利欲望8（三）可能使企业失去一些高风险、高报酬的机会.8（四）在一定程度上阻止了经理人的产生8（五）推行条件比较苛刻，且难以实际操作8五、股票期权消极作用的防 9（一）先在拟上市的“国企”中试行，以后再逐步扩大围9（二）已经试行股票期权的企业，仍然应当辅之以其他的激励工具，以取得最正确的激励效果9（三）科学合理地制定股票期权的授权围9（四）国家各部门以与有关单位和个人要密切配合，共创股票期权激励作用发挥所需的外部环境9（五）条件成熟时建立健全相应的法律法规(包括对股票期权会计处理的规定)，将股票期权纳入法制化管理10六、股票期权的会计处理10（一）国外对股票期权的会计处理方法简介10（二）我国对股票期权的会计处理现状11（三）几点认识12参考文献14对股票期权与其会计处理的系统认识国企改革是我国的重要任务，尽管长期以来已经采取了许多措施，但效果并不十分明显。究其原因，普遍认为与国有企业的激励机制不力有关。于是，一种新的激励机制股票期权在我国悄然兴起。本文拟对股票期权的概念、分类、作用与会计处理等系列问题谈些个人的粗浅看法。一、 股票期权的概念股票期权(亦称认股权)，是指企业根据股票期权计划的规定，授予其高层管理人员(为方便起见，本文称之为经理人)在某一规定的期限(通常在5至10年)，按约定的价格(认股价或行权价)购买本企业定数量股票的权利(一般在10万元以上)，持有这种权利的经理人可以在规定的时间行权或弃权。它是一种物质激励机制，旨在将经理人的个人经济利益与企业的经营业绩联系在一起，以提高经理人的努力经营程度，延长其为企业服务的年限，推动企业的发展。 股票期权于20世纪七、八十年代产生在美国。到九十年代时，股票期权已经在美国与西方的其他国家得到了快速发展。据有关资料记载，1996年全球500家大企业中，有89%的企业采用了向经理人授予股票期权的激励机制。目前，在国外一些大企业的总股本中，股票期权所占的比重正在逐步上升。股票期权引入我国仅仅只有两三年的时间。起初只是在、等地进行试点，如中关村置业、金星笔业和双桥制药等10家公司就是在1999年底被市体改委确定为首批股票期权试点的企业，一些在上市的高科技公司如联想，方正等也开了先河。最近又有、等地的许多企业纷纷采纳。而在此以前，我国曾先后推出并采取过“月薪制”、“年薪制”和“年薪+奖金”等激励措施。从目前的现实来看，我国股票期权制度正处于起步和试行阶段，相应的法律规还没有出台(仅有中国证监会制定的上市公司认股权试点管理方法的试行稿)，理论界也还没有比较全面、系统与成功的研究成果。二、股票期权的分类股票期权有多种类型。根据美国会计原则委员会第25号意见书的规定，股票期权可以按照其计划条款的不同，分为典型的期权、不确定的期权、涉与次级股票的期权、股票增值权以与混合与可选择的期权五种类型。 各种不同的股票期权具有不同的特点。一般认为，凡是在授权日就明确行权价和股票数量的就属于典型的期权；那些在授权日尚不明确行权价或股票数量，或两者都不明确的则为不确定的期权；凡经理人具有将一定的次级股票交换成普通股股票权利的就是涉与次级股票的期权；规定经理人只能享受授权日的股价总额与行权价总额之间增位额的即为股票增值权；而混合与可选择的股票期权是指经理人通常可以在企业提供的多种权利中选择一种，各种权利一般会同时存在或存续的期间不同。例如，一个拥有在特定的期间以规定的价格购买定数量股票权利的某经理人，又被赋予了以不同的价格或是在不同的期间购买相同数量的股票的权利。有时，经理人甚至具有选择收取现金或购买股票的权利。 从我国一些企业的实际运用情况看，我国日前的股票期权主要有典型的期权和不确定的期权两种。三、股票期权的积极作用股票期权进入我国的时间尚属短暂，但似乎已经具有取代我国传统激励机制或至少将成为我国现代企业最主要激励机制的趋势，其原因是它具有以下几个方面的积极作用：（一）有利于调动现有经理人的积极性，防止经理人的短期经营行为王允平等.股票期权：经理激励机制的创新J.财会世界，2000，3.:68-70。自从我国建立现代企业制度将企业的所有权与经营权分离以来，就从客观上需要建立对经理人的激励机制，而激励机制从最初的“承包责任制”、“资产经营责任制、“租赁制”、“委托代理制”到现在仍实行的“年薪制”或“年薪+奖金制”等，都不可避免地存在助长经理人短期经营行为的缺点，容易使企业失去发展后劲。其原因是这些激励机制都只是将经理人的个人利益与企业的当期效益联系在起，并没有把企业价值与经理人的长期利益联系起来。而股票期权作为一种促使经理人积极为投资人谋取利益的货币性激励工具，它不仅改变了我国长期以来对经理人的“重约束，轻激励”，“重精神奖励，轻物质奖励”的不平衡性局面，而且在经理人因退休等正常原因而离开企业以后，还可以继续分享企业利润，增加个人收益。因此，经理人为了获得最大的个人利益，就必须长期留在企业并不断努力地经营企业，以创造良好的业绩促使股价持续上，从而使企业经营目标趋于长期化，这无疑会有利于企业的长远发展。 （二）有利于新建企业招聘高素质的人才，增强企业的竞争能力。新成立的企业一般急需大量高素质的经营管理人才，如何快速地获取人才是决定企业能否在市场经济中迅速扎根并繁荣发展的重要前提。按照西方经济学家的经典说法，股票期权实际是企业给予经理人的一种或有报酬，该报酬能否取得与取得多少，完全取决于企业的激励目标(股价超过行权价的差额)能否实现与实现的程度。经理人拥有股票期权之后，如果恰好遇到企业股价高于行权价，他就愿意行权并能较快较多地获得个人利益，经理人的地位也会因其财富的增加而升高。这就极易吸引那些原本已经具有一定经济实力，并且富有一定冒险和创新精神的人才到新的企业大显身手，实现其宏伟目标，而在经理人的创新性经营中，企业的竞争力势必会增强。 （三）有利于促进我国经理人市场的形成，在一定程度上防止国有企业“59岁”现象的发生。在以前的各种激励机制下，经理人无沦把企业做到多大，身价都一样，反正“到点”就走人。因此，既不利于调动经理人的积极性也不能把经理人带入人才市场，更谈不上经理人将其所经营管理的企业真正带进市场，企业也就难以在市场经济中生根发芽。其实，一个企业的发展壮大或效益下滑是靠一代又一代的经理人长期经营而逐渐形成的，并非偶发所致，所以，经理人不仅应在其任职期与企业同呼吸共命运，而且在离开企业以后，还应当继续分享企业的一定收益或承当一定的风险。股票期权就可以表达经理人促使国有资产增值后的价值，因为股票期权只说明经理人拥有一定的期权，并不能使经理人立即成为企业的股东，但它却具有将经理人个人利益与企业长期利益联系在一起的根本作用。这就有利于经理人市场的形成， 同时有利于企业进入市场并在市场经济中不断地发展和壮大。 （四）有利于降低企业的激励成本，减少企业的现金流出。经理人拥有股票期权以后，一般都会为行权而努力地经营企业；当他们从行权中获取个人收益后，又会为其持有的股票 更多地增值而更加努力地为企业工作。股票期权的这种“捆绑效应”在一定程度上避免了经理人的频繁调动，极节省了企业经常性地招聘人才、考核人才、监督人才、管理人才的激励成本，减少企业的现金流出。虽然西方经济学家认为，股票期权在一定程度上会“稀释”企业的利润(通常在5%左右)，但其降低成本的幅度般更大一些。 （五）符合我国年轻一代经理人的“喜新”心理。随着我国 经济体制改革和政治体制改革的不断深化，国有企业领导人 的年龄结构和知识结构也发生了很大的变化。据有关资料说明我国国有企业的经理人正在以较快的速度向年轻化发展，而一些高科技企业的经理人平均年龄一般在40岁左右，沿海开放城市或南方的一些国有控股公司其经理人的平均年龄仅为30岁左右。年轻一代的经理人不仅精力旺盛、知识结构比较合理，他们更是敢于创新，敢于承受新事物。股票期权能使经理人变得富有，也更可能需要他们承当风险，因此具有较强的刺激性，年轻的经理人愿意承受它，并不断地改革与完善它。 四、股票期权的消极作用股票期权虽然具有多方面的积极作用，顺应现代企业激励机制的发展方向。但冷静观察，则不难发现它也具有如下的消极作用： （一）有时，企业某些“偶发”的不利事件会使经理人的收益大跌，从而影响他们的经营积极性。众所周知，企业的股价高低受多种因素的影响，如国际环境、政府行为、经济形势、能源供给、战争、自然灾害等，这就导致企业可能会遇到一些“偶发的不利事件”，而且它们不易被经理人所直接控制。如果企业的股价或整个股市四这些事件而大幅下降，即使经理人的业绩优良，其拥有的股票期权也可能被放弃，就算已经行权，行权收益也会大大减少，至于以后何时能够增值也可能遥遥无期。这时，经理人的收益并不能与其实现的业绩同向增长，股票期权的激励作用也难点以有效发挥，长此下去，经理人就会产生既然收益无望，何必认真经营的消极情绪，这当然不利于企业的发展。 （二）当企业遇到“偶发”的有利事件时，容易使经理入产生逐利欲望，导致企业的利润失真方军雄.略谈股票期权计划与其会计处理.财会月刊J，2000，16:58-59 。与上述情况相反，企业有时会遇到一些“偶发的有利事件”，这时，经理人的业绩表现即便非常般甚至很差，企业的股价也可能上升很快，如果经理人恰好在此时行权，便收益丰厚，可谓是“喜从天降”，但这并非其努力经营的结果。某些只顾贪图个人利益的经理人就可能借此“东风”，采取种种手段操纵企业利润，促使企业股价更加迅猛上升，进而又从股价上涨中获取更多的处置收益。然后巧妙寻找“理由”(如身体问题)离开企业。其行为不仅导致企业的利润失真，更可能使众多股东乃至相关各方蒙受损失。这样，股票期权也就激励得过了度，对企业所有者而言，可谓是“搬起石头砸了自己的脚”。（三）可能使企业失去一些高风险、高报酬的机会。股票期权是一种物质(以货币为主)激励机制，目的主要在于增加经理人的经济报酬。但对经理人而言，行权以后自己的物质财富就以股份的形式投资于企业，其经济所得与精神所得常常相互影响，经理人如果因行权而获取丰厚的经济收益，一般也会得到政府的表扬、企业所有者的赞扬、员工们的羡慕以与媒体的宣传报道等，这些精神所得会极促进他个人的声誉(身价)上升；相反，如果企业的利润减少、股价下跌，不仅经理人的经济收益锐减，其声誉也大受牵连。特别是我国多数的经理人长期以来只注重自己的个人声誉，他们明哲保身，但求无过。因此，一-些视声誉为生命的经理人，就会坚持平衡、适度的经营原则，在一定程度上对企业的风险投资和风险决策采取躲避或拒绝的态度，从而使企业失去高报酬的获利机会。长此以往，企业的发展能力当然受到影响。 （四）在一定程度上阻止了经理人的产生。就目前来看，试行股票期权的企业，经理人在行权时一般需要先拿出至少10万元才可能购买规定的股票数量，这些资金不仅相当于以后获取期权收益的垫付成本，而且还要求经理人承当一定的风险，其期权收益的兑现期一般又在5年以后。这样，一些有能力而无经济实力的年轻经理人就不敢与企业签订股票期权的协议，如果企业强制实行股票期权，他们只好“下岗”或“转岗”，影响其聪明才智的发挥，同时使企业失去优秀的人才。（五）推行条件比较苛刻，且难以实际操作。从西方国家成功运用股票期权的经验来看，股票期权积极作用的有效发挥离不开完善的资本市场和人才市场，也离不开投资人的理性投资和其他外部环境。就我国目前的现状而言，不仅资本市场不是十分完善，人才市场几乎还没有形成，国家又规定实行股票期权的企业必须先进行改制，再加上我国相关法律法规的不健全，股票期权本身的操作难度大等因素，欲在短期之大围实行股票期权真可谓困难重重。五、股票期权消极作用的防由此看来，要让股票期权真正成为激励我国经理人的工具，就必须扬其之长，避其之短。笔者认为，从我国实际出发，目前还不能一味椎崇股票期权，更不能以其取代其他的激励机制，搞一刀切。积极稳妥、科学合理的性法应当是逐步引入股票期权，并将其与基础年薪、效益薪金以与补充养老金等方式混合使用。具体来讲，主要应采取以下措施：（一）先在拟上市的“国企”中试行，以后再逐步扩大围。股票期权对经理人产生的根本刺激在于企业预期股价的上涨，如果企业的股票不上市，经理人即使拥有一定的股票期权，甚至实际获得了企业的股份，其激励作用也会因股份难以流通而大打折扣。最近，我国证监会放宽了企业上市的条件，这对股票期权的推行非常有利。 （二）已经试行股票期权的企业，仍然应当辅之以其他的激励工具，以取得最正确的激励效果。股票期权能够将经理人的个人利益与企业的长期效益连接起来，而以往的激励机制风险小且能将经理人的个人利益与企业的当期效益挂在一起，经理人一般只要完成当年的经营管理责任目标，就可以兑现当年的报酬。所以，企业只有将多种激励机制(至少两种)有机地结合起来，才能使经理人的利益与企业效益协调一致，取得企业效益上升且经理人报酬增加的双重效应。西方的实践已经证明，片面强调股票期权的激励作用，就等于完全忽略企业的短期业绩表现，从而大大刺激经理人的投资性，这对企业的稳定发展并不有利。今年初，市国有工业企业开始试行年薪制以来，立刻就得到了众多企业的拥护，而且确实对股票期权带来了不小的冲击；此外，市的菜市口百货和中关村置业两家企业主动决定推出股票期权试点，市自市年利润百万元以上国有企业经营者年薪制试行方法实施以来，一些国有企业的经济效益明显提高，这些现象都很好地证明股票期权并非唯一有效的激励机制。 （三）科学合理地制定股票期权的授权围与行权价、行权量、行权期以与出售、处置所得股份的条件等。股票期权的激励作用能否有效发挥，与上述因素是否科学合理有密切的关系。如行权价过低，可能对企业不利；反之又会给经理人带来太大的压力。行权量偏小，对经理人没有吸引力；而数量过多，企业又可能因股份来源不足而难以确保期权的行使。行权期过长，不利于调动经理人的经营积极性；而过短，又会给企业带来负面影响。因此，在推行股票期权以前，有必要进行广泛而细致的调研、计算和分析，且勿照搬他人或盲从。（四）国家各部门以与有关单位和个人要密切配合，共创股票期权激励作用发挥所需的外部环境。这是因为股票期权的顺利实行与其激励作用的有效发挥，既离不开经理人的创新意识、冒险精神和责任感，也更离不开健全的股票市场和理性的投资者等外部环境。否则，股票期权就会因生存的“土壤”不适合而“成长”不利或“夭折”。（五）条件成熟时建立健全相应的法律法规(包括对股票期权会计处理的规定)，将股票期权纳入法制化管理。目前，由于我国缺乏相应的法律规，股票期权在些企业的实践中存在不少随意现象。如有的企业以股票期权为招聘高级人才的“幌子”，一旦人才到位，其协议的签署却一拖再拖或借故取消，股票期权变成了吸引人才的“骗术”；有些经理人抓住我国股市目前投机性较强的特点，在行权以后将主要精力放在股市上搞投机以获取个人收益，而无心经营企业，使国家利益受损；有的企业则利用股票期权将国有资产低价出售给有“背景”的经理人。使股票期权变成了“损公肥私”的工具。六、股票期权的会计处理尽管股票期权利弊并存，人们对它的认识褒贬不一，但毕竟我国已有一些企业开始实行，而且从目前的发展速度来看，似有“星星之火，可以燎原”之势。因此，对股票期权的会引处理问题也就摆在了会计工作者的议事日程上。那么，究竟如何对股票期权进行会计处理呢?笔者认为，既要了解学习国外的经验，又要充分考虑我国的实际情况。 （一）国外对股票期权的会计处理方法简介从美国的情况看，目前有两种方法。一是在价值法。它是美国会计原则委员会(APB)在第25号意见书中提出的方法。在价值是指企业股票市价超过行权价的差额，差额越大，股票期权的在价值越高；反之，差额越小，其在值就越低。在这种方法下(以典型的股票期权为例)，企业与经理人签订股票期权协议的日期即授权日是股票期权的计量日，会计按照当日在价值一方面记录股票期权，一方面确认待摊费用。以后在规定的服务期逐期摊销转为费用，待经理人实际行权后再将期权转为股本。由于股票市价在不断发生变化，股票期权的在价值也随之变化，这样，每一会计期末就需要对以前期间的费用进行调整，其会计处理程序比较繁琐。如果股票期权的种类不同，其会计处理方法也不相同，而且会计期末的调整更加繁琐。就理论而言，在价值法不仅会计处理缺乏在的逻辑一致性，而且难以适应复杂的股票期权和其他衍生金融工具。因此，在价值法已经遭到各方面的批评。美国会计准则委员会(FASB)借机引用期权定价模型，在其发表的第123号公告中推出了公允价值法。并且规定，凡是采用在价值法的，应当披露如果采用公允价值法对企业利润带来的影响。其鼓励采用公允价值法的态度显而易见。公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。股票期权的公允价值一般采用著名的“布莱克斯考来斯期权定价模型(Black-scholes option pricing model)”计算确定，而且一经确定，就不再发生变化。因此，会计期末不必对股票期权进行调整，避免了在价值法下按照不同类型的股票期权进行不同处理的混乱状况，具有在一致性。从发展的角度看，公允价值法的适用围广阔，它不仅适用于股票期权，也适用于其他衍生金融工具。但这种方法下，企业往往要确认一大笔费用，这在一定程度上会对企业尤其是一些高科技企业的利润形成不利影响。因此，公允价值法遭到了来自微软等大型高科技公司的强烈反对。不过，会计准则历来都是各方利益协调的产物，仟何一种方法都不可能令所有的企业满意。就目前美国的事实而言，运用公允价值法的企业占据多数。当然，在美国与其他一些国家，也有不少会计专家学者认为，股票期权实际是企业给予经理人的一种或有报酬，这种期权可以使企业产生或有认股款(属于或有资产)，同时产生或有普通股项目(属于交付普通股的义务)。而收取认股款的权利与交付普通股的义务是否能够发生，取决于未来公司的股价变动情况。因此，应当将股票期权看作是企业的种或有事项，并按照或有事项的有关规定进行会计处理。但国际会计准则委员会(IASC)则在其发表的第37号会计准则准备、或有负债和或有资产中指出，股票期权只是企业与经理人之间达成的一种和约，行权以前并没有发生现金和股票的实际收付，因此，不能纳入企业的会计核算，不应确认或有资产和或有负债，也无须在财务报告中披露，只在备查簿中记录即可。